第三章外币交易会计-PowerPointPresent.pptx

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1、学习背景学习背景 国际间交易及投资增大和国际金融市场国际间交易及投资增大和国际金融市场形成与发展，企业经营活动已不仅仅局形成与发展，企业经营活动已不仅仅局限于国内市场，跨国经营及企业在国外限于国内市场，跨国经营及企业在国外设立子公司等行为屡见不鲜。设立子公司等行为屡见不鲜。 在会计上体现为发生多种货币收付以及在会计上体现为发生多种货币收付以及多种货币结算的经济业务。多种货币结算的经济业务。第一节第一节 外汇市场与汇率外汇市场与汇率一、外汇的基本概念一、外汇的基本概念1.外币外币 狭义：其他国家和地区的货币狭义：其他国家和地区的货币 （纸币、铸币）（纸币、铸币） 广义：可以用于国际结算的支付手段

2、。广义：可以用于国际结算的支付手段。 （以外币表示的政府债券、公司债券、（以外币表示的政府债券、公司债券、 外币的支付凭证）外币的支付凭证） 外汇 2.外币兑换外币兑换3.外汇市场：进行外汇买卖的场所。外汇市场：进行外汇买卖的场所。 外汇交易市场是世界上最大的金融市场，每天成交外汇交易市场是世界上最大的金融市场，每天成交额逾额逾15000亿美元亿美元，是美国股票和债券市场交易额，是美国股票和债券市场交易额总和的三倍以上。在主要国际金融中心，都有外汇总和的三倍以上。在主要国际金融中心，都有外汇市场的存在，最大的外汇市场在市场的存在，最大的外汇市场在伦敦、纽约和东京伦敦、纽约和东京。与其他金融市场

3、不同，外汇市场没有具体地点，没与其他金融市场不同，外汇市场没有具体地点，没有中心交易所，而是通过银行、企业和个人间的电有中心交易所，而是通过银行、企业和个人间的电子网络，展开货币交易。由于缺少具体的交易所，子网络，展开货币交易。由于缺少具体的交易所，因此外汇市场能够因此外汇市场能够24小时运作，横跨主要金融中小时运作，横跨主要金融中心的各个地区。心的各个地区。二、外币折算二、外币折算1.外币折算外币折算 将外币金额换算为本国货币的等值。将外币金额换算为本国货币的等值。 这是会计上对原来外币金额的重新表述，这是会计上对原来外币金额的重新表述，这种折算并没有发生实际的货币交换。这种折算并没有发生实

4、际的货币交换。2.外币兑换：两个不同币种之间的实际交外币兑换：两个不同币种之间的实际交换。换。三、汇率及其标价法三、汇率及其标价法（一）汇率（一）汇率一种货币与另一种货币的比价或比率。一种货币与另一种货币的比价或比率。包括：买入价、卖出价、中间价（针对银行）包括：买入价、卖出价、中间价（针对银行）参考中国银行参考中国银行2006年年9月月11日外汇牌价日外汇牌价（二）标价方法（二）标价方法1.直接标价法：用一定单位的外币为标准来计算应折合若干直接标价法：用一定单位的外币为标准来计算应折合若干本国货币的方法。本国货币的方法。2.如：如：$1=￥7.993.特点特点：（：（1）本国货币围绕外国货币

5、上下波动。本国货币围绕外国货币上下波动。4. （2）汇率上升表明本国货币贬值，外国货币升值。）汇率上升表明本国货币贬值，外国货币升值。日期:2006/09/11货币名货币名称称现汇现汇买入买入价价现钞买现钞买入价入价卖出价卖出价基准价基准价中行折中行折算价算价发布时发布时间间英镑英镑1478.21447.031490.071483.841483.8409:30:51港币港币102.15101.33102.54102.35102.3509:30:51美元美元794.37788.12797.55796.08796.0809:30:51瑞士法瑞士法郎郎634.7621.32639.8637.2509

6、:30:51新加坡新加坡元元504.11493.49508.16506.1409:30:51瑞典克瑞典克朗朗107.72105.44108.58108.1509:30:51丹麦克丹麦克朗朗134.54131.7135.62135.0809:30:51挪威克挪威克朗朗121.69119.12122.67122.1809:30:51日元日元6.79056.64746.84516.81466.814609:30:51三、汇率及其标价法三、汇率及其标价法2.间接标价法间接标价法:以一定单位的本国货币计算应折以一定单位的本国货币计算应折合若干单位的外国货币。合若干单位的外国货币。如：￥如：￥1$0.13

