第五章出口货物退(免)税会计课件.pptx

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1、第五章 出口货物退（免）税会计普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第一节出口货物退（免）税概述第二节出口货物退（免）税额的计算第三节出口货物退（免）税的会计处理第四节出口货物退（免）税管理普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件主要内容学习目标： 1了解出口货物退（免）税的概念、适用范围。 2熟悉出口货物退（免）税的计算。 3熟练掌握出口货物退（免）税的会计核算。本章重点： 出口货物退（免）税的会计核算。本章难点： 1出口货物退（免）税的计算。 2出口货物退（免）税会计处理。普普通通高高等等教教

2、育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第一节 出口货物退（免）税概述 一、 出口货物退（免）税的概念二、 出口货物退（免）税的适用范围三、 出口货物退（免）税基本政策四、 出口货物退（免）税的形式五、 出口货物的退税率普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件一、出口货物退（免）税的概念 我国的出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流通环节按税法规定缴纳的增值税和消费税. 增值税出口货物零税率 消费税出口货物免税。普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划

3、划划划教教材材配配套套课课件件二、出口货物退（免）税的适用范围 出口货物退（免）税管理办法规定：对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，都是出口货物退（免）税的货物范围，均应予以退还已征增值税和消费税或免征增值税和消费税。普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件增值税消费税三、出口货物退（免）税基本政策 我国的出口货物退税政策分为以下三种形式：1出口免税并退税2出口免税不退税3出口不免税也 不退税普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划

4、划划划教教材材配配套套课课件件四、出口货物退（免）税的形式 我国出口货物退（免）税的形式主要有四种： 1 先征后退 2“免、抵、退”税 3“免、抵” 4免税普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件13%15%17%5%9%五、出口货物的退税率 普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件现行出口货物的增值税增值税退税率一般纳税人有七档:从小规模纳税人购进的货物，出口退税率 3%16%0第二节 出口货物退（免）税额的计算 一、出口货物增值税的退（免）税计算办法二、出口货物消费税的退（免）税计算办法 普普通

5、通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件一、出口货物增值税的退（免）税计算办法 （一）“免、抵、退”税的计算方法（二）“先征后退”的计算方法普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件（一）“免、抵、退”税的计算方法 1当期应纳税额的计算当期 当期内销 当期 当期免抵退 上期应纳 = 货物的 （进项 税不得免征 ） 留抵税额 销项税额 税额 和抵扣税额 税额其中：当期免抵退 出口 外 汇 出口 出口 免抵退税不得税不得免征 = 货物 人民币 （ 货物 货物 ） 免征和抵扣税和抵扣税额 离岸价 牌 价 征税率

6、退税率 额抵减额免抵退税不得 免税购进 出 口 出 口免征和抵扣税 = 原材料 （ 货 物 货 物 ）额抵减额 价 格 征税率 退税率普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件2免抵退税额的计算 出 口 外 汇 出 口 免抵退免抵退税额= 货 物 人民币 货 物 税 额 离岸价 牌 价 退税率 抵减额3当期应退税额和免抵税额的计算（1）如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则： 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额（2）如当期期末留抵税额当期免抵退税额 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0普普通通高高等等教

7、教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件4企业免、抵、退税计算实例例5-1 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。201年8月的有关业务为：从国内购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已验收入库，款未付。上月末留抵税款5万元；本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元；本月出口货物的销售额折合人民币200万元，款已收到，存入银行。试计算该企业当期的应退应免抵税额。（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额 200万元（17%13%） 8万元普普通通高高等等教教育

8、育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件4企业免、抵、退税计算实例（2）当期应纳税额 100万元17%（348）万元5万元14万元（3）当期出口货物免抵退税额 200万元13%26万元（4）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时： 当期应退税额当期期末留抵税额该企业当期应退税额14万元（5）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额26万元14万元12万元普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件4企业免、抵、退税计算实例例5-2 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13

9、%。201年6月的有关业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元，货已验收入库，款未付。上期末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额100万元；收款117万元；本月出口货物的销售额折合人民币200万元，款已收，并送存银行。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额 200万元（17%13%）8万元普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件4企业免、抵、退税计算实例（2）当期应纳税额 100万元17%（688）万元3万元46万元（3）当期出口货物免抵退税额 20

10、0万元13%26万元（4）按规定，当期期末留抵税额当期免抵退税额时： 当期应退税额当期免抵退税额该企业当期应退税额26万元（5）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额26万元26万元0万元（6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额 （4626）万元20万元普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件4企业免、抵、退税计算实例例5-3 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。201年8月的有关业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已验收入

