第二章 会计要素.pptx

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1、第二章 会计要素银行存款 短期借款 实收资本 主营业务收入 营业费用 本年利润固定资产 应付账款 盈余公积 其他业务收入 管理费用 利润分配所有者所有者权权 益益资资 产产负负 债债收收 入入费费 用用利利 润润资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益收入收入 费用费用 = 利润利润l 资金资金：企业财产物资的货币表现企业财产物资的货币表现l 从宏观上来说，会计对象是社会再生产过程的从宏观上来说，会计对象是社会再生产过程的资金运动资金运动。l 从微观上来说，会计对象是企业经营活动的资金运动。企业从微观上来说，会计对象是企业经营活动的资金运动。企业 资金运动表现为筹集资金，使用资金和收回

2、资金的过程。资金运动表现为筹集资金，使用资金和收回资金的过程。 第一节 会计对象一一 会计对象的一般概念会计对象的一般概念 l会计对象会计对象是会计核算和监督的内容。是会计核算和监督的内容。 l凡是能用凡是能用货币表现货币表现的方面即会计核算和监督的内容；的方面即会计核算和监督的内容； 亦即亦即会计事项（经济业务）。会计事项（经济业务）。 二 会计对象的基本内容A A 制造业企业、商业企业：制造业企业、商业企业： 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入 费用费用 利润利润B B 行政、事业单位：行政、事业单位： 资产资产 负债负债 净资产净资产 收入收入 支出支出三 制造业企业经营

3、资金运动分析 三个阶段：资金投入、使用与退出阶段。三个阶段：资金投入、使用与退出阶段。三个过程：供应、生产与销售过程。三个过程：供应、生产与销售过程。资金运动特点：体现为循环与周转方式资金运动特点：体现为循环与周转方式 具有并存性和继起性具有并存性和继起性 具有补偿性和具有补偿性和 增值性增值性l 第二节 会计要素与会计等式一 会计要素的含义对会计对象进行基本分类形成的若干要素。用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。静态会计要素与动态会计要素。(六大会计要素六大会计要素）二二. .会计要素的内容 1 1 资产 （1 1）资产的含义与特征资产的含义与特征 本质是一种经济资源； 由过去

4、的交易、事项形成的； 由企业拥有或控制的； 预期会给企业带来经济效益。A A本质是一种 经 济 资源B B由过去的经 济 业 务形成D D预期会给企 业 带 来经济利益C C 拥 有 所有权或控制了使用权资产资产 （2 2）资产的内容）资产的内容 企业的资产按其流动性可分为流动资产与非流动资产（长期股权投资、固定资产、无形资产和其他资产等）。特别注意：特别注意：预付账款、待摊费用的性质。长期投资长期投资固定资产固定资产流动资产流动资产无形资产无形资产其他资产其他资产资资 产产流动资产概念及内容流动资产概念及内容 流动资产是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。流动资产

5、主要包括： 交易性金融资产交易性金融资产 2 2 负债 （1 1）负债的含义与特征负债的含义与特征 是会计主体的经济责任，需要偿还； 清偿负债会导致经济利益流出企业； 是企业过去的交易或事项的一种后果。A A 是经济责任或义务，需要偿还负债负债B B 清偿负债会导致经济利益流出企业C C 是企业 过 去的 交 易或 事 项的 一 种后果 2 2）负债的内容负债的内容 企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）两种 。流动负债流动负债非流动负债非流动负债负负 债债短期借款短期借款 应付账款应应 付付 及及 预收账款预收款项预收款项 预提费用 应交税金等长

6、期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款 3 3 所有者权益 （1 1）所有者权益的含义与特征所有者权益的含义与特征 是投资者对企业净资产的所有权； 投资者有权分享企业利润（承担经营风险）； 投资者有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利。所有者权益所有者权益A A投资者对企业净资产的所有权 所 有 者 权 益所 有 者 权 益 = =资产资产- -负债负债B B投资者有权按投资比例分享企业利润等C C投资者有法定的 管 理 企业的权利净资产净资产企业资产总额企业资产总额负负债债形形成成投资投资者投者投资形资形成成 （2 2）所有者权益的内容所有者权益的内容 企业的所有者权益包括实收

7、资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。实收资本实收资本（投资者直接投入部分）资本公积资本公积（与经营活动无关的资本增值如股本溢价、资本溢价等）盈余公积盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）未分配利润未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）所有者所有者权权 益益利利润润 4 4 收入 （1 1）收入的含义与特征收入的含义与特征 从企业的日常活动中产生； 表现为企业资产增加、负债减少，或二者兼而有之； 能导致所有者权益增加； 指本企业经济利益的流入。收入收入B增加资产、减少负债(如以 销 售 的 产品抵债)A日常活动中产生，而不是从偶发的事项中获得C可增加利润，因而也可增加所有者权益D仅指属于本

8、企 业 经 济 利益 的 流 入 ，不 包 括 代 收款 （2 2）收入的内容收入的内容 广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资收益和营业外收入等；狭义的收入仅指企业的主营业务收入、其他业务收入（即营业收入）。 主营业主营业务收入务收入其他业其他业务收入务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入收收 入入 5 5 费用 （1 1）费用的含义与特征费用的含义与特征 日常活动发生的经济利益流出； 耗费事项已发生或已成为事实； 会导致资产减少或负债增加； 最终会减少企业的所有者权益。费用费用C 引 起 资 产减少或负债增加（如预提费用）A 日 常 活 动发生，而不是偶发的事项中产生B

