财务会计实务2.pptx

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1、学习情境二学习情境二 资金筹集资金筹集知识知识目标目标1. 1.了解：资金筹集的概念、途径、优缺点和原了解：资金筹集的概念、途径、优缺点和原则则；2.2.熟悉：短（长）期借款、应付债券以及实收熟悉：短（长）期借款、应付债券以及实收资本、资本公积的核算流程资本、资本公积的核算流程；3.3.掌握：短（长）期借款、应付债券以及实收掌握：短（长）期借款、应付债券以及实收资本、资本公积的账务处理。资本、资本公积的账务处理。 能力目标能力目标1 1. .会处理短（长）期借款、应付债券会处理短（长）期借款、应付债券以及实收资本、资本公积的相关业以及实收资本、资本公积的相关业务务；2.2.会判断短（长）期借款

2、、应付债券会判断短（长）期借款、应付债券以及实收资本、资本公积之间的区以及实收资本、资本公积之间的区别别；3.3.会分析短（长）期借款、应付债券会分析短（长）期借款、应付债券以及实收资本、资本公积对筹集资以及实收资本、资本公积对筹集资金的影响。金的影响。 案例案例导引导引厦门银城股份有限公司厦门银城股份有限公司的融资历史的融资历史1.1.该企业资金筹集主要是什么途径该企业资金筹集主要是什么途径? ?2.2.资金筹集对企业的发展有何意义资金筹集对企业的发展有何意义? ?任务任务1 认识资金筹集认识资金筹集任务描述任务描述1.企业为什么要进行资金筹集？企业为什么要进行资金筹集？2.资金筹集有哪些渠

3、道？资金筹集有哪些渠道？3.权益资金和负债资金有何不同？权益资金和负债资金有何不同？任务任务1 1 认识资金筹集认识资金筹集相关知识相关知识一、资金筹集的重要性和一、资金筹集的重要性和动机动机（一）重要性（一）重要性企业的企业的“血液血液” 资金筹集是企业财务活动的资金筹集是企业财务活动的起点起点，资金的筹集将，资金的筹集将决定企业的经营状况，决定企业的经营状况，乃至生死存亡乃至生死存亡。 （二）动机（二）动机 扩大发展、偿还债务和调整资本结构扩大发展、偿还债务和调整资本结构 二、资金筹集的概念 资金筹集是指公司从各种不同的来源，用各种不同的方式筹集其生产经营过程中所需要的资金。三、资金筹集的

4、途径三、资金筹集的途径回答思考回答思考2-1：权益资金风权益资金风险较大、收险较大、收益也较大；益也较大；负债资金风负债资金风险较小、收险较小、收益也较小。益也较小。四、资金筹集的原则1 1、规模适当原则：合理确定资金需求量，努力提、规模适当原则：合理确定资金需求量，努力提高筹资效率。高筹资效率。 2 2、方式经济原则：研究投资方向，提高投资效果。、方式经济原则：研究投资方向，提高投资效果。 3 3、筹措及时原则：适时取得资金来源，保证资金、筹措及时原则：适时取得资金来源，保证资金投放需要。投放需要。 4 4、资金结构合理原则：合理安排资本结构，保持、资金结构合理原则：合理安排资本结构，保持适

5、当的偿债能力。使分险小，成本低。适当的偿债能力。使分险小，成本低。 5 5、来源合理原则：遵守国家有关法规，维护各方、来源合理原则：遵守国家有关法规，维护各方合法权益。合法权益。任务任务2 处理所有者投入资金处理所有者投入资金任务描述任务描述1.中兴公司接受投资的业务如何处理？中兴公司接受投资的业务如何处理？2.华泰股份有限公司发行股票的业务如何处理？华泰股份有限公司发行股票的业务如何处理？3.黄山股份公司收购本公司股票进行减资的业务如何处理？黄山股份公司收购本公司股票进行减资的业务如何处理？任务任务2 处理所有者投入资金处理所有者投入资金相关知识相关知识一、实收资本业务一、实收资本业务（一）

