会计制度设计概述(PPT 94页).pptx

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1、会计制度设计会计制度设计授课教师：张帆授课教师：张帆电话：电话：1897832129318978321293测试测试：上辈子是不是当会计的？（一）将你的公元出生年月日加起来 例；1975.2.20出生的人就是1+9+7+5+0+2+2+0=26（二）这时出来的数字如果是一位数以上的 话再相加 例如：先前出来的是26那就是2+6=8 o(_)o 1.代表你上辈子是皇宫贵族，你的家族中有皇宫财政官。2.代表你上辈子就是一个大会计。3.代表你上辈子是有钱人，聘请的有专门会计。4.代表你上辈子是教书人，你的弟子中有人当会计。5.表示你上辈子是武将，与会计没有任何联系。6.表示你上辈子养蜂，喜欢拈花惹草

2、，不扎财，也不会理财。7.表示你上辈子是库房保管，会记流水账。8.表示你上辈子是矿山会计。9.表示你上辈子是寺庙会计。 课程简介课程简介 一、前言一、前言 会计制度设计是会计实践发展到一定时期的产物，会计制度设计是会计实践发展到一定时期的产物，从某种意义上说它既是会计理论研究的一个重要领域，从某种意义上说它既是会计理论研究的一个重要领域，也是会计实践的一项重要内容。也是会计实践的一项重要内容。 随着改革开放进程的不断推进，我国会计制度的随着改革开放进程的不断推进，我国会计制度的发展也取得了很大的进步发展也取得了很大的进步 ，我国先后发布、实施了，我国先后发布、实施了企业会计准则企业会计准则、

3、企业财务通则企业财务通则和和1313个分行业个分行业的会计制度，形成了会计制度和会计准则并存的格局。的会计制度，形成了会计制度和会计准则并存的格局。 企业会计制度企业会计制度于于20002000年年1212月月2929日由日由 财政部发布财政部发布二、特点二、特点 会计制度设计作为会计学专业必学的核心课程之一，会计制度设计作为会计学专业必学的核心课程之一，在在8080年代中期一些高校如上海财经大学等就在会计学专年代中期一些高校如上海财经大学等就在会计学专业设置了业设置了会计制度设计会计制度设计课程，时间不到课程，时间不到3030年，但引年，但引起了会计理论界和实务界的极大关注起了会计理论界和实

4、务界的极大关注 ，因为该课程的，因为该课程的一大特点就是一大特点就是将将业务流程与会计核算业务流程与会计核算结合起来、结合起来、内部控内部控制与会计制度设计制与会计制度设计结合起来，从而很好地培养了学生的结合起来，从而很好地培养了学生的理论与实务相结合的能力。理论与实务相结合的能力。 充分体现了课程的充分体现了课程的实践性和综合性实践性和综合性特点。特点。 通过本章学习，要求通过本章学习，要求了解了解内部控制的含义、内部控制的含义、要素，要素，掌握掌握内部控制的方法；内部控制的方法；了解了解会计制度设会计制度设计的意义；计的意义；理解理解会计制度设计的基本程序；会计制度设计的基本程序；掌掌握握

5、会计制度设计的方法。会计制度设计的方法。第一章第一章 会计制度设计概述会计制度设计概述 一个国家乃至一个民族，其衰亡是从内部开始的，外部力量不过是其衰亡前的最后一击。汤因比（历史学家）汤因比（历史学家）安然的鼎盛时代安然的鼎盛时代 安然公司曾经是叱咤风云的安然公司曾经是叱咤风云的“能源帝国能源帝国”。 2020世纪世纪9090年代的年代的1010年间，安然从一家天然气、年间，安然从一家天然气、石油传输公司变成石油传输公司变成家类似美林、高盛的华尔家类似美林、高盛的华尔街公司。差别仅在于，安然交易街公司。差别仅在于，安然交易能源证券能源证券，而，而美林和高盛交易美林和高盛交易金融证券和股票金融证

6、券和股票。安然的鼎盛时代安然的鼎盛时代 安然公司很早就步入了美国安然公司很早就步入了美国500500强企业名单，并从强企业名单，并从19951995年起连续四年被年起连续四年被财富财富评为评为“最富创新能力最富创新能力”的公的公司，连续六年排名居于微软、英特尔之前。司，连续六年排名居于微软、英特尔之前。 过去过去1010年来，它一直是美国乃至世界最大的能源交易年来，它一直是美国乃至世界最大的能源交易商。在其最辉煌的年代，它掌控着美国商。在其最辉煌的年代，它掌控着美国20%20%的电能和的电能和天然气交易。天然气交易。 安然不仅是天然气和电力行业的巨擘，而且还是电信、安然不仅是天然气和电力行业的

