第十三章(新会计准则)---或有事项.pptx

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1、 主讲人：谢树志 第一节第一节 或有事项概述或有事项概述第二节第二节 或有事项的确认和计量或有事项的确认和计量第三节第三节 或有事项会计的具体运用或有事项会计的具体运用一、或有事项的概念和特征一、或有事项的概念和特征（一）或有事项的概念（一）或有事项的概念 是指过去的交易或者事项想成的，其结果须由未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项：常见的或有事项： 未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品）、亏损合同、重组义务、环境污染整治、承诺（注：该项内容虽然在准则中被列为或有事项，但在理论界和实务届还存在着比较大的争议）等。【思考】如何理解：“未决诉讼”这一概念？（二）

2、或有事项的特征（二）或有事项的特征 或有事项是截止资产负债表日的一种现存状况。这种状况的特征是：属于已经发生的事项，且属于不确定事项。 （1 1）或有事项是由过去的交易和事项形成的）或有事项是由过去的交易和事项形成的 由过去的交易或者事项形成，是指或有事项的现存状况（截止资产负债表日）是过去交易或者事项引起的客观存在，而不是未来将要发生的事项。 （2 2）或有事项的结果具有不确定性）或有事项的结果具有不确定性 或有事项的结果具有不确定性，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额（或影响大小）具有不确定性。 （3 3）或有事项的结果须由未来事项

3、决定（不完全由企业控制的事项）或有事项的结果须由未来事项决定（不完全由企业控制的事项） 由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。或有事项对企业是有利影响还是不利影响，或已知是有利影响但影响多大，在或有事项发生时是难以确定的，只能由未来不确定事项的发生或不发生才能证实。二、或有负债和或有资产二、或有负债和或有资产 或有事项的结果可能会产生负债、资产、预计负债、或有负债或者或有资产。其中，预计负债属于负债的范畴，一般符合负债的确认条件而应予确认。随着某些未来事项的发生或者不发生，或有负债可能转化为企业的预计负债或负债，或者消失；或有资产也有可能形成企业的资产或

4、者消失。（一）或有负债（一）或有负债 是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有负债涉及两类义务或有负债涉及两类义务： 一类是潜在义务；一类是现时义务（1）潜在义务）潜在义务 潜在义务是指结果取决于未来不确定事项的可能义务。也就是说，潜在义务最终是否转变为现时义务，由某些未来不确定事项的发生或不发生才能决定。或有负债作为一项潜在义务，其结果如何只能由未来不确定事项的发生或不发生来证实。（2）现时义务）现时义务 1、现时义务的概念 是指企业在现

5、行条件下已承担的义务。 或有负债作为现时义务，其特征特征在于：该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠地计量。其中，“不是很可能导致经济利益流出企业”，是指该现时义务导致经济利益流出企业的可能性不超过50%（含50%）；“金额不能可靠计量”是指该现时义务导致经济利益流出企业的“金额”难以合理预计，现时义务履行的结果具有较大的不确定性。 “现时”可以理解为：作为义务承担方的另一方权利拥有方已经明确或基本明确。 【思考思考】“现时义务现时义务”与与“现实义务现实义务”的关系？的关系？注：注：1)基本确定基本确定：发生的可能性大于95%但小于100%；2)很可能很

6、可能：发生的可能性大于50%但小于或等于95%；3)可能可能：发生的可能性大于5%但小于或等于50%；4)极小可能极小可能：发生的可能性大于0但小于或等于5%。2、现时义务的判断 国际会计准则第37号准备、或有事项和或有资产第15段、16段： “在极少数情况下，会不清楚是否存在一项现时义务，在这些情况下，如果考虑所有可获得的证据后，发现在资产负债表日多半会（注：相当于我国准则中的（注：相当于我国准则中的“很可能很可能”）存在现时义务，那么可以认为过去事项导致了一项现时义务”。 “在几乎所有的情况下，过去的事项是否已导致了一项现时义务是明确的”。（二）或有资产（二）或有资产是指过去的交易或者事项