6、认识实收资本业务（一）认识实收资本业务 1.概念：即概念：即所有者投入的资本所有者投入的资本，指企业实际收到的，指企业实际收到的各投资者以现金、实物资产、无形资产等形式投入各投资者以现金、实物资产、无形资产等形式投入企业的资本总额。企业的资本总额。 2.出资方式：货币资金、实物资产、无出资方式：货币资金、实物资产、无形资产等形资产等 3.特点：反映股份比例，是参与经营特点：反映股份比例，是参与经营管理、利润分配和清算的依据。管理、利润分配和清算的依据。 4.实收资本和注册资本实收资本和注册资本任务任务2 处理所有者投入资金处理所有者投入资金（二）处理实收资本业务二）处理实收资本业务 1.设置有

7、关账户设置有关账户“实收资本实收资本” 2.具体业务具体业务处理处理（1）接受投资时）接受投资时，借：银行存款借：银行存款 （投资合同或协议约定价值（投资合同或协议约定价值 ） 固定资产固定资产 （投资（投资合同或协议约定价值合同或协议约定价值 ） 无形资产无形资产 （投资合同或协议约定价值投资合同或协议约定价值 ） 原材料原材料 （投资合同或协议约定价值投资合同或协议约定价值 ） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：实收资本贷：实收资本 （投资者所（投资者所占股份金额占股份金额 ） 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 （借贷（借贷差额差额 ）（2）资本公积和盈余公

8、积转增资本时，）资本公积和盈余公积转增资本时， 借借：盈余公积：盈余公积 资本资本公积公积 贷：实收资本贷：实收资本任务任务2 处理所有者投入资金处理所有者投入资金 【例例】2010年，甲、乙、丙三个公司出资年，甲、乙、丙三个公司出资组建组建A有限责任公司，总股本为有限责任公司，总股本为1 000万万元，其中，甲公司投入一条合同约定价值元，其中，甲公司投入一条合同约定价值为为230万元的生产线和一栋合同约定价值万元的生产线和一栋合同约定价值为为250万元的厂房，占股本的万元的厂房，占股本的40%，乙公，乙公司投入司投入300万元货币资金，占股本的万元货币资金，占股本的30%，丙公司投入一项合同

9、约定价值为丙公司投入一项合同约定价值为350万元万元的专利技术，占股本的的专利技术，占股本的30%。会计分录如下：会计分录如下：借：固定资产借：固定资产 4 800 000 无形资产无形资产 3 500 000 银行存款银行存款 3 000 000 贷：实收资本贷：实收资本甲公司甲公司 4 000 000 乙公司乙公司 3 000 000 丙公司丙公司 3 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1 300 000任务任务2 处理所有者投入资金处理所有者投入资金 【例例】2010年，年，A有限责任公司有甲、乙、有限责任公司有甲、乙、丙三位股东，其中，甲占股本的丙三位股东，其中，甲占股

10、本的50%，乙占股本的乙占股本的30%，丙占股本的，丙占股本的20%。现。现将资本公积将资本公积10 000 000元转增资本金，元转增资本金，请做出有关分录请做出有关分录。会计分录如下：会计分录如下：借：资本公积借：资本公积 10 000 000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 5 000 000 乙乙 3 000 000 丙丙 2 000 000 【例题1单选题】企业增资扩股时，投资者实际出资额大于按约定比例计算的其在注册资本中所占份额的部分，应作为（）。 A资本公积 B实收资本C盈余公积 D营业外收入【答案】A【解析】企业增资扩股时，投资者实际出资额大于按约定比例计算的其在注册资本中所占份