7、巨擘，而且还是电信、投资、纸业、木材和保险业的大腕。投资、纸业、木材和保险业的大腕。安然的溃败安然的溃败 安然的业务不断扩张，不仅包括传统的天然气和电安然的业务不断扩张，不仅包括传统的天然气和电力业务，还包括风力、水力、投资、木材、广告等力业务，还包括风力、水力、投资、木材、广告等等。如此折腾，等。如此折腾，2001年年10月月16日股市收盘之后，安日股市收盘之后，安然公司发布了第三季度财务报告，虽然该季度的经然公司发布了第三季度财务报告，虽然该季度的经营收入较上一年第三季度增长了营收入较上一年第三季度增长了59，达到了，达到了476亿美元，但是令投资者大跌眼镜的是，安然公司亿美元，但是令投资

8、者大跌眼镜的是，安然公司居居然一次性冲销了高达然一次性冲销了高达10.1亿美元的税后投资坏帐，亿美元的税后投资坏帐，这笔巨额的坏帐冲销不仅抵销了安然公司在该季度这笔巨额的坏帐冲销不仅抵销了安然公司在该季度的所有经营盈利，而且造成了的所有经营盈利，而且造成了6.18亿美元亿美元的净损失。的净损失。 每股每股85美元跌至美元跌至11月月30日，安然股价收于日，安然股价收于 0.26美元，市值由峰值时的美元，市值由峰值时的800亿美元亿美元 跌至跌至不足2亿美元。亿美元。 12月月2日安然公司宣布申请破产保护。日安然公司宣布申请破产保护。 每股每股26美分美分安然的溃败安然的溃败 事发后，一直隐藏在

9、安然背后的合伙公司开始露事发后，一直隐藏在安然背后的合伙公司开始露出水面。这些合伙公司大多被安然高层官员所控出水面。这些合伙公司大多被安然高层官员所控制，安然对外的巨额贷款经常被列入这些公司，制，安然对外的巨额贷款经常被列入这些公司，而不出现在安然的资产负债表上。而不出现在安然的资产负债表上。 安然高达安然高达130130亿美元的巨额债务不为投资人所知，亿美元的巨额债务不为投资人所知，而安然的一些官员也从这些合伙公司中牟取私利。而安然的一些官员也从这些合伙公司中牟取私利。 安达信公司每年为安然提供审计和咨询服务收费安达信公司每年为安然提供审计和咨询服务收费达达52005200万美元，并且共享办

10、公楼，万美元，并且共享办公楼，20022002年年6 6月安达月安达信因阻挠对安然的司法调查而定罪信因阻挠对安然的司法调查而定罪. .利用“特别目的实体”高估利润、低估负债 安然公司不恰当地利用“特别目的实体”（SpecialPurpose Entities，简称SPE）符合特定条件可以不纳入合并报表的会计惯例，将本应纳入合并报表的三个“特别目的实体”（英文简称分别为JEDI、Chewco和LJM1）排除在合并报表编制范围之外，导致1997至2000年期间高估了4.99亿美元的利润,低估了数亿美元的负债。会计的诚信危机：安然失败的分析 公司内部控制弱化 信息供应链滋生病毒 CPA独立性受到挑战

11、满载盛誉的满载盛誉的 萨班斯萨班斯奥克斯利法案奥克斯利法案 即美国即美国上市公司会计改革与投资者保护法上市公司会计改革与投资者保护法案案，该法案于，该法案于20022002年年7 7月月3030日日，经美国总，经美国总统布什签署后正式成为法律并开始生效统布什签署后正式成为法律并开始生效 萨班斯法案被认为是自上世纪萨班斯法案被认为是自上世纪30年代以来规年代以来规模最大的公司改革法案模最大的公司改革法案 布什总统将法案形容为布什总统将法案形容为“自罗斯福时代影响自罗斯福时代影响最深远的美国商业实务改革最深远的美国商业实务改革” 萨班斯奥克斯利法案实质意义 上市公司董事及高层管理人员的责任加强上市

12、公司董事及高层管理人员的责任加强 1 明确首席执行官和首席财务官对财务报表的书证责任：CEO和CFO对公司向SEC(美国证券交易委员会)提交的定期报表的真实性准确性提供书面保证。第302条和第906条分别在民事和刑事方面直接规定。 2 为降低公司的经营风险，新法案禁止公司向董事和高层管理者提供私人贷款。 3 董事和高层管理人员必须返还因公司虚报报表取得的激励性报酬和买卖股票收益。 新法案对公司审计制度的完善新法案对公司审计制度的完善 内部审计制度的完善内部审计制度的完善 新法案第301条要求所有的上市公司都必须设立审计委员会。该委员会的成员必须全部是“独立董事”。新法案对审计委员会的职权进行了

