第六章企业投资的核算(会计学).pptx

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1、汪蕾汪蕾会计学课件会计学课件第六章第六章 企业投资的核算企业投资的核算第 2 页 共 页学习目标学习目标通过本章学习要求：n掌握掌握固定资产、无形资产、交易性金融资产投资的确认、计量和记录；n熟悉熟悉固定资产的计价方法和后续支出的会计处理；n了解了解无形资产的特征及包括的内容。第 3 页 共 页本章内容结构本章内容结构第一节第一节 企业企业投资概述投资概述第二节第二节 固定资产投资固定资产投资的核算的核算第三节第三节 无形资产投资无形资产投资的核算的核算第四节第四节 金融资产投资的核算金融资产投资的核算第五节第五节 长期股权投资的长期股权投资的核算核算第 4 页 共 页第一节第一节 企业投资概

2、述企业投资概述第一节企业投资概述内 容第 5 页 共 页第一节第一节 企业投资概述企业投资概述第 6 页 共 页第一节第一节 企业投资概述企业投资概述第 7 页 共 页第一节第一节 企业投资概述企业投资概述第 8 页 共 页第二节固定资产投资的核算内 容第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 9 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 10 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 11 页 共 页 第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 12 页 共 页案例 C企业为工业企业，曾经效益很好，资金充裕，很多单企业为工业企

3、业，曾经效益很好，资金充裕，很多单位向其借款，该企业借出了很多资金。这几年经济效益迅速位向其借款，该企业借出了很多资金。这几年经济效益迅速滑坡，企业资金周转困难，但有几百万元借款无法收回，成滑坡，企业资金周转困难，但有几百万元借款无法收回，成了企业议论较多的问题，于是企业通过法律手段加大了清收了企业议论较多的问题，于是企业通过法律手段加大了清收力度，并取得了一定效果。稽查时，稽查人员发现该企业力度，并取得了一定效果。稽查时，稽查人员发现该企业1995年借给某公司下属房地产公司资金年借给某公司下属房地产公司资金250万元，至稽查日万元，至稽查日时，由该公司代其下属房地产公司归还了时，由该公司代其

4、下属房地产公司归还了207.5万元，余款万元，余款42.5万元挂在账上一直未收回。稽查人员对此进行了详细的万元挂在账上一直未收回。稽查人员对此进行了详细的核查，在该公司的配合下，稽查人员取得协议复印件后真相核查，在该公司的配合下，稽查人员取得协议复印件后真相大白，原来该公司承诺，以货币资金归还大白，原来该公司承诺，以货币资金归还207.5万元后，又以万元后，又以一台皇冠小轿车作价一台皇冠小轿车作价42.5万元抵偿借款。企业收到车后没有万元抵偿借款。企业收到车后没有入账，而是放在基建办使用，形成账外资产。入账，而是放在基建办使用，形成账外资产。 第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算

5、第 13 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 14 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 15 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 16 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 17 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 18 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算固定资产固定资产在建工程在建工程工程物资工程物资专用材料专用材料专用设备专用设备预付大型设备款预付大型设备款为生产准备的工具及器具等为生产准备的工具及器具等建筑工程建筑工程安装工程

6、安装工程在安装设备等在安装设备等根据类别和项目根据类别和项目设置明细账户设置明细账户第 19 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 20 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 21 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 22 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 23 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 24 页 共 页 第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 25 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 26 页 共 页 自

7、2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。改革的主要内容是：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3，将矿产品增值税税率恢复到17。 经测算，2009年实施该项改革将减少当年增值税收入约1200亿元、城市维护建设税收入约60亿元、教育费附加收入约36亿元，增加企业所得税约63亿元，增减相抵后将减轻企业税负共约1233亿元。 第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算增值税改革：增值税改革：第 27 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算

8、第 28 页 共 页 第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 29 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 30 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 31 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 32 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 33 页 共 页 第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 34 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 35 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 36 页 共 页第二节第二节 固

