第七章租赁会计XXXX1128.pptx

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1、教学内容教学内容 租赁的特点、租赁的分类、租赁业务的相关概念、经营租赁的特点、租赁的分类、租赁业务的相关概念、经营租赁、融资租赁的会计处理。租赁、融资租赁的会计处理。o 租赁会计概述 o 租赁业务的相关概念o 经营租赁的会计处理o 融资租赁的会计处理o 售后回租交易的会计处理o 重点：租赁的分类、融资租赁的有关概念、融资租赁的重点：租赁的分类、融资租赁的有关概念、融资租赁的会计处理、售后回租的会计处理；难点：融资租赁的承会计处理、售后回租的会计处理；难点：融资租赁的承租人、出租人的会计处理。租人、出租人的会计处理。第第7 7章章 租赁会计租赁会计7.1 7.1 租赁会计概述租赁会计概述p 租赁

2、的概念租赁的概念 中国中国企业会计准则第企业会计准则第2121号号- -租赁租赁将租赁定将租赁定义为：是指在约定的期间内，出租人将资产使用义为：是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。权让与承租人，以获取租金的协议。 （注意两点：注意两点：1.1.与资产所有权有关的风险和报酬的转移并与资产所有权有关的风险和报酬的转移并不意味着所有权的必然转移，即租赁资产必须以资产所不意味着所有权的必然转移，即租赁资产必须以资产所有权和使用权可相互分离为前提，能够将使用权单独转有权和使用权可相互分离为前提，能够将使用权单独转出和收回。出和收回。2.2.租赁的分类应视租赁的经济实质而不

3、是法租赁的分类应视租赁的经济实质而不是法律形式进行。）律形式进行。）p 租赁的作用租赁的作用（一）节省承租人的资金投入（一）节省承租人的资金投入（二）减少资产陈旧的风险（二）减少资产陈旧的风险（三）避免因通货膨胀造成的损失（三）避免因通货膨胀造成的损失（四）筹资成本低（四）筹资成本低（五）还租形式灵活（五）还租形式灵活（六）表外融资（而不影响权益负债比例）（六）表外融资（而不影响权益负债比例）7.1 7.1 租赁会计概述租赁会计概述p 租赁的实质租赁的实质一种契约关系一种契约关系 租赁关系涉及的当事人租赁关系涉及的当事人租赁是一种特殊形式的分期购买行为租赁是一种特殊形式的分期购买行为 从业务关

4、系来看从业务关系来看: :租赁涉及出租人、承租人和供货人三方关系租赁涉及出租人、承租人和供货人三方关系 从法律关系来看：租赁最终交换的只是租赁资产的使用权从法律关系来看：租赁最终交换的只是租赁资产的使用权7.1 7.1 租赁会计概述租赁会计概述p 租赁的分类租赁的分类 按与租赁资产所有权有关的风险与报酬是否转移，按与租赁资产所有权有关的风险与报酬是否转移，租赁分为租赁分为融资租赁融资租赁经营租赁经营租赁判断一项租赁属于融资租赁还是经判断一项租赁属于融资租赁还是经营租赁，需视租赁的实质，而不是营租赁，需视租赁的实质，而不是合同的形式。合同的形式。7.1 7.1 租赁会计概述租赁会计概述o 定义：

5、定义：出租人实质上将与租赁资产所有权有关出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险与报酬转移给了承租人的租赁形式。的风险与报酬转移给了承租人的租赁形式。 （租赁资产最终可能转移，也可能不转移）（租赁资产最终可能转移，也可能不转移）7.1 7.1 租赁会计概述租赁会计概述n 融资租赁融资租赁o 具体来说具体来说, ,根据我国会计准则的规定，满足以下其中一项或根据我国会计准则的规定，满足以下其中一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁数项标准的租赁，应当认定为融资租赁: :n 融资租赁融资租赁1. 租赁期届满时租赁资产的所有权转移给承租人租赁期届满时租赁资产的所有权转移给承租人2.承租人有购买租赁资

6、产的选择权承租人有购买租赁资产的选择权 ，且预计购买价格远，且预计购买价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值（低于低于行使选择权时租赁资产的公允价值（低于5% ）。）。3. 租赁期占租赁资产租赁期占租赁资产尚可使用年限尚可使用年限的大部分（的大部分（75%以上）以上）4.在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款额的现在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款额的现 值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（90%） 5.租赁资产性质特殊，不作较大调整只有承租方能使用租赁资产性质特殊，不作较大调整只有承租方能使用任任一一标标准准7.1 7.1 租赁会

