存货会计准则讲解.pptx

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1、内容要点 （一）存货的确认（一）存货的确认 （二）存货的初始计量（二）存货的初始计量 （三）存货的后续计量（三）存货的后续计量 （四）存货的披露（四）存货的披露（一）存货的确认（一）存货的确认 1 1、符合存货的定义、符合存货的定义 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。等。 2 2、满足存货的确认条件、满足存货的确认条件 第一，该存货包含的经济利益很可能流入企业第一，该存货包含的经济利益很

2、可能流入企业 第二，该存货的成本能够可靠计量。第二，该存货的成本能够可靠计量。（二）存货的初始计量（二）存货的初始计量 本准则第六条规定，存货的采购成本，包括购本准则第六条规定，存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。以及其他可归属于存货采购成本的费用。 企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保输费、装卸费、保 险费以及其他可归属于存险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存 货采购成本

3、，也可以先进行归集，期末根据所货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行购商品的存销情况进行 分摊。对于已售商品分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进进 货费用，计入期末存货成本。企业采购商货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，品的进货费用金额较小的， 可以在发生时直可以在发生时直接计入当期损益。接计入当期损益。 特殊情形：特殊情形： 1 1、存货发生的借款费用、存货发生的借款费用 2 2、其他方式取得的存货的初始计量、其他方式取得的存货的初始计量 投资者投入投资者投入 农产品农产品 非货币性

4、资产交换非货币性资产交换 债务重组债务重组 企业合并企业合并（三）存货的后续计量（三）存货的后续计量 1 1、发出存货成本的确定、发出存货成本的确定 2 2、期末存货成本的计量、期末存货成本的计量 3 3、可变现净值的确定、可变现净值的确定 4 4、存货跌价准备的计提与转回、存货跌价准备的计提与转回1 1、发出存货成本的确定、发出存货成本的确定 （1 1）一般材料发出成本确定的四种方法：）一般材料发出成本确定的四种方法： 先进先出法先进先出法 移动加权平均法移动加权平均法 月末一次加权平均法月末一次加权平均法 个别计价法个别计价法 （2 2）周转材料发出成本确定的方法）周转材料发出成本确定的方

5、法 周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；企业（建造承包商）的者五五摊销法进行摊销；企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。进行摊销。2 2、期末存货成本的计量、期末存货成本的计量 按成本与可变现净值孰低进

6、行期末计量按成本与可变现净值孰低进行期末计量 （1 1）可变现净值的特征）可变现净值的特征 可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。不是存货的售价或合同价。 企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到费，以及为达到 预定可销售状态还可能发生的加工成本等预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的相关支出，构成现金流入的 抵减项

7、目。企业预计的销售存抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。现净值。 （2 2）可变现净值的确凿证据）可变现净值的确凿证据 指对确定存货的可变现净值有直指对确定存货的可变现净值有直 接影响的客观证明，如产接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商成品或商品的市场销售价格、与产成品或商 品相同或类似品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成 本本资料等。资料等。（3 3）表明可变现净值低于成本的迹象）表明可变现净值低于成

8、本的迹象 1 1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；无回升的希望； 2 2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；销售价格； 3 3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 4 4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌

9、；而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 5 5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。（4 4）表明可变现净值为零的迹象）表明可变现净值为零的迹象 1 1）已霉烂变质的存货；）已霉烂变质的存货； 2 2）已过期且无转让价值的存货；）已过期且无转让价值的存货； 3 3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；转让价值的存货； 4 4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。存货。（5 5）不同存货可变现净值的确定）不同存货可变现净值的确定 1

10、 1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。 2 2）需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当）需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成以所生产产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。本、销售费用和相关

11、税费后的金额，确定其可变现净值。 3 3）为执行合同而持有的存货，应当以产成品或商品的合同价）为执行合同而持有的存货，应当以产成品或商品的合同价作为其可变现净值的计算基础；如果合同所规定的标的物还作为其可变现净值的计算基础；如果合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于该标的物生产的原材料，其没有生产出来，但持有专门用于该标的物生产的原材料，其可变现净值也应当以合同价为计算基础。可变现净值也应当以合同价为计算基础。 4 4）如果企业持有的存货数量少于合同约定数量，实际持有的）如果企业持有的存货数量少于合同约定数量，实际持有的存货应当以合同价作为其可变现净值的计算基础。如果该合存货应当以合

12、同价作为其可变现净值的计算基础。如果该合同为亏损合同，还应同时确定预计负债。同为亏损合同，还应同时确定预计负债。 5 5）资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其）资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。或转回的金额。由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。3 3、存货跌价准备的计提与转回、存货跌价准备的计提与转回 （1 1

13、）成本与可变现净值进行比较）成本与可变现净值进行比较 成本成本可变现净值可变现净值计提跌价准备计提跌价准备 成本成本可变现净值可变现净值不计提跌价准备不计提跌价准备 或转回跌价准备或转回跌价准备 （2 2）不同计提方法）不同计提方法 单项、类别、合并单项、类别、合并 （3 3）转回的条件）转回的条件例一：可变现净值的确定例一：可变现净值的确定 假定假定A A公司公司20206 6年年1212月月3131日库存日库存WW型机器型机器2222台，台，单位成本为单位成本为3131万元（不含增值税）万元（不含增值税） 。 20206 6年年1111月月1 1日与日与B B公司签订的销售合同约定，公司签