9、定资产投资的核算固定资产投资的核算第 37 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 38 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 39 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 40 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 41 页 共 页 第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 42 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 43 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 44 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第

10、45 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 46 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 47 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 48 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 49 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 50 页 共 页 或：或：第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 51 页 共 页 第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 52 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 53 页 共 页第二节第二节

11、 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 54 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 55 页 共 页 计算公式计算公式第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 56 页 共 页 第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 57 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算 计算公式计算公式第 58 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 59 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 60 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 61 页 共 页 第二节第二节

12、 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 62 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 63 页 共 页年年 次次年初年初账面净值账面净值年年折旧率折旧率 年年折旧额折旧额 累计累计折旧额折旧额 年末年末账面净值账面净值 1 2 3 4 5 40%40%40%40%40%40%50 00050 00030 00030 00018 00018 00010 80010 800 6 4006 40020 00020 00020 00020 00030 00030 00012 00012 00032 00032 00018 00018 000 7 2007 20039 2003

13、9 20010 80010 800 4 4004 40043 60043 600 6 4006 400 4 4004 40048 00048 000 2 0002 000第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 64 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 65 页 共 页 计算公式计算公式 ( (第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 66 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 67 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 68 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第

14、69 页 共 页（一）固定资产终止确认的条件（一）固定资产终止确认的条件满足下列条件之一应当终止确认：满足下列条件之一应当终止确认：1.1.该固定资产处于处置状态；该固定资产处于处置状态；2.2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。益。第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 70 页 共 页（二）固定资产的处置核算（二）固定资产的处置核算通过通过“固定资产清理固定资产清理”账户核算，核算程序：账户核算，核算程序：1.1.注销固定资产的账面价值注销固定资产的账面价值借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷

15、：固定资产2.2.归集发生的清理费用归集发生的清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款、应交税费贷：银行存款、应交税费3.3.结转清理中清理的收入结转清理中清理的收入借：银行存款、原材料借：银行存款、原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 71 页 共 页4.4.处理获得的赔款处理获得的赔款借：其他应收款借：其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理5.5.归集发生的清理费用归集发生的清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款、应交税费贷：银行存款、应交税费6.6.结转处置净损益结转处置净损益实际收到赔款时，实际

16、收到赔款时，借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款结转净收益结转净收益借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入结转净损失结转净损失借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 72 页 共 页 第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算（二）固定资产的处置核算（二）固定资产的处置核算第 73 页 共 页 第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 74 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 75 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资

17、产投资的核算第 76 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 77 页 共 页 第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 78 页 共 页 第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 79 页 共 页第三节第三节 无形资产投资的核算无形资产投资的核算第三节无形资产投资的核算内 容第 80 页 共 页一、无形资产核算的主要内容n无形资产指企业拥有或者控制的没有实物形态的无形资产指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。可辨认非货币性资产。n无形资产可辨认性标准：无形资产可辨认性标准：能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独能够从企业中分离

18、或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。转移、授予许可、租赁或者交换。商誉商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。不属于本章所指无形资产。第三节第三节 无形资产投资的核算无形资产投资的核算第 81 页 共 页无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。土地使用权n行政划拨无偿取得的，不作为无形资产 n属于投资性房地产或作为固定资产核算的土地使用权除外。 下列属于无形资产是（下列属于无形资产是（ ）

19、。）。A A、商誉、商誉 B B、专利权、专利权 C C、商标权、商标权 D D、土地使用权、土地使用权第三节第三节 无形资产投资的核算无形资产投资的核算第 82 页 共 页无形资产的确认条件经济利益很可能流入企业；成本能够可靠地计量 企业自创商誉以及企业自创商誉以及内部产生的品牌、内部产生的品牌、报刊名等，不应确报刊名等，不应确认为无形资产。认为无形资产。 第三节第三节 无形资产投资的核算无形资产投资的核算第 83 页 共 页二、无形资产的计量(一)初始计量 1、外购方式取得的无形资产 2、自行研究开发的无形资产 3、投资者投入的无形资产 4、取得土地使用权(二)后续计量：无形资产的摊销(三