7、形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产作为一种潜在资产，其结果具有较大的不确定性，只有随着经济情况的变化，通过某些未来不确定事项的发生或不发生才能证实其是否会形成企业真正的资产。注意注意：或有负债和或有资产不符合负债要素的定义和确认条件，企业不应当确认或有负债和或有资产，而应当经行相应的披露。“或有”的含义就是“不予确认”。3、现时义务的分类包括法定义务和推定义务。法定义务和推定义务使企业别无现实的选择，只能履行该义务。法定义务法定义务：是指因合同（通过其明确的或隐含的条款）、法规或其他司法解释等产生的义务。推定义务推定义务; ;是指因企业的特定行为而产生的

8、义务。企业的特定行为，泛指企业以往实务中的习惯做法、公开的政策或相当明确的当前声明，企业向其他各方表明它将承担特定的责任，以及企业使其他各方形成了对企业将履行那些责任的合理预期。或有事项确认的总体概况：或有事项确认的总体概况：（1 1）或有事项形成的义务）或有事项形成的义务: : 1 1、现时义务、现时义务 如果属于金额能够可靠地计量且经济利益很可能流出企业的，确认为预计负债（特殊的负债）并且在财务报表附注中进行披露（包括具体种类、原因以及所产生的影响等）； 如果属于金额能够可靠地计量且经济利益基本确定流出企业的，确认为其他应付款（普通的负债），但一般不需要在财务报表附注中进行披露。 其他的（

9、金额不能可靠地计量，或经济利益流出企业的可能性在很可能以下的），作为或有负债处理：不确认为负债，但一般需要在财务报表附注中披露（如果经济利益流出企业的可能性为“极小可能”，也可不予披露；另外，对于未决诉讼、未决仲裁等，企业可经行“有限披露”）。 2、潜在义务 不确认为负债，但作为或有负债需要在财务报附注中披露。 （2 2）或有事项而形成的资源）或有事项而形成的资源都属于潜在资源（潜在资产）： 如果属于金额能够可靠计量且经济利益基本确定流入企业的，确认为其他应收款，并且一般需要在财务报表附注中进行披露； 其他的（金额不能可靠地计量，或经济利益流出企业的可能性在基本确定一下的），作为或有资产处理：

10、不确认为资产，并且一般也不需要再财务报表附注中披露（注：当经济利益流入企业的可能性在很可能（包括很可能）以上时可以在财务报表附注中披露，包括具体种类、原因以及所产生的影响等）。一、预计负债的确认一、预计负债的确认与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：1 1、该义务是企业承担的现时义务、该义务是企业承担的现时义务该义务是企业承担的现时义务，是指与或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承担的义务，企业没有其他现实的选择，只能履行该现时义务。2 2、履行该义务很可能导致经济利益流出企业、履行该义务很可能导致经济利益流出企业是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业

11、的可能性超过50%但小于或等于95%。注意：注意： 如果导致经济利益流出企业的可能性为“基本确定”，并且属于现时义务以及金额能够可靠地计量，那么企业对该现时义务应该确认为（普通）负债。 3 3、该义务的金额能够可靠地计量、该义务的金额能够可靠地计量 是指与或有事项相关的现时义务的金额能够合理的估计。二、预计负债的计量二、预计负债的计量 预计负债的计量主要涉及两个问题：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。（一）最佳估计数的确定（一）最佳估计数的确定 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。“最佳估计应是在资产负债表日履行该义务、或将该义务转让给第三方而合理支

12、付的金额。对结果和财务影响的估计，是由企业的管理层根据判断，同时辅之以类似交易的经验和（某些情况下）独立专家出具的报告来确定的。应考虑的证据包括资产负债表日后事项提供的追加证据”。 1、或有事项涉及单个项目（对方当事人为一人）的，按照最可能发生金额（“最可能的结果”）确定，即按照单一的金额进行估计。 “涉及单个项目”指或有事项涉及的项目只有一个，如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。注意：注意： “最可能”，是指发生的可能性最大，且超过了50%。最佳估计数应该采用最佳估计数应该采用“预期价值法预期价值法”确定。具体应当分别以下两确定。具体应当分别以下两种情况处理：种情况处理：（1）所需

13、支出存在一个连续范畴，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。（“如果存在可能结果的连续区间，且该区间每一点和其他各点的可能性都一样，则可采用区间的中点”。）（2）所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同。在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定：【例题1】 2012年11月2日，A公司因与B公司签订了互相担保协议，成为相关诉讼的第二被告。截至2012年12月31日，诉讼尚未判决。但由于B公司经营困难，A公司很可能要承担还款连带责任。据预计，A公司承担还款金额200万元责任的可能性为60

