会计学基础之财产清查.pptx

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1、2022-4-221第七章财产清查第七章财产清查重点内容重点内容7-1财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类7-2财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度7-3财产清查的方法财产清查的方法7-4财产清查结果的处理财产清查结果的处理2022-4-2227-17-1财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类一、财产清查的概念一、财产清查的概念二、财产清查的意义二、财产清查的意义三、财产清查的种类财产清查的种类四、财产清查的一般程序和工作内容财产清查的一般程序和工作内容 2022-4-223一、财产清查的概念：一、财产清查的概念：财产清查就是通过实地盘点、核对等方法，查明财产清查就是通过实地盘点、核对等

2、方法，查明各种财产物资和债权、债务的实存数，以保证帐各种财产物资和债权、债务的实存数，以保证帐实相符。实相符。实际存在的问题：实际存在的问题：自然损耗自然损耗.错收错付错收错付.计量不准计量不准.管理不善管理不善.人员过失人员过失.漏记错记漏记错记.贪污盗窃等，这些因素造成帐实不符。贪污盗窃等，这些因素造成帐实不符。2022-4-224二、财产清查的意义：二、财产清查的意义：通过清查，保证会计资料记录的真实可靠。通过清查，保证会计资料记录的真实可靠。通过清查确定实存数，帐实对比，确定盘盈、盘亏，调通过清查确定实存数，帐实对比，确定盘盈、盘亏，调整帐簿记录，使帐实相符。信息可靠。整帐簿记录，使帐

3、实相符。信息可靠。通过清查，揭示财产物资的使用情况，促进企业改进通过清查，揭示财产物资的使用情况，促进企业改进经营管理，挖掘各项财产的潜力，加速资金周转。经营管理，挖掘各项财产的潜力，加速资金周转。通过清查，促使财产物资保管人员加强责任感，以保通过清查，促使财产物资保管人员加强责任感，以保证各项财产的安全完整。证各项财产的安全完整。监督财经法纪和结算制度的执行。监督财经法纪和结算制度的执行。查明债权、债务、查明债权、债务、往来款项结算是否正常。往来款项结算是否正常。5.检查内部控制制度的严密性与有效性，以防止各种人检查内部控制制度的严密性与有效性，以防止各种人为的舞弊。为的舞弊。2022-4-

4、225三、财产清查的种类三、财产清查的种类按清查的范围分为全面清查和局部清查两种。按清查的范围分为全面清查和局部清查两种。全面清查：是对全部财产进行盘点和核对。工业企全面清查：是对全部财产进行盘点和核对。工业企业清查对象有：业清查对象有：现金、存款等货币资金。现金、存款等货币资金。 固定资产、各种存货等含在途物资。固定资产、各种存货等含在途物资。各种债权债务及预算缴拨款项。各种债权债务及预算缴拨款项。 在外单位保管、加工、销售的物资等。在外单位保管、加工、销售的物资等。2022-4-226三、财产清查的种类三、财产清查的种类适用全面清查的情况：适用全面清查的情况：年终决算前全面清查。年终决算前

5、全面清查。单位撤销、合并或改变隶属关系。单位撤销、合并或改变隶属关系。合资、联营。合资、联营。 清产核资。清产核资。 主要负责人离岗。主要负责人离岗。企业为导入新的会计系统确定正确的开帐数据。企业为导入新的会计系统确定正确的开帐数据。2022-4-227局部清查。根据需要对一部分财产物资进行的清查。局部清查。根据需要对一部分财产物资进行的清查。如：如：现金的日清月结。现金的日清月结。 存款的每月核对。存款的每月核对。材料、在产品、产成品的抽查，贵重物资每月盘点。材料、在产品、产成品的抽查，贵重物资每月盘点。 债权、债务的核对。债权、债务的核对。按清查的时间分为定期清查和不定期清查两种。按清查的