7、5特点特点：（：（1）本国货币金额固定不变。）本国货币金额固定不变。 （2）汇率上升时，同样数额的本国货币）汇率上升时，同样数额的本国货币能兑换到更多的外国货币，反映本国货币币值能兑换到更多的外国货币，反映本国货币币值上升。上升。只有英国等少数国家采用间接标价法。只有英国等少数国家采用间接标价法。 （三）汇率的种类（三）汇率的种类1.按固定与否按固定与否固定汇率固定汇率浮动汇率浮动汇率2.按外汇交易交割期限按外汇交易交割期限即期汇率：买卖成交后立即或最低不超过即期汇率：买卖成交后立即或最低不超过2个交易日进行交割的汇率。个交易日进行交割的汇率。远期汇率：买卖成交后在一定的期限内进行交割所采用的

8、汇率。远期汇率：买卖成交后在一定的期限内进行交割所采用的汇率。3.按银行买卖外汇的角度按银行买卖外汇的角度买入汇率买入汇率卖出汇率卖出汇率中间汇率中间汇率3.从会计处理角度从会计处理角度记账汇率记账汇率账面汇率账面汇率现行汇率现行汇率历史汇率历史汇率第二节第二节 外币交易会计的外币交易会计的2种观念种观念一、外币性账户一、外币性账户 以外币计价的以外币计价的货币性资产货币性资产和和货币性负债货币性负债。 如：外币计价的现金、银行存款、应收（付）如：外币计价的现金、银行存款、应收（付）款、长（短）期借款款、长（短）期借款 思考：以美元买入的设备，记录的思考：以美元买入的设备，记录的“固定资固定资

9、产产”是否是外币账户？是否是外币账户？二、汇兑损益二、汇兑损益1.概念：指外币账户、外币报表的各个项目由于记账概念：指外币账户、外币报表的各个项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合记账本位币的差额。时间和汇率不同而产生的折合记账本位币的差额。 思考：企业思考：企业2002年年12月月1日进口一批货物，价值日进口一批货物，价值$1000，当日汇率，当日汇率1：8.20，双方约定，双方约定12月月31日日付款，该企业记账本位币为￥。付款日汇率为付款，该企业记账本位币为￥。付款日汇率为1：8.15。企业会发生多少汇兑损益？。企业会发生多少汇兑损益？ 若若12月月31的汇率为的汇率为1：8.25，又会

10、发生什么变化？，又会发生什么变化？二、汇兑损益二、汇兑损益2.包括内容：包括内容： 外币交易损益：已实现汇兑损益、未实现外币交易损益：已实现汇兑损益、未实现汇兑损益汇兑损益 外币报表折算损益外币报表折算损益3.汇兑损益处理方法汇兑损益处理方法 递延法递延法 当期损益法（我国采用）当期损益法（我国采用）三、单项交易观和两项交三、单项交易观和两项交易观易观1.单项交易观单项交易观 将外币交易的发生和以后结算视为一笔交易的将外币交易的发生和以后结算视为一笔交易的2个个阶段，该交易只有在清偿有关的应收、应付外币款阶段，该交易只有在清偿有关的应收、应付外币款项后才算完成。项后才算完成。 特点：购货、付款

11、或销货、收款是一体，结算时产特点：购货、付款或销货、收款是一体，结算时产生的汇兑损益源于以往发生的交易业务，应追溯原生的汇兑损益源于以往发生的交易业务，应追溯原业务涉及的成本或收入等账户，不单独确认当期损业务涉及的成本或收入等账户，不单独确认当期损益。益。 例：例：P662.两笔交易观两笔交易观 外币交易的发生和结算应作为两项相互独外币交易的发生和结算应作为两项相互独立的交易处理。立的交易处理。 结算时由于汇率变化而产生的损益单独以结算时由于汇率变化而产生的损益单独以“汇兑损益汇兑损益”账户加以反映。账户加以反映。 已实现损益未实现损益当期确认递延法 （二）例（二）例某企业某企业2001年年1

12、2月月1日从美国进口商品一批，日从美国进口商品一批，价款价款$100 000。根据合同规定，货款将于。根据合同规定，货款将于2002年年1月月15日支付。假设该期间汇率变日支付。假设该期间汇率变动情况如下：动情况如下：2001年年12月月1日日USD1=RMB8.10,2001年年12月月31日日USD1=RMB8.50,2002年年1月月15日汇率为日汇率为USD1=RMB8.20。该企业的记账本位币为。该企业的记账本位币为人民币，并以业务发生当日的汇率作为记人民币，并以业务发生当日的汇率作为记账汇率。账汇率。（三）使用情况（三）使用情况 美国美国FASB1981年月公布的第年月公布的第52

