第五章医院会计核算.pptx

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1、TEL:13633440415山西财经大学会计学院山西财经大学会计学院张利云张利云卫生系统会计人员卫生系统会计人员 医院会计制度适用于中国境内的公立医院 采用权责发生制核算 属于企业和事业单位结合 52个通用科目 资产类23个 负债类13个 净资产类7个 收入类4个 支出类 5个 概念概念 医院的资产是指医院占有或使用的能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。 特征特征1）资产是一种经济资源；2）资产是以货币计量；3）医院的资产取得有些具有无偿性，一般是国家拨款、社会捐赠形成的。4）医院的资产主要是非经营性的，主要用于为社会提供服务，从事非营利性活动 分类分类1）流动资产2）对外

2、投资 3）固定资产4）无形资产 （一）流动资产现金、银行存款、零余额账户用款额度其他货币资金 短期投资、财政应返还额度、应收在院病人医疗款 应收医疗款、其他应收款、坏账准备 预付账款库存物质、在加工物质、待摊费用 1、库存现金 1）盘盈的现金 借：库存现金 贷：其他应付款-债权人（归还） 其他收入-财产物资盘盈 1）盘亏的现金 借：其他应收款-债务人（收回） 其他支出-财产物资盘亏 贷：库存现金 2、银行存款 1）按开户银行、存款种类、币种设置日记账核算 2）定期和银行核对，编制银行存款余额调节表 3）如属于医院自身记账错误应进行调整 3、零余额账户用款额度 本科目核算医院财政拨款实行国库集中

3、支付后，财政授权支付情况下所取得零余额账户用款额度的增减变动。 1）预算单位收到代理银行盖章的授权支付到账通知书，并与分月用款计划核对后 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入财政授权支付 -基本支出-医疗卫生 -项目支出-医疗卫生 2）预算单位从零余额账户支取使用时 借：医疗业务成本（基本支出） 财政项目补助支出-项目支出 贷：零余额账户用款额度 形成资产的： 借：资产类账户 贷：待冲基金-待冲财政基金 3）从零余额账户提取现金时 借：库存现金 贷：零余额账户用款额度 4）年末注销额度时 借：财政应返还额度-财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 5）下年度恢复额度时 借：零余额账户用款额度

4、 贷：财政应返还额度-财政授权支付4、财政应返还额度 本科目核算财政国库管理制度改革单位，年终尚未使用的预算指标数。就是医院应收财政返还的资金额度 实行财政直接支付时实行财政直接支付时1）医院年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作如下分录：借：财政应返还额度财政直接支付 贷：财政补助收入财政直接支付-基本 -项目2）下年度恢复财政额度后，实际支出： 借：支出类科目 贷：财政应返还额度财政直接支付 实行财政授权支付时实行财政授权支付时1）年终依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理： 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度2）如单位本

5、年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者差额作分录： 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入财政授权支付-基本 -项目 3）依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作如下分录： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达的零余额账户用款额度，作如下分录： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 5、应收在院病人医疗款 n 核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗款。的医疗款。n 本科目应按病人名称设置明细科目核算本科目应按病人名称设置明细科

6、目核算 5、应收在院病人医疗款 1） 发生应收时：发生应收时： 借：借：应收在院病人医疗款-病人名字 贷：医疗收入贷：医疗收入-门诊收入门诊收入-挂号收入挂号收入 药品收入药品收入 -住院收入住院收入- 2） 出院结算医疗费时：出院结算医疗费时： 借：预收医疗款借：预收医疗款-病人名字 （借或贷）银行存款或库存现金（借或贷）银行存款或库存现金 贷：贷：应收在院病人医疗款-病人名字 5、应收在院病人医疗款 3）结转病人自负部分以外的医疗款或病人欠费）结转病人自负部分以外的医疗款或病人欠费时时 n 医保支付部分医保支付部分 n 病人无力支付部分（可能成为坏账）病人无力支付部分（可能成为坏账） 借：