9、耗 费 已 发生（应负担）或已成事实（已支付款项）D 由 于 费 用会减少利润，因而最终会减少所有者权益 （2 2）费用的内容费用的内容广义的费用与广义的收入相对应。主营业务主营业务成本等成本等其他业其他业务支出务支出投资损失投资损失营业外支出营业外支出费费 用用费用的分类：包括计入成本的费用（直接材料、直接人工、制造费用）及不计入成本的期间费用：管理费用、财务费用和销售费用直接计入当期损益。 6 6 利润 （1 1）利润的含义与特征利润的含义与特征 企业在一定会计期间的经营成果； 与收入费用有直接关系； 未分配前属于所有者权益。 A 一定会计期间 （ 月 度 、年 度 等 ） 的经营成果利润

10、利润B 与收入费用有直接关系（ 利 润 收入费用）C未分配前属于所有者权益，为投资者所有 （2 2）利润的内容）利润的内容 企业的利润包括主营业务利润（亏损）、其他业务利润（亏损）、投资净收益（损失）和营业外收支净额（净收入或净支出）等。 根据以上各项还可以计算营业利润、利润总额和净利润等指标。具体方法后面讲述。主营业务主营业务利润利润其他业其他业务利润务利润投资净收投资净收益益(损失损失)营业外收营业外收支出净额支出净额利利 润润 三 会计等式1.1.会计等式的含义及种类 （1 1）会计等式的含义 也称会计恒等式。运用数学方程的原理描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。收入

11、收入资产资产费用费用利润利润所有者所有者权益权益负债负债 （2 2）会计等式的种类 1 1）静态会计等式）静态会计等式 定义：定义：由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。 P32 P32 组合方式：组合方式： 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 （基本等式）（基本等式）所有者权益所有者权益 对静态会计等式的理解：对静态会计等式的理解： 第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道； 第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资资金金负负债债所所有有者者权权益益资资产产资资金金资资金金资金存在形态资金存在形态资金来源渠道资金来源渠道

12、 第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。 资产随着负债、所有者权益的增加而增加资产随着负债、所有者权益的增加而增加 资产随着负债、所有者权益的减少而减少资产随着负债、所有者权益的减少而减少 负债负债资产资产所有者所有者权益权益 2 2）动态会计等式）动态会计等式 定义：定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。 P32 组合方式：组合方式：收入收入- -费用费用= =利润利润费用费用利润利润收入收入 对动态会计等式的理解：对动态会计等式的理解： 第一,利润的实质：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。 第二,利润

13、会随着收入的增减成正比例变化； 利润随着收入的增加而增加利润随着收入的增加而增加 利润随着收入的减少而减少利润随着收入的减少而减少费用费用利润利润收入收入 第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。 利润随费用的增加而减少利润随费用的增加而减少 利润随费用的减少而增加利润随费用的减少而增加费用费用利润利润收入收入 3 3）综合会计等式 P32 定义：定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。 组合方式：组合方式： 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入所有者权益所有者权益负债负债资产资产费用费用收入收入（含利润（含利

14、润） 对综合会计等式的理解对综合会计等式的理解 第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。 第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。 等式双方在金额扩大基础上的新的平衡相等等式双方在金额扩大基础上的新的平衡相等负债负债资产资产所有者权益所有者权益综合会计等式的形成过程 A.A.将两个等式合并将两个等式合并: : 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+收入收入- -费用费用= =利润利润 B.B.由于由于“利润利润”可增加可增加“所有者权益所有者权益”,”,变化为变化为: : 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +利润利润 或或: :资产资产= =

15、负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入- -费用费用 C.C.将上面将上面B B中的第二个公式移项即成中的第二个公式移项即成: : 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 2.2.经济业务类型及其对会计等式的影响 P33 （1 1）经济业务的含义 P65P65 应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。 经济业务亦称作会计事项。经济经济活动活动 应办理会计手续应办理会计手续、能运用会计方法、能运用会计方法反映的经济活动反映的经济活动 不能办理会计手不能办理会计手续、不能用会计方续、不能用会计方法反映的经济活动法反映的经济活动经济业务经济业务非

16、经济业务非经济业务 （2 2）经济业务的四种基本类型（或九种业务） 从对会计等式影响的角度，可以将经济业务分为四种基本业务类型： 1）使会计等式双方要素同时增加、增加金额相等。）使会计等式双方要素同时增加、增加金额相等。 例例：收到投资者投资100 000元，已存入银行。 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 +100 000 +100 000+100 000 +100 000 2）使会计等式双方要素同时减少、减少金额相等。）使会计等式双方要素同时减少、减少金额相等。 例例：用银行存款偿还欠款5 000元。资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者

17、权益所有者权益+ +收入收入 -5 000 -5 000-5 000 -5 000 3 3）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等。使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等。 例例：生产产品领用材料4 000元。资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 -4 000 +4 000-4 000 +4 000 4 4）使会计等式右方要素有增有减，）使会计等式右方要素有增有减，增减金额相等增减金额相等。 例例：某债权人将其原借给本企业的借款60 000元转作向企业投资。资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 -60 000 +60 000-60 000 +60 000P35-36P35-36业务说明业务说明 （3 3）经济业务类型影响会计等式的规律 每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为： 3.3.会计等式的意义 会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系； 会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。 所有者所有者权益权益负负债债资产资产费费用用利利润润收入收入设置设置账户账户编制编制会计会计报表报表复式复式记账记账