第八章-财务会计.pptx

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1、 第八章第八章 流动负债流动负债第八章第八章 流动负债流动负债第一节第一节 流动负债概述流动负债概述第二节第二节 应付帐款和应付票据的核算应付帐款和应付票据的核算 第三节第三节 应付工资及福利费的核算应付工资及福利费的核算 第四节第四节 应交税金的核算应交税金的核算一、流动负债的概念及特征一、流动负债的概念及特征 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。企履行该义务预期会导致经济利益流出企业。企业所承担的这一现时义务，能以货币计量，需业所承担的这一现时义务，能以货币计量，需以资产或劳务偿付。以资产或劳务偿付。 负债是

2、企业的一项重要资金来源。适度的负债负债是企业的一项重要资金来源。适度的负债经营，是所有企业生产经营的策略和方式。同经营，是所有企业生产经营的策略和方式。同时，由于企业的生产经营活动，也会自然产生时，由于企业的生产经营活动，也会自然产生一些暂收和应付款项，形成企业负债。一些暂收和应付款项，形成企业负债。企业的负债按其流动性可分为流动负债和长期企业的负债按其流动性可分为流动负债和长期负债两大类。负债两大类。 流动负债流动负债是指将在是指将在1 1年内（含年内（含1 1年）或者超过年）或者超过1 1年的年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债主要包括：一个营业周期内偿还的债务。流动负债主要包括：短期借

3、款、应付票据、应付账款、预收账款、应付短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和收应付款项、预提费用和1 1年内到期的长期借款等。年内到期的长期借款等。流动负债具有以下特征流动负债具有以下特征：第一，偿还期限短。第二，：第一，偿还期限短。第二，到期必须要用企业资产、提供劳务或者举借新的负到期必须要用企业资产、提供劳务或者举借新的负债来偿还。第三，企业举措流动负债的目的一般是债来偿还。第三，企业举措流动负债的目的一般是为了满足生产经营资金周转的需要。第四，流动负为了满足生产经营资金周转

4、的需要。第四，流动负债中的各项负债项目的数额与长期负债相比，数额债中的各项负债项目的数额与长期负债相比，数额较小。较小。二、流动负债的计价二、流动负债的计价从理论上说，从理论上说，负债的计价应以未来负债的计价应以未来偿付债务的现金流出量的现值为基偿付债务的现金流出量的现值为基础，也就是应按本来应付金额的现础，也就是应按本来应付金额的现时价值来计量。时价值来计量。在实务上，在实务上，流动负债通常是按实际流动负债通常是按实际发生额计价入账的。我国发生额计价入账的。我国企业会企业会计制度计制度规定：规定：“各项流动负债，各项流动负债，应当按实际发生额入账应当按实际发生额入账。三、流动负债的分类三、流

5、动负债的分类 （自学）（自学）一、应付账款的核算一、应付账款的核算应付款项的概念：应付款项的概念：在企业与其他单位或个人发在企业与其他单位或个人发生的经济往来中，由于购买商品、接受劳务供生的经济往来中，由于购买商品、接受劳务供应等商品交易和业务活动等形成的企业承担的应等商品交易和业务活动等形成的企业承担的必须用资产或劳务在短期内偿付的债务，必须用资产或劳务在短期内偿付的债务，一般一般称为应付款项称为应付款项。应付款项通常包括：应付账款、。应付款项通常包括：应付账款、预收账款、应付票据、其他应付款等。预收账款、应付票据、其他应付款等。应付账款应付账款是指企业在生产过程中因购买材料、是指企业在生产

6、过程中因购买材料、商品、物资或接受劳务供应等业务应支付给供商品、物资或接受劳务供应等业务应支付给供应者的款项。这是买卖双方在购销活动中取得应者的款项。这是买卖双方在购销活动中取得物资与支付货款时间上不一致而产生的负债物资与支付货款时间上不一致而产生的负债。（一）应付账款的入账时间（一）应付账款的入账时间应付账款入账时间的确认，应以应付账款入账时间的确认，应以所购货物所有权的转移或接受劳所购货物所有权的转移或接受劳务已发生为标志。在实际工作中，务已发生为标志。在实际工作中，应区别情况处理：应区别情况处理：货单同时到达货单同时到达 货到单未到货到单未到 （二）应付账款的入账价值（二）应付账款的入账