13、号准则和号准则和国际会计准则委员会国际会计准则委员会1983年年3月公布的第月公布的第21号准则都建议采用号准则都建议采用2项交易观。项交易观。 我国我国企业会计准则企业会计准则19号号要求采用要求采用2项交项交易观。易观。第三节第三节 外币交易会计的处外币交易会计的处理方法理方法一、我国外币交易会计的基本规定一、我国外币交易会计的基本规定 企业对于发生的外币交易，应当将外币金企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。额折算为记账本位币金额。 外币交易采用交易发生日的即期汇率将外外币交易采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。币金额折算为记账本位币金额。汇兑损

14、益的核算原则汇兑损益的核算原则1. 生产经营期间发生的汇兑损益记在生产经营期间发生的汇兑损益记在“汇兑损汇兑损益益”或或“财务费用财务费用”账户，作为当期损益。账户，作为当期损益。但是，如果属于外币资本投入业务产生的汇但是，如果属于外币资本投入业务产生的汇兑损益，应记入兑损益，应记入“资本公积资本公积”账户。账户。2. 为构建固定资产而发生的汇兑损益，在固定为构建固定资产而发生的汇兑损益，在固定资产尚未交付使用或虽已交付使用尚未办理资产尚未交付使用或虽已交付使用尚未办理竣工决算之前，记入相应的固定资产价值；竣工决算之前，记入相应的固定资产价值；否则，记入否则，记入“汇兑损益汇兑损益”或或“财务

15、费用财务费用”。3. 为购置无形资产而发生的汇兑损益计入相应为购置无形资产而发生的汇兑损益计入相应的无形资产价值。的无形资产价值。4. 筹建期的汇兑损益作为筹建期的汇兑损益作为“长期待摊费用长期待摊费用”。二、会计处理二、会计处理见见P70例例35例题例题某企业某企业2002年年10月各外币账户的余额如下：月各外币账户的余额如下：科目科目外币金额外币金额汇率汇率人民币人民币银行存款银行存款$8 0008.5068 000应收账款甲应收账款甲$ 12 0008.50102 000应付账款乙应付账款乙$ 8 5008.5072 250短期借款短期借款25 0008.50212 500 11月份发生

16、了如下业务（期初汇率为月份发生了如下业务（期初汇率为8.60）：）：1.3日向甲企业出口商品一批计日向甲企业出口商品一批计$15 000，已办，已办理出口交单手续。理出口交单手续。2.5日收回甲企业原货款日收回甲企业原货款$2 500.3.10日，归还乙其余货款日，归还乙其余货款$4 500.4.13日，进口一批商品计日，进口一批商品计$4 000,款未付。款未付。5.18日，归还短期借款日，归还短期借款$1 350。11月末市场汇率为月末市场汇率为1：8.80解析：解析：1.借：应收账款甲借：应收账款甲$ 129 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 129 0002.借：银行存款借：银

17、行存款-$ 21 500 贷：应收账款贷：应收账款-$ 21 5003.借：应付账款借：应付账款$ 38 700 贷：银行存款贷：银行存款$ 38 7004.借：物资采购借：物资采购 34 400 贷：应付账款贷：应付账款$ 34 4005.借：短期借款借：短期借款-$ 11 610 贷：银行存款贷：银行存款$ 11 610期末各外币账户记录如下：期末各外币账户记录如下：银行存款银行存款$日日期期 摘要摘要 借方借方 贷方贷方 余额余额$汇汇率率￥$汇汇率率￥$汇汇率率￥期初期初8 0008.568 0005收回货收回货款款25008.621 50010 50089 50010归还贷归还贷款款

18、45008.638 700600050 80018归还贷归还贷款款13508.61161046503919030月末调月末调整整173046508.840920期末各外币账户记录如下：期末各外币账户记录如下：应收账款甲应收账款甲$日日期期 摘要摘要 借方借方 贷方贷方 余额余额$汇汇率率￥$汇汇率率￥$汇汇率率￥期初期初12 0008.51020003销售商销售商品品150008.612 9000270002310005收回货收回货款款25008.621 5002450020950030月末调月末调整整6100245008.8215600期末各外币账户记录如下：期末各外币账户记录如下：应付账款

19、乙应付账款乙$日日期期 摘要摘要 借方借方 贷方贷方 余额余额$汇汇率率￥$汇汇率率￥$汇汇率率￥期初期初85008.57225010归还货归还货款款45008.63870040003355013购进商购进商品品40008.634 40080006795030月末调月末调整整245080008.870400期末各外币账户记录如下：期末各外币账户记录如下：短期借款短期借款$日日期期 摘要摘要 借方借方 贷方贷方 余额余额$汇汇率率￥$汇汇率率￥$汇汇率率￥期初期初25 0008.521250018归还借归还借款款13508.6116102365020089030月末调月末调整整723023650