20、)无形资产的处置第三节第三节 无形资产投资的核算无形资产投资的核算第 84 页 共 页初始计量初始计量后续计量后续计量工程物资工程物资营业外支出营业外支出 非流动资产处置损失非流动资产处置损失营业外收入营业外收入 非流动资产处置利得非流动资产处置利得累计摊销累计摊销无形资产无形资产二、无形资产的计量第三节第三节 无形资产投资的核算无形资产投资的核算研发支出研发支出第 85 页 共 页(一)初始计量1、外购方式取得的无形资产企业购入无形资产的实际成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等。企业应根据购入无形资产

21、的实际成本，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。教材P86，例6-15二、无形资产的计量第三节第三节 无形资产投资的核算无形资产投资的核算第 86 页 共 页(一)初始计量 2、自行研究开发的无形资产企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。第三节第三节 无形资产投资的核算无形资产投资的核算第 87 页 共 页第三节第三节 无形资产投资的核算无形资产投资的核算在新准则的相关

22、应用指南中，对可以计入研究阶段的活动，是以列举的形式说明的：“意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。” 第 88 页 共 页第三节第三节 无形资产投资的核算无形资产投资的核算第 89 页 共 页第三节第三节 无形资产投资的核算无形资产投资的核算第 90 页 共 页企业开发阶段发生的应予以资本化支出， 借：研发支出资本化支出 贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等有关科目在开发项目达到预定用途形成无形资产时，应

23、根据发生的全部开发支出， 借：无形资产 贷：研发支出资本化支出无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应当将其所发生的研发支出全部费用化。教材例6-16第三节第三节 无形资产投资的核算无形资产投资的核算第 91 页 共 页(一)初始计量 3、投资者投入的无形资产企业企业接受无形资产投资接受无形资产投资时，应按双方协商确认的价值计价时，应按双方协商确认的价值计价，但合同或协议约定价值不公允的除外。，但合同或协议约定价值不公允的除外。 借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本如果无形资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的如果无形资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额，其差额应贷

24、记份额，其差额应贷记“资本公积资本公积”科目。科目。例题见第五章，例题见第五章，P58P58，例，例5-45-4第三节第三节 无形资产投资的核算无形资产投资的核算第 92 页 共 页(一)初始计量 4、取得土地使用权企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。而仍作为无形资产进行核算。第三节第三节 无形资产投资的核算无形资产投资的核算第 9

25、3 页 共 页(二)后续计量：无形资产的摊销企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的无形资产不予摊销。二、无形资产的计量第三节第三节 无形资产投资的核算无形资产投资的核算第 94 页 共 页1）摊销期和摊销方法 自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止 无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 2）残值 一般为零二、无形资产的计量(二)后续计量：无形资产的摊销第三节第三节 无形资产投资的核算无形资产投资的核算第 95

26、 页 共 页为了分别反映无形资产的原始价值和累计摊销额，应设置“累计摊销”这一备抵科目。摊销无形资产价值时，应 借：制造费用（专门用于产品生产的无形资产） 管理费用(自用无形资产的摊销) 其他业务成本(出租无形资产的摊销) 贷：累计摊销参见教材例6-17第三节第三节 无形资产投资的核算无形资产投资的核算第 96 页 共 页(三)无形资产的处置1、无形资产出售的核算、无形资产出售的核算 企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。贷记“营业外收入非流动资产处置利得”或借记“营业外支出非流动资产处置损失” 教材【例6-18】 二、无形资产的计量第三节第三节 无形资产