7、应收医疗款借：应收医疗款-病人名字病人名字 贷：应收住院病人医疗款贷：应收住院病人医疗款-病人名字病人名字 6、应收医疗款 本科目核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人本科目核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、医疗保险机构等收取的医疗款。、出院病人、医疗保险机构等收取的医疗款。 明细科目按以下标准设置明细科目按以下标准设置 n 门诊病人名字门诊病人名字 n 出院病人名字出院病人名字n 医疗保险机构名称医疗保险机构名称n 期末应提取坏账准备期末应提取坏账准备6、应收医疗款 1）结算门诊病人欠费或应由医保机构负担时：）结算门诊病人欠费或应由医保机构负担时： 借：应收医疗款借：应收医疗款-

8、病人名字病人名字 贷：医疗收入贷：医疗收入-检查收入等检查收入等 2）结转出院病人自负部分以外的应收医疗款或）结转出院病人自负部分以外的应收医疗款或结转出院病人结算欠费结转出院病人结算欠费 借：应收医疗款借：应收医疗款-病人名字病人名字 贷：应收住院病人医疗款贷：应收住院病人医疗款-病人名字病人名字 6、应收医疗款 3） 收到欠款时收到欠款时 借：银行存款或库存现金借：银行存款或库存现金 贷：应收医疗款贷：应收医疗款 4）和医保机构结算时：）和医保机构结算时： 借：银行存款或库存现金（实际收到）借：银行存款或库存现金（实际收到） 借：坏账准备（因医院失误不能收回）借：坏账准备（因医院失误不能收

9、回） 贷：应收医疗款贷：应收医疗款（如有差额借或贷医疗收入）（如有差额借或贷医疗收入）7、其他应收款 本科目核算医院除应收在院病人医疗款、应收医本科目核算医院除应收在院病人医疗款、应收医疗款以外的其他各项应收、暂付款项，疗款以外的其他各项应收、暂付款项， 包括包括 职工预借的差旅费职工预借的差旅费拨付的备用金拨付的备用金应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项应收利息应收利息应收利润等。应收利润等。7、其他应收款 1）应收利息）应收利息 借：其他应收款借：其他应收款 贷：其他收入贷：其他收入-投资收益投资收益 2）备用金）备用金 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现

10、金8、坏账准备 1）本科目核算医院对应收医疗款和其他应收款提取的坏账准备 2）医院应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失并计入当期费用（管理费用）。3）计提坏账准备的方法由医院根据应收款项的性质等自行确定，可以采用的方法有应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等 9、预付账款 本科目核算医院预付给商品供应单位或者服务本科目核算医院预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。提供单位的款项。 医院按合同规定向承包工程的施工企业等预付医院按合同规定向承包工程的施工企业等预付的工程价款、备料款等，也在本科目核算。

11、的工程价款、备料款等，也在本科目核算。 本科目应按供应单位或提供服务单位或个人设本科目应按供应单位或提供服务单位或个人设置明细账，进行明细核算。置明细账，进行明细核算。 9、 预付账款 1）预付时）预付时借：借：预付账款-单位或个人名称 贷：银行存款、库存现金、零余额账户用款额度贷：银行存款、库存现金、零余额账户用款额度 2）取得货物、设备或服务时）取得货物、设备或服务时 借：固定资产、库存物质、医疗业务成本、管理借：固定资产、库存物质、医疗业务成本、管理费用等费用等 贷：贷：预付账款-单位或个人名称 10、库存物质：开展医疗活动而储存的药品、低值易耗品开展医疗活动而储存的药品、低值易耗品、卫

12、生材料、其他材料的实际成本、卫生材料、其他材料的实际成本 明细科目设置：明细科目设置： - -药品药品 - -药库药库 - -西药西药- -品名、规格品名、规格 - -中成药中成药 - -中草药中草药 -药房药房 -西药西药 -中成药中成药 -中草药中草药 10、库存物质：开展医疗活动而储存的药品、低开展医疗活动而储存的药品、低值易耗品、卫生材料、其他材料的实际成本值易耗品、卫生材料、其他材料的实际成本 明细科目设置：明细科目设置： -低值易耗品低值易耗品 -一般工具一般工具-品名、规格品名、规格 -专用工具专用工具 -管理用具管理用具 -劳保用品劳保用品 -替换设备替换设备 10、库存物质：