13、具体的规定。 外部审计监管的强化外部审计监管的强化 新法案明文禁止上市公司的独立审计人员同时向该上市公司提供包括保管财务数据、设计和执行财务信息制度、资产评估或估价服务等与审计无关的法律或其他专业服务在内的服务业务。萨班斯奥克斯利法案实质意义 第一节第一节 内部控制含义与要素内部控制含义与要素 内部控制的基本假定内部控制的基本假定两个或两个以上的人同时做一件事，比一个人独自做一件事，两个或两个以上的人同时做一件事，比一个人独自做一件事，出错和作弊的可能性大大减少。出错和作弊的可能性大大减少。控制与效率是一对矛盾控制与效率是一对矛盾第一章第一章 会计制度设计概述会计制度设计概述背景情况：内部控制

14、已成为全球性的话题背景情况：内部控制已成为全球性的话题 “在我看来，只要你没退休，就不能说你是成功的，哪怕是李嘉诚。” “任何一个企业家都要有失败的危机感，因为在中国每分钟就有两家企业破产。” “中国民营企业的平均寿命只有3-7年，中国每年约有100万家民营企业破产倒闭。” “在日本，企业的平均寿命是12.5年；美国企业的平均寿命是8.2年。”背景情况：内部控制已成为全球性的话题背景情况：内部控制已成为全球性的话题 20012002的系列财务丑闻 安然事件、环球通讯、世通丑闻、施乐案、泰科案、在线时代华纳 美国的反应 高票通过sarbane-soxley Act（萨班斯法案） 我国 银广夏、郑

15、百文、三鹿背景情况：内部控制已成为全球性的话题背景情况：内部控制已成为全球性的话题 强化企业管理的需要； 应对越来越复杂的外部风险； 防止舞弊和欺诈行为； 法制和政府的推动。背景情况：内部控制已成为全球性的话题背景情况：内部控制已成为全球性的话题 2008.5.22，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了企业内部控制基本规范。 2010.4.26，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了企业内部控制配套指引。将自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行。 两个或以上两个或以上的人或部门

16、的人或部门无意识地犯无意识地犯同样错误的同样错误的概率是很小概率是很小的的内部牵制的基本设想内部牵制的基本设想两个或以上两个或以上的人或部门的人或部门有意识地合有意识地合伙舞弊的可伙舞弊的可能性大大低能性大大低于单独一个于单独一个人或部门舞人或部门舞弊的可能性弊的可能性内部牵制执行分类内部牵制执行分类保险柜保险柜的大门的大门若不按若不按正确程序正确程序进行操作进行操作就打不开就打不开实物牵制机械牵制体制牵制簿记牵制保险柜保险柜钥匙交给钥匙交给两个以上两个以上的工作的工作人员人员持有持有采用双重采用双重控制控制预防错误预防错误和和舞弊的发生舞弊的发生定期将定期将明细账明细账与总账与总账进行核对进

17、行核对一、内部控制含义一、内部控制含义 （一）含义（一）含义 内部控制是现代企业、事业单位以及其他有关的组织内部控制是现代企业、事业单位以及其他有关的组织在其在其内部对经济活动和其他管理活动内部对经济活动和其他管理活动所实施的控制。所实施的控制。 内部控制是为合理保证单位经营活动的效益性、财务内部控制是为合理保证单位经营活动的效益性、财务报表的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和报表的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。调整内部业务活动的自律系统。 第一章第一章 会计制度设计概述会计制度设计概述一、内部控制含义一、内部控制含义 它基本是它基本是以查错

18、防弊以查错防弊为目的，以职务分离和帐目为目的，以职务分离和帐目核对为方法，以钱、帐、物等会计事项为主要控制对核对为方法，以钱、帐、物等会计事项为主要控制对象。象。 内部控制制度：内部控制制度：把内部控制的把内部控制的内容和方法内容和方法以文字以文字或流程图形式作出具体规定，并付诸实施，使其连续或流程图形式作出具体规定，并付诸实施，使其连续执行，制度化。执行，制度化。 （二）内部控制的目的（二）内部控制的目的 1、实现企业获利目标；、实现企业获利目标； 2、快速适应环境变化；、快速适应环境变化； 3、提高效率、提高效率第一章第一章 会计制度设计概述会计制度设计概述（三）内部控制的前提（三）内部控