7、价值应付账款应按发票记载的应付金额入账。存应付账款应按发票记载的应付金额入账。存在购货折扣的情况下，应区别情况处理：在购货折扣的情况下，应区别情况处理：属于属于商业折扣商业折扣的，购货方应根据发票价格，的，购货方应根据发票价格，也就是按扣除了商业折扣以后的金额入账；也就是按扣除了商业折扣以后的金额入账；属于属于现金折扣现金折扣的，的，应先按发票上记载的应付应先按发票上记载的应付金额记账，即按不扣除折扣金额记账，待实际金额记账，即按不扣除折扣金额记账，待实际发生折扣时，再将折扣金额作为冲减当期财务发生折扣时，再将折扣金额作为冲减当期财务费用处理。现金折扣的这种处理方法，也称为费用处理。现金折扣的

8、这种处理方法，也称为总价法。总价法。（三）应付账款的账务处理（三）应付账款的账务处理为了核算和监督企业应付账款的发生及偿还情况，为了核算和监督企业应付账款的发生及偿还情况，应设置应设置“应付账款应付账款”账户。该账户贷方登记企业因购账户。该账户贷方登记企业因购货、接受劳务供应而产生的应付款项以及货、接受劳务供应而产生的应付款项以及因无款支付因无款支付到期商业汇票转入的应付票据款到期商业汇票转入的应付票据款；借方登记企业偿还、借方登记企业偿还、抵付的应付账款以及转销无法支付的应付账款抵付的应付账款以及转销无法支付的应付账款；余额；余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款。该账户一般在贷方，表示

9、企业尚未支付的应付账款。该账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。（用应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。（用T T形账户投影）形账户投影）例85教材第教材第150150页页例86教材第教材第151151页页 二、预收账款的核算二、预收账款的核算预收账款的概念：预收账款的概念：预收账款是企业按照合同规定向购货单位预收的预收账款是企业按照合同规定向购货单位预收的款项。它是买卖双方协议商定，由供货方或提供劳务方预先向购货方款项。它是买卖双方协议商定，由供货方或提供劳务方预先向购货方或接受劳务方收取一部分货款或定金而形成的一项负债。这项负债需或接受劳务方收取一部分货款或定金而形成的一项负

10、债。这项负债需要用以后的商品、劳务等偿付。要用以后的商品、劳务等偿付。为了核算和监督预收账款的形成及结算情况，企业应设置为了核算和监督预收账款的形成及结算情况，企业应设置“预收账预收账款款”账户。账户。该账户贷方登记企业收到购货方预付的货款及补付的货款，该账户贷方登记企业收到购货方预付的货款及补付的货款，借方登记企业实际发出产品的价税款及退回的余额。期末贷方余额，借方登记企业实际发出产品的价税款及退回的余额。期末贷方余额，表示企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额，表示应由购货表示企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额，表示应由购货单位补付的款项，即应收款项。该账户应按购货单位设置明细

11、账，进单位补付的款项，即应收款项。该账户应按购货单位设置明细账，进行明细分类核算。行明细分类核算。（用（用T T形账户投影）形账户投影） 预收账款情况不多的企业，也可以不设置预收账款情况不多的企业，也可以不设置“预收账款预收账款”账户，而账户，而直接将预收账款并入直接将预收账款并入“应收账款应收账款”账户进行核算。账户进行核算。 例例8787教材第教材第151152151152页页 三、应付票据的核算三、应付票据的核算应付票据是指企业签发并承兑商业汇票而应付票据是指企业签发并承兑商业汇票而形成的债务。形成的债务。（一）应付票据的入账价值（一）应付票据的入账价值应付票据的入账价值，应分两种情况处

12、理：应付票据的入账价值，应分两种情况处理：不带息应付票据，应按票据面值计价入账；不带息应付票据，应按票据面值计价入账；带息应付票据，企业开出承兑票据时按面带息应付票据，企业开出承兑票据时按面值计价入账，期末计算的应付利息也应列值计价入账，期末计算的应付利息也应列为应付票据款计价入账为应付票据款计价入账。（二）账户设置（二）账户设置为了总括地核算和监督企业商业汇票的签为了总括地核算和监督企业商业汇票的签发、承兑和支付情况，应设置发、承兑和支付情况，应设置“应付票据应付票据”账户。该账户属负债类账户，贷方登记企账户。该账户属负债类账户，贷方登记企业签发、承兑商业汇票的面值和带息票据业签发、承兑商业