6、时间分为定期清查和不定期清查两种。定期清查：按制度规定或计划安排进行财产清查。定期清查：按制度规定或计划安排进行财产清查。不定期清查：根据临时需要进行清查。不定期清查：根据临时需要进行清查。如更换出纳员、仓库保管员，被盗时等。如更换出纳员、仓库保管员，被盗时等。2022-4-228四、四、财产清查的一般程序和工作内容财产清查的一般程序和工作内容 财产清查前的准备工作财产清查前的准备工作 组织上的准备。成立清查小组，制订清查计划、对象、组织上的准备。成立清查小组，制订清查计划、对象、范围、进度、配备人员、确定方法等。范围、进度、配备人员、确定方法等。财会人员。全部经济业务入帐，核对帐目，结出帐面

7、余财会人员。全部经济业务入帐，核对帐目，结出帐面余额。额。仓储人员。办好发出凭证手续，登记入仓储帐。整理实仓储人员。办好发出凭证手续，登记入仓储帐。整理实物、作出标签等。物、作出标签等。准备计量器具，盘存用表，（盘存表、盘盈盘亏表）。准备计量器具，盘存用表，（盘存表、盘盈盘亏表）。实施财产清查实施财产清查财产清查结束工作。财产清查结束工作。清查结束后上报清查结果，根据存在的问题按法规的规清查结束后上报清查结果，根据存在的问题按法规的规定提出处理意见和建议。定提出处理意见和建议。2022-4-2297-27-2财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度一、实地盘存制一、实地盘存制二、永续盘存制二、永续

8、盘存制三、财产清查中的计价方法三、财产清查中的计价方法2022-4-2210一、实地盘存制一、实地盘存制实地盘存制的概念实地盘存制的概念期末通过实物盘点确定库存数，以期初库存数期末通过实物盘点确定库存数，以期初库存数+本期增本期增加额期末库存数计算出本期耗用数的一种方法。亦加额期末库存数计算出本期耗用数的一种方法。亦称盘存计耗制、盘存计销制。称盘存计耗制、盘存计销制。平时登记实物增加，不记减少，月末盘点实物，倒挤平时登记实物增加，不记减少，月末盘点实物，倒挤减少数。减少数。实地盘存制的计算公式实地盘存制的计算公式期末存货成本期末存货成本=实物盘点库存数实物盘点库存数存货单位成本存货单位成本本期

9、减少数本期减少数=期初余额期初余额+本期增加额期末余额本期增加额期末余额例例7-1p163优点优点核算工作简单，简化了计算发出耗用存货的工作量。核算工作简单，简化了计算发出耗用存货的工作量。缺点缺点手续不严密，除正常耗用，还有毁损和丢失等。帐簿手续不严密，除正常耗用，还有毁损和丢失等。帐簿不能随时反映存货收入、发出、结存的动态。不能随时反映存货收入、发出、结存的动态。2022-4-2211二、永续盘存制二、永续盘存制永续盘存制的概念永续盘存制的概念根据帐面记录的期初余额根据帐面记录的期初余额+本期增加额本期减少额，本期增加额本期减少额，计算出期末余额的一种方法。亦称帐面盘存制。计算出期末余额的

10、一种方法。亦称帐面盘存制。平时登记实物增加、减少数，结出余额。手续严密。平时登记实物增加、减少数，结出余额。手续严密。永续盘存制的计算公式永续盘存制的计算公式期末存货余额期末存货余额=期初余额期初余额+本期增加额本期减少额本期增加额本期减少额例例7-2p164优点优点1.有利于加强存货的管理。有利于加强存货的管理。2. 手续严密，可以从数量和金额两方面对存货进行控制手续严密，可以从数量和金额两方面对存货进行控制。3.可以有效地组织资金周转。可以有效地组织资金周转。缺点缺点存货明细帐核算的工作量大。存货明细帐核算的工作量大。2022-4-2212三、财产清查中的计价方法三、财产清查中的计价方法先

11、进先出法：先收入的存货先发出或耗用，以此为前先进先出法：先收入的存货先发出或耗用，以此为前提计算发出和结余存货单价。提计算发出和结余存货单价。 发出存货时，应按最先收入的那批物品单价计价。发出存货时，应按最先收入的那批物品单价计价。例：某公司月初材料例：某公司月初材料A结存结存100KG、5元；本月元；本月5日购日购进材料进材料A300KG、4元，元，25日购进一批日购进一批A材料材料200KG、5.5元；本月领用：元；本月领用：11日日300KG,29日日250KG.分别分别按先进先出法和后进先出法确定期末存货成本。按先进先出法和后进先出法确定期末存货成本。先进先出法：先进先出法：本月发出存