7、计概述租赁会计概述n 经营租赁经营租赁u 定义定义 与租赁资产所有权有关的风险与报酬在与租赁资产所有权有关的风险与报酬在 实质上并未转移给承租人的租赁形式实质上并未转移给承租人的租赁形式。7.1 7.1 租赁会计概述租赁会计概述u按租赁资产的对象分类按租赁资产的对象分类u按租赁资产投资来源分类按租赁资产投资来源分类不动产租赁不动产租赁动产租赁动产租赁直接租赁直接租赁售后租回售后租回杠杆租赁杠杆租赁转租赁转租赁 7.1 7.1 租赁会计概述租赁会计概述u 租赁开始日 指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者。7.2 7.2 相关概念相关概念p 与租赁时间相关的概念有关概念与租赁时

8、间相关的概念有关概念u 租赁期指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。u 租赁期开始日 指承租人有权行使其使用资产的权利的日期,表明租赁行为的开始。7.2 7.2 相关概念相关概念n 在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认，出租人应当对应收融款额和未确认融资费用进行初始确认，出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认初始确认。p 与租赁时间相关的概念有关概念与租赁时间相关的概念有关概念 指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价指在租赁开始

9、日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。资产余值按是否有担保可分为：值。资产余值按是否有担保可分为：o担保余值是指得到担保的那部分资产余值，租赁期满能担保余值是指得到担保的那部分资产余值，租赁期满能够保证收回。够保证收回。o未担保余值则是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的未担保余值则是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值后的资产余值。担保余值后的资产余值。7.2 7.2 相关概念u 资产余值资产余值p 与租赁资产计价相关的概念与租赁资产计价相关的概念u 资产余值资产余值 资产余值资产余值担保余值担保余值未担保余值未担保余值7.2 7.2 相关概念就承租人而言，就承租人而言，是指与承租人或

10、与其有关的是指与承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。第三方担保的资产余值。就出租人而言就出租人而言，是指就承租人而言的担保余是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。资产余值。p 与租赁资产计价相关的概念与租赁资产计价相关的概念 指在租赁开始日就可以合理确定的租赁期内承租人应支指在租赁开始日就可以合理确定的租赁期内承租人应支付或可能被要求支付的各种款项付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履不包括或有租金和履约成本约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。产

11、余值。由于不包括或有租金和履约成本，所以是“最低”。u 最低租赁付款额最低租赁付款额7.2 7.2 相关概念p 与租赁资产计价相关的概念与租赁资产计价相关的概念u 或有租金或有租金指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。u 履约成本履约成本 指承租方在租赁期内为租赁资产而支付的各种使用费用，指承租方在租赁期内为租赁资产而支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 （通常应当计入当期损

12、益，不包括在最低租赁付款额中。）（通常应当计入当期损益，不包括在最低租赁付款额中。）7.2 7.2 相关概念u 最低租赁付款额最低租赁付款额 最低租赁付款额最低租赁付款额 应支付或可能被要应支付或可能被要求支付的各种款项求支付的各种款项就承租人而言就承租人而言担保余值担保余值合同中无优惠合同中无优惠购买选择权购买选择权合同中有优惠合同中有优惠购买选择权购买选择权每期支付的租金每期支付的租金期满时未续租或展期而应支付的款项期满时未续租或展期而应支付的款项每期支付的租金每期支付的租金行使优惠购买选择权而应支付的款项行使优惠购买选择权而应支付的款项7.2 7.2 相关概念p 与租赁资产计价相关的概念

13、与租赁资产计价相关的概念u 最低租赁收款额最低租赁收款额最低租赁最低租赁 收款额收款额最低租赁最低租赁付款额付款额就出租人而言就出租人而言担保余值担保余值承租方应支付或可能被承租方应支付或可能被要求支付的各种款项要求支付的各种款项就承租人而言就承租人而言担保余值担保余值与承租方和出租方均无关、与承租方和出租方均无关、财务上有能力担保的第三方财务上有能力担保的第三方担保者担保者承租方或与其承租方或与其有关的第三方有关的第三方担保者担保者7.2 7.2 相关概念p 与租赁资产计价相关的概念与租赁资产计价相关的概念独立第三方独立第三方担保余值担保余值自己与有关第三方自己与有关第三方担保余值担保余值出