13、汇票的面值和带息票据已计算的应付利息；借方登记企业到期支已计算的应付利息；借方登记企业到期支付（或结转）票款数额；余额在贷方，表付（或结转）票款数额；余额在贷方，表示企业尚未到期的应付票据本息。（用示企业尚未到期的应付票据本息。（用T T形账户投影）形账户投影） （1 1）企业开出并承兑商业汇票购货或抵付应付账款时，）企业开出并承兑商业汇票购货或抵付应付账款时，借记借记“物资采购物资采购”、“应交税金应交税金”、“应付账款应付账款”等账户，贷记等账户，贷记“应付票据应付票据”账户。若企业开出承兑账户。若企业开出承兑的是的是银行承兑汇票银行承兑汇票，须，须按票面金额支付一定的手续按票面金额支付一

14、定的手续费，借记费，借记“财务费用财务费用”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账账户。户。 （2 2）商业汇票到期，如期付款时，借记）商业汇票到期，如期付款时，借记“应付票应付票据据”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。若为带息票据，若为带息票据，应于期末计算应付利息，按应计利息借记应于期末计算应付利息，按应计利息借记“财务费财务费用用”账户，贷记账户，贷记“应付票据应付票据”账户。账户。票据到期支付票据到期支付本息时，按本息时，按票据账面余额票据账面余额，借记，借记“应付票据应付票据”账户；账户；按应计未计的利息按应计未计的利息，借记，借记“财务费用财务费用”账户；按实

15、账户；按实际支付的金额，贷记际支付的金额，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 （三）应付票据的账务处理（三）应付票据的账务处理 （3）应付票据到期，如企业无力支付票款，应付票据到期，如企业无力支付票款，属商业承兑汇票的，应按应付票据账面余额，属商业承兑汇票的，应按应付票据账面余额，借记借记“应付票据应付票据”账户，贷记账户，贷记“应付账款应付账款”账户；账户；属银行承兑汇票的，应按应付票据账属银行承兑汇票的，应按应付票据账面余额，借记面余额，借记“应付票据应付票据”账户，贷记账户，贷记“短短期借款期借款”账户。账户。到期不能支付的带息应付票到期不能支付的带息应付票据，转入据，转入“应付账款应

16、付账款”等账户后，期末时不等账户后，期末时不再计提利息。再计提利息。例88教材第教材第153页。页。例89 教材第教材第153页页。 （3）应付票据到期，如企业无力支付票款，应付票据到期，如企业无力支付票款，属商业承兑汇票的，应按应付票据账面余额，属商业承兑汇票的，应按应付票据账面余额，借记借记“应付票据应付票据”账户，贷记账户，贷记“应付账款应付账款”账户；账户；属银行承兑汇票的，应按应付票据账属银行承兑汇票的，应按应付票据账面余额，借记面余额，借记“应付票据应付票据”账户，贷记账户，贷记“短短期借款期借款”账户。账户。到期不能支付的带息应付票到期不能支付的带息应付票据，转入据，转入“应付账

17、款应付账款”等账户后，期末时不等账户后，期末时不再计提利息。再计提利息。例88教材第教材第153页。页。例89 教材第教材第153页页。【课后作业课后作业】（一）复习下列关键术语：（一）复习下列关键术语：负债负债 流动负债流动负债 应付款项应付款项 应付账款应付账款 预收账款预收账款 应应付票据付票据 （二）复习下列思考题：（二）复习下列思考题：1 1流动负债的主要特征是什么？它主要包括哪些流动负债的主要特征是什么？它主要包括哪些内容？内容？2 2流动负债为什么要按未来应付金额汁价？流动负债为什么要按未来应付金额汁价？3 3带息应付票据的利息应怎样进行会计处理？带息应付票据的利息应怎样进行会计

18、处理？4 4试比较应付账款和应付票据在会计处理上的不试比较应付账款和应付票据在会计处理上的不同点同点某公司某公司20042004年发生如下应付账款、预收货款和应付票据结算业务：年发生如下应付账款、预收货款和应付票据结算业务：（1 1）用银行存款偿还上月所欠）用银行存款偿还上月所欠C C公司货款公司货款20 00020 000元。元。（2 2）企业销售乙产品，按合同规定预收）企业销售乙产品，按合同规定预收D D公司货款公司货款8 0008 000元。元。（3 3）企业收到乙产品预收货款后，将乙产品发给购货单位）企业收到乙产品预收货款后，将乙产品发给购货单位D D公司，货款公司，货款8 8 000

19、000元，增值税元，增值税1 3601 360元，代垫运费元，代垫运费240240元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。（4 4）企业收到购货单位开出承兑的商业汇票一张补付货款）企业收到购货单位开出承兑的商业汇票一张补付货款1 6001 600元，期限元，期限一个月。一个月。（5 5）企业购买丙材料，货款）企业购买丙材料，货款5 1285 128元，增值税额元，增值税额872872元。签发带息商业承元。签发带息商业承兑汇票一张，金额兑汇票一张，金额6 0006 000元，期限元，期限6 6个月，票面利率个月，票面利率1212（设丙材料按计划（设丙材料按计划成本核算）。成本核算）。（7 7）丙