19、制的前提 1、满足不同团体需要、满足不同团体需要 2、提出评估和改善标准、提出评估和改善标准 3、保证单位运营和效率，以及财务报告、保证单位运营和效率，以及财务报告可靠性和保证相关法律遵循。可靠性和保证相关法律遵循。 （四）内部控制的作用（四）内部控制的作用（P2) （五）内部控制的固有局限（五）内部控制的固有局限（P2)P2)1 1、控制受到成本效果的限制。、控制受到成本效果的限制。2 2、内部控制适用于对正常反复出现的业务事项进、内部控制适用于对正常反复出现的业务事项进行控制，而不能对例外事项进行控制。行控制，而不能对例外事项进行控制。3 3、对于工作人员因粗心、精力不集中、身体欠佳、对于

20、工作人员因粗心、精力不集中、身体欠佳、判断失误或误解指令而造成的人为错误无能为力。判断失误或误解指令而造成的人为错误无能为力。第一章第一章 会计制度设计概述会计制度设计概述4 4、对工作人员合伙舞弊或内外串通共谋无、对工作人员合伙舞弊或内外串通共谋无法控制。法控制。5 5、对管理人员不能正确使用权力或滥用职、对管理人员不能正确使用权力或滥用职权无法控制。权无法控制。6 6、因情况变化使原来的控制措施失效，而、因情况变化使原来的控制措施失效，而导致错误和弊端的发生也无法控制。导致错误和弊端的发生也无法控制。第一章第一章 会计制度设计概述会计制度设计概述二、内部控制的要素二、内部控制的要素（一）与

21、（一）与管理相关的管理相关的内部控制要素内部控制要素 控制环境、风险评估、控制活动、资讯与沟通、监督控制环境、风险评估、控制活动、资讯与沟通、监督 企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范：2008.6.302008.6.30 内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、 内部监督内部监督（二）从报表审计角度考虑的内部控制三要素（二）从报表审计角度考虑的内部控制三要素 美国注册会计师协会发布美国注册会计师协会发布5555号号设计标准文告设计标准文告： 1 1、控制环境、控制环境 2 2、会计系统、会计系统 3 3、控制程序、控制程序第一章第一章 会计制度

22、设计概述会计制度设计概述二、内部控制的要素二、内部控制的要素（一）控制环境（一）控制环境 控制环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化，控制环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响员工的控制意识。并影响员工的控制意识。 控制环境的因素具体包括：控制环境的因素具体包括： 1.1.诚信的原则和道德价值观诚信的原则和道德价值观 2.2.评定员工的能力评定员工的能力 3.3.董事会和审计委员会董事会和审计委员会 4.4.管理阶层的管理哲学和经营风格管理阶层的管理哲学和经营风格 5.5.组织结构组织结构 6.6.责任的分配与授权责任的分配与授权 7.7.人力资源政策及实务人力资源政策及实务第一章第一章

23、会计制度设计概述会计制度设计概述监事会股东董事会其他关系人总经理部门经理执行岗位治理结构治理结构内部控制内部控制决策系统决策系统执行系统执行系统审计委员会二、内部控制与公司治理的区别 内部控制：处理的是董事会、经理层和次级执行层的关系。 公司治理：解决所有者与经营者之间的委托代理问题，处理的是股东、董事会和经理层的关系。（二）风险评估（二）风险评估 风险评估就是分析和辨认实现所定目标可能发生风险评估就是分析和辨认实现所定目标可能发生的风险。的风险。 企业应当根据设定的控制目标，全面系统持续地企业应当根据设定的控制目标，全面系统持续地收集相关信息，结合实际情况，及时进行风险评估。收集相关信息，结

24、合实际情况，及时进行风险评估。 企业识别内部风险，应当关注下列因素：企业识别内部风险，应当关注下列因素： 董事、监事、经理及其他高级管理人员职业董事、监事、经理及其他高级管理人员职业 操守、员工专业胜任能力等人力资源因素操守、员工专业胜任能力等人力资源因素第一章第一章 会计制度设计概述会计制度设计概述 组织机构、经营方式、资产管理、业务流程等组织机构、经营方式、资产管理、业务流程等 管理因素。管理因素。 研究开发、技术投入、信息技术运用等自主研究开发、技术投入、信息技术运用等自主 创新因素。创新因素。 财务状况、经营成果、现金流量等财务因素。财务状况、经营成果、现金流量等财务因素。 营运安全、

25、员工健康、环境保护等安全环保因素。营运安全、员工健康、环境保护等安全环保因素。 其他有关内部风险因素。其他有关内部风险因素。第一章第一章 会计制度设计概述会计制度设计概述企业识别外部风险，应当关注下列因素：企业识别外部风险，应当关注下列因素： 1、经济形势、产业政策、融资环境、市场竞争、经济形势、产业政策、融资环境、市场竞争、 资源供给等经济因素。资源供给等经济因素。 2、法律法规、监管要求等法律因素。、法律法规、监管要求等法律因素。 3、安全稳定、文化传统、社会信用、教育水平、安全稳定、文化传统、社会信用、教育水平、 消费者行为等社会因素。消费者行为等社会因素。 4、技术进步、工艺改进等科学