14、租人出租人最低收款额最低付款额承租人承租人付款额付款额7.2 7.2 相关概念p 与租赁资产计价相关的概念与租赁资产计价相关的概念n 租赁内含利率租赁内含利率 在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值（加上出租人初始直接费用之和）的折现率。（加上出租人初始直接费用之和）的折现率。7.2 7.2 相关概念p 会计处理概述会计处理概述u没有实质转移资产的所有权，会计处理简单没有实质转移资产的所有权，会计处理简单u主要问题：收付租金与确认各期收入费用之间的关系主要问题：收付租金与确认各

15、期收入费用之间的关系u会计准则要求：无论租金实际如何支付，租金在租期内会计准则要求：无论租金实际如何支付，租金在租期内 按直线法按直线法在各期确认为费用或收入（如有其他方法更为系在各期确认为费用或收入（如有其他方法更为系统合理，也可采用其他方法）统合理，也可采用其他方法） 7.3 7.3 经营性租赁会计经营性租赁会计u其他问题：其他问题：初始直接费用：初始直接费用计入当期损益（承租人、出初始直接费用：初始直接费用计入当期损益（承租人、出租人）。租人）。出租人提供出租人提供“免租期免租期”，收入、费用仍按整个租期摊销，收入、费用仍按整个租期摊销，不扣除免租期。不扣除免租期。出租人承担某些费用，从

16、租金中扣除（出租人、承租人）出租人承担某些费用，从租金中扣除（出租人、承租人）。 7.3 7.3 经营性租赁会计经营性租赁会计p 会计处理概述会计处理概述u 承租人承租人u 出租人出租人 租赁资产不作为资产入账，不计提折旧，只需按期支付租金租赁资产不作为资产入账，不计提折旧，只需按期支付租金 租金按直线法计入各期损益或相关资产成本租金按直线法计入各期损益或相关资产成本 租赁资产单独核算，与自用资产相区别租赁资产单独核算，与自用资产相区别 租赁固定资产的折旧费、修理费等应比照自用资产的会计方法处理租赁固定资产的折旧费、修理费等应比照自用资产的会计方法处理 租赁固定资产的折旧费单独核算，其他资产应

17、推销租赁固定资产的折旧费单独核算，其他资产应推销 单独核算租金收入，按直线法计入各期损益单独核算租金收入，按直线法计入各期损益 7.3 7.3 经营性租赁会计经营性租赁会计p 会计处理原则会计处理原则p 承租人的账务处理承租人的账务处理u租入资产时，不进行账务处理租入资产时，不进行账务处理u支付租金支付租金u租入资产的后续支出租入资产的后续支出 7.3 7.3 经营性租赁会计经营性租赁会计u 专业租赁公司专业租赁公司会计科目会计科目账务处理账务处理“经营租赁资产经营租赁资产”“经营租赁资产折旧经营租赁资产折旧”租出资产时租出资产时收取租金时收取租金时收回租赁资产时收回租赁资产时租赁资产计提折旧

18、时租赁资产计提折旧时租赁资产转入清理时租赁资产转入清理时p 出租人的账务处理出租人的账务处理 7.3 7.3 经营性租赁会计经营性租赁会计“应收账款应收账款”、“租赁收入租赁收入”会计科目会计科目账务处理账务处理“其他业务收入其他业务收入”、“其他业务支出其他业务支出”租出资产时租出资产时收取租金时收取租金时租赁资产计提折旧时租赁资产计提折旧时收回租赁资产时收回租赁资产时p 出租人的账务处理出租人的账务处理 7.3 7.3 经营性租赁会计经营性租赁会计u 非专业租赁公司非专业租赁公司“其他应收款其他应收款”例：经营性租赁业务的承租人、出租人账务处理 【例7-1】 【例7-3】 7.3 7.3

19、经营性租赁会计经营性租赁会计 主要难点：o 确定租赁资产的入账价值n 未确认融资费用的计算和分摊7.4 7.4 融资性租赁会计融资性租赁会计p 会计处理概述会计处理概述u 租赁开始日租赁开始日 (1) (1)租赁类型的确定租赁类型的确定 (2) (2)租赁资产的转移租赁资产的转移 按照我国会计准则的规定按照我国会计准则的规定, ,出租人应按资产账面价出租人应按资产账面价值予以转出；承租人则应遵循谨慎原则值予以转出；承租人则应遵循谨慎原则, ,按租赁资按租赁资产公允价值和最低付款额现值二者中较低者入账。产公允价值和最低付款额现值二者中较低者入账。7.4 7.4 融资性租赁会计融资性租赁会计p 会