20、材料按计划成本）丙材料按计划成本5 1005 100元验收入库，同时结转已入库材料成本差异。元验收入库，同时结转已入库材料成本差异。（8 8）假设带息的商业承兑汇票期满，银行通知企业付款，因企业银行存）假设带息的商业承兑汇票期满，银行通知企业付款，因企业银行存款账户无款支付，银行退回商业承兑汇票。款账户无款支付，银行退回商业承兑汇票。 要求：根据上述经济业务，编制有关的会计分录。要求：根据上述经济业务，编制有关的会计分录。（三）完成下列实训题：（三）完成下列实训题：一、工资总额的组成一、工资总额的组成工资工资是企业按劳动制度规定支付给职工的劳动报酬。企是企业按劳动制度规定支付给职工的劳动报酬。

21、企业应付工资的核算内容，应根据国家有关法规所确定的业应付工资的核算内容，应根据国家有关法规所确定的工资总额组成内容来进行。工资总额组成内容来进行。工资总额工资总额是企业在一定时期是企业在一定时期内按照规定支付给全体职工的劳动报酬总额。工资总额内按照规定支付给全体职工的劳动报酬总额。工资总额的组成内容包括：的组成内容包括： （一）计时工资（一）计时工资 （二）计件工资（二）计件工资 （三）奖金（三）奖金 （四）津贴与补贴（四）津贴与补贴 （五）加班加点工资（五）加班加点工资 （六）特殊情况下支付的工资（六）特殊情况下支付的工资二、工资核算的原始记录二、工资核算的原始记录企业应按劳动工资制度的规定

22、，根据原始记录，计算各项工资。 （一）工资卡 （二）考勤记录 （三）产量记录三、工资的计算与结算三、工资的计算与结算（重点） （一）计时工资制下应付工资的计算（一）计时工资制下应付工资的计算 计时工资是工资结算的基本形式。它适用于不能采取计计时工资是工资结算的基本形式。它适用于不能采取计件的工人、管理人员和服务人员等工资的计算。计时工资件的工人、管理人员和服务人员等工资的计算。计时工资的计算方法有月薪制和日薪制两种工资形式：的计算方法有月薪制和日薪制两种工资形式： 1 1月薪制月薪制 采用月薪制计算计时工资，不论当月实际日历天数多少，采用月薪制计算计时工资，不论当月实际日历天数多少，只要职工按

23、规定出全勤，就可以获得固定的月标准工资。只要职工按规定出全勤，就可以获得固定的月标准工资。如果有缺勤，则应按有关规定从月标准工资中扣除缺勤工如果有缺勤，则应按有关规定从月标准工资中扣除缺勤工资。所以，这种方法又称为资。所以，这种方法又称为“扣缺勤法扣缺勤法”计算公式如下： 应付计时工资=月标准工资-缺勤应扣工资 缺勤应扣工资=缺勤日数日工资应扣比例 缺勤日数含职工旷工、事假及病假日数；日工资又称日工资率，是指每个职工平均每天的标准工资。日工资=月标准工资/ 月工作日数 2 2日薪制日薪制 采用日薪制计算计时工资的企业，每月按职工月实采用日薪制计算计时工资的企业，每月按职工月实际出勤日数和日工资

24、率计算职工应得计时工资。对于职际出勤日数和日工资率计算职工应得计时工资。对于职工的病假，应按前述有关规定，计发一定比例的工资。工的病假，应按前述有关规定，计发一定比例的工资。所以，这种方法又称为所以，这种方法又称为“出勤工资累计法出勤工资累计法”。计算公式。计算公式如下：如下： 应付计时工资应付计时工资= =月出勤日数月出勤日数日工资日工资+ +病假应发工资病假应发工资 病假应发工资病假应发工资= =病假日数病假日数日工资日工资应发比例应发比例 计件工资是根据当月产量记录中的产品数量和规定的计件单计件工资是根据当月产量记录中的产品数量和规定的计件单价计算的工资。价计算的工资。这里的产品数量包括