11、额的部分，属于资本(股本)溢价，记入“资本公积”科目。甲有限责任公司甲有限责任公司(简称甲公司简称甲公司)收到乙企业以一项专利技术投入的资本。甲收到乙企业以一项专利技术投入的资本。甲公司的注册资本为公司的注册资本为100万元。该无形资产的原价为万元。该无形资产的原价为50万元，已摊销万元，已摊销6万元万元，投资合同约定该专利技术的价值为，投资合同约定该专利技术的价值为30万元万元(假定是公允的假定是公允的)，占原注册资，占原注册资本的本的20%，则甲公司应作的会计处理为（）。，则甲公司应作的会计处理为（）。A借：无形资产借：无形资产30 贷：实收资本贷：实收资本30B借：无形资产借：无形资产4

12、4贷：实收资本贷：实收资本44【答案答案】C【解析解析】接受投资者投入的专利技术应当按合同或协议约接受投资者投入的专利技术应当按合同或协议约定的价值定的价值(不公允的除外不公允的除外)记入记入“无形资产无形资产”科目，按在注册资本中所占的科目，按在注册资本中所占的份额记入份额记入“实收资本实收资本”科目，超出部分记入科目，超出部分记入“资本公积资本公积”科目。科目。C借：无形资产借：无形资产30 贷：实收资本贷：实收资本20 资本公积资本公积10D借：无形资产借：无形资产50 贷：累计摊销贷：累计摊销6 实收资本实收资本44思考：思考：2010年年1月月1日，日，A、B、C三家公司共同三家公司

13、共同投资设立中天公司，注册资本投资设立中天公司，注册资本12 00万元。其中万元。其中：A公司认缴人民币公司认缴人民币6 00万元，占注册资本的万元，占注册资本的50%，出资方式为货币，出资方式为货币400万元，非专利技术一万元，非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值项，该非专利技术投资合同约定价值200万元；万元；B公司认缴人民币公司认缴人民币300万元，占注册资本的万元，占注册资本的25%,出资方式为不需要安装的机器设备一批，合同约出资方式为不需要安装的机器设备一批，合同约定该机器设备的价值为定该机器设备的价值为400万元，增值税进项税万元，增值税进项税额为额为68万元；万元；C公司

14、认缴人民币公司认缴人民币300万元，占注万元，占注册资本的册资本的25%，出资方式为原材料一批，该批原，出资方式为原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值为材料投资合同或协议约定价值为200万元，增值万元，增值税进项税额为税进项税额为34万元，出资货币万元，出资货币100万元。万元。B、C公司均已开具了增值税专用发票；公司均已开具了增值税专用发票；A公司接受非公司接受非专利技术符合国家注册酱管理的有关规定，可按专利技术符合国家注册酱管理的有关规定，可按合同约定做实收资本入账。假设上述合同约定的合同约定做实收资本入账。假设上述合同约定的价值与公允价值相符，进项税额均允许抵扣。不价值与公允价值

15、相符，进项税额均允许抵扣。不考虑其它因素。考虑其它因素。答案： 借：银行存款借：银行存款 5 000 000 原材料原材料 2 000 000 固定资产固定资产 4 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 020 000 无形资产无形资产非专利技术非专利技术 2 000 0000 贷：实收资本贷：实收资本A 6 000 000 B 3 000 000 C 3 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 2 020 000任务任务2 处理所有者投入资金处理所有者投入资金二、股本业务二、股本业务（一）认识股本（一）认识股本 1.股本的概念：股本的概念

16、：亦作股份；是经公司章程授权、代表公司所有权的全部股份，既包括普通股也包括优先股，为构成公司股东权益的两个组成部分之一。 2.上市公司股票的发行上市公司股票的发行溢价发行溢价发行折价发行：我国不允许折价发行：我国不允许面值发行面值发行（二）处理股本业务（二）处理股本业务 1.设置有关账户设置有关账户“股本股本”股本股本 登记按照法律程序报登记按照法律程序报 经批准减少注册资本经批准减少注册资本 而冲减的股票面值而冲减的股票面值登记股份有限公司发行股票面值反映企业发行在外的股票的总面值明细账按普通股和优先股设置明细账按普通股和优先股设置 2.具体业务处理具体业务处理（1）股份有限公司接受现金资产