26、技术因素。、技术进步、工艺改进等科学技术因素。 5、自然灾害、环境状况等自然环境因素。、自然灾害、环境状况等自然环境因素。 6、其他有关外部风险因素。、其他有关外部风险因素。 第一章第一章 会计制度设计概述会计制度设计概述（三）控制活动（三）控制活动企业管理层辨识风险，继之应针对这种风险发出必企业管理层辨识风险，继之应针对这种风险发出必要的指令。要的指令。控制措施一般包括：控制措施一般包括： 1.不相容职务分离控制；不相容职务分离控制； 2.授权审批控制；授权审批控制； 3.会计系统控制；会计系统控制； 4.财产保护控制；财产保护控制； 5.预算控制；预算控制； 6.运营分析控制和绩效考评控制

27、。运营分析控制和绩效考评控制。第一章第一章 会计制度设计概述会计制度设计概述（四）资讯与沟通（四）资讯与沟通企业应当建立信息与沟通制度，明确内部控制相关企业应当建立信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，促进内部控制有效运行。促进内部控制有效运行。1.1.信息系统，处理企业内部信息和外部信息；信息系统，处理企业内部信息和外部信息；2.2.沟通，企业的信息系统提供有效信息给适当人员，沟通，企业的信息系统提供有效信息给适当人员，通过沟通，使员工能够熟知营业、财务报告及遵循通过沟通，使员工能够熟知营业、财务报告及遵循

28、法律的责任。法律的责任。 （五）监督（五）监督 1.1.持续的监督活动持续的监督活动 2.2.个别评估个别评估 3.3.报告缺陷报告缺陷 第一章第一章 会计制度设计概述会计制度设计概述三、内部控制的基本方法三、内部控制的基本方法 ( (一）目标控制一）目标控制 分期对生产、经营、销售、财务、成本等方面制定分期对生产、经营、销售、财务、成本等方面制定切实可行的计划，并对计划执行情况进行控制，是切实可行的计划，并对计划执行情况进行控制，是一种一种事前事前控制。控制。（二）组织规划控制（二）组织规划控制 是对企业组织机构设置的合理性和有效性所进行的是对企业组织机构设置的合理性和有效性所进行的事前事前

29、控制。控制。第一章 会计制度设计概述（三）人员控制（三）人员控制（绩效考评控制绩效考评控制 ）1.1.建立严格招聘程序，保证应聘人员符合招聘要求；建立严格招聘程序，保证应聘人员符合招聘要求；2.2.制定员工工作规范，用以引导考核员工行为；制定员工工作规范，用以引导考核员工行为；3.3.定期对员工进行培训，提供业务素质；定期对员工进行培训，提供业务素质；4.4.加强奖惩力度，定期进行考核；加强奖惩力度，定期进行考核；5.5.对重要岗位员工应建立职业信用保险机制；对重要岗位员工应建立职业信用保险机制；6.6.工作岗位轮换。工作岗位轮换。第一章第一章 会计制度设计概述会计制度设计概述（四）职务分离控

30、制（四）职务分离控制1.1.授权批准职务与执行职务相分离；授权批准职务与执行职务相分离；2.2.业务经办职务与审核监督职务相分离；业务经办职务与审核监督职务相分离；3.3.业务经办职务与会计记录相分离；业务经办职务与会计记录相分离；4.4.财产保管职务与会计记录职务相分离；财产保管职务与会计记录职务相分离；5.5.业务经办职务与财务保管职务相分离。业务经办职务与财务保管职务相分离。第一章第一章 会计制度设计概述会计制度设计概述（五）授权批准控制（五）授权批准控制 分为一般授权和特殊授权。分为一般授权和特殊授权。 一般授权：一般授权：制定统一遵守的政策，各部门、个人制定统一遵守的政策，各部门、个

31、人在政策规定范围内批准各项业务。在政策规定范围内批准各项业务。 特殊授权：特殊授权：个别业务的一次性授权。个别业务的一次性授权。 具体体系包括：具体体系包括： 1.1.授权批准的范围；授权批准的范围； 2.2.授权批准的层次；授权批准的层次； 3.3.授权批准的责任；授权批准的责任； 4.4.授权批准的程序。授权批准的程序。第一章第一章 会计制度设计概述会计制度设计概述（六）业务程序控制（六）业务程序控制 采用规范化、标准化的手段对重复发生的业务处理过程进行控制，也叫标准化控制。事前控制第一章第一章 会计制度设计概述会计制度设计概述（七）措施控制（七）措施控制 是指以特定的控制目标为其控制对象