27、投资的核算无形资产投资的核算第 97 页 共 页2、无形资产出租的核算、无形资产出租的核算 企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入准则规定的确认标准的情况下，应确认相关的收入及成本。租金收入记入 “其他业务收入”、发生的相关费用记入“其他业务成本” 应交的营业税，记入“营业税金及附加” 教材【例6-19】 (三)无形资产的处置二、无形资产的计量第三节第三节 无形资产投资的核算无形资产投资的核算第 98 页 共 页第四节第四节 金融资产投资的核算金融资产投资的核算第四节金融资产投资的核算内 容第 99 页 共 页金融资产投资是企业将资产让渡给其他单位以获得另一项金融资产

28、的投资。n按照投资目的不同，分为：交易性金融资产投资、持有至到期投资和可供出售金融资产投资n包括：股票投资、债券投资和基金投资第四节第四节 金融资产投资的核算金融资产投资的核算一、金融资产投资概述第 100 页 共 页主要是指企业为了近期内出售的金融资产。如以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金。满足下列条件之一的，应确认为交易性金融资产n1、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。n2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。n3、属于衍生工具。二、交易性金融资产第四节第四节 金融资产投资的核算金融资产投资的核算第

29、 101 页 共 页1、账户设置、账户设置n（1 1）“交易性金融资产交易性金融资产” ” 核算内容：企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 分 “成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。 本账户期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。 第四节第四节 金融资产投资的核算金融资产投资的核算第 102 页 共 页n（2 2）“投资收益投资收益 ” ”核算企业确认的投资收益或投资损失 本账户可按投资项目进行明细核算。 期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。n（3 3）“公允价值变动损益公允价值变动损益 ” ”核算企业相关

30、金融产品公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。期末，应将本账户余额转入“本年利润”科目，结转后无余额。第四节第四节 金融资产投资的核算金融资产投资的核算第 103 页 共 页2、会计分录、会计分录（1）企业取得交易性金融资产 n借：交易性金融资产成本 （公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等n这类金融资产在取得时，交易费用要计入投资收益。在会计处理中是一种很少见的情况。在会计处理中是一种很少见的情况。公允价值中不含应收利息或应收股利。公

31、允价值中不含应收利息或应收股利。参见教材参见教材【例例6-20】 第四节第四节 金融资产投资的核算金融资产投资的核算第 104 页 共 页（2）持有期间发放现金股利或利息 n借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利 投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益n这里的应收利息，是指分期付息、一次还本的债券。2、会计分录、会计分录第四节第四节 金融资产投资的核算金融资产投资的核算第 105 页 共 页（3）资产负债表日，公允价值变动 n公允价值上升借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益n公允价值下降借：公允价

32、值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动参见教材参见教材【例例6-22、23、24】2、会计分录、会计分录第四节第四节 金融资产投资的核算金融资产投资的核算第 106 页 共 页（4）出售交易性金融资产 (1)借：银行存款等贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益（差额，也可能在借方）(2)借：公允价值变动损益 贷：投资收益或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 n这里需要注意第二笔分录。这笔分录其目的是将原计入该金融原计入该金融资产的公允价值变动损益转出，资产的公允价值变动损益转出，以保证投资收益的完整。n参见教材例参见教材例【6-

33、256-25】（原计入该金融资产的公允（原计入该金融资产的公允价值变动损益）价值变动损益）（原计入该金融资产的公允（原计入该金融资产的公允价值变动损益）价值变动损益）2、会计分录、会计分录第四节第四节 金融资产投资的核算金融资产投资的核算第 107 页 共 页（二）持有至到期投资1.1.含义含义 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。2.2.特点特点 1）到期日固定、回收金额固定或可确定 2）有明确意图持有至到期 3）有能力持有至到期 第四节第四节 金融资产投资的核算金融资产投资的核算第 108 页 共 页3.3.持有至到期投资的会计处理持有至到