11、库，款未付。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元，款已付。上期末留抵税款8万元；本月内销货物不含税销售额100万元；已收款117万元，存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元，款已收，存入银行。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件4企业免、抵、退税计算实例（1） 100万元（17%13%）4万元（2） 200万元（17%13%）4万元4万元（3）当期应纳税额100万元17%（344）万元8万元21万元普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课

12、件件免税购进 原材料价格 免抵退税不得免征 和抵扣税额抵减额 出口货 物征税率 出口货 物退税率 当期免抵退税不 得免征和抵扣税额 出口货 物离岸价 外汇人 民币牌价 出口货 物征税率 出口货 物退税率 免抵退税不得免征 和抵扣税额抵减额 4企业免、抵、退税计算实例（4）免抵退税额抵减额 免税购进原材料材料出口货物退税率100万元13%13万元（5）当期出口货物免抵退税额 200万元13%13万元13万元（6）按规定，当期期末留抵税额当期免抵退税额时： 当期应退税额当期免抵退税额 该企业当期应退税额13万元（7）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 当期该企业免抵税额（1313）万元0万元（

13、8）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额 （2113）万元8万元普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件（二）“先征后退”的计算方法 1外贸企业“先征后退”的计算方法这种形式主要适用于外贸企业和实行外贸企业财务制度的工贸企业、企业集团等。应退税额=外贸收购不含增值税购 进金额 退税率普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件a凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的办法。其计算公式为：应退税额=普通发票所列（含增值税）销

14、售金额/（1+征收率）3%b凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税：应退税额=增值税专用发票注明的金额 3%普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件（2）外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定第二节 出口货物退（免）税额的计算 普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件（3）外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定第二节 出口货物退（免）税额的计算2外贸企业“先征后退”计算实例例5-4 某进出口公司201年3月出口英国平纹布5 000米，进货增值税专

15、用发票列明单价20元/平方米，计税金额100 000元，退税率13%，其应退税额： （5 00020）元13%13 000元普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第二节 出口货物退（免）税额的计算例5-5 某进出口公司201年9月购进某小规模纳税人抽纱工艺品500套全部出口，普通发票注明金额6 000元；购进另一小规模纳税人西服200套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额5 000元，该企业的应退税额为： 6 000元/（13%）3%5 000元3% 324.76元普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划

16、划划教教材材配配套套课课件件第二节 出口货物退（免）税额的计算例5-6 某进出口公司201年10月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税专用发票一张，注明计税金额20 000元（退税率13%）；取得服装加工费计税金额2 000元（退税率17%），该企业的应退税额： 20 000元13%2 000元17%2 940元普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第二节 出口货物退（免）税额的计算二、出口货物消费税的退（免）税计算办法（1）属于从价定率计征消费税的应税消费品应退消费税税款出口货物的工厂销售额税率（2）属于从量定额计征消费税的应税消费

17、品应退消费税税款出口数量单位税额（3）出口应税消费品办理退（免）税后的管理普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第三节 出口货物退（免）税的会计处理 一、出口货物增值税退（免）税会计处理二、出口货物消费税退（免）税会计处理普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件一、出口货物增值税退（免）税会计处理 (一）会计科目设置：设置“应交税费”一级会计科目，下设“应交增值税”和“未交增值税”两个二级科目。应交税费应交增值税下设： 进项税额 已交税金 销项税额 出口退税进项税额转出 转出多交增值税 减免税款

18、转出未交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第三节 出口货物退（免）税的会计处理（二）会计处理1购进货物的会计核算（1）采购国内原材料。（2）进口原材料。（3）外购出口配套的扩散、协作产品，委托加工产品。普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第三节 出口货物退（免）税的会计处理2销售业务的会计核算（1）内销货物的处理借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税金（销项税额）同时：借：主营业务成本 贷：库存商品普普通通高高等等教教育育“十十一

19、一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件（2）自营出口销售销售收入以及不得抵扣税额均以外销发票为依据。1）一般贸易的核算a.销售收入。财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证依开具的外销出口发票上注明的出口额折换成人民币后作如下会计分录借：应收账款 客户名称（美元，人民币） 贷：主营业务收入一般贸易出口销售 同时： 借：主营业务成本 贷：库存商品收到外汇时，财会部门根据结汇水单等，作如下会计分录：借：财务费用汇兑损益银行存款 贷；应收账款客户名称（美元，人民币）b不得抵扣税额计算。按出口销售额乘以征退税率之差作如下会计分录： 借：主营业务成本一般贸易出口 贷：应交税费应