32、的控制措施。是指以特定的控制目标为其控制对象的控制措施。方针政策控制方针政策控制实质是纪律控制，以单位方针、政策、计实质是纪律控制，以单位方针、政策、计划、预赛等为控制手段，保证单位合法、合规的经营划、预赛等为控制手段，保证单位合法、合规的经营信息质量控制：信息质量控制：采取措施和方法保证会计信息真实、及采取措施和方法保证会计信息真实、及时、可靠和准确。时、可靠和准确。 （1 1）建立科学的原始凭证生成和传递制度；）建立科学的原始凭证生成和传递制度； （2 2）严格凭证审查制度；）严格凭证审查制度； （3 3）建立规范的帐务处理程序与核对制度；）建立规范的帐务处理程序与核对制度；第一章第一章

33、会计制度设计概述会计制度设计概述财产安全控制是指确保财产物资安全完整而采取的措财产安全控制是指确保财产物资安全完整而采取的措施或方法。施或方法。 （1 1）限制接近；）限制接近； （2 2）定期盘点；）定期盘点； （3 3）记录监控和保护；）记录监控和保护； （4 4）财产保险。）财产保险。 （八）检查控制（内部审计控制）（八）检查控制（内部审计控制） 分为专业检查和群众检查。分为专业检查和群众检查。第一章第一章 会计制度设计概述会计制度设计概述第二节第二节 管理控制与会计控制管理控制与会计控制一、管理控制一、管理控制 根据一定的经营方针，为合理而有效地进行根据一定的经营方针，为合理而有效地进

34、行经营活动而设定的各种管理，即为管理控制。经营活动而设定的各种管理，即为管理控制。 1.1.计划控制；计划控制； 2.2.信息报告控制；信息报告控制； 3.3.操作与质量控制；操作与质量控制； 4.4.人员组织与训练；人员组织与训练； 5.5.业务核算与统计核算。业务核算与统计核算。第一章第一章 会计制度设计概述会计制度设计概述二、会计控制二、会计控制 会计控制主要是指单位内部应用会计方会计控制主要是指单位内部应用会计方法和其他有关方法，对财务、会计工作和法和其他有关方法，对财务、会计工作和有关经济业务所进行的控制。它即包括为有关经济业务所进行的控制。它即包括为保护保护财产所实行的控制财产所实

35、行的控制，还包括为保证，还包括为保证会会计信息质量而采取的控制。计信息质量而采取的控制。第一章第一章 会计制度设计概述会计制度设计概述会计控制内容：会计控制内容： 资产管理方面：资产收付保管、维护手续和手段；资产管理方面：资产收付保管、维护手续和手段； 会计管理方面：健全并有效运用会计制度会计管理方面：健全并有效运用会计制度会计控制形式：会计控制形式： 合法性、完整性、正确性控制三种形式合法性、完整性、正确性控制三种形式第一章第一章 会计制度设计概述会计制度设计概述会计控制方法：会计控制方法：（一）基础控制（一）基础控制 通过设计程序来保证完整、正确记录一切合法的经济业通过设计程序来保证完整、

36、正确记录一切合法的经济业务，及时察觉处理过程和记录中出现的错误。务，及时察觉处理过程和记录中出现的错误。 完整性、合法性、正确性、一致性完整性、合法性、正确性、一致性 （二）纪律控制（二）纪律控制 为保证基础控制能充分发挥作用的控制。为保证基础控制能充分发挥作用的控制。 （三）实物控制（三）实物控制第一章 会计制度设计概述第三节第三节 会计制度与会计制度设计会计制度与会计制度设计一、会计制度一、会计制度 会计制度是进行会计核算、会计监督的规范，会计制度是进行会计核算、会计监督的规范，是会计工作应该遵守的工作准绳，是会计人员的工是会计工作应该遵守的工作准绳，是会计人员的工作制度。作制度。中华人民

37、共和国会计法中华人民共和国会计法第八条明确规第八条明确规定：定：“国家实行统一的会计制度。国家统一的会计国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。”第一章第一章 会计制度设计概述会计制度设计概述国家统一的会计制度国家统一的会计制度是指国务院财政部门根据是指国务院财政部门根据会计法会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，是对处理会计事务所制定以及会计工作管理的制度，是对处理会计事务所制定规章、准则、办法等规范性文件的总称。规章、准则、办