13、 -卫生材料卫生材料 -可吸收性止血、防粘连材料可吸收性止血、防粘连材料 - -明胶海绵、胶原海绵、生物蛋白胶、透明质酸钠凝明胶海绵、胶原海绵、生物蛋白胶、透明质酸钠凝胶、聚乳酸防粘连膜胶、聚乳酸防粘连膜 -敷料、护创材料敷料、护创材料 - -止血海绵、医用脱脂棉、医用脱脂纱布止血海绵、医用脱脂棉、医用脱脂纱布 - 包扎材料包扎材料 -纱布绷带、弹力绷带、石膏绷带、创口贴纱布绷带、弹力绷带、石膏绷带、创口贴 -手术用品手术用品 - -手术衣、手术帽、口罩、手术垫单、手术洞巾手术衣、手术帽、口罩、手术垫单、手术洞巾 -粘贴材料粘贴材料 -橡皮膏、透气胶带橡皮膏、透气胶带 10、库存物质： 1）外

14、购的卫生材料，其成本按照采购价格（含增值税额，）外购的卫生材料，其成本按照采购价格（含增值税额，下同）确定。外购下同）确定。外购 材料的其他费用，记入医疗业务成本或材料的其他费用，记入医疗业务成本或管理费用（按用途）管理费用（按用途） 借：库存物质借：库存物质 贷贷:银行存款银行存款 如使用财政补助或科教项目资金（收付实现制）如使用财政补助或科教项目资金（收付实现制） 借：财政补助支出、科教补助支出借：财政补助支出、科教补助支出 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款 借：库存物质借：库存物质 贷贷:待冲基金待冲基金-科教科教 -财政财政1

15、0、库存物质： 2）自行加工完成或委托加工收回的低值易耗品或）自行加工完成或委托加工收回的低值易耗品或材料，按照加工前发出物资成本、加工成本（包材料，按照加工前发出物资成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的与物资加工括直接人工以及按照合理方法分配的与物资加工有关的间接费用）和其他成本（指除加工前发出有关的间接费用）和其他成本（指除加工前发出物资成本、加工成本以外的，使物资达到目前场物资成本、加工成本以外的，使物资达到目前场所和状态所发生的其他支出），所和状态所发生的其他支出）， 借：库存物质借：库存物质 贷贷:在加工物质在加工物质-自制物质自制物质 -委托加工物质委托加工物质10、

16、库存物质： 3）接受捐赠的低值易耗品或材料，其成本比照同）接受捐赠的低值易耗品或材料，其成本比照同类物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定。类物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定。 借：库存物质借：库存物质 贷贷: 其他收入其他收入-捐赠收入捐赠收入10、库存物质： 4）库存物资在发出时，应当根据不同类别物资的）库存物资在发出时，应当根据不同类别物资的实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法，确定发出物资的实际成本。计价方法一平均法，确定发出物资的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。经确定，不得随意变更。业务或加工发出库存物质业务或加工

17、发出库存物质 借：医疗业务成本借：医疗业务成本 在加工物资在加工物资 管理费用管理费用 贷贷:库存物质库存物质10、库存物质： 药房从药库领用药品药房从药库领用药品 借：库存物质借：库存物质-药房药房-药品药品- 贷贷:库存物质库存物质-药库药库-药品药品- 出售后：出售后： 借：医疗业务成本借：医疗业务成本-药品费药品费 贷贷:库存物质库存物质-药房药房-药品药品-10、库存物质： 领用卫生材料、低值易耗品领用卫生材料、低值易耗品 借：医疗业务成本或管理费用借：医疗业务成本或管理费用 贷：库存物质贷：库存物质-对外捐赠对外捐赠 借：其他支出借：其他支出 贷贷:库存物质库存物质 使用财政、科教