14、%，而承担还款金额100万元责任的可能性为40%。A公司因连带责任而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业,且该义务的金额能够可靠地计量。A公司应在203年12月31日确认一项预计负债200万元（最可能发生金额），并在财务报表附注中作相关披露。借： 营业外支出赔偿支出 200贷： 预计负债未决诉讼 200 2、或有事项涉及单个项目但不存在最可能发生金额（注：不存在可能性最大或虽存在但未超过（注：不存在可能性最大或虽存在但未超过50%的）的），或涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。 “涉及多个项目”指或有事项涉及的项目不止一个，如产品质量保证。在产品质量保证中，提

15、出产品保修要求的可能有许多客户。相应地，企业对这些客户负有保修义务。【例题2】 甲公司销售商品时向顾客保证商品售出后6个月内，企业承担顾客因制造方面的缺陷发生的修理费用。如果在所有售出商品中发生100万元的修理费用；如果在所有售出商品中发现较大缺陷，则要发生400万元的修理费用。甲公司过去的经验和未来预测显示，2008年，75%的已售商品将没有缺陷，20%的已售商品将有较小缺陷，5%的已售商品将有较大缺陷。 甲公司因销售商品而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业,且该义务的金额能够可靠地计量。A公司应在2008年12月31日确认一项预计负债，并在财务报表附注中作相关披露。 最

16、佳估计数=（075%）+（10020%） +（4005%） =400（万元） 借：销售费用 400 贷：预计负债产品质量保证 400（二）预期可获得的补偿（二）预期可获得的补偿 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的,补偿金额只有在基本确定能够收到时（前提是企业很可能履行该现时义务）才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。注意：注意： “预期可获得的补偿”不属于独立的或有事项，而是原或有事项的组成内容。 企业预期从第三方获得的补偿，是一种潜在资产，其最终是否真的会转化为企业真正的资产（即，企业是否能够收到这项补偿）具有较大的不确定性，企业只能在基本确定能

17、够收到补偿时才能对其进行确认。根据资产和负债不能随意抵销的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减。补偿的金额冲减所确认预计负债而所确认的损益。注意：注意：补偿金额的确认涉及两个问题：一是确认时间，补偿只有在“基本确定”能够收到时予以确认；二是确认金额，确认的金额是基本确定能够收到的金额，而且不能超过相关预计负债的金额。【例题3】 甲企业因或有事项（假如为未决诉讼）确认了一项预计负债50万元；同时，因该或有事项，甲企业还可从乙企业获得35万元的赔偿，且这项金额基本确定能收到。在这种情况下，甲企业应分别确认一项预计负债50万元和一项资产35万元。

18、借：营业外支出赔偿支出 50贷： 预计负债未决诉讼 50借：其他应收款乙企业 35 贷：营业外支出赔偿支出 35（三）预计负债的计量（最佳估计数的确定）需要考虑的因素（三）预计负债的计量（最佳估计数的确定）需要考虑的因素企业在确定最佳估计数时,应当综合考虑与或有事项有关的风 险、不确定性和货币时间价值等因素。（1 1）风险和不确定性）风险和不确定性 风险是对过去的交易或事项结果的变化可能性的一种描述。风险的变动可能增加预计负债的金额。企业在不确定的情况下进行判断需要谨慎，使得收益或资产不会被高估，费用或负债不会被低估。企业应当充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，在此基础上按照最佳估计数确定

19、预计负债的金额。 注意注意： 不确定性并不说明企业应当确认过多的预计负债和故意夸大负债。（2 2）货币时间价值）货币时间价值 预计负债的金额通常应当等于未来应支付的金额，但未来应支付金额与其现值相差较大的，应当按照未来应支付金额的现值确定。 因货币时间价值的影响，资产负债表日后不久发生的现金流出，要比一段时间之后发生的同样金额的现金流出负有更大的义务。 所以，如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大（通常时间为3年以上且金额较大），那么在确定预计负债的金额时，应考虑采用现值计量，即通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。将未来现金流出折算为现值时，需要