20、计处理概述会计处理概述u 租赁开始日租赁开始日 (3)(3)债权债务的发生债权债务的发生 资产的转移伴随着对价的支付资产的转移伴随着对价的支付, ,租赁资产的转移租赁资产的转移则伴随着未来支付租金的义务则伴随着未来支付租金的义务, ,由此承租人承担由此承租人承担了一项债务了一项债务, ,相应地相应地, ,出租人取得一项债权。出租人取得一项债权。n 由于在融资租赁中，出租人为承租人提供了融资，相应由于在融资租赁中，出租人为承租人提供了融资，相应地要收取利息，因此债权债务的计价不仅要考虑资产的地要收取利息，因此债权债务的计价不仅要考虑资产的价值，还要考虑利息的因素。价值，还要考虑利息的因素。7.4

21、 7.4 融资性租赁会计融资性租赁会计p 会计处理概述会计处理概述u 租赁开始日租赁开始日 (4)(4)初始直接费用初始直接费用 初始直接费用是指承租人在租赁谈判和签订租赁初始直接费用是指承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的合同过程中发生的, ,可归属于租赁项目的手续费可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用。这、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用。这些费用在融资租赁中应当计入租入资产价值。些费用在融资租赁中应当计入租入资产价值。7.4 7.4 融资性租赁会计融资性租赁会计p 会计处理概述会计处理概述u 租赁期间租赁期间(1)(1)租金的支付租金的支付 租金包含债

22、务本金和利息两部分，即资产价值和租金包含债务本金和利息两部分，即资产价值和融资费用两部分。融资费用两部分。(2)(2)融资费用和收益的分摊融资费用和收益的分摊 伴随租金的逐期支付，承租人应在各期确认融资伴随租金的逐期支付，承租人应在各期确认融资费用，出租人则要确认相应的融资收益。费用，出租人则要确认相应的融资收益。7.4 7.4 融资性租赁会计融资性租赁会计p 会计处理概述会计处理概述u 租赁期间租赁期间(3)(3)租赁资产的折旧租赁资产的折旧 承租人应当采用与自有固定资产一致的折旧政策承租人应当采用与自有固定资产一致的折旧政策计提租赁资产折旧；能够合理确定租赁期届满时计提租赁资产折旧；能够合

23、理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧命内计提折旧, ,无法合理确定租赁期届满时能够无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。7.4 7.4 融资性租赁会计融资性租赁会计p 会计处理概述会计处理概述u 租赁期间租赁期间(4)(4)或有租金和履约成本或有租金和履约成本 在租赁期内发生的或有租金应当在发生当期计在租赁期内发生的或有租金应当在发生当期计入费用入费用, ,为保证资产正

24、常使用而发生的履约成本为保证资产正常使用而发生的履约成本，其中受益期较长的资产改良支出、人员培训费，其中受益期较长的资产改良支出、人员培训费等，可以按照受益期间进行递延和分摊，金额较等，可以按照受益期间进行递延和分摊，金额较小的经常性支出，如修理费、保险费等则可以直小的经常性支出，如修理费、保险费等则可以直接计入当期费用。接计入当期费用。7.4 7.4 融资性租赁会计融资性租赁会计p 会计处理概述会计处理概述u 租赁期满租赁期满 租赁期满时，对租赁资产的处理有返还、续租和租赁期满时，对租赁资产的处理有返还、续租和留购三种情况。留购三种情况。 承租人和出租人应当根据具体情况，记录可能发承租人和出

25、租人应当根据具体情况，记录可能发生的资产转移和债权、债务清结。生的资产转移和债权、债务清结。7.4 7.4 融资性租赁会计融资性租赁会计p 会计处理概述会计处理概述u 承租人：承租人：融资租赁融资租赁最低付款额应付款总额最低付款额应付款总额 （确定的）（确定的）最低付款额（折）现值（受折现率影响）最低付款额（折）现值（受折现率影响）租赁资产公允价值租赁资产公允价值 （确定的）（确定的）7.4 7.4 融资性租赁会计融资性租赁会计p 会计处理概述会计处理概述资产资产负债负债入账金额如何确定？入账金额如何确定？较低者较低者未确认融资费用未确认融资费用差额差额u 出租人：出租人：融资租赁融资租赁最低

26、收款额最低收款额未担保余值未担保余值租赁资产公允价值租赁资产公允价值7.4 7.4 融资性租赁会计融资性租赁会计p 会计处理概述会计处理概述- - 租赁资产租赁资产投资投资入账金额如何确定？入账金额如何确定？未实现融资收益未实现融资收益差额差额 投资总额（本利和）投资总额（本利和）取得租赁资产、确认负债取得租赁资产、确认负债未确认融资费用未确认融资费用初始直接费用的发生初始直接费用的发生租金的支付租金的支付未确认融资费用的分摊未确认融资费用的分摊或有租金的支付或有租金的支付履约成本的发生履约成本的发生租赁资产折旧的计提租赁资产折旧的计提租期届满时的处理租期届满时的处理p 承租人的会计处理承租人