18、资金购入的使用财政、科教资金购入的 借：待冲基金借：待冲基金 贷：库存物质贷：库存物质10、库存物质： 盘盈的库存物质盘盈的库存物质（比照同类物资的市场价格确定的价值比照同类物资的市场价格确定的价值 ） 借：库存物质借：库存物质 贷贷:待处理财产损益待处理财产损益-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 经批准经批准 借：待处理财产损益借：待处理财产损益- 贷贷:其他收入其他收入-捐赠收入捐赠收入10、库存物质： 盘亏的库存物质盘亏的库存物质（ 账面价值账面价值 ） 借：待处理财产损益借：待处理财产损益-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 待冲基金待冲基金 贷贷:库存物质库存物质 经批准经批准

19、 借：其他支出借：其他支出- 其他应收款其他应收款-（赔偿）（赔偿） 库存现金（赔偿）库存现金（赔偿） 贷贷:待处理财产损益待处理财产损益-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢11、在加工物质：本科目核算自制或委托外单位加工的各种药品、卫生材料等物资的实际成本明细科目的设置明细科目的设置 -自制物质自制物质-类别或品种类别或品种 -委托加工物质委托加工物质-类别或品种类别或品种直接费用进成本直接费用进成本几种加工物质共同发生的费用按合理的标准分配几种加工物质共同发生的费用按合理的标准分配11、在加工物质：本科目核算自制或委托外单位加工的各种药品、卫生材料等物资的实际成本 1）发出甲供材料）发出

20、甲供材料 借：在加工物质借：在加工物质自制自制 委托委托 贷：库存物质贷：库存物质2）发生其他费用）发生其他费用借：在加工物质借：在加工物质自制自制 委托委托 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 银行存款银行存款 应付福利费应付福利费3）完工收回）完工收回 借：库存物质借：库存物质 贷：在加工物质贷：在加工物质12、待摊费用：本科目核算医院已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，如预付保险费、预付租金等。医院的待摊费用应当按照其受益期限在1年内分期平均摊销，计入当期费用。如果某项待摊费用已经不能使医院受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期费用。13.长期投

21、资：医院医院持有时间准备超过持有时间准备超过1年（不含年（不含1年年）的各种股权性质的投资，购入的在）的各种股权性质的投资，购入的在1年内（不含年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的国债等债权性年）不能变现或不准备随时变现的国债等债权性质的投资。质的投资。明细科目的设置：-股权投资XX股票（被投资单位） -债权投资XX债券 13.长期投资 1）医院形成的对外投资，应按实际支付的款项借：长期投资 贷：银行存款等2）确认应取得的收益时;借：其他应收款 贷：其他收入3）收回时 借：银行存款 贷：长期投资 借或贷：其他收入14.固定资产：固定资产是指医院持有的预计使固定资产是指医院持有的预计使用年

22、限超过用年限超过1年、单位价值在规定标准以上、年、单位价值在规定标准以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产产 固定资产的范围固定资产的范围固定资产是指单位价值在1000元以上专业设备单位价值在1500元及以上）单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上（不含一年）的大批同类物资14.固定资产 固定资产明细科目的设置固定资产明细科目的设置 - -房屋及建筑物房屋及建筑物 - -使用部门使用部门 - -名称名称 - -专业设备专业设备- - - -一般设备一般设备 - -其他固定资产其他固定资产14.固定资产 医院固定资产的特殊要求医院固定资产

23、的特殊要求 在固定资产明细账中登记财政、科教、其他资金的比例 出租、出借或作为担保的固定资产，应设置备查薄登记 经营租入的固定资产在辅助账簿中登记 1）外购的固定资产 成本包括成本包括：支付的买价、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 借：固定资产或在建工程借：固定资产或在建工程 贷：银行存款、应付账款贷：银行存款、应付账款 安装成本：安装成本： 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等 1）外购的固定资产购买时需扣留质量保证金 借：固定资产或在建工程 贷：银行存款或应付账款 其他应付款-销货单位（质量