38、法等规范性文件的总称。（一）会计准则（一）会计准则 ( (基本会计准则、具体会计准则）基本会计准则、具体会计准则） ( (二二) )会计核算制度，会计核算制度，是根据会计法和会计准则制定的具是根据会计法和会计准则制定的具体核算方法和核算程序的总称。体核算方法和核算程序的总称。 会计核算制度和会计准则会计核算制度和会计准则都是单位会都是单位会 计核算行为的规范，会计准则是会计核计核算行为的规范，会计准则是会计核 算制度制定的准绳，会计核算制度是会算制度制定的准绳，会计核算制度是会 计准则的具体化。计准则的具体化。第一章第一章 会计制度设计概述会计制度设计概述国家统一会计制度内容：国家统一会计制度

39、内容：1 1、国家统一会计制度是由国务院财政部统一制定并在全、国家统一会计制度是由国务院财政部统一制定并在全国范围内实施。国范围内实施。2 2、国家统一会计制度应当依据、国家统一会计制度应当依据会计法会计法制定。制定。3 3、国家统一的会计制度是关于会计核算、会计监督、会、国家统一的会计制度是关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。 会计核算制度、会计监督制度、有关会计机会计核算制度、会计监督制度、有关会计机 构、会计人员制度、会计工作管理制度。构、会计人员制度、会计工作管理制度。 会计制度是会计控制的载体，会计会计制度是会计控

40、制的载体，会计 管理的重要组成部分，体现会计管理的重要组成部分，体现会计 控制内容和方法。控制内容和方法。第一章 会计制度设计概述一一.会计核算和监督制度会计核算和监督制度二二.会计机构和会计人员会计机构和会计人员 制度；制度； 三三.会计工作制度。会计工作制度。我国会计制度我国会计制度一一.预算会计制度；预算会计制度；二二.企业会计制度企业会计制度。按内容分按内容分按性质分按性质分我国会计准则的产生与发展我国会计准则的产生与发展以会计制度规以会计制度规范范 会会 计计 工工 作作会计准则产生会计准则产生20世纪世纪50年代年代80年代初年代初20世纪世纪80年代年代90年代初年代初20世纪世

41、纪90年代初年代初现在现在完整会计准完整会计准则体系形成则体系形成1986年提出初步设想年提出初步设想1988年成立会计准则课题组年成立会计准则课题组1992年起陆续发布企业会计准则年起陆续发布企业会计准则至至2006年年2月，月，形成了我形成了我国完整的国完整的企业会计企业会计准则体系准则体系借鉴前苏联的会借鉴前苏联的会计方法和经验；改计方法和经验；改革开放后转向学习革开放后转向学习西方先进的会计方西方先进的会计方法和经验，开始重法和经验，开始重视对准则的研究视对准则的研究1997年年5月颁布第一个具体准则月颁布第一个具体准则关关联方关系和关联交易的披露；同年联方关系和关联交易的披露；同年1

42、0月成立会计准则委员会月成立会计准则委员会会计准则体系会计准则体系1992年颁布，年颁布，2006年年2月修订。月修订。组成内容：组成内容：1项基本准则项基本准则2007年年1月月1日起施行；日起施行；38项具体准则项具体准则 2007年年1月月1日起在上市公司范围内日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行；施行，鼓励其他企业执行；2007年年11月月16日和日和2008年年8月发布了第月发布了第1号号和第和第2号企业会计准则解释。号企业会计准则解释。2006年年10月颁布月颁布组成内容：应用中的重点难点组成内容：应用中的重点难点 32项具体准则的应用指南；项具体准则的应用指南； 附录：附录

43、：会计科目会计科目和主要账务处理和主要账务处理解释公告解释公告基本准则、具体准则基本准则、具体准则就准则实施过程就准则实施过程中设计问题的解释中设计问题的解释2007、2008两辑两辑企业会计准则体系统驭和指导统驭和指导指导业务处理指导业务处理一是准则解释一是准则解释部分；二是会部分；二是会计科目和财务计科目和财务报表部分报表部分企业会计准则-基本准则企业会计准则第1 号存货企业会计准则第2 号长期股权投资企业会计准则第3 号投资性房地产企业会计准则第4 号固定资产 企业会计准则第5 号生物资产企业会计准则第6 号无形资产企业会计准则第7 号非货币性资产交换企业会计准则第8号资产减值企业会计准

44、则第9号职工薪酬企业会计准则第10号企业年金基金企业会计准则第11号股份支付企业会计准则第12号债务重组企业会计准则第13号或有事项企业会计准则第14号收入企业会计准则第15 号建造合同企业会计准则第16 号政府补助企业会计准则第17 号借款费用企业会计准则第18 号所得税 企业会计准则第19 号外币折算企业会计准则第20号企业合并企业会计准则第21 号租赁企业会计准则第22 号金融工具确认和计量企业会计准则第23 号金融资产转移企业会计准则第24 号套期保值企业会计准则第25 号原保险合同企业会计准则第26 号再保险合同企业会计准则第27号石油天然气开采企业会计准则第28 号会计政策、会计估