17、投资）股份有限公司接受现金资产投资 借：银行存款等借：银行存款等 贷：股本（面值贷：股本（面值股数）股数） 资本公积资本公积股本溢价（差额）股本溢价（差额）例 ：B B普通股份有限公司发行普通股普通股份有限公司发行普通股10 000 00010 000 000股，每股面值股，每股面值1 1元，每股发行价格为元，每股发行价格为5 5元。假定股票元。假定股票发行成功后，股款发行成功后，股款50 000 00050 000 000元全部收到，不考虑元全部收到，不考虑发行过程中的税费等问题。发行过程中的税费等问题。应记入资本公积的金额=10 000 0005-10 000 0001=40 000 00

18、0元会计分录如下：借：银行存款 50 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 40 000 000任务任务2 处理所有者投入资金处理所有者投入资金 【例例】2010年，年，A股份有限公司经有关机构批准委托证股份有限公司经有关机构批准委托证券公司发行股票券公司发行股票200 000 000股，每股面值为股，每股面值为1元，每元，每股发行价格为股发行价格为3元元。会计会计分录如下：分录如下：借借：银行存款：银行存款 600 000 000 贷：股本贷：股本甲公司甲公司 200 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 400 000 000（2）股份有限公司接受非

19、现金资产投资）股份有限公司接受非现金资产投资 借：固定资产等（合同或协议约定的价值）借：固定资产等（合同或协议约定的价值） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：股本（面值贷：股本（面值股数）股数） 【例例】甲股份有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的设备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额为340 000.经约定甲公司决定接受乙公司的投入资本为2 340 000元，公司约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其它因素。 借：固定资产 2 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）340 000 贷：股本乙公司

20、2 340 000【例例】乙股份有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100 000元，增值税进项税额为17 000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素，乙有限责任公司应编制如下会计分录： 借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷:股本B公司 117 000【例例】丙有限责任公司于设立时收到丙有限责任公司于设立时收到A A公司公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为技术

21、投资合同约定价值为60 00060 000元，同时收元，同时收到到B B公司作为资本投入的土地使用权一项，公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为投资合同约定价值为80 00080 000元。假设丙公司元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。符，不考虑其他因素。丙有限责任公司应编制如下会计分录：丙有限责任公司应编制如下会计分录： 借：无形资产借：无形资产非专利技术

22、非专利技术 60 000 60 000 土地使用权土地使用权 80 000 80 000 贷贷: :实实收资收资AA公司公司 60 000 60 000 B B公司公司 80 000 80 000股本增减变动业务处理1 1、股本增加、股本增加 企业企业采用资本公积或盈余公积采用资本公积或盈余公积转增转增资资本时，应按转增的资本金额本时，应按转增的资本金额确认实收资本确认实收资本或股本或股本。用资本公积转增资本时，借记。用资本公积转增资本时，借记“资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价”科目科目，贷记，贷记“实收资本实收资本”( (或或“股本股本”) )科目。科目。用盈余公积转增资

23、本时，借记用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积盈余公积”科目，贷记科目，贷记“实收资本实收资本”( (或或“股本股本”) )科目。用资本公积或盈余公积转增资本时科目。用资本公积或盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出资比例计算确定各，应按原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额。投资者相应增加的出资额。追加投资追加投资【例例】甲、乙、丙三人共同投资设立甲、乙、丙三人共同投资设立A A股份股份有限责任公司，原注册资本为有限责任公司，原注册资本为4 4 000 000000 000元，甲、乙、丙分别出资元，甲、乙、丙分别出资500 500 000000元、元、2 000 0002 00