20、注意以下三点： 1、用来计算现值的折现率，应当是反映货币时间价值的当前市场估计和相关负债特有风险的税前利率（注：一般情况下，折现率=无风险折现率（市场利率）+风险报酬率）； 2、风险和不确定性既可以在计量未来现金流出时作为调整因素，也可以在确定折现率时予以考虑，但不能重复反映；考虑了风险的未来现金流量按照不再考虑风险的折现率进行折现，或：未考虑风险的未来现金流量按照考虑了风险的折现率进行折现。 【思考】【思考】“考虑了风险的未来现金流量考虑了风险的未来现金流量”与与“未考虑风险的未来现未考虑风险的未来现金流量金流量”的大小关系，的大小关系，“未考虑风险的折现率未考虑风险的折现率”与与“考虑风险

21、的折现考虑风险的折现率率”的大小关系。的大小关系。 3、随着时间的推移，即使在未来现金流出和折现率均不改变的情况下，预计负债的现值将逐渐增长。企业应当在资产负债表日，对预计负债的现值进行重新计量。【例题【例题4 4】 企业在2012年底预计：企业将在2015年底很可能现金流出100万元，折现率为10%。 2012年的现值=100（1+10%）-3 2013年的现值=100（1+10%）-2 2014年的现值=100（1+10%）-1 100（1+10%）-3 100（1+10%）-2100（1+10%）-1 （3 3）未来事项）未来事项 企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。

22、 也就是说，对于这些未来事项，如果有足够的客观证据表明它们将发生，则应当在预计负债计量中予以考虑相关未来事项的影响，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得（注：主要是针对重组义务）。（注：主要是针对重组义务）。注意：注意： 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该预计负债的账面价值进行调整（注：会计估计变更）。 如果企业在资产负债表日后期间，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该预计负债的账面价值进行调整，或在资产负债表日对现时义务因没有满足预计负债的确认条件而没有确

23、认预计负债的，企业在资产负债表日后期间，有确凿证据表明能够确认的，作为资产负债表日后事项处理。一、未决诉讼或未决仲裁一、未决诉讼或未决仲裁 企业（通常在资产负债表日）根据最佳估计数： 借：管理费用诉讼费 营业外支出赔偿支出 贷： 预计负债未决诉讼 注意：注意： 对于未决诉讼，企业当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处理：【例题5-1】 A公司2012年11月受到B公司的起诉，B公司要求A公司赔偿经济损失100万元。2012年12月31日，A公司依据实际情况和所掌握的证据认为：公司很可能将赔付B公司90万元。2013年2月15日，A公司将2012年度财务报表对外

24、报出，2013年2月28日，法院作出一审判决，A公司赔偿100万元，A公司准备提出上诉。2013年2月28日：借：营业外支出赔偿支出 10 贷：预计负债未决诉讼 10【例题5-2】 如上例，假如A公司在2012年底认为：虽然公司对B公司侵权事实比较清楚，但法院还没有正式开庭，所以也就没有确认预计负债。其他资料同上。分析分析： 企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失），应当按照前期重要差错更正的方法进行处理。2013年2月28日：借：以前年度损益调整2012年度营业外支出

25、 100贷：预计负债未决诉讼 100 A公司需要调整公司2013年度财务报表的比较数据（资产负债表的年初数、利润表的上年数），并在2013年度财务报表附注中进行披露。【例题例题5-35-3】 如上例，假如A公司在2012年底认为：虽然公司对B公司侵权事实比较清楚，但法院还没有正式开庭并且国家有关这方面的法律规定还是“空白”，所以也就没有确认预计负债。其他资料同上。分析：分析： 企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。2013年2月28日：借：营业外支出赔偿支出 100 贷：预计负债

26、未决诉讼 100【例题例题6 6】 A公司2012年11月受到B公司的起诉，B公司要求A公司赔偿经济损失100万元。2012年12月31日，A公司依据实际情况和所掌握的证据认为：公司很可能将赔付B公司90万元。2013年2月28日，法院作出一审判决，A公司赔偿100万元，A公司准备提出上诉。2013年3月15日，A公司将2012年度财务报表对外报出。分析：分析： 资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照企业会计准则第29号资产负债表日后事项的有关规定进行处理。2013年2月28日：借：以前年度损益调整2012年度营业外支出 100贷：预计负债未决诉讼 100