45、 计变更和差错更正企业会计准则第29 号资产负债表日后事项金融保险金融保险企业会计准则第30号财务报表列报企业会计准则第31号现金流量表企业会计准则第32号中期财务报告企业会计准则第33号合并财务报表企业会计准则第34号每股收益企业会计准则第35号分部报告企业会计准则第36号关联方披露企业会计准则第37号金融工具列报企业会计准则第38号首次执行企业会计准则财务报告财务报告财务报告目标和会计信息质量财务报告目标和会计信息质量一般业务准则一般业务准则基本会计准则基本会计准则具体会计准则具体会计准则中中国国会会计计准准则则体体 系系具体会计准则解释具体会计准则解释会计核算基本前提和一般原则会计核算基

46、本前提和一般原则会计要素定义及其确认和计量会计要素定义及其确认和计量财务报告和财务报表财务报告和财务报表财务报告准则财务报告准则特殊行业准则特殊行业准则特殊业务准则特殊业务准则二、会计制度设计二、会计制度设计（一）含义（一）含义 会计制度设计，就是根据会计法和国家统会计制度设计，就是根据会计法和国家统一的会计制度，结合会计工作实际，运用文字、一的会计制度，结合会计工作实际，运用文字、图表等形式对全部图表等形式对全部会计事务会计事务和和会计处理手续会计处理手续以以及会计人员的及会计人员的职责职责进行系统规划的工作，它是进行系统规划的工作，它是会计管理的重要组成部分。会计管理的重要组成部分。第一章

47、第一章 会计制度设计概述会计制度设计概述（二）会计制度设计的意义（二）会计制度设计的意义1 1、有利于贯彻国家的财经政策和法规制度。、有利于贯彻国家的财经政策和法规制度。2 2、有利于提高宏观和微观经济管理水平，有效抑制会、有利于提高宏观和微观经济管理水平，有效抑制会计工作的混乱局面，保证会计工作顺利进行。计工作的混乱局面，保证会计工作顺利进行。3 3、有利于加强会计管理，及时准确地提供会计信息。、有利于加强会计管理，及时准确地提供会计信息。第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述 会会 计计 准准 则则基本准则基本准则具体准则具体准则 会会 计计 核核 算算 实实 务务具体准则指南具体准

48、则指南会会 计计 制制 度度其其 他他 会会 计计 规规 章章 中华人民共和国会计法等法律中华人民共和国会计法等法律企企 业业 财财 务务 报报 告告 条条 例例中国现行会计规范体系的构成中国现行会计规范体系的构成全国人大常委会全国人大常委会 国务院国务院 / 财政部财政部 会计部门规章：会计从业资格管理办法、企业会计准则基本准则、财政部门实施会计监督办法、注册会计师注册办法、代理记帐管理办法 。会计从业资格管理办法是为了加强会计从业资格管理，规范会计人员行为，根据会计法及相关法律规定制定的。主要规定了会计从业资格的取得、会计从业资格的管理及违反会计从业资格管理办法的法律责任等。国家统一的会计

49、制度国家统一的会计制度会计规范性文件会计规范性文件: 会计工作中某些方面会计工作中某些方面企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度、会计基础工作规范、会计档案管理办法等。第四节第四节 会计制度设计的内容会计制度设计的内容会计制度设计按内容分类：会计制度设计按内容分类：（1 1）会计业务制度）会计业务制度 国家对会计科目及说明、会计账簿组织、会计报国家对会计科目及说明、会计账簿组织、会计报表等统一规定。表等统一规定。 （2 2）综合性会计制度）综合性会计制度 企业会计核算工作规程等某些基本规定企业会计核算工作规程等某些基本规定 （3 3）会计人员制度）会计人员制度 指指会计人员职权条例会计

50、人员职权条例等。等。 第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述会计制度设计对象可以概括为以下三个系统：会计制度设计对象可以概括为以下三个系统： （1 1）会计组织系统设计）会计组织系统设计 1 1、会计机构的设置、会计机构的设置 2 2、会计人员的配备、会计人员的配备 3 3、会计机构与会计人员的协调关系、会计机构与会计人员的协调关系 （2 2）会计信息系统设计）会计信息系统设计 1 1、 会计核算指标体系的设计：会计科目会计核算指标体系的设计：会计科目 2 2、会计信息载体的设计：、会计信息载体的设计： 各类凭证、账簿、报表的格式各类凭证、账簿、报表的格式 3 3、会计信息处理程序的设计