20、交增值税（进项税额转出） 普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件c运保佣冲减。运保佣的冲减有两个处理方法，第一种方法 是暂不计算不得抵扣税额的，根据运保佣金额作如下会计分录： 借：主营业务收入一般贸易出口 贷：银行存款第二种方法 是在冲减的同时，按冲减金额同步计算不得抵扣税额的，作如下会计分录： 借：主营业务收入一般贸易出口 贷：银行存款 同时： 借：主营业务成本一般贸易出口（红字） 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（红字）普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第三节 出口货物退（免）税的

21、会计处理2）进料加工贸易的核算 出口企业收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税证明或生产企业进料加工贸易免税核销证明后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：借：主营业务成本 进料加工贸易出口（红字） 贷：应交税费 应交增值税（进项税额转出） （红字）普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件（3）委托代理出口收到受托方（外贸企业）送交的“代理出口结算单”时，作如下会计分录：借：应收账款等 销售费用（代理手续费） 贷：主营业务收入支付的运保佣与自营出口一样，要冲减外销收入。第三节 出口货物退（免）税的会计处理普普通通高高等等教教育育“十

22、十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件3.应纳税额的会计核算根据现行政策规定，“免抵退”税企业出口应税消费品免征消费税，增值税的计算按以下公式：当期 当期内销 当期全 当期不 上期未抵应纳 = 货物的销 （ 部进项 得抵扣 ）扣完的进税额 项税额 税 额 税 额 项税额如当期应纳税额大于零，月末作如下会计分录：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税如当期应纳税额小于零，月末作如下会计分录： 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件4.免

23、抵退税的会计核算出口企业应免抵税额、应退税额的核算有两种处理方法。第一种方法，即按批准的应免抵税额、应退税额 进行会计处理。第二种方法，即按当期生产企业出口货物“免、 抵、退”税汇总申报表上申报数 分别三种情况进行会计处理。普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第三节 出口货物退（免）税的会计处理例5-7 承前例5-1：（1）出口销售时：借：银行存款 2 000 000 贷：主营业务收入 2 000 000（2）国内销售时：借：银行存款 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费 应交增值税（销项税额） 170 000（

24、3）国内购进原材料时：借：材料采购 2 000 000 应交税费 应交增值税（进项税额）340 000 贷：银行存款 2 340 000借：原材料 2 000 000 贷：材料采购 2 000 000普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第三节 出口货物退（免）税的会计处理（4）将不得免征和抵扣税额结转计入出口物资成本时：借：主营业务成本80 000 贷：应交税费 应交增值税 （进项税额转出） 80 000（5）结转应退税额及免抵税额时借：其他应收款 增值税 140 000 应交税费 应交增值税 （出口抵减内销产品应纳税额） 120 000 贷

25、：应交税费 应交增值税（出口退税）260 000（6）收到退回的税款时：借：银行存款 140 000 贷：其他应收款140 000普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第三节 出口货物退（免）税的会计处理例5-8 承前例5-2：（1）出口销售时：借：银行存款 2 000 000 贷：主营业务收入2 000 000（2）国内销售时：借：银行存款 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费 应交增值税（销项税额）170 000（3）国内购进原材料时：借：材料采购 4 000 000 应交税费 应交增值税（进项税额）680 0

26、00 贷：银行存款 4 680 000普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第三节 出口货物退（免）税的会计处理借：原材料 4 000 000 贷：材料采购4 000 000（4）结转不得免征和抵扣税额时：借：主营业务成本 80 000贷：应交税费 应交增值税 （进项税额转出）80 000（5）结转应退税额及免抵税额时：借：其他应收款 增值税 260 000 贷：应交税费 应交增值税 （出口退税）260 000普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第三节 出口货物退（免）税的会计处理例5-9 承

27、前例5-3：（1）出口销售时：借：银行存款 2 000 000 贷：主营业务收入 2 000 000（2）国内销售时：借：银行存款（应收账款）1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费 应交增值税 （销项税额） 170 000普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第三节 出口货物退（免）税的会计处理（3）进口加工免税进口料件时：借：材料采购 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000借：原材料 1 000 000 贷：材料采购 1 000 000（4）国内购进原材料时：借：材料采购 2 000 000 应交税费