27、A公司调整2012年度财务报表的报告数据（资产负债表的期末数、利润表的本年数）以及2013年度财务报表的比较数据，并无需在财务报表附注中进行披露。二、债务担保二、债务担保 根据最佳估计数：借：营业外支出担保支出 贷：预计负债债务担保 注意注意： 担保支出属于“永久性差异”。 如果预计可获得的补偿满足确认条件：借：其他应收款 贷：营业外支出担保支出三、产品质量保证三、产品质量保证企业应当在符合确认条件的情况下，根据最佳估计数确认。借：销售费用产品质量保证 贷：预计负债产品质量保证 注意注意：（1）如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；（2）如果企业针对特定批次产

28、品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债产品质量保证”余额冲销，不留余额；（3）已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债产品质量保证”余额冲销，不留余额。四、亏损合同四、亏损合同 待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件，应当确认为预计负债。 待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。 亏损合同，是指在履行合同义务过程中，发生的成本预期将超过与合同相关的未来流入经济利益的合同。 预计负债的计量应当按照反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本（发生的成本预期将超过与合同相关

29、的未来流入经济利益的差额）与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。企业对亏损合同进行会计处理，需要遵循以下两点：企业对亏损合同进行会计处理，需要遵循以下两点： （1）如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的，通常应当确认预计负债；（2）待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同

30、相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。【例题7】 甲上市公司2011年1月1曰采用经营租赁方式租入一条生产线生产A产品，租赁期4年。甲上市公司利用该生产线生产的A产品每年可获利20万元。2012年12月31日，甲上市公司因市政规划调整不得不迁址，且因宏观政策调整决定停产A产品，但经营租赁合同不可撤销，还要持续2年，且生产线无法转租给其他单位。分析：分析： 甲公司与其他公司签订了不可撤销的经营租赁合同，负有法定义务，必须继续履行租赁合同（交纳租金）。因此，甲公司执行原经营租赁合同不可避免要发生的费用很可能超过预期获得的经济利益，该经营租赁合同变成亏损合同，应当在202年12月31

31、日根据未来应支付的租金的最佳估计数确认预计负债。 借：营业外支出亏损合同支出 （应支付的租金的最佳估计数） 贷：预计负债亏损合同【例题8】 乙企业201l年1月1日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在201l年2月15日以每件产品150元的价格向外贸公司提供1万件A产品，若不能按期交货，将对乙企业处以总价款30%的违约金。由于这批产品为定制产品,签订合同时产品尚未开始生产。但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上升，预计生产每件产品需要花费成本175元。假设乙企业产品成本为每件175元，而销售为每件150元，每销售1件亏25元，共计损失25万元。如果撤销合同，则需要交纳45

32、万元的违约金。因此，这项销售合同变成一项亏损合同。 乙企业应当按照履行合同所需成本与违约金中的较低者确认一项预计负债： 借：营业外支出 250000 贷：预计负债 250000待相关产品生产完成后,将已确认的预计负债冲减产品成本： 借：预计负债 250000 贷：库存商品 250000【思考思考】 A公司准备将所持有的原材料加工成某产品对外出售，原公司准备将所持有的原材料加工成某产品对外出售，原材料成本为材料成本为100万元，销售合同已经签订，产品售价为万元，销售合同已经签订，产品售价为90万万元，而加工费竟高达元，而加工费竟高达92万元。问万元。问A公司应如何确认损失？公司应如何确认损失？

33、【例题9】 A公司于2008年7月与B公司签订一项销售合同，A公司于2010年3月向B公司售出甲产品100件，售价50万元/件。如果A公司不能按时一次性交货，将向B公司支付违约金125万元。截止2008年12月31日已生产完工产品50件，总成本2540万元。未完工产品10件，总成本400万元，预计将要发生追加成本90万元。其余产品尚未开工，预计单位成本52万元/件。假设A公司2008年利润总额500万元，所得税率25%。20082008年年：履行合同的成本（净成本）=（2540+400+90+4052）- 10050 =110（万元） 退出合同（未履行合同）的违约金=125万元 由于本合同存在