12、货成本：本月发出存货成本：1005200410041505.52525元元月末存货单价：月末存货单价：5.5元元 月末存货成本：月末存货成本：505.5275元元个别计价法：发出时按收入时计价。个别计价法：发出时按收入时计价。适用：单位成本高、数量少、易识别的存货，如飞机、适用：单位成本高、数量少、易识别的存货，如飞机、汽车等汽车等2022-4-2213加权平均法：以月初结存存货金额加本月收入存货金加权平均法：以月初结存存货金额加本月收入存货金额，除以月初存货数量加全月收入存货数量，算出以数额，除以月初存货数量加全月收入存货数量，算出以数量为权数的存货平均单价的一种计价方法。量为权数的存货平均

13、单价的一种计价方法。公式：加权平均单价公式：加权平均单价=(期初结存金额期初结存金额+本期收入金额本期收入金额)(期初结存数量期初结存数量+本期收入数量本期收入数量)发出金额发出金额=加权平均单价加权平均单价发出数量发出数量计算上例中加权平均单价及发出计算上例中加权平均单价及发出.结存存货成本？结存存货成本？优点：大大简化平时核算工作量，计算简单；优点：大大简化平时核算工作量，计算简单；缺点：平时账上无法提供发出、结存存货的单价和金额缺点：平时账上无法提供发出、结存存货的单价和金额，不利于存，不利于存 货的管理。货的管理。适用：存货品种少，且前后收入存货单位成本差异较大适用：存货品种少，且前后

14、收入存货单位成本差异较大的企业。的企业。毛利率法：毛利率法：根据本期销售净额乘以前期实际毛利率匡算本期销售毛根据本期销售净额乘以前期实际毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种计价方法。利，并计算发出存货成本的一种计价方法。2022-4-22147-37-3财产清查的方法财产清查的方法 一、清查方法概述一、清查方法概述二、实物的清查二、实物的清查三、货币资金的清查三、货币资金的清查四、结算往来款项的清查四、结算往来款项的清查五、外存物资的清查五、外存物资的清查2022-4-2215一、清查方法概述一、清查方法概述实物盘点计量。实物盘点计量。测量计算法。测量计算法。3.抽样盘点法。抽样盘

15、点法。4.估计推算法。估计推算法。5.对帐单法。对帐单法。6.查询法查询法2022-4-2216二、实物的清查二、实物的清查1.清查实物填写盘存表，记录名称、型号、计清查实物填写盘存表，记录名称、型号、计量单位、数量、单价、金额。量单位、数量、单价、金额。2.填写实存帐存对比表。找出差异额。填写实存帐存对比表。找出差异额。三、货币资金的清查方法三、货币资金的清查方法 现金及有价证券。现金及有价证券。清查现金出纳员在场，实地点数，不白条抵库清查现金出纳员在场，实地点数，不白条抵库，帐款是否相符。填写现金盘存报告表。，帐款是否相符。填写现金盘存报告表。有价证券（国库券、股票），点数确定盈亏，有价证

16、券（国库券、股票），点数确定盈亏，有无违纪和非法买卖情况。有无违纪和非法买卖情况。2022-4-2217二、货币资金的清查方法二、货币资金的清查方法银行存款的清查银行存款的清查银行存款的清查，采用与开户银行核对帐目的银行存款的清查，采用与开户银行核对帐目的方法进行的。方法进行的。存款日记帐与对帐单逐笔核对。存款日记帐与对帐单逐笔核对。核对结果核对结果 相符相符 记帐错误记帐错误 不相符不相符 未达帐项未达帐项2022-4-2218未达帐项概念：未达帐项概念：未达帐项：指由于双方记帐时间不一致而发未达帐项：指由于双方记帐时间不一致而发生的一方已入帐，另一方尚未入帐的事项。生的一方已入帐，另一方尚