25、实际完成的合格品产量这里的产品数量包括实际完成的合格品产量以及生产过程中因材料不合格而造成的废品（料废）数量，以及生产过程中因材料不合格而造成的废品（料废）数量，对于因工人过失而造成的废品（工废），则不计付工资对于因工人过失而造成的废品（工废），则不计付工资，其，其计算公式如下：计算公式如下： 应付计件工资应付计件工资=（合格品数量（合格品数量+ +料废品数量）料废品数量）计件单计件单价价 计件工资的计算包括个人计件工资的计算和集体计件工资计件工资的计算包括个人计件工资的计算和集体计件工资的计算。的计算。1 1个人计件工资的计算。个人计件工资的计算。个人计件工资是以个人完成的产品数量及规定的计

26、件单价计个人计件工资是以个人完成的产品数量及规定的计件单价计算的工资。算的工资。（二）计件工资制下应付工资的计算（二）计件工资制下应付工资的计算2 2集体计件工资的计算。集体计件工资的计算。 企业中有的产品生产是由集体（班、组）企业中有的产品生产是由集体（班、组）共同组织生产的，则计件工资就需以班、组共同组织生产的，则计件工资就需以班、组为对象进行计算。具体分两步：第一步先按为对象进行计算。具体分两步：第一步先按上述个人计件工资计算的相同方法计算出集上述个人计件工资计算的相同方法计算出集体计件工资总额；第二步再将集体计件工资体计件工资总额；第二步再将集体计件工资总额在小组各成员之间，按每人的工

27、资标准总额在小组各成员之间，按每人的工资标准和该月实际工作时间的比例进行分配。和该月实际工作时间的比例进行分配。 （三）工资结算凭证的编制（三）工资结算凭证的编制 （一）（一）“应付工资应付工资”账户账户 为了总括地核算企业应付职工工资的结算与分配情况，应为了总括地核算企业应付职工工资的结算与分配情况，应设置设置“应付工资应付工资”账户。企业包括在工资总额内的各种工资、账户。企业包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应通过该账户核算。奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应通过该账户核算。“应付工资应付工资”账户借方登记企业实际发放的工资和结转从应账户借方登记企业实际发

28、放的工资和结转从应付工资中扣还的各种代垫代扣款，贷方登记本月应发放的工付工资中扣还的各种代垫代扣款，贷方登记本月应发放的工资。该账户期末一般应无余额。资。该账户期末一般应无余额。 （二）工资结算的账务处理（二）工资结算的账务处理工资结算一般包括提取现金、发放工资、结转代扣款项等几工资结算一般包括提取现金、发放工资、结转代扣款项等几项内容。企业发放工资，应根据项内容。企业发放工资，应根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”中的实中的实发金额数，按规定手续向银行提取现金，借记发金额数，按规定手续向银行提取现金，借记“现金现金”账户，账户，贷记贷记“银行存款银行存款”账户。实际支付时，借记账户。实际支付

29、时，借记“应付工资应付工资”账账户，贷记户，贷记“现金现金”账户。账户。四、工资结算与分配的核算四、工资结算与分配的核算对于对于“工资结算汇总表工资结算汇总表”中的各种代扣、代垫款项，是企业中的各种代扣、代垫款项，是企业为职工垫付或代扣的款项，应在进行工资结算时予以结转。为职工垫付或代扣的款项，应在进行工资结算时予以结转。若为代扣款，如代扣住房公积金、家属医疗费、互助储金等，若为代扣款，如代扣住房公积金、家属医疗费、互助储金等，应借记应借记“应付工资应付工资”账户，贷记账户，贷记“其他应付款其他应付款”账户；若为账户；若为代垫款，如职工借款、代垫职工房租、水电费等，应借记代垫款，如职工借款、代

30、垫职工房租、水电费等，应借记“应付工资应付工资”账户，贷记账户，贷记“其他应收款其他应收款”账户；若为代扣个账户；若为代扣个人所得税，应借记人所得税，应借记“应付工资应付工资”账户，贷记账户，贷记“应交税金应交税金”账账户；职工在规定期限未领取的工资，由发放单位及时交回财户；职工在规定期限未领取的工资，由发放单位及时交回财会部门，借记会部门，借记“现金现金”账户，贷记账户，贷记“其他应付款其他应付款”账户。账户。 例例8 81818教材第教材第160160页页。（三）工资分配的账务处理（三）工资分配的账务处理月份终了，企业应将本月应付工资进行分配。上例中的企业按本月份终了，企业应将本月应付工资

31、进行分配。上例中的企业按本月月“工资结算汇总表工资结算汇总表”中的中的“应付工资应付工资”进行分配。进行分配。 企业各月应付工资应按工资发生的部门和用途进行分配，借记企业各月应付工资应按工资发生的部门和用途进行分配，借记有关账户，其中：基本生产车间直接从事产品生产工人的工资记有关账户，其中：基本生产车间直接从事产品生产工人的工资记入入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账户，辅助车间生产工人的工账户，辅助车间生产工人的工资记入资记入“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户，企业各车间、生产账户，企业各车间、生产单位管理人员的工资记入单位管理人员的工资记入“制造费用制造费用”账户