34、期投资的会计处理设置“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的价值 按照持有至到期投资的类别和品种，按“成本”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算 期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。（二）持有至到期投资第四节第四节 金融资产投资的核算金融资产投资的核算第 109 页 共 页（1）企业取得持有至到期投资按面值取得持有至到期投资按面值取得持有至到期投资 借：持有至到期投资成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等实际收到利息时实际收到利息时 借：银行存款 贷：应收利息参见教材例【6-26，27】3.3.持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的会计处理

35、（二）持有至到期投资第四节第四节 金融资产投资的核算金融资产投资的核算第 110 页 共 页（2）持有期间的利息计算）持有期间的利息计算分期付息、一次还本债券投资 借：应收利息 贷：投资收益 一次还本付息债券投资 借：持有至到期投资应计利息 贷：投资收益 参见教材例【6-28，29，30】第四节第四节 金融资产投资的核算金融资产投资的核算第 111 页 共 页（3）持有至到期投资的终止确认）持有至到期投资的终止确认 到期日的核算 借：银行存款 贷：持有至到期投资成本 应收利息 参见教材【例6-31，32】第四节第四节 金融资产投资的核算金融资产投资的核算第 112 页 共 页第五节第五节 长期

36、股权投资的核算长期股权投资的核算第五节长期股权投资的核算内 容第 113 页 共 页长期股权投资是指金融资产投资以外的各种股权性质的投资。企业将一项投资确认为长期股权投资，应当是下列情况之一：企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对于公司投资；企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。第五节第五节 长期股权投资的核算长期股权投资的核算一、长期股权投资概述第 114 页

37、 共 页二、长期股权投资初始计量本节只阐述以现金资产换取股权。以支付现金取得的长期股权投资 参见教材 【例6-33】 实际支付的购买价款、与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 实际支付的价款或对价中包含的已实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润宣告但尚未发放的现金股利或利润 应作为应收项目处理。应作为应收项目处理。第五节第五节 长期股权投资的核算长期股权投资的核算第 115 页 共 页三、长期股权投资的后续核算1 1、成本法：指投资按成本计价的方法、成本法：指投资按成本计价的方法适用范围(1)控制(2)不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公

38、允价值不能可靠计量。成本法核算n长期股权投资应当按照初始投资成本计量。n追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。n被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。参见教材【例6-34】第五节第五节 长期股权投资的核算长期股权投资的核算第 116 页 共 页2.2.权益法权益法权益法的概念及其适用范围 n权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。n投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 三、长期股权投资的后续核算第五节第五节 长期股权投资的核算长期股权投资的核

39、算第 117 页 共 页长期股权投资的明细科目：长期股权投资的明细科目： 长期股权投资长期股权投资XXXX公司公司( (成本成本) ) XX XX公司公司( (损益调整损益调整) ) XX XX公司公司( (其他权益变动其他权益变动) ) 成本：取的时按成本计价：取的时按成本计价 其他权益变动：投资企业对于被投资单位除净损益：投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值。期股权投资的账面价值。三、长

40、期股权投资的后续核算第五节第五节 长期股权投资的核算长期股权投资的核算第 118 页 共 页损益调整：持有期间，投资企业根据被投资单位实现的净：持有期间，投资企业根据被投资单位实现的净损益或发生的净亏损，按照持股比例计算应享有的收益份损益或发生的净亏损，按照持股比例计算应享有的收益份额和应分担的亏损额，额和应分担的亏损额，确认投资损益并调整长期股权投资确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。的账面价值。被投资单位实现净收益 借：长期股权投资XX公司(损益调整) 贷：投资收益被投资单位发生净亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资XX公司(损益调整)第五节第五节 长期股权投资的核算长期股权投资的核算第 119 页 共 页投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。 被投资单位宣告分派利润或现金股利 借：应收股利 贷：长期股权投资XX公司(损益调整) 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益“投资收益”。 参见教材【例6-35】 第五节第五节 长期股权投资的核算长期股权投资的核算