27、的会计处理7.4 7.4 融资性租赁会计融资性租赁会计租赁期开始日租赁期开始日租赁期内租赁期内租赁期满租赁期满u 租赁资产、相关负债的确认和计价租赁资产、相关负债的确认和计价在租赁期开始日，租赁资产公允价值、最低租赁付款额现值现值，按孰低原则作为租入资产的入账价值；最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值；两者之差作为未确认融资费用未确认融资费用。7.4 7.4 融资性租赁会计融资性租赁会计p 承租人的会计处理承租人的会计处理u 租赁资产、相关负债的确认和计价租赁资产、相关负债的确认和计价借：固定资产（或在建工程）借：固定资产（或在建工程） 最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值 与租赁资产公

28、允价值较低者与租赁资产公允价值较低者 未确认融资费用未确认融资费用 A-B 贷：长期应付款贷：长期应付款 最低租赁付款额最低租赁付款额 A 银行存款银行存款 支付支付 的初始直接费用的初始直接费用 最低租赁付款额的最低租赁付款额的现值现值折现率的选择折现率的选择7.4 7.4 融资性租赁会计融资性租赁会计p 承租人的会计处理承租人的会计处理出租人租赁内含利率出租人租赁内含利率租赁合同规定利率租赁合同规定利率同期银行贷款利率同期银行贷款利率B +初始直接费用初始直接费用租赁期内租金的逐期支付相当于债务的分期偿租赁期内租金的逐期支付相当于债务的分期偿付付, ,它将减少承租人的负债。它将减少承租人的

29、负债。按照我国会计准则的规定按照我国会计准则的规定, ,在租赁开始日确定的在租赁开始日确定的未确认融资费用将在租赁期内分摊确认未确认融资费用将在租赁期内分摊确认, ,分摊时分摊时应采用应采用实际利率法实际利率法。7.4 7.4 融资性租赁会计融资性租赁会计p 承租人的会计处理承租人的会计处理u 租金的支付和未确认融资费用的分摊租金的支付和未确认融资费用的分摊u 租金的支付和未确认融资费用的分摊租金的支付和未确认融资费用的分摊支付租金支付租金未确认融资费用的分摊未确认融资费用的分摊每期分摊额的计算方法每期分摊额的计算方法账务处理账务处理实际利率法下实际利率法下分摊率的选择分摊率的选择借：财务费用

30、借：财务费用 每期分摊额每期分摊额 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用7.4 7.4 融资性租赁会计融资性租赁会计p 承租人的会计处理承租人的会计处理 o租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以内含利率折现的租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以内含利率折现的-以内含利率作为实际利率；以内含利率作为实际利率；o租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以合同利率折现的租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以合同利率折现的-以合同利率作为实际利率；以合同利率作为实际利率；o租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以银行同期贷款利率租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以银行同期贷款利率折现的折现的

31、-以银行同期贷款利率作为实际利率；以银行同期贷款利率作为实际利率；o租赁资产以其公允价值入账的租赁资产以其公允价值入账的-重新计算实际利率。重新计算实际利率。 （使最低租赁付款额的现值（使最低租赁付款额的现值=租赁资产公允价值时的折现率）租赁资产公允价值时的折现率）n 未确认融资费用的分摊未确认融资费用的分摊（ P202：实际利率的选择实际利率的选择）7.4 7.4 融资性租赁会计融资性租赁会计p 承租人的会计处理承租人的会计处理u 未确认融资费用的分摊未确认融资费用的分摊分摊额：最低租赁付款额中存在的承租人的担分摊额：最低租赁付款额中存在的承租人的担保余值和优惠购买价都是租期满时支付的，不保

32、余值和优惠购买价都是租期满时支付的，不在租期内分摊。在租期内分摊。租期满时，分摊额倒挤计算租期满时，分摊额倒挤计算7.4 7.4 融资性租赁会计融资性租赁会计p 承租人的会计处理承租人的会计处理7.4 7.4 融资性租赁会计融资性租赁会计u或有租金的处理或有租金的处理以物价指数为依据时：以物价指数为依据时： 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款以销售量、使用量为计算依据时：以销售量、使用量为计算依据时： 借：营业费用借：营业费用 贷：银行存款贷：银行存款p 承租人的会计处理承租人的会计处理u折旧的计提折旧的计提7.4 7.4 融资性租赁会计融资性租赁会计折旧政策折旧政策应计折旧额