24、0 000元和元和1 500 0001 500 000元元。为扩大经营规模，经批准，。为扩大经营规模，经批准，A A公司公司注册资本扩大为注册资本扩大为5 000 0005 000 000元，甲、元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资乙、丙按照原出资比例分别追加投资125 000125 000元、元、500 000500 000元和元和375 000375 000元元。A A有限责任公司如期收到甲、乙、有限责任公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。丙追加的现金投资。A A有限责任公司应编制如下会计分录：有限责任公司应编制如下会计分录： 借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000

25、000 贷贷：股股本本甲甲 125 125 000000 乙乙 500 000 500 000 丙丙 375 000 375 000转增资本转增资本【例例】甲、乙、丙三人共同投资设立甲、乙、丙三人共同投资设立A A有限有限责任公司，原注册资本为责任公司，原注册资本为4 000 0004 000 000元，甲元，甲、乙、丙分别出资、乙、丙分别出资500 000500 000元、元、2 000 0002 000 000元和元和1 500 0001 500 000元。因扩大经营规模需要，元。因扩大经营规模需要，经批准，经批准，A A公司按原出资比例将资本公积公司按原出资比例将资本公积1 1 000

26、000000 000元转增资本。元转增资本。A A有限责任公司应编制有限责任公司应编制如下会计分录：如下会计分录： 借：资本公积借：资本公积 1 000 000 1 000 000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 125 000 125 000 乙乙 500 000 500 000 丙丙 375 000 375 000【例例】甲甲、乙、丙三人共同投资设立、乙、丙三人共同投资设立A A有限责有限责任公司，原注册资本为任公司，原注册资本为4 000 0004 000 000元，甲、乙元，甲、乙、丙分别出资、丙分别出资500 000500 000元、元、2 000 0002 000 000元和元和1

27、1 500 000500 000元。因扩大经营规模需要，经批准，元。因扩大经营规模需要，经批准，A A公司按原出资比例公司按原出资比例将将盈余盈余公公积积1 000 0001 000 000元转元转增资本。增资本。A A有限责任公司应编制如下会计分录有限责任公司应编制如下会计分录： 借：借：盈余盈余公积公积 1 000 000 1 000 000 贷：贷：股股本本甲甲 125 000 125 000 乙乙 500 000 500 000 丙丙 375 000 375 0002 2、股本的减少、股本的减少股份有限公司采用股份有限公司采用收购本公司股票方式减资收购本公司股票方式减资的，按的，按股票

28、面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，借记借记“股本股本”科目，按注销库存股的账面余额，科目，按注销库存股的账面余额，贷记贷记“库存股库存股”科目，按其差额借记科目，按其差额借记“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目。股本溢价不足冲减的，应科目。股本溢价不足冲减的，应依次依次借记借记“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，科目。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额借记应按股票面值总额借记“股本股本”科目，按所注销的科目，按所注销的库存股账面余额，贷记库存股账面余

29、额，贷记“库存股库存股”科目，按其差额科目，按其差额贷记贷记“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目。科目。股本减少的核算如下图所示：股本减少的核算如下图所示：注：注销股票时，“资本公积股本溢价”的发生额可能在借方。设置核心账户设置核心账户“库存股库存股” 库存库存股股企业回购股票的企业回购股票的金额金额企业注销股票的企业注销股票的金额金额企业持有尚未转企业持有尚未转让或注销的本公让或注销的本公司股份金额司股份金额 具体具体业务处理：业务处理： （1）回购时：）回购时： 借：库存股借：库存股 （回购价）（回购价） 贷：银行存款贷：银行存款 （回购价）（回购价） （2）注销时：）注销时： 借：借

30、：股本股本 （股票面值）（股票面值） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （差额）（差额） 盈余公积盈余公积 （差额）（差额） 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 （差额（差额） 贷贷：库存股：库存股 （回购价）（回购价）【例例】A A上市公司上市公司2 21212年年1212月月3131日的股本为日的股本为100 000 000100 000 000股，面值为股，面值为1 1元，资本公积（股本元，资本公积（股本溢价）溢价）30 000 00030 000 000元，盈余公积元，盈余公积40 000 00040 000 000元元。经股东大会批准，。经股东大会批准，A A上市公司以现金回购本上