14、订的销售合同约定，20207 7年年1 1月月2020日，日，A A公司应按每台公司应按每台3030万元的价格（不含增值税）万元的价格（不含增值税）向向B B公司提供公司提供WW型机器型机器1212台。台。 A A公司销售部门提供的资料表明，向长期客户公司销售部门提供的资料表明，向长期客户BB公司销售的公司销售的WW型机器的平均运杂费等销售费用为型机器的平均运杂费等销售费用为0.120.12万元万元/ /台；向其他客户销售台；向其他客户销售WW型机器的平均运杂型机器的平均运杂费等销售费用为费等销售费用为0.10.1万元万元/ /台。台。20206 6年年1212月月3131日，日，WW型机器的

15、市场销售价格为型机器的市场销售价格为3232万元万元/ /台。台。分析：分析： 在本例中，能够证明在本例中，能够证明WW型机器的可变现净值的确凿证据型机器的可变现净值的确凿证据 1 1）A A公司与公司与B B公司签订的有关公司签订的有关WW型机器的销售合同型机器的销售合同 2 2）市场销售价格资料）市场销售价格资料 3 3）账簿记录）账簿记录 4 4）A A公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。 根据该销售合同规定，库存根据该销售合同规定，库存2222台台WW型机器中有型机器中有1212台的台的销售价格由销售合同约定。销售价格由销售合同约定。 在这种

16、情况下，在这种情况下，WW型机器的可变现净值应以销售合同约型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格定的价格3030万元万元/ /台为基础确定。台为基础确定。WW型机器的可变现净值型机器的可变现净值303012-0.1212-0.121212358.56358.56（万元）低于（万元）低于WW型机器型机器的成本（的成本（372372万元），应按其差额万元），应按其差额13.4413.44万元计提存货万元计提存货跌价准备（假定以前未对跌价准备（假定以前未对WW型机器计提跌价准备）。型机器计提跌价准备）。 其余其余1010台台WW型机器因售价（型机器因售价（3232万元万元/ /台）高于成本，不台）

17、高于成本，不需计提跌价准备。需计提跌价准备。 例二 A A公司公司20062006年年9 9月月2121日与日与B B企业签订了一项产品销售合同，企业签订了一项产品销售合同，约定在约定在20072007年年3 3月月1515日以每件日以每件200200元的价格向元的价格向B B提供提供30003000件产品；若不能按期交货，将处以件产品；若不能按期交货，将处以20%20%的罚款。的罚款。 0606年年1212月底企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料月底企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上升，预计生产每件产品需要花费成本价格突然上升，预计生产每件产品需要花费成本230230

18、元。元。 此时，销售合同变为亏损合同，预计亏损此时，销售合同变为亏损合同，预计亏损9000090000元，而如果元，而如果撤销合同，将要出现撤销合同，将要出现120000120000元的违约金。元的违约金。 故故20062006年年1212月企业应以履行合同所需成本与违约金中的较月企业应以履行合同所需成本与违约金中的较低者低者9000090000元，确认预计负债。元，确认预计负债。 借：营业外支出借：营业外支出 9000090000 贷：预计负债贷：预计负债 9000090000 20072007年年2 2月月2525日产品生产完工，实际成本日产品生产完工，实际成本220220元元/ /件。件

19、。 借：预计负债借：预计负债 9000090000 贷：库存商品贷：库存商品 9000090000例三例三 情况一情况一: 2006: 2006年年1212月月3131日，北京君洋公司甲材料日，北京君洋公司甲材料的账面金额为的账面金额为100 000100 000元，由于市场价格下跌，以元，由于市场价格下跌，以该材料为原料生产的产品售价由原来的该材料为原料生产的产品售价由原来的130000130000元元降为降为110000110000元元, ,由原材料加工为产成品预计花费由原材料加工为产成品预计花费2000020000元。要求：该原材料是否应计提减值准备元。要求：该原材料是否应计提减值准备?

20、 ?如需计提如需计提, ,请做出会计处理。请做出会计处理。 分析分析: :北京君洋公司甲材料计提的存货跌价准备为：北京君洋公司甲材料计提的存货跌价准备为： 100000+20000100000+20000110000=10 000110000=10 000元。元。 借借 资产减值损失资产减值损失 10 00010 000 贷贷 存货跌价准备存货跌价准备 10 00010 000【情况二情况二】 承前例，假设承前例，假设20072007年年6 6月月3030日，上述甲材料使用了日，上述甲材料使用了50%50%，由于市场价格进一步上升，以该材料为原料生产的产品售价由于市场价格进一步上升，以该材料为

21、原料生产的产品售价预计将达到预计将达到6800068000元元, ,由原材料加工为产成品预计花费由原材料加工为产成品预计花费1100011000元。元。 要求：该原材料原已计提的减值准备应否转回要求：该原材料原已计提的减值准备应否转回? ?如需转回如需转回, ,请请做出会计处理。做出会计处理。 分析分析: :依据新依据新企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货存货第第1919条规定：条规定：资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予

22、以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。入当期损益。 北京君洋公司北京君洋公司20072007年年6 6月月3030日会计分录为：日会计分录为： 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 50005000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 50005000（四）存货的披露（四）存货的披露 1 1、各类存货的期初和期末账面价值。、各类存货的期初和期末账面价值。 2 2、确定发出存货成本所采用的方法。、确定发出存货成本所采用的方法。 3 3、存货可变现净值的确定依据，存货跌价准、存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。提和转回的有关情况。 4 4、用于担保的存货账面价值。、用于担保的存货账面价值。