32、，厂行政管理人员账户，厂行政管理人员（包括炊事人员、工会人员）及（包括炊事人员、工会人员）及6个月以上病假人员的工资应记个月以上病假人员的工资应记入入“管理费用管理费用”账户，企业应由采购、销售费用开支的人员工资账户，企业应由采购、销售费用开支的人员工资应记入应记入“营业费用营业费用”账户，医务福利人员的工资记入账户，医务福利人员的工资记入“应付福利应付福利费费”账户，应由工程负担的人员工资记入账户，应由工程负担的人员工资记入“在建工程在建工程”等账户，等账户，清理固定资产工人工资应记入清理固定资产工人工资应记入“固定资产清理固定资产清理”账户；贷记账户；贷记“应应付工资付工资”账户。账户。

33、例例 819教材第教材第161页页 （一）应付福利费的核算（一）应付福利费的核算 1 1应付福利费的内容应付福利费的内容 企业用于职工福利方面的费用，称为职工福利费。其企业用于职工福利方面的费用，称为职工福利费。其来源是企业根据国家有关规定，按照工资总额的一定比例来源是企业根据国家有关规定，按照工资总额的一定比例计提形成的。企业按期计提的职工福利费，在没有使用之计提形成的。企业按期计提的职工福利费，在没有使用之前属企业对职工的一项负债，所以称为前属企业对职工的一项负债，所以称为“应付福利费应付福利费”。企业职工福利费主要用于职工的医药费、医疗机构及生活企业职工福利费主要用于职工的医药费、医疗机

34、构及生活福利部门等的人员工资、医务费用、职工因公负伤外出就福利部门等的人员工资、医务费用、职工因公负伤外出就医路费、职工生活困难补助以及按规定开支的其他职工福医路费、职工生活困难补助以及按规定开支的其他职工福利支出。但不包括职工集体福利设施支出。利支出。但不包括职工集体福利设施支出。 计提职工福利费的计算公式为：计提职工福利费的计算公式为： 职工福利费提取额职工福利费提取额= =工资总额工资总额计提比例计提比例企业计提职工福利费的基数为应付工资总额，与分配的企业计提职工福利费的基数为应付工资总额，与分配的工资数额一致，计提比例为工资数额一致，计提比例为1414。五、应付福利费和其他工资附加费的

35、核算五、应付福利费和其他工资附加费的核算2 2计提职工福利费的账务处理计提职工福利费的账务处理 应付福利费的列支与相应的工资计入成本、费用应付福利费的列支与相应的工资计入成本、费用的去向基本一致，只是按医务福利人员工资计提的的去向基本一致，只是按医务福利人员工资计提的福利费，应列入管理费用。福利费，应列入管理费用。 例例8 82020教材第教材第162162页页 3 3使用职工福利费的账务处理使用职工福利费的账务处理 职工福利费只能用于职工的福利开支，不得挪作职工福利费只能用于职工的福利开支，不得挪作他用。他用。企业实际支用应付福利费时，应借记企业实际支用应付福利费时，应借记“应付应付福利费福

36、利费”账户，贷记有关账户。外商投资企业按规账户，贷记有关账户。外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金可以用定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金可以用于职工奖励及生活福利两个方面于职工奖励及生活福利两个方面。（二）其他工资附加费的核算（二）其他工资附加费的核算1 1计提工会经费的核算计提工会经费的核算计提的工会经费计提的工会经费= =应付工资总额应付工资总额2 2 企业一般于月末计提工会经费，下月初拨交工会。企企业一般于月末计提工会经费，下月初拨交工会。企业计提的工会经费应列为管理费用，并通过业计提的工会经费应列为管理费用，并通过“其他应付其他应付款款”账户核算。账户核算。2

37、2职工教育经费的核算职工教育经费的核算企业计提职工教育经费作为期间费用应列入管理费用。企业计提职工教育经费作为期间费用应列入管理费用。企业各期提取的职工教育经费应列入企业各期提取的职工教育经费应列入“其他应付款其他应付款职工教育经费职工教育经费”账户，由企业在提取额度内专项控制使账户，由企业在提取额度内专项控制使用。月末计提时，记入用。月末计提时，记入“其他应付款其他应付款职工教育经费职工教育经费”的贷方，按规定报支职工教育经费时，记入该账户的借的贷方，按规定报支职工教育经费时，记入该账户的借方。方。 【课后作业课后作业】（一）复习下列关键术语：（一）复习下列关键术语： 工资总额工资总额 计时