31、市公司以现金回购本公司股票公司股票20 000 00020 000 000股并注销。假定股并注销。假定A A上市公上市公司按每股司按每股2 2元回购股票，不考虑其他因素。元回购股票，不考虑其他因素。A A上市公司应编制如下会计分录：上市公司应编制如下会计分录：（1 1）回购回购本公司股份时：本公司股份时： 借：库存股借：库存股 40 000 00040 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000 00040 000 000 库存股本库存股本=20 000 000=20 000 0002=40 000 0002=40 000 000（元）（元）（2 2）注销注销本公司股份时：本公司股

32、份时：借：股本借：股本 20 000 00020 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 20 000 00020 000 000 贷：库存股贷：库存股 40 000 00040 000 000应冲减的资本公积应冲减的资本公积= =20 000 00020 000 0002-20 000 0002-20 000 0001=20 000 0001=20 000 000（元）（元）假定假定A A上市公司按每股上市公司按每股3 3元回购股票，其他条件元回购股票，其他条件不变，不变，A A上市公司应编制如下会计分录：上市公司应编制如下会计分录：（1 1）回购回购本公司股份时：本公司股份时：

33、借：库存股借：库存股 60 000 00060 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 00060 000 000 库存股本库存股本=20 000 000=20 000 0003=60 000 0003=60 000 000（元）（元）（2 2）注销注销本公司股份时：本公司股份时： 借：股本借：股本 20 000 00020 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 30 000 00030 000 000 盈余公积盈余公积 10 000 00010 000 000 贷：库存股贷：库存股 60 000 00060 000 000假定假定A A上市公司按每股上市公司按每股

34、0.90.9元回购股票，其他条元回购股票，其他条件不变，件不变，A A上市公司应编制如下会计分录：上市公司应编制如下会计分录：（1 1）回购回购本公司股份时：本公司股份时： 借：库存股借：库存股 18 000 00018 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 18 000 00018 000 000库存股本库存股本=20 000 000=20 000 0000.9=18 000 0000.9=18 000 000（元）（元）（2 2）注销注销本公司股份时：本公司股份时：借：股本借：股本 20 000 00020 000 000 贷：库存股贷：库存股 18 000 00018 000 000

35、 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2 0002 000 000000注意：注意： 1 1、以资本公积或盈余公积转增资本时，所以资本公积或盈余公积转增资本时，所有者权益额有者权益额不变不变。 2 2、回购回购股票时，所有者权益股票时，所有者权益减少减少；注销注销股股票时，票时，不影响不影响所有者权益总额。所有者权益总额。课后思考：课后思考：2012年12月31日，远航公司的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）40 000 000元，盈余公积 40 00 000元，经股东大会批准，远航公司以现金回购本公司股票30 000 000股并予以注销。1、假设远航公司按每股2元

36、的价格回购股票，不考虑其它因素。2、假设远航公司按每股3元的价格回购股票，其他条件不变。3、假设远航公司按每股0.9元的价格回购股票，其他条件不变。账务处理如下：1、假设远航公司按每股2元的价格回购股票，不考虑其它因素。（1）回购本公司股票时：库存股成本=30 000 0002=60 000 000元借：库存股 60 000 000 贷：银行存款 60 000 000（2）注销本公司股票时：应冲减的资本公积=30 000 0002-30 000 0001=30 000 000借：股本 30 000 000 资本公积股本溢价 30 000 000 贷：库存股 60 000 0002、假设远航公司

37、按每股3元的价格回购股票，其他条件不变。（1）回购本公司股票时：库存股成本=30 000 0003=90 000 000元借：库存股 90 000 000 贷：银行存款 90 000 000（2）注销本公司股票时：应冲减的资本公积=30 000 0003-30 000 0001=60 000 000借：股本 30 000 000 资本公积股本溢价 40 000 000 盈余公积 20 000 000 贷：库存股 90 000 0003、假设远航公司按每股0.9元的价格回购股票，其他条件不变。（1）回购本公司股票时：库存股成本=30 000 0000.9=27 000 000元借：库存股 27