28、 应交增值税（进项税额）340 000 贷：银行存款 2 340 000借：原材料 2 000 000 贷：材料采购 2 000 000普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第三节 出口货物退（免）税的会计处理（5）结转不得免征和抵扣税额时：借：主营业务成本 80 000 贷：应交税费 应交增值税 （进项税额转出） 80 000借：主营业务成本 40 000贷：应交税费 应交增值税 （进项税额转出）40 000（6）结转应退税额及免抵税额时：借：其他应收款 增值税 130 000贷：应交税费 应交增值税 （出口退税）130 000普普通通高高等

29、等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件二、出口货物消费税退（免）税会计处理 纳税人出口应税消费品，应分别情况进行会计处理。（1）生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，不需要进行消费税的帐务处理。（2）通过外贸企业出口应税消费品时，如按规定实行先征后退方法的，应按通过外贸企业出口的不同方式进行不同的帐务处理。普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件出口货物消费税退（免）税会计处理（三）自营出口应税消费品的外贸企业，应在应税消费品报关出口后申请出口退税时，按所应退的消费税税额

30、，借记“其他应收款 ”贷记“主营业务成本”科目；实际收到税务机关退回的消费税时，借记“银行存款”，贷记“其他应收款 ”。已出口的应税消费品发生退关、退货而补交已退的消费税时，作相反的会计分录。出口货物消费税退（免）税会计处理例5-10 某企业通过外贸企业出口一批产品，该批产品的售价50万元，消费税税率为10%。产品出口后，收到外贸企业退回的消费税5万元并收到货款，存入银行。企业做如下会计分录：借：应收账款 550 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费 应交消费税 50 000借：银行存款 550 000 贷：应收账款 550 000普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家

31、级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第四节 出口货物退（免）税管理(1)出口企业向税务机关主管出口退税的部门申报出口货物退（免）税时，在提供有关出口货物退（免）税申报表及相关资料时，应同时附送有关纸质凭证。普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件（2）出口企业在申报出口货物退（免）税时，应提供出口收汇核销单，但对尚未到期结汇的，也可不提供出口收汇核销单 。（3）出口企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准，下同）起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国

32、家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件（4）退税部门应在第三条规定的申报时限内，受理出口企业的出口货物退（免）税申报，并按时办理完毕有关退（免）税手续。（5）在出口企业申报出口货物退（免）税时，退税部门应及时予以受理并进行初审。普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第四节 出口货物退（免）税管理（6）退税部门受理申报后，在审核时应使用增值税专用发票稽核、协查信息审核出口退（免）税。（7）生产企业自营或委托出口货物未按第三条规定期限申报退（免）税的，主管其征税部门应视同内销货物予以征税。（8）对出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误

33、，按有关规定可以补办或更改的，出口企业可在第三条规定的申报期限内，向退税部门提出延期办理出口货物退（免）税申报的申请，经批准后，可延期3个月申报。普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件 这一章 我们主要学习了什么？一、主要阐述了出口货物退（免）税的概念、适用范围、基本政策、基本形式、退税率。二、出口货物退（免）税的计算。三、出口货物退（免）税的会计处理四、出口货物退（免）税的管理仔细回忆，你能行！普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件一、出口货物退（免）税适用范围二、出口货物退（免）税的计算三、

34、出口货物退（免）税的会计核算好好思考，很简单！普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件例题例题1：东方公司是一家有进出口经营权的增：东方公司是一家有进出口经营权的增值税一般纳税人企业，出口货物的征税率为值税一般纳税人企业，出口货物的征税率为17%，退税率为，退税率为13%。该公司。该公司2007年年11月份的月份的相关业务如下：购进原材料，取得的增值税专相关业务如下：购进原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款用发票上注明的价款2000万元，当期购进免税万元，当期购进免税原材料的组成计税价格为原材料的组成计税价格为500万元，内销货物万元，内销货

35、物不含税销售额不含税销售额1000万元，出口货物的销售额折万元，出口货物的销售额折合人民币合人民币1500万元，当期应结转的主营业务成万元，当期应结转的主营业务成本为本为2000万元，上期留抵税额为万元，上期留抵税额为10万元，试计万元，试计算该企业当期的算该企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=1500*（17%-13%）-500*（17%-13%）=40当期应纳税额当期应纳税额=1000*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%）-10=-140140万即为当期期末留抵税额万即为当期期末留抵税额