24、保证金） 归还质保金或没收时： 借：其他应付款 贷：银行存款（归还） 其他收入-罚没收入 1）外购的固定资产用财政或科教资金购买的 借：固定资产或在建工程 贷：待冲基金 借：财政项目补助支出 、科教项目补助支出 贷：财政补助收入（财政直接支付） 零余额账户用款额度（财政授权支付） 银行存款 2）自行建造的固定资产自行建造的固定资产 借：在建工程借：在建工程XX建筑工程或建筑工程或XX安装工程安装工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 银行存款等银行存款等 如使用财政、科教资金比照外购如使用财政、科教资金比照外购 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的

25、固定资产，应先按估计价值入账，待确手续的固定资产，应先按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。定实际成本后再进行调整。 3）在原有固定资产基础上进行改建、扩建在原有固定资产基础上进行改建、扩建 成本按照原固定资产账面价值（原价减去累计成本按照原固定资产账面价值（原价减去累计折旧后的价值）加上改建、扩建发生的支出，折旧后的价值）加上改建、扩建发生的支出，减去改建、扩建过程中的变价收入，再扣除固减去改建、扩建过程中的变价收入，再扣除固定资产拆除部分的原价后的净额确定定资产拆除部分的原价后的净额确定 使用期延长；能力提高；质量提高使用期延长；能力提高；质量提高 固定资产原值固定资产原值-累计折旧

26、累计折旧+改扩建支出改扩建支出-拆除部分账面价值拆除部分账面价值 3）2000年年8月，医院决定将原有通风设备改为中月，医院决定将原有通风设备改为中央空调。通风设备账面原值央空调。通风设备账面原值300万元，已提折旧万元，已提折旧80万元；万元；A企业将此改良工程承包给一建筑公司企业将此改良工程承包给一建筑公司；拆除通风设备取得变价收入；拆除通风设备取得变价收入5万元，款存银行万元，款存银行；工程完工后通过银行转账支付建筑公司改良；工程完工后通过银行转账支付建筑公司改良工程承包款工程承包款403万元。万元。 账务处理如下： A、转入改良、转入改良 借：借： 在建工程在建工程通风设备改良工程通风

27、设备改良工程 220 累计折旧累计折旧 80 贷：贷： 固定资产固定资产通风设备通风设备 300 B、变价收入、变价收入 借：银行存款借：银行存款 5 贷：在建工程贷：在建工程通风设备改良工程通风设备改良工程 5 C、支付工程承包款、支付工程承包款 借：借： 在建工程在建工程 通风设备改良工程通风设备改良工程 4 03 贷：银行存款贷：银行存款 4 03 D、完工、完工 改良工程净支出改良工程净支出=220+4035=618 （万元）（万元） 借：固定资产借：固定资产 中央空调中央空调 618 贷：在建工程贷：在建工程通风设备改良工程通风设备改良工程 618 4）无偿调入、接受捐赠）无偿调入、

28、接受捐赠 借：固定资产或在建工程借：固定资产或在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 其他收入其他收入- -捐赠收入捐赠收入 5） 提取折旧时：提取折旧时： 借：借： 医疗业务成本医疗业务成本 管理费用管理费用 待冲基金待冲基金 贷：累计折旧贷：累计折旧6） 日常修理日常修理 借：借： 医疗业务成本医疗业务成本 管理费用管理费用 贷：银行存款等贷：银行存款等7）医院固定资产在处置（包括出售、报废、毁损、对外投资、无偿调出、对外捐赠等）n 出售、报废、毁损 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 待冲基金（财政、科教未提折旧的部分）待冲基金（财政、科教未提折旧的部分） 贷：固定资产贷：固

29、定资产 清理支出：清理支出： 清理收入：清理收入： 借：固定资产清理借：固定资产清理 借：对应科目借：对应科目 贷：对应科目贷：对应科目 贷：固定资产清理贷：固定资产清理清理完毕：清理完毕： 借：固定资产清理借：固定资产清理 借：其他支出借：其他支出 贷贷:其他收入其他收入 贷：固定资产清理贷：固定资产清理7）医院固定资产在处置（包括出售、报废、毁损、对外投资、无偿调出、对外捐赠等）n 对外投资（按评估价作为长期投资成本） 借：长期投资（评估价）借：长期投资（评估价） 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 银行存款等银行存款等 差额：借：其他支出或贷：其他收入差额：借：其他支出或贷：其他