33、（应计折旧额（ 担保余值，从入账价值中扣除担保余值，从入账价值中扣除 ）折旧期间折旧期间（ ）账务处理账务处理p 承租人的会计处理承租人的会计处理u租期届满处理租期届满处理7.4 7.4 融资性租赁会计融资性租赁会计返还租赁资产返还租赁资产优惠续租租赁资产优惠续租租赁资产留购租赁资产留购租赁资产p 承租人的会计处理承租人的会计处理u租期届满处理租期届满处理7.4 7.4 融资性租赁会计融资性租赁会计返还租赁资产返还租赁资产 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款（担保余值）应付融资租赁款（担保余值） 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产p 承租人的会计

34、处理承租人的会计处理u租期届满处理租期届满处理7.4 7.4 融资性租赁会计融资性租赁会计优惠续租租赁资产优惠续租租赁资产续租期与租期处理相同，续租期满时的处理也相同；续租期与租期处理相同，续租期满时的处理也相同；若租期届满时没续租，则按合同规定支付违约金。若租期届满时没续租，则按合同规定支付违约金。 借：营业外支出借：营业外支出 贷：银行存款等贷：银行存款等p 承租人的会计处理承租人的会计处理u租期届满处理租期届满处理7.4 7.4 融资性租赁会计融资性租赁会计留购租赁资产留购租赁资产 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款 同时，同时， 借：固定

35、资产借：固定资产 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 （累计折旧也转入该类累计折旧也转入该类）p 承租人的会计处理承租人的会计处理o 承租人的会计处理承租人的会计处理 【例7-4】7.4 7.4 融资性租赁会计融资性租赁会计p 出租人的会计处理出租人的会计处理7.4 7.4 融资性租赁会计融资性租赁会计租赁期开始日租赁期开始日租赁期内租赁期内租赁期满租赁期满确认租赁债权、租出资产的出账确认租赁债权、租出资产的出账初始直接费用的处理初始直接费用的处理（计入长期应收款）（计入长期应收款）确认未担保余值、未实现融资收益确认未担保余值、未实现融资收益收取租金收取租金分配未实现融资

36、收益分配未实现融资收益未担保余值发生变动的处理未担保余值发生变动的处理应收融资租赁款上坏账准备的计提应收融资租赁款上坏账准备的计提租期届满时的处理租期届满时的处理u 租赁开始日的处理租赁开始日的处理（P209）应收债权的确认应收债权的确认租出资产的出账租出资产的出账未担保余值的确认未担保余值的确认未实现融资收益的确认未实现融资收益的确认（P213）借：长期应收款借：长期应收款 最低租赁收款额最低租赁收款额 A 未担保余值未担保余值 资产余值资产余值-担保余值担保余值 B 营业外支出营业外支出 租赁资产公允价值小于账面价值之差租赁资产公允价值小于账面价值之差 贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产 租

37、赁资产原账面价值租赁资产原账面价值 C 营业外收入营业外收入 租赁资产公允价值大于账面价值之差租赁资产公允价值大于账面价值之差 未实现融资收益未实现融资收益 A+B-C7.4 7.4 融资性租赁会计融资性租赁会计p 出租人的会计处理出租人的会计处理 未实现融资收益的确认，应在每期收取租金时，未实现融资收益的确认，应在每期收取租金时，按按实际利率法实际利率法，分配租金收入，分配租金收入（若未收到租金，不确认融资收益） 每期收取租金：每期收取租金： 借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款 同时，分配未实现融资收益：同时，分配未实现融资收益： 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷

38、：租金收入贷：租金收入p 出租人的会计处理出租人的会计处理7.4 7.4 融资性租赁会计融资性租赁会计 未实现融资收益的确认（未实现融资收益的确认（按实际利率法按实际利率法），），分配率即内含利率，计算公式：分配率即内含利率，计算公式： p 出租人的会计处理出租人的会计处理7.4 7.4 融资性租赁会计融资性租赁会计（最低租赁收款额（最低租赁收款额 + + 未担保余值）现值未担保余值）现值 = = 租赁资产公允价租赁资产公允价+ +初始直接费用初始直接费用 u 未实现融资收益的分配未实现融资收益的分配分配未实现融资收益的含义分配未实现融资收益的含义各期融资收入的计算方法各期融资收入的计算方法已