17、未入帐的事项。未达帐项四种未达帐项四种企业已收记增加，银行未收未入帐；企业已收记增加，银行未收未入帐；企业已付记减少，银行未付未入帐；企业已付记减少，银行未付未入帐；银行已收记增加，企业未收未入帐；银行已收记增加，企业未收未入帐；银行已付记减少，企业未付未入帐。银行已付记减少，企业未付未入帐。例例P书，此略。书，此略。方法一：各自加上对方已加数，各自减去对方法一：各自加上对方已加数，各自减去对方已减数。方已减数。2022-4-2219 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 年年 月月 日日 金额金额单位：元单位：元项项 目目(日记帐一方日记帐一方) 金金 额额 项项 目目(对帐单一方对帐单一方

18、) 金金 额额日记帐帐面余额日记帐帐面余额 对帐单月末余额对帐单月末余额加：银行已记增加，企业未记加：银行已记增加，企业未记 加：企业已记增加，银行未记加：企业已记增加，银行未记减：银行已记减少，企业未记减：银行已记减少，企业未记 减：企业已记减少，银行未记减：企业已记减少，银行未记调节后的余额调节后的余额 调节后的余额调节后的余额方法二：各自加上己方已减数，各自减去已方已加数。方法二：各自加上己方已减数，各自减去已方已加数。即复原。即复原。 2022-4-2220四、结算往来款项的清查四、结算往来款项的清查债权单位帐核实后，填对帐单两份。债权单位帐核实后，填对帐单两份。 债务单位债务单位 五

19、、外存物资的清查五、外存物资的清查与存放单位核对。如不符，查明原因后处理。不与存放单位核对。如不符，查明原因后处理。不符应注明原因，或另抄对帐单。符应注明原因，或另抄对帐单。发核实后退回一份2022-4-22217-47-4财产清查结果的处理财产清查结果的处理一、清查结果一、清查结果 二、处理步骤二、处理步骤 三、盘盈的帐务处理三、盘盈的帐务处理 四、盘亏、毁损的帐务处理四、盘亏、毁损的帐务处理五、应收、应付款项清查结果的帐务处理五、应收、应付款项清查结果的帐务处理2022-4-2222一、清查结果一、清查结果妥善处理清查中暴露出来的问题，是完成清查妥善处理清查中暴露出来的问题，是完成清查任务

20、的最后环节。任务的最后环节。 1.盘盈：实存数大于账存数盘盈：实存数大于账存数 2.盘亏：实存数小于账存数盘亏：实存数小于账存数 3.毁损：账实数一致，但实存有质量问题，不毁损：账实数一致，但实存有质量问题，不能按正常的财产物资使用。能按正常的财产物资使用。 处理方式：处理方式：以上三种情况都要进行账务处理。以上三种情况都要进行账务处理。2022-4-2223二、处理步骤二、处理步骤核准数字，查明原因。明确经济责任，据实提出处理核准数字，查明原因。明确经济责任，据实提出处理意见。意见。调整帐簿，做到帐实相符。调整帐簿，做到帐实相符。总结经验教训，建立建全内控制度。总结经验教训，建立建全内控制度

21、。调整账存数，使账实相符。调整账存数，使账实相符。1.审批前盘盈、盘亏、毁损先入待处理。审批前盘盈、盘亏、毁损先入待处理。2.审批后进行帐务处理审批后进行帐务处理审批后进行帐务处理。审批后进行帐务处理。盘亏、毁损个人赔偿的：其他应收款、现金等；单位负盘亏、毁损个人赔偿的：其他应收款、现金等；单位负担：管理费用、制造费用、其他应收款（保险赔款）、担：管理费用、制造费用、其他应收款（保险赔款）、营业外支出。营业外支出。盘盈：营业外收入。盘盈：营业外收入。应收帐款无法收回，确认坏帐损失，记入管理费用、坏应收帐款无法收回，确认坏帐损失，记入管理费用、坏帐准备。帐准备。应付帐款无法支付，记入营业外收入。

22、应付帐款无法支付，记入营业外收入。2022-4-2224 三、盘盈的帐务处理三、盘盈的帐务处理帐户：帐户： 待处理财产损溢待处理财产损溢发生待处理物资盘亏毁损净额发生待处理物资盘亏毁损净额 发生待处理物资盘盈净额发生待处理物资盘盈净额批准转销待处理物资盘盈净额批准转销待处理物资盘盈净额 批准转销待处理物资盘亏批准转销待处理物资盘亏 毁损净额毁损净额余额：待批准处理的物资盘亏余额：待批准处理的物资盘亏 余额：待批准处理的物资盘盈余额：待批准处理的物资盘盈 毁损净额毁损净额 净额净额盘盈盘盈待处理财产收溢待处理财产收溢审批前调整帐项。审批前调整帐项。 结合书例结合书例2022-4-2225盘盈各种