36、免抵退税额免抵退税额=（1500-500）*13%=130按规定，当期期末留抵税额按规定，当期期末留抵税额当期免抵退税额，当期免抵退税额，则：则：当期应退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额=130当期免抵税额当期免抵税额=0账务处理：账务处理：1、内销、内销借：应收账款借：应收账款1170贷：主营业务收入贷：主营业务收入1000应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1702、外销、外销借：应收账款借：应收账款1500贷：主营业务收入贷：主营业务收入15003、结转成本、结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本2000贷：存货贷：存货20004、购进原材料、购

37、进原材料借：存货借：存货2000应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340贷：应付账款贷：应付账款23405、购进免税原材料、购进免税原材料借：存货借：存货500贷：应付账款贷：应付账款5006、根据当期免抵退税不得免征和抵扣税额做进项税额、根据当期免抵退税不得免征和抵扣税额做进项税额转出处理转出处理借：主营业务成本借：主营业务成本40贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）40当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（1500-500）*（17%-13%）=407、出口退税、出口退税借：其他应收款借：其他应

38、收款130贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）130例题例题2：将例题：将例题1中的内销不含税金额改为中的内销不含税金额改为2000万元，其他条万元，其他条件不变。件不变。一步：计算当期应纳税额一步：计算当期应纳税额当期应纳税额当期应纳税额=2000*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%）-10=30第二步：计算当期免抵退税额第二步：计算当期免抵退税额免抵退税额免抵退税额=（1500-500）*13%=130第三步：当期应退税额和免抵税额的计算第三步：当期应退税额和免抵税额的计算按规定，当期期末留抵税额按规定，当期期末留抵税额当期

39、免抵退税额，则：当期免抵退税额，则：当期应退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额=0当期免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期免抵退税额-当期应退税额当期应退税额=130-0=130会计分录：会计分录：1、内销、内销借：应收账款借：应收账款2340贷：主营业务收入贷：主营业务收入2000应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3402、外销、外销借：应收账款借：应收账款1500贷：主营业务收入贷：主营业务收入15003、结转成本、结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本2000贷：存货贷：存货20004、购进原材料、购进原材料借：存货借：存货2000应交税

40、费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340贷：应付账款贷：应付账款23405、购进免税原材料、购进免税原材料借：存货借：存货500贷：应付账款贷：应付账款5006、根据当期免抵退税不得免征和抵扣税额做进项税额、根据当期免抵退税不得免征和抵扣税额做进项税额转出处理转出处理借：主营业务成本借：主营业务成本40贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）40当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（1500-500）*（17%-13%）=407、出口退税、出口退税当期应退税额为当期应退税额为0，无须做分录，无须做分录8、转出

41、未交增值税、转出未交增值税借：应交税费借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）30贷：应交税费贷：应交税费-未交增值税未交增值税30例题例题3：将例题：将例题1中的内销不含税金额改为中的内销不含税金额改为1500万元，万元，其他条件不变。其他条件不变。一步：计算当期应纳税额一步：计算当期应纳税额根据第一步中的公式根据第一步中的公式4，当期应纳税额，当期应纳税额=1500*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%）-10=-5555万即为当期期末留抵税额万即为当期期末留抵税额第二步：计算当期免抵退税额第二步：计算当期免抵退税额免抵退税额免抵

42、退税额=（1500-500）*13%=130第三步：当期应退税额和免抵税额的计算第三步：当期应退税额和免抵税额的计算按规定，当期期末留抵税额按规定，当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期免抵退税额，则：当期应退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额=55当期免抵税额当期免抵税额=130-55=75账务处理：1、内销、内销借：应收账款借：应收账款1755贷：主营业务收入贷：主营业务收入1500应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2552、外销、外销借：应收账款借：应收账款1500贷：主营业务收入贷：主营业务收入15003、结转成本、结转成本借：主营业务成本借：

43、主营业务成本2000贷：存货贷：存货20004、购进原材料、购进原材料借：存货借：存货2000应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340贷：应付账款贷：应付账款23405、购进免税原材料、购进免税原材料借：存货借：存货500贷：应付账款贷：应付账款5006、根据当期免抵退税不得免征和抵扣税额做进项税额、根据当期免抵退税不得免征和抵扣税额做进项税额转出处理转出处理借：主营业务成本借：主营业务成本40贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）40当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（1500-500）*（17%-13%）=407、出口退税、出口退税借：其他应收款借：其他应收款55应交税金应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）额）75贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）130