30、收入 7）医院固定资产在处置（包括出售、报废、毁损、对外投资、无偿调出、对外捐赠等）n 无偿调出、对外捐赠等 借：累计折旧借：累计折旧 待冲基金待冲基金 其他支出其他支出 贷：固定资产贷：固定资产 8）盘盈的固定资产： 按照同类或类似资产市场价格确定的价值按照同类或类似资产市场价格确定的价值 借：固定资产借：固定资产 贷：待处理固定资产损益贷：待处理固定资产损益-待处理非流动资产待处理非流动资产损益损益 经批准经批准借：待处理固定资产损益借：待处理固定资产损益-待处理非流动资产待处理非流动资产 贷：其他收入贷：其他收入 8）盘亏的固定资产： 按照固定资产账面价值 借：待处理固定资产损益借：待处

31、理固定资产损益-待处理非流动资产损益待处理非流动资产损益 贷：固定资产贷：固定资产经批准经批准借：其他支出借：其他支出 银行存款银行存款 贷：待处理固定资产损益贷：待处理固定资产损益-待处理非流动资产待处理非流动资产 15.累计折旧：核算医院固定资产计提的累计折旧。 按照所对应固定资产的类别及项目设置明细账，进行按照所对应固定资产的类别及项目设置明细账，进行明细核算。明细核算。 折旧方法折旧方法 年限平均法年限平均法 工作量法工作量法 双倍余额递减法双倍余额递减法 年数总和法年数总和法 折旧方法一经确定，不得随意变更折旧方法一经确定，不得随意变更 （一）折旧的原因（一）折旧的原因 是固定资产在

32、使用过程中会不断发生磨损或损耗，其损耗价是固定资产在使用过程中会不断发生磨损或损耗，其损耗价 值要逐渐转移到成本费用中去，以便从收入中得到补偿。值要逐渐转移到成本费用中去，以便从收入中得到补偿。 有形损耗：物理磨损有形损耗：物理磨损 机器机器 日晒雨淋日晒雨淋 房屋、建筑物房屋、建筑物 无形损耗：科技进步无形损耗：科技进步 手机、电脑手机、电脑 （二）影响折旧的因素：（二）影响折旧的因素： 1 1、原值：基数、原值：基数 3 3、预计使用年限、预计使用年限 或预计工作总量或预计工作总量 直线法：平均年限法直线法：平均年限法 、工作量法、工作量法 加速法：双倍余额递减法加速法：双倍余额递减法 、

33、年数总和法等、年数总和法等3年年折旧额折旧额1年年2年年1500元元3年年折旧额折旧额1年年2年年2000元元1500元元1000元元加速法加速法直线法直线法 注：注： 折旧方法一经确定，不得随意变更。折旧方法一经确定，不得随意变更。 （三）折旧方法（三）折旧方法（1）时间范围）时间范围 1)本月增加的固定资产，本月不提本月增加的固定资产，本月不提 )本月减少本月照提，下月不提本月减少本月照提，下月不提月初，本月增加，减少月初，本月增加，减少 （四）（四） 固定资产折旧的计提范围固定资产折旧的计提范围（二）固定资产（二）固定资产折旧空间范围折旧空间范围除：除：已提足折旧仍继续使用的已提足折旧仍

34、继续使用的未提足折旧提前报废的未提足折旧提前报废的(二）平均年限法二）平均年限法 1、定义定义将固定资产的应计折旧额在固定资产整个将固定资产的应计折旧额在固定资产整个 预计使用年限内平均分摊的折旧方法，又称直线法。预计使用年限内平均分摊的折旧方法，又称直线法。 2、计算公式：、计算公式： 月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额 12年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额预计使用年限预计使用年限 年折旧额年折旧额 = 固定资产原值固定资产原值 预计使用年限预计使用年限 【案例案例1】车间设备一台，价值车间设备一台，价值50000元，预计使用年限元，预计使用年限10年年 年折旧额年折旧额=5000010=