39、确认融资收入的冲回已确认融资收入的冲回在各期进行分配在各期进行分配确认为各期融资收入确认为各期融资收入实际利率法实际利率法 原因原因租金未收到租金未收到 方法方法超过一个支付期未收取的租金冲回已确认收入超过一个支付期未收取的租金冲回已确认收入7.4 7.4 融资性租赁会计融资性租赁会计p 出租人的会计处理出租人的会计处理u 未担保余值发生变动的处理（至少每年年终复核）未担保余值发生变动的处理（至少每年年终复核）未担保余值增加未担保余值增加不作任何处理不作任何处理未担保余值减少未担保余值减少 已确认损失的未担保余值价值又恢复已确认损失的未担保余值价值又恢复 确认余值减值导致的租赁资产投资净损失，

40、计入当期损益确认余值减值导致的租赁资产投资净损失，计入当期损益（最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益的差额）（最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益的差额） 重新计算租赁内含利率重新计算租赁内含利率7.4 7.4 融资性租赁会计融资性租赁会计p 出租人的会计处理出租人的会计处理借：资产减值损失 贷：未担保余值减值准备u 应收融资租赁款上坏账准备的计提应收融资租赁款上坏账准备的计提 与应收账款等债权计提坏账准备的方法相同与应收账款等债权计提坏账准备的方法相同7.4 7.4 融资性租赁会计融资性租赁会计p 出租人的会计处理出租人的会计处理u 租期届满时的处理租期届满时的处理承租方

41、交还租赁资产承租方交还租赁资产承租方优惠续租承租方优惠续租承租方留购租赁资产承租方留购租赁资产 四种情况四种情况（担保余值有无、未担保余值有无）（担保余值有无、未担保余值有无）承租方若未续租，违约金的处理承租方若未续租，违约金的处理收取留购款收取留购款7.4 7.4 融资性租赁会计融资性租赁会计p 出租人的会计处理出租人的会计处理u 租期届满时的处理（四种情况）租期届满时的处理（四种情况）承租方交还租赁资产（分四种情况）承租方交还租赁资产（分四种情况）7.4 7.4 融资性租赁会计融资性租赁会计p 出租人的会计处理出租人的会计处理情情 形形ABCD担保余值有有有有无无无无未担保余值无无有有有有

42、无无担保余值：租赁开始日包含在租赁债权的确认中；未担保余值：在“未担保余值”账户中。承租方交还租赁资产（分四种情况）承租方交还租赁资产（分四种情况）情形情形A A（存在担保余值，不存在未担保余值存在担保余值，不存在未担保余值） 借：固定资产借：固定资产融资租赁资产融资租赁资产 贷：长期应收款贷：长期应收款 （该帐户在租赁期满时只剩下担保余值和初始直接费用该帐户在租赁期满时只剩下担保余值和初始直接费用）7.4 7.4 融资性租赁会计融资性租赁会计p 出租人的会计处理出租人的会计处理承租方交还租赁资产（分四种情况）承租方交还租赁资产（分四种情况）情形情形B B（既存在担保余值，又存在未担保余值既存

43、在担保余值，又存在未担保余值） 借：固定资产借：固定资产融资租赁资产融资租赁资产 贷：长期应收款贷：长期应收款（担保余值和初始直接费用） 未担保余值未担保余值7.4 7.4 融资性租赁会计融资性租赁会计p 出租人的会计处理出租人的会计处理承租方交还租赁资产（分四种情况）承租方交还租赁资产（分四种情况）情形情形C C（不存在担保余值，存在未担保余值不存在担保余值，存在未担保余值） 借：固定资产借：固定资产融资租赁资产融资租赁资产 贷：未担保余值贷：未担保余值7.4 7.4 融资性租赁会计融资性租赁会计p 出租人的会计处理出租人的会计处理承租方交还租赁资产（分四种情况）承租方交还租赁资产（分四种情

44、况）情形情形D D（既不存在担保余值，又不存在未担保余值既不存在担保余值，又不存在未担保余值） 如果又没初始直接费用，则不作处理如果又没初始直接费用，则不作处理 （上述账户在租期满时已无余额，仅做备查登记）；（上述账户在租期满时已无余额，仅做备查登记）；7.4 7.4 融资性租赁会计融资性租赁会计p 出租人的会计处理出租人的会计处理承租方交还租赁资产（分四种情况）承租方交还租赁资产（分四种情况）对情形对情形C C、D D（不存在担保余值不存在担保余值），），若有初始直接费用若有初始直接费用 借：固定资产借：固定资产融资租赁资产融资租赁资产 贷：长期应收款贷：长期应收款7.4 7.4 融资性租赁