23、材料、库存商品、固定资产等。盘盈各种材料、库存商品、固定资产等。借：原材料、借：原材料、 库存商品、库存商品、 固定资产固定资产 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待流损溢待流损溢 待处理财产损溢待固损溢待处理财产损溢待固损溢 累计折旧累计折旧审批后帐务处理。审批后帐务处理。 结合书例结合书例流动资产的盘盈转销流动资产的盘盈转销 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用贷：管理费用固定资产的盘盈转销固定资产的盘盈转销借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入固定资产盘盈固定资产盘盈202

24、2-4-2226四、盘亏、毁损的帐务处理四、盘亏、毁损的帐务处理审批前调整帐项。审批前调整帐项。 结合书例结合书例 盘亏、毁损盘亏、毁损的各种材料、库存商品、固定资产等。的各种材料、库存商品、固定资产等。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 累计折旧累计折旧 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费增值税（进项税转出）增值税（进项税转出） 库存商品库存商品 固定资产固定资产 2022-4-2227审批后帐务处理。审批后帐务处理。 结合书例结合书例流动资产盘亏、毁损转销流动资产盘亏、毁损转销借：原材料（残值）借：原材料（残值） 其他应收款（保险赔款和过失人赔偿）其他应收款（保险赔款和过失人赔偿）

25、营业外支出营业外支出非常损失（净损失）非常损失（净损失） 管理费用（一般经营净损失）管理费用（一般经营净损失） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待流损溢待流损溢固定资产盘亏转销固定资产盘亏转销 借：营业外支出借：营业外支出固定资产盘亏固定资产盘亏 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待固损溢待固损溢2022-4-2228五、应收、应付款项清查结果的帐务处理五、应收、应付款项清查结果的帐务处理应收款项清查结果的帐务处理应收款项清查结果的帐务处理确认坏帐的条件确认坏帐的条件1.因债务人破产或被撤销，按民事诉讼法清偿因债务人破产或被撤销，按民事诉讼法清偿后，无法收回的应收帐款。后，无法收回的应收

26、帐款。因债务人死亡，以其遗产清偿后，仍不能收因债务人死亡，以其遗产清偿后，仍不能收回的应收帐款。回的应收帐款。3.因债务人逾期未履行偿债义务超过因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，仍然年，仍然不能收回的应收帐款。不能收回的应收帐款。坏帐转销方法有：直接转销法和备抵法两种。坏帐转销方法有：直接转销法和备抵法两种。2022-4-2229发生坏帐备抵法：发生坏帐备抵法：坏帐准备是资产的备抵调整帐户。坏帐准备是资产的备抵调整帐户。1.平时按一定比例计提坏帐准备。平时按一定比例计提坏帐准备。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏帐准备贷：坏帐准备2.发生坏帐时。发生坏帐时。借：坏帐准备借：坏帐准备 贷

27、：应收账款贷：应收账款3.冲销坏帐又收回的连锁分录。冲销坏帐又收回的连锁分录。借借:应收账款应收账款 贷贷:坏账准备坏账准备借借:银行存款银行存款 货货:应收账款应收账款4.多提坏帐准备的转回多提坏帐准备的转回借：坏帐准备借：坏帐准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 2022-4-2230直接转销法直接转销法将坏帐损失直接作为当期损益。将坏帐损失直接作为当期损益。借：资产减值损失借：资产减值损失 货：应收帐款。货：应收帐款。2.冲销坏帐又收回的连锁分录。冲销坏帐又收回的连锁分录。借借:应收账款应收账款 贷贷:资产减值损失资产减值损失 借借:银行存款银行存款 货货:应收账款应收账款应付款项清查结果的帐务处理应付款项清查结果的帐务处理应付帐款无法支付：结合书例应付帐款无法支付：结合书例借：应付帐款借：应付帐款 贷：营业外收入贷：营业外收入