35、 5000(元元) 月折旧额月折旧额= 500012 = （元）（元） 3、特点：各年折旧额相等，不受固定资产使用、特点：各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响。频率或生产量多少的影响。 4、优缺点及适用范围、优缺点及适用范围 优：简便易行，应用最广；优：简便易行，应用最广； 缺：忽视固定资产使用状况、违背收入与费缺：忽视固定资产使用状况、违背收入与费用相配比原则、未考虑无形损耗；用相配比原则、未考虑无形损耗； 适：使用状况比较均衡的固定资产。适：使用状况比较均衡的固定资产。 (三）工作量法三）工作量法 1、定义：是指以固定资产预计可完成的工作总量为、定义：是指以固定资产预计可

36、完成的工作总量为分配标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一分配标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。种方法。 2、特点：其原理与平均年限法相同，只是分配标准、特点：其原理与平均年限法相同，只是分配标准由使用年限改成了工作量，是平均年限法的演变，故由使用年限改成了工作量，是平均年限法的演变，故也归类为直线法。但各年折旧额的大小随工作量的变也归类为直线法。但各年折旧额的大小随工作量的变动而变动。动而变动。 3、计算公式：、计算公式：单位工作量折旧额单位工作量折旧额=固定资产月折旧额固定资产月折旧额= 固定资产原值固定资产原值固定资产预计完成工作总量固定资产预计完成工作总量 4 4、

37、优缺点及适用范围优缺点及适用范围 优：简单实用、考虑了固定资产的使用程度、体优：简单实用、考虑了固定资产的使用程度、体现了收入与费用的配比原则；现了收入与费用的配比原则； 缺：未考虑无形损耗、前后各期采用一致的缺：未考虑无形损耗、前后各期采用一致的“单单位工作量折旧额位工作量折旧额”不合理；不合理； 适：使用情况不均衡，季节性较明显的固定资产，适：使用情况不均衡，季节性较明显的固定资产，如：大型设备或机械、运输工具等。如：大型设备或机械、运输工具等。 （ 四）四）双倍余额递减法双倍余额递减法 1、定义定义是以固定资产的期初账面净值为折旧基数、以直线法是以固定资产的期初账面净值为折旧基数、以直线

38、法折旧率的双倍（不考虑净残值）做折旧率来计算各期折旧额的方折旧率的双倍（不考虑净残值）做折旧率来计算各期折旧额的方法。法。 年折旧额年折旧额=年折旧基数年折旧基数*年折旧率年折旧率 2、特点、特点 折旧基数折旧基数=年初折余价值年初折余价值(原值原值-累计折旧累计折旧) 年折旧率年折旧率=2预计使用年限预计使用年限 折旧基数折旧基数年初账面净值年初账面净值 折旧率折旧率=2预计使用年限预计使用年限 为简化，最后两年改用直线法并扣除预计净为简化，最后两年改用直线法并扣除预计净 残值残值以防止出现折旧计提过以防止出现折旧计提过多或不足多或不足【案例案例3】 某项固定资产，原值为某项固定资产，原值为

39、10 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5年，按双年，按双倍余额递减法计算折旧。倍余额递减法计算折旧。 年折旧率年折旧率=2/5 100%=40%年限年限 折旧基数折旧基数 折旧率折旧率年年折旧额折旧额累计折旧额累计折旧额 期末折余价值期末折余价值010000 1 1000040% 4000 4000 6000 26000 40% 2400 6400 3600 3 360040% 1440 7840 2160 4 2160 1080 8920 10805 2160 1081 10000 0 （五）年数总和法（五）年数总和法 1、定义定义是以固定资产的应计折旧总额作折旧基数，以一个是以固

40、定资产的应计折旧总额作折旧基数，以一个逐期递减的分数逐期递减的分数作折旧率来计算各期折旧额的方法。作折旧率来计算各期折旧额的方法。 年折旧额年折旧额=年折旧基数年折旧基数*年折旧率年折旧率 2、特点、特点 折旧基数折旧基数=原值原值 折旧率折旧率=年初尚可使用年限年初尚可使用年限/年数总和年数总和 【案例案例】仍用案例仍用案例3，要求采用年数总和法计算，要求采用年数总和法计算 应提折旧总额应提折旧总额=221 6年年 年限应提折旧总额（基数）尚可用年限折旧率年折旧额累计折旧额 期末折余价值0150 0001150 000551550 000500001000002150 000441540 0