38、000 000 贷：银行存款 27 000 000（2）注销本公司股票时：应冲减的资本公积=30 000 0001-30 000 0000.9=3 000 000借：股本 30 000 000 贷：库存股 27 000 000 资本公积股本溢价 3 000 000业务内容业务内容账务处理账务处理股份有限公司以外的企业设立时实收资本货币资产投资借：银行存款 贷：实收资本 资本公积资本溢价非货币资产投资借：固定资产 原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 无形资产 贷：实收资本 资本公积股份有限公司设立时股本货币资产投资借：银行存款 贷：股本 资本公积股本溢价任务任务2 处理所有者投入资金处理所有

39、者投入资金三、资本公积业务三、资本公积业务（一）认识资本公积业务（一）认识资本公积业务 1.1.资本公积的概念资本公积的概念 是是指企业收到投资者超出其在企业注册资本（或股本）指企业收到投资者超出其在企业注册资本（或股本）中所占中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等，包括损失等，包括资本（股本）溢价和其他资本公积资本（股本）溢价和其他资本公积。来源：来源：资本或股本溢价以及直接计入所有者权益的利得和资本或股本溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。损失。 2.2.资本公积的特点资本公积的特点 可转增资本，但不能进行利润分配；会导致可转增

40、资本，但不能进行利润分配；会导致所有者权益变动；其形成与净利润无关。所有者权益变动；其形成与净利润无关。（二）（二） 处理资本公积业务处理资本公积业务 资本溢价资本溢价 企业接受投资者投入资产的金额超过投资者企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过在企业注册资本中所占份额的部分，通过“资本资本公积公积资本溢价资本溢价”科目核算。科目核算。 股本溢价股本溢价 股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记总额的乘积计算的

41、金额，贷记“股本股本”科目，实际科目，实际收到的金额与该股本之间的差额贷记收到的金额与该股本之间的差额贷记“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目。科目。股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积减资本公积( (股本溢价股本溢价) )；无溢价发行股票或溢价金；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。积和未分配利润。【判断题判断题】企业溢价发行股票发生的手续企业溢价发行

42、股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的调整留存收益。（抵扣的调整留存收益。（ ）（）（【答案答案】【例题例题9 9单选题单选题】甲股份有限公司委托甲股份有限公司委托A A证券证券公司发行普通股公司发行普通股20002000万股万股, ,每股面值每股面值1 1元元, ,每股每股发行价格为发行价格为5 5元。根据约定元。根据约定, ,股票发行成功后股票发行成功后, ,甲股份有限公司应按发行收入的甲股份有限公司应按发行收入的2%2%向向A A证券公证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素司支付发行费。如果不考虑其他因素, ,股票发股票发行成功后行成

43、功后, ,甲股份有限公司记入甲股份有限公司记入“资本公积资本公积”科目的金额应为（科目的金额应为（ ）万元。）万元。 A.9 800 B.200 C.7 800 D.8 000A.9 800 B.200 C.7 800 D.8 000【答案】C【解析】发行股票实际收到的价款=52 000=10 000（万元）；股票发行费用=100002%=200（万元）；应计入“股本”科目的金额=12 000=2 000（万元）；应计入“资本公积”科目的金额=10 000-200-2 000=7 800（万元）。【判断题】资本公积反映的是企业资本公积反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本收到投资者出资额

44、超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入或股本中所占份额的部分及直接计入当期损益的利得和损失。（当期损益的利得和损失。（ ） 【答案答案】 【解析解析】反映的是企业收到投资者出资额超反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失。接计入所有者权益的利得和损失。【多选题】下列项目中，可能引起资本下列项目中，可能引起资本公积变动的有（公积变动的有（ ）。）。 A.A.与发行权益性证券直接相关的手续费、与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用佣金等交易费用 B.B.计入当期损益的利得计入当期损