38、工资计时工资 计件工资计件工资 应付福利费应付福利费 （二）复习下列思考题：（二）复习下列思考题： 1 1什么是工资总额？工资总额的组成内容有什么是工资总额？工资总额的组成内容有哪些？哪些？ 2 2简述简述“应付工资应付工资”账户的用途和结构。账户的用途和结构。（三）完成下列实训题：（三）完成下列实训题： 财务会计习题与解答财务会计习题与解答8080页第页第6 6题、题、8181页第页第7 7题题 、8282页第页第8 8题题 应交税金应交税金是指企业按国家税法规定应该交纳的各种税金。是指企业按国家税法规定应该交纳的各种税金。它是企业对各级政府的一项负债，具有政策性、强制性、无它是企业对各级政

39、府的一项负债，具有政策性、强制性、无偿性等特点。偿性等特点。因企业营业活动而形成的应交税金主要包括因企业营业活动而形成的应交税金主要包括增增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、土地增值税、资值税、消费税、营业税、城市维护建设税、土地增值税、资源税、房产税、土地使用税、印花税、车船使用税、车辆购源税、房产税、土地使用税、印花税、车船使用税、车辆购置税、所得税等。置税、所得税等。为了总括地核算企业各种税金的计提和交纳情况，为了总括地核算企业各种税金的计提和交纳情况，应设置应设置“应交税金应交税金”账户。账户。该账户贷方登记企业按规定计算结转应该账户贷方登记企业按规定计算结转应交的各种税金，借方登

40、记企业实际交纳的各种税金和应抵扣交的各种税金，借方登记企业实际交纳的各种税金和应抵扣的税金。贷方余额，反映企业尚未交纳的税金；借方余额，的税金。贷方余额，反映企业尚未交纳的税金；借方余额，一般反映企业多交的或尚未抵扣的税金。该账户按应交税金一般反映企业多交的或尚未抵扣的税金。该账户按应交税金的种类设置明细账，进行各种应交税金的明细分类核算。的种类设置明细账，进行各种应交税金的明细分类核算。 一、企业应交税金的内容一、企业应交税金的内容二、应交增值税的核算二、应交增值税的核算 （一）增值税概述（一）增值税概述 增值税是指对企业销售收入的增值额征增值税是指对企业销售收入的增值额征收的一种流转税收的

41、一种流转税。增值税是一种价外税增值税是一种价外税，凡，凡在我国境内销售货物，提供加工、修理修配在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，均应按期劳务以及进口货物的单位和个人，均应按期交纳增值税。交纳增值税。 增值税的纳税人按照经营规模及会计核增值税的纳税人按照经营规模及会计核算的健全程度，分为算的健全程度，分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳小规模纳税人税人两类。两类。（二）应交增值税的确定（二）应交增值税的确定一般纳税企业应纳增值税额一般纳税企业应纳增值税额是根据当期销项税额减当期进项税额计算确定是根据当期销项税额减当期进项税额计算确定的，其计算公式为：的，其计算公

42、式为： 应交增值税额应交增值税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期准予抵扣的进项税额当期准予抵扣的进项税额 当期销项税额若小于当期准予抵扣的进项税额而不足抵扣时，其不足部当期销项税额若小于当期准予抵扣的进项税额而不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。分可结转下期继续抵扣。 1 1进项税额进项税额 进项税额是指企业购进货物或接受应税劳务所支付或负担的、准予从销进项税额是指企业购进货物或接受应税劳务所支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税额项税额中抵扣的增值税额。 企业购进物资、存货发生非正常损失以及购进物资改变用途等，其购进企业购进物资、存货发生非正常损失以及购进物资改变用途等，其

43、购进时已确认的进项税额应当予以转出，从时已确认的进项税额应当予以转出，从“进项税额进项税额”中扣除。中扣除。 小规模纳税人的应纳增值税按销售额（不含增值税）和规定的征收率小规模纳税人的应纳增值税按销售额（不含增值税）和规定的征收率6 6计算确定。计算公式为：计算确定。计算公式为： 应纳增值税额应纳增值税额= =销售额（不含增值税）销售额（不含增值税）6 6 因此，因此，小规模纳税人计算确定应交增值税时，不必考虑进项税额小规模纳税人计算确定应交增值税时，不必考虑进项税额。 利益的总流出。利益的总流出。 2 2销项税额销项税额 销项税额是指企业销售货物或提供应税劳务，按照销售额和规定销项税额是指企