45、会计融资性租赁会计p 出租人的会计处理出租人的会计处理u租期届满处理租期届满处理7.4 7.4 融资性租赁会计融资性租赁会计优惠续租租赁资产优惠续租租赁资产续租期与租期处理相同，续租期满时的处理也相同；续租期与租期处理相同，续租期满时的处理也相同；若租期届满时没续租，则按合同规定支付违约金。若租期届满时没续租，则按合同规定支付违约金。 借：其他应收款借：其他应收款 贷：营业外收入贷：营业外收入p 出租人的会计处理出租人的会计处理u租期届满处理租期届满处理7.4 7.4 融资性租赁会计融资性租赁会计留购租赁资产留购租赁资产 借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款若有初始直接费用若

46、有初始直接费用 借：费用账户等借：费用账户等 贷：长期应收款贷：长期应收款p 出租人的会计处理出租人的会计处理o 出租人的会计处理出租人的会计处理 【例7-5】7.4 7.4 融资性租赁会计融资性租赁会计先销售先销售销售方销售方承租人承租人购买方购买方出租人出租人拥有拥有房产设备等房产设备等一种特殊的融资活动后租回后租回7.5 7.5 售后租回会计售后租回会计p 售后租回的含义售后租回的含义 属特殊的融资活动，不能认定为独立的买卖活动。属特殊的融资活动，不能认定为独立的买卖活动。 售后租回业务活动中资产销售价与账面价值之间售后租回业务活动中资产销售价与账面价值之间的差额，不得计入当期损益（除非

47、有证据表明售后的差额，不得计入当期损益（除非有证据表明售后租回交易是按公允价值达成的）租回交易是按公允价值达成的）。7.5 7.5 售后租回会计售后租回会计p 售后租回的含义售后租回的含义p 售后租回交易会计售后租回交易会计如何处理出售损益？如何处理出售损益？原则上将出售损益予以递延（防止利润操纵）原则上将出售损益予以递延（防止利润操纵）7.5 7.5 售后租回会计售后租回会计 与租赁种类类似，且亦根据第一节的标准来判断：与租赁种类类似，且亦根据第一节的标准来判断：符合五条判断标准之一，为售后租回形成融资租赁；符合五条判断标准之一，为售后租回形成融资租赁；否则，即为售后租回形成经营租赁。否则，

48、即为售后租回形成经营租赁。7.5 7.5 售后租回会计售后租回会计p 售后租回交易会计售后租回交易会计p 售后租回形成融资租赁的会计核算售后租回形成融资租赁的会计核算 资产售价和账面价值之间差额应予以递延，然后在租赁期资产售价和账面价值之间差额应予以递延，然后在租赁期内，内，按租赁资产折旧进度调整租赁资产的折旧费按租赁资产折旧进度调整租赁资产的折旧费。 相关会计分录为：相关会计分录为：（1）销售时）销售时 借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 未实现融资收益未实现融资收益未实现售后租回损益未实现售后租回损益 （2）摊销时）摊销时 借：未实现融资收益借：未实现融资收益未实现

49、售后租回损益未实现售后租回损益 贷：制造费用贷：制造费用 （折旧费）（折旧费） 递延收益也可递延收益也可能在借方！能在借方！7.5 7.5 售后租回会计售后租回会计p 售后租回形成经营租赁的会计核算售后租回形成经营租赁的会计核算 如果售后租回资产是按照公允价值交易如果售后租回资产是按照公允价值交易 ，则资产售价，则资产售价与账面价值之间的差额应直接计入当期损益与账面价值之间的差额应直接计入当期损益 。 如果售后租回资产不是按照公允价值交易如果售后租回资产不是按照公允价值交易 ，则售价高，则售价高于公允价值部分或者低于帐面价值、且该损失能有租金于公允价值部分或者低于帐面价值、且该损失能有租金获得补偿的部分，售价与账面价值之间的差额予以递延，获得补偿的部分，售价与账面价值之间的差额予以递延，按与确认租金费用相一致的方法调整租金费用按与确认租金费用相一致的方法调整租金费用。7.5 7.5 售后租回会计售后租回会计p 例题例题7.5 7.5 售后租回会计售后租回会计p 售后租回交易的披露及报表列示售后租回交易的披露及报表列示本章重点掌握本章重点掌握1、租赁的相关概念及分类、租赁的相关概念及分类2、融资租赁业务的承租人与出租人会计处理、融资租赁业务的承租人与出租人会计处理