45、益的利得 C.C.用资本公积转增资本用资本公积转增资本 【答案答案】ACAC【解析解析】计入当期损益的利得通过营业外收入计入当期损益的利得通过营业外收入核算，最终影响留存收益，不影响资本公积核算，最终影响留存收益，不影响资本公积任务任务3 处理债权人借入资金处理债权人借入资金任务描述任务描述1.龙腾公司短期借款的业务如何处理？龙腾公司短期借款的业务如何处理？2.江北公司长期借款的业务如何处理？江北公司长期借款的业务如何处理？3.华中公司应付债券的业务如何处理？华中公司应付债券的业务如何处理？任务任务3 处理债权人借入资金处理债权人借入资金一一、短期借款业务、短期借款业务（一）认识短期借款（一）

46、认识短期借款业务业务 1.1.短期借款的短期借款的概念：概念： 指指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）年）的各种借款的各种借款。其目的是为了弥补。其目的是为了弥补企业短期经营资金不足。目前我国企业短期借款主企业短期经营资金不足。目前我国企业短期借款主要有流动资金借款、临时借款、结算借款和票据贴要有流动资金借款、临时借款、结算借款和票据贴现借款等。现借款等。（二）处理短期借款业务（二）处理短期借款业务 1.设置核心账户设置核心账户“短期借款短期借款”短期借款短期借款 2.具体业务处理具体业务处理（1）借入本金时，借入本

47、金时， （2）计提利息计提利息时时借：借：银行银行存款存款 借借：财务费用：财务费用 贷：短期贷：短期借款借款 贷贷：应付利息：应付利息 归还短期借款归还短期借款数额数额借入短期借款借入短期借款数额数额尚未归还的短尚未归还的短期借款期借款（3 3）支付支付已计提已计提的利息时的利息时，借：借：应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 （4 4）支付支付未计提未计提的利息时，的利息时，借：借：财务财务费用费用 贷：银行存款贷：银行存款（5 5）到期偿还本金时到期偿还本金时，借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款注：在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借

48、款利息一般采用月末预提的方式进行核算。 短期借款核算图示如下： 【例例】G G企业企业20072007年年7 7月月1 1日向银行申请借入人日向银行申请借入人民币民币100 000100 000元，用于购买原材料。借款年利率元，用于购买原材料。借款年利率为为6%6%，期限为，期限为3 3个月，到期一次还本付息。个月，到期一次还本付息。 请做出该企业取得借款、分月计提利息和请做出该企业取得借款、分月计提利息和到期支付本息的会计分录到期支付本息的会计分录。会计分录如下：会计分录如下： 7 7月月1 1日取得借款时，日取得借款时， 借：银行存款借：银行存款 100 100 000000 贷贷：短期借

49、款：短期借款 100 000100 000 7 7月月3131日计提本月利息时，日计提本月利息时， 借借：财务费用：财务费用 500500 贷贷：应付利息：应付利息 500500 8 8月月3131日、日、9 9月月3030日计提本月利息时分录同上。日计提本月利息时分录同上。 1010月月1 1日归还本息时，日归还本息时， 借：应付利息借：应付利息 1 1 500500 短期短期借款借款 100 100 000000 贷贷：银行存款：银行存款 101 500101 500练习练习核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（ ）。）。 A.A.应付利息应付利

50、息 B.B.财务费用财务费用 C.C.银行存款银行存款 D.D.短期借款短期借款 【答案】D二、长期借款业务二、长期借款业务（一）认识长期借款业务（一）认识长期借款业务 1.长期借款的概念长期借款的概念 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面的需要。2 2、长期借款的分类、长期借款的分类 按照按照付息方式与本金的偿还方式付息方式与本金的偿还方式，可，可将长期借款分为分期付息到期还本长期借将长期借款分为分期付息到期还本长期借款、到期一次还本付息长期借款、分期偿款、到期一