41、0090000600003150 000331530 000120000300004150 000221520 000140000200005150 000111510 0001500000 (五五)计提折旧的会计核算计提折旧的会计核算（一）帐户设置：（一）帐户设置：“累计折旧累计折旧” 帐户（帐户（“固定资产固定资产”的备抵帐的备抵帐户）户）（二）会计处理：（二）会计处理： 1、编制、编制 “固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表 2. 编制会计分录编制会计分录 借：待冲基金（财政、科教）借：待冲基金（财政、科教） 医疗业务成本医疗业务成本-折旧费（医疗及辅助活动）折旧费（医疗及辅助活动） 管

42、理费用（行政及后勤）管理费用（行政及后勤） 其他支出（经营性出租）其他支出（经营性出租） 2、帐务处理、帐务处理 据据“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”，按用途，按用途 借借 : 制造费用制造费用某车间（折旧费）某车间（折旧费） * （生产车间）（生产车间） 管理费用管理费用折旧费折旧费 * （管理部门）（管理部门） 销售费用销售费用折旧费折旧费 * （销售机构）（销售机构） 其他业务成本其他业务成本出租固定资产出租固定资产 * （经营租出）等（经营租出）等 在建工程在建工程 贷贷 : 累计折旧累计折旧 * 注：固定资产折旧一般不进行明细核算，如需了解某项固定注：固定资产折旧一般不进行明

43、细核算，如需了解某项固定 资产折旧，可通过资产折旧，可通过“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”了解或通过了解或通过“固固定资产卡片定资产卡片”的资料计算后了解。的资料计算后了解。16.在建工程n 核算医院以非基建项目资金进行建筑工程、设备安装等发生的实际支出n 医院取得的不需安装固定资产，通过“固定资产”科目核算，不在本科目核算。n 按具体工程项目设置明细科目17.固定资产清理本科目核算医院因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产价值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。 本科目应当按照“处置资产价值”、“处置净收入”以及被清理的固定资产项目设置明细账，进行明细核算。 本科目期末余

44、额，反映尚未清理完毕的固定资产的价值以及清理净收入（清理收入减去清理费用）。 18.无形资产核算医院为开展医疗活动、出租给他人或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权本科目应当按照无形资产类别和项目设置明细账，进行明细核算 无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，按照各期摊销金额，借记“管理费用”科目，贷记“累计摊销”科目。 19.累计摊销n 核算对无形资产计提的累计摊销。n 按照所对应无形资产的类别及项目设置明细账，进行明细核算。n 本科目期末贷方余额，反映医院无形资产的累计摊销额。 20. 长期待摊费用核算医院已

45、经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用 。医院在筹建期间发生的不计入固定资产和无形资产购建成本的开办费以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。 一次性支付的一年以上租金21. 待处理财产损益核算医院在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。 待处理流动资产损溢”、“待处理非流动资产损溢”明细科目。本科目期末借方余额，反映医院尚未处理的各种财产的净损失；期末如为贷方余额，反映尚未处理的各种财产物资的净溢余。年度终了报经批准处理后，本科目一般应无余额。 概念 负债是医院承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。 特征1）负债是指已经发生，并在未来一定时期内必须偿付的经济义务，这种偿付可以用货币、物品、提供劳务等债权人所能接受的形式来实现2）负债是可用货币计量的，有确切的或可预计的金额；3）负债有确切的债权人和偿还期限；4）大部分负债是交易的结果，而这种交易一般是以契约、合同、协议或以法律约束为前提的 5）负债只有在偿还，或债权人放弃债权，或情况发生变化以后才能消失。 内容短期借款、应缴款项、应付票据、应付账款、预收医疗款、应付职工薪酬、应付福利费、应付社会保障费、应缴税费、其他应付款 预提费用、长期借款、长期应付款