34、（部分）标的资产，所以，应对标的资产减值测试： 50件已完工产品以及10件未完工产品的减值损失 =（2540+400+90）-6050=30（万元）借：资产减值损失 30 贷：存货跌价准备 30 预计亏损超过该减值损失=110-30=80（万元），应将超过部分确认为预计负债： 借：营业外支出亏损合同成本 80 贷：预计负债亏损合同 80【案例9】 2009年6月A公司未完工产品全部完工，实际追加生产成本150万元。新开工制造的产品30件，其中截止2009年12月31日已全部完工20件，每件成本51万元；未完工产品10件，总成本450万元，预计将要发生追加成本100万元，未开工的产品10件，预计

35、单位成本48万元/件。假设2009年A公司利润总额400万元，所得税率25%。 要求要求：假设不考虑与产品销售过程中的相关税费，作A公司2008年、2009年的会计处理。应纳税所得额=500+30+80=610（万元）借：所得税费用当期所得税费用 152.5 贷：应交税费应交所得税 152.5存货的账面价值=（2540+400+90）-30=3000（万元），计税基础=3030万元。借：递延所得税资产 7.5 贷：所得税费用当期所得税费用 7.5预计负债的账面价值=80万元，计税基础=0借：递延所得税资产 20 贷：所得税费用当期所得税费用 20 2009年年： 当年新开工的产品在当年完工20

36、件：借：预计负债亏损合同 40 贷：库存商品 40 履行合同的成本（净成本）=2540+400+150+2051+450+100 +1048）-110050=140（万元） 退出合同（未履行合同）的违约金=125万元 由于本合同存在（部分）标的资产，所以，应对标的资产减值测试：应纳税所得额=400+90-35=455（万元）。借：所得税费用当期所得税费用 113.75 贷：应交税费应交所得税 113.75库存商品的账面价值=（2540+400+150+2051-40+450） - 120=4400（万元） 计税基础=2540+400+150+2051+450=4560（万元） “递延所得税资产

37、”的余额=（4560-4400）25%=40（万元）借：递延所得税资产 40-7.5=32.5 贷：所得税费用递延所得税费用 32.5 80件已完工产品以及10件未完工产品的减值损失=（2540+400+150+2051-40+450+100）-9050=120（万元） 借：资产减值损失 120-30=90 贷：存货跌价准备 90 预计亏损超过该减值损失=125-120=5（万元），应将超过部分确认为预计负债，而预计负债的余额=80-40=40（万元），所以应该：借：预计负债亏损合同 35 贷：营业外支出亏损合同支出 35 预计负债的账面价值=5万元，计税基础=0。 “递延所得税资产”的余额=

38、1.25万元。借：所得税费用递延所得税费用 20-1.25=18.75 贷：递延所得税资产 18.75 如果违约金为115万元，那么只需要将“预计负债”的余额冲减为0即可。借：预计负债亏损合同 40 贷：营业外支出亏损合同支出 40五、重组义务五、重组义务（一）重组义务的确认（一）重组义务的确认1 1、重组的概念及内容、重组的概念及内容重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：（1）出售或终止企业的部分业务：（2）对企业的组织结构进行较大调整；（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。注意注

39、意： 企业应当将重组不同于企业合并与债务重组。因为重组通常是企业内部资源的调整和组合，谋求现有资产效能的最大化。2 2、重组义务的确认条件、重组义务的确认条件企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债确认条件时，才能确认预计负债。（1）同时存在下列情况的,表明企业承担了重组义务：有详细、正式的重组计划；该重组计划已对外公告。（2）满足预计负债确认条件，即判断其承担的重组义务是否是现时义务、履行重组义务是否很可能导致经济利益流出企业、重组义务的金额是否能够可靠计量。（二）重组义务的计量（二）重组义务的计量 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的

40、直接支出（例如，通常包括：自愿遣散或强制遣散职工所发生的支出、有关合同不再履行而发生的支出），不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投人等支出（因为这些支出与企业继续进行的活动有关）。 另外，由于企业在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的利得，在计量与重组义务相关的预计负债时，不考虑处置相关资产（厂房、店面，有时是一个事业部整体)可能形成的利得或损失，即使资产的出售构成重组的一部分也是如此。 对于自愿遣散或强制遣散职工所发生的支出，这些支出通常又属于辞退福利，所以可确认为辞退福利。 需要指出的是，企业因辞退福利而确认的负债虽然属于预计负债，但要求确认为应付职工薪酬：借：管理费用贷：应付职工薪酬辞退福利对于有关合同不再履行而发生的支出：借：营业外支出赔偿支出贷：预计负债重组义务