44、业销售货物或提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算向购货方或接受劳务方收取的增值税额。的税率计算向购货方或接受劳务方收取的增值税额。企业销售货物或企业销售货物或提供应税劳务时，一般应开具增值税专用发票，注明货款和销项税额，提供应税劳务时，一般应开具增值税专用发票，注明货款和销项税额，一并结算。一并结算。 销项税额销项税额= =销售额销售额增值税税率增值税税率 “ “销售额销售额”指不含增值税销售额，若企业直接向消费者销售货物，指不含增值税销售额，若企业直接向消费者销售货物，按规定只能开具普通发票，收取的价款中含有销项税额的，则应先计按规定只能开具普通发票，收取的价款中含有销项税额的，则应先计

45、算出不含增值税销售额，再据以计算销项税额。计算公式为：算出不含增值税销售额，再据以计算销项税额。计算公式为： 销售额销售额= =含增值税销售额含增值税销售额（1+1+增值税率）增值税率）（教材第（教材第165165页的公式页的公式是错误的）是错误的） 企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，作为投资、用于企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，作为投资、用于集体福利消费、赠送他人等，应视同销售物资计算销项税额。集体福利消费、赠送他人等，应视同销售物资计算销项税额。 1 1账户设置账户设置为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退

46、税及转出等情况，一般纳税企业应在一般纳税企业应在“应交税金应交税金”账户下设置账户下设置“应交增值税应交增值税”和和“未未交增值税交增值税”两个明细账户。两个明细账户。“应交增值税应交增值税”明细账户，应设置明细账户，应设置“进项税额进项税额”、“已交税金已交税金”、“转出未交增值税转出未交增值税”、“减免税款减免税款”、“销项税额销项税额”、“出口退出口退税税”、“进项税额转出进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额、“转转出多交增值税出多交增值税”等专栏。等专栏。应交增值税明细账的基本格式见教材第应交增值税明细账的基本格式见教材第165165页表页表8787。月份

47、终了，。月份终了，企业应将企业应将“应交增值税应交增值税”明细账户的余额转入明细账户的余额转入“未交增值税未交增值税”明细明细账户。账户。小规模纳税人企业，只需设置小规模纳税人企业，只需设置“应交增值税应交增值税”明细账户。明细账户。 （三）应交增值税的账务处理（三）应交增值税的账务处理 2 2进项税额的账务处理进项税额的账务处理 （1 1）购进货物。企业采购货物时，根据专用发票上记载的应计入采购成本）购进货物。企业采购货物时，根据专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记的金额，借记“在途物资在途物资”或或“物资采购物资采购”、“原材料原材料”等账户；根据专用等账户；根据专用发票上注明的增值

48、税额，借记发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”账账户；按照应付或实际支付的总额，贷记户；按照应付或实际支付的总额，贷记“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”、“银银行存款行存款”等账户。等账户。购入货物发生退货，应根据有关原始凭证，作相反会计分购入货物发生退货，应根据有关原始凭证，作相反会计分录。录。 购入免税农产品购入免税农产品，可以按照根据买价和规定扣除率（一般为，可以按照根据买价和规定扣除率（一般为1010）计算的）计算的进项税额，借记进项税额，借记“应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”账户；按买价扣账户

49、；按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额，借记除按规定计算的进项税额后的差额，借记“在途物资在途物资”或或“物资采购物资采购”、“原材料原材料”等账户；按照应付或实际支付的总额，贷记等账户；按照应付或实际支付的总额，贷记“应付账款应付账款”、“银行存款银行存款”等账户。等账户。 企业购进固定资产所包含的增值税额企业购进固定资产所包含的增值税额，应计入固定资产价值应计入固定资产价值；企业；企业购进的购进的货物用于非应税项目货物用于非应税项目的，其所含增值税额应计入购入货物的成本。的，其所含增值税额应计入购入货物的成本。 例例8 82525教材第教材第166166页。页。 例例826 826 教材

50、第教材第166166页。页。（2 2）接受应税劳务。企业接受应税劳务，应按照专用）接受应税劳务。企业接受应税劳务，应按照专用发票上记载的应计入加工、修理修配等物资成本的金额，发票上记载的应计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“委托加工物资委托加工物资”、“管理费用管理费用”等账户；按照专用发票上注明的增值税额，等账户；按照专用发票上注明的增值税额，借记借记“应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”账户；账户；按照应付或实际支付的款项，贷记按照应付或实际支付的款项，贷记“应付账款应付账款”、“银银行存款行存款”等账户。等账