20、8.8208120月末调整时应编制会计分录如下：月末调整时应编制会计分录如下：借：应收账款借：应收账款 6100 银行存款银行存款 1730 汇兑损益汇兑损益 1850 贷：应付账款贷：应付账款 2450 短期借款短期借款 7230全月汇兑损益为全月汇兑损益为1850元。元。三、外币统账法三、外币统账法（一）概念（一）概念（二）例（二）例H企业采用当月企业采用当月1日的汇率作为折合汇率。日的汇率作为折合汇率。2001年年4月月1日汇率为日汇率为USD1.00=RMB8.62。2001年年3月月31日有关资料如下：日有关资料如下： 账户名称账户名称外币金外币金额额外汇汇外汇汇率率人民币金人民币金

21、额额银行存款美元户银行存款美元户20 000 8.25165 000应收账款应收账款A单位美单位美元户元户3 00024 750应收账款应收账款B单位美单位美元户元户2 00016 500短期借款美元户短期借款美元户21 000173 250 2001年年4月发生如下外币业务：月发生如下外币业务：1. 4月月5日收到日收到A单位上月结欠货款单位上月结欠货款3 000美元。美元。2. 4月月7日赊销商品一批给日赊销商品一批给A单位，价款单位，价款30 000美美元。元。3. 4月月9日从日从C单位进口原材料一批，价款单位进口原材料一批，价款20 000美美元，材料已验收入库，货款未支付。元，材料

22、已验收入库，货款未支付。4. 4月月11日归还前欠短期借款日归还前欠短期借款20 000美元。美元。5. 4月月13日收回日收回B单位上月结欠货款单位上月结欠货款2 000美元。美元。6. 4月月30日赊销商品一批给日赊销商品一批给B单位，货款单位，货款20 000美美元未收。元未收。7. 4月月30日汇率为日汇率为$1=￥8.36。四、外币分账法四、外币分账法（一）概念（一）概念（二）例（二）例假设假设H公司采用外币分账法，期末以人民币公司采用外币分账法，期末以人民币编制报表。该企业以月初汇率作为折合汇编制报表。该企业以月初汇率作为折合汇率。率。2001年年1月月1日汇率：日汇率：USD1=

23、RMB8.00;HKD1=RMB1.00. 该企业该企业2001年年1月外币业务如下：月外币业务如下：1. 1月月4日销售一批商品，货款日销售一批商品，货款$10 000存入银行。存入银行。2. 1月月12日收到投资者投入资本日收到投资者投入资本$20 000存入银行。存入银行。3. 1月月15日用日用$5 000购买商品。购买商品。4. 1月月22日以日以$1 000购买购买HKD8 000。5. 1月月28日向银行借款日向银行借款$6 000。6. 1月月31日有关汇率：日有关汇率：USD1=RMB9.00;HKD1=RMB1.30.第四节第四节 期汇交易的会计处理期汇交易的会计处理七、远

24、期外汇业务的核算七、远期外汇业务的核算（一）概念（一）概念（二）目的（二）目的1. 避免汇率波动的风险，而求保值；避免汇率波动的风险，而求保值；2. 冒险求利。冒险求利。（三）核算内容及科目设置（三）核算内容及科目设置1. 核算内容核算内容（1）升水：远期外汇价格高于即期外汇价格。）升水：远期外汇价格高于即期外汇价格。（2）贴水：）贴水： 卖出升水收入贴水支出买入升水贴水支出收入作递延处理，在合同期内分期摊销作递延处理，在合同期内分期摊销 （2）远期外汇合同业务及外币折算损益）远期外汇合同业务及外币折算损益 买入（卖出）：应收（付）外币期汇合同买入（卖出）：应收（付）外币期汇合同款，按当日汇率，应付（收）外币期汇合款，按当日汇率，应付（收）外币期汇合同款按合同约定的远期汇率。同款按合同约定的远期汇率。 报表编制日，确认汇兑损益。报表编制日，确认汇兑损益。 2.科目设置科目设置 应收（付）期汇合同款：核算远期外汇业应收（付）期汇合同款：核算远期外汇业务债权债务；务债权债务； 递延升（贴）水递延升（贴）水 升（贴）水费用升（贴）水费用 升（贴）水收益升（贴）水收益 递延汇兑损益递延汇兑损益 期汇合同损益期汇合同损益