会计学第6章投资.pptx

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1、 第六章第六章 投投 资资主要内容：主要内容：交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算长期股权投资的核算长期股权投资的核算第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产一、交易性金融资产的含义一、交易性金融资产的含义 金融资产：金融资产：货币资金、贷款和应收款项、股权投资、货币资金、贷款和应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产。债权投资和衍生金融工具形成的资产。交易性金融资产：交易性金融资产：是指企业为了是指企业为了近期内出售近期内出售而持有而持有的金融资产。的金融资产。二、交易性金融资产的二、交易性

2、金融资产的取得取得 （一）一般情况：（一）一般情况：公允价值公允价值入账。入账。 相关交易费用计入当期损益。相关交易费用计入当期损益。 （二）特殊情况：价款中包含发行方已宣告但尚未（二）特殊情况：价款中包含发行方已宣告但尚未发放的发放的现金股利现金股利，确认为应收股利，不计入交易性，确认为应收股利，不计入交易性金融资产的取得成本。金融资产的取得成本。账户设置账户设置交易性金融资产交易性金融资产取得资产的 处置资产的 公允价值 公允价值银行存款 投资收益投资收益支付的相关 实现的投资费用 收益应收股利应收股利( (或利息或利息) )支付价款中 实际收回包含的现金 现金股利股利(或利息)(或利息)

3、包含应收股利等包含应收股利等支付费用部分支付费用部分计入成本部分计入成本部分银行存款银行存款 【例例6-16-1】2 21414年年1 1月月1010日日, ,华联公司按华联公司按每股每股6.506.50元，购入元，购入A A公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票50 00050 000股作为交易性金融资产股作为交易性金融资产, , 支付交易费支付交易费用用1 2001 200元。元。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 A公司股票公司股票成本成本 3 250 000 投资收益投资收益 1 200 贷：银行存款贷：银行存款 326 200 【例例6-2(1)6-2(1)】2 21 1

4、4 4年年3 3月月2525日，华联公日，华联公司按每股司按每股 8.608.60元价格购入元价格购入3000030000股股票，作为股股票，作为交易性金融资产。另支付交易费交易性金融资产。另支付交易费1 0001 000元。股票元。股票购买价格中每股含购买价格中每股含0.200.20元已宣告但尚未领取的元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利拟于同年现金股利，该股利拟于同年4 4月月2020日发放。应计日发放。应计算如下数据：算如下数据： 支付价款：支付价款：8.60300001 000259 000（元）（元） 应收现金股利：应收现金股利：0.20300006 000（元）（元） 初始入账价值

5、：（初始入账价值：（8.600.20）30000 252 000（元）（元） 【或：或： 259 000 6 000 1 000 252 000】 【例例6-3(1)6-3(1)】2 21 14 4年年7 7月月1 1日，华联公日，华联公司支付价款司支付价款86 80086 800元购入甲公司在上一年发元购入甲公司在上一年发行的债券作为交易性金融资产。面值为行的债券作为交易性金融资产。面值为80 80 000000元，期限元，期限5 5年，票面利率年，票面利率6%6%，每年，每年6 6月月3030日日付息，到期还本。支付交易费用付息，到期还本。支付交易费用300300元。债券元。债券购买价格中

6、包含已到付息期但尚未支付的利购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息息4 8004 800元。元。 支付价款：支付价款：86 800（元）（元） 交易费用：交易费用：300（元）（元） 应收利息：应收利息：4 800（元）（元） 初始投资成本：初始投资成本：86 8004 800 82 000（元）（元） 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 甲公司债券甲公司债券成本成本 82 000 应收利息应收利息 4 800 投资收益投资收益 300 贷：银行存款贷：银行存款 87 100 【例例6-3(2)6-3(2)】华华联公司收到甲公司支付的联公司收到甲公司支付的债券利息债券利息。 借：银行存款借

7、：银行存款 4 800 贷：应收利息贷：应收利息 4 800 三、交易性金融资产三、交易性金融资产持有期间持有期间的账务处理的账务处理 （一）获取收益的处理（一）获取收益的处理 1.1.账户设置账户设置投资收益投资收益发生的投资发生的投资 实现的投资实现的投资损失损失 收益收益 银行存款 应收利息应收利息应分得利息 实收利息应收股利应收股利应分得现金 实际收到的股利 现金股利 2. 2.核算举例核算举例 【例例6-4(1)6-4(1)】华联公司所持股华联公司所持股的的A A公司宣告公司宣告2 21 13 3年度利润分配方案，每股分派年度利润分配方案，每股分派现金股利现金股利0.300.30元。

8、元。 应收现金股利：应收现金股利：0.3050 00015 000（元）（元） 借：应收股利借：应收股利 15 000 贷：投资收益贷：投资收益 15 000 【例例6-4(2)6-4(2)】2 21 14 4年年4 4月月1515日日，收到，收到A A公司公司派发的现金股利，存入银行。派发的现金股利，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 15 000 贷：应收股利贷：应收股利 15 000 【例例6-5(1)6-5(1)】 2 21111年年1212月月3131日，日，华联公司华联公司所持有的所持有的甲公司甲公司债券应计利息债券应计利息2 400元元。 应计利息：应计利息：80 0006%6

9、/122 400（元）（元） 借：应收股利借：应收股利 2 400 贷：投资收益贷：投资收益 2 400 （二）交易性金融资产的期末计量及账务处理（二）交易性金融资产的期末计量及账务处理 1.1.期期末计量的原因末计量的原因 公允价值的变动公允价值的变动：交易性金融资产取得：交易性金融资产取得时按公允价值入账；但公允价值是变化不定的。时按公允价值入账；但公允价值是变化不定的。 交易性金融资产的价值应按资产负债表交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映。日的公允价值反映。 其公允价值的变动应计入当期损益。其公允价值的变动应计入当期损益。 2.2.期末公允期末公允价值变动的两种情况价值变

10、动的两种情况 (1)(1)高于高于“交易性金融资产交易性金融资产”账面余额账面余额 (2) (2)低于低于“交易性金融资产交易性金融资产”账面余额账面余额 调整调整“交易性金融资产交易性金融资产”账面余额；并将账面余额；并将变动部分计入变动部分计入 “公允价值变动损益公允价值变动损益”账户账户。 3.3.账户设账户设置置公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值跌值损失 公允价值升值收益例6-6(1) 65 000 例6-6(3) 3 000交易性金融资产交易性金融资产甲公司债券甲公司债券公允价值变动公允价值变动例6-1 82 000例6-6(3) 3 000期末余额 85 000交易性金融资产

11、交易性金融资产A公司股票公司股票公允价值变动公允价值变动例6-1 325 000 例6-6(1) 65 000期末余额 260 000 4.4.核算举例核算举例 【例例6-6(1)6-6(1)】会计期末，会计期末，A公司股票公司股票跌值跌值65 000元。元。 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 65 000 贷：交易性金融贷：交易性金融公允价值变动公允价值变动 65 000 【例例6-6(2)6-6(2)】B公司股票公司股票升值升值45 000元。元。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产B公司股票公司股票 公允价值变动公允价值变动 45 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损

12、益 45 000 【例例6-6(3)6-6(3)】甲公司债券甲公司债券升值升值3 000元。元。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产甲公司债券甲公司债券 公允价值变动公允价值变动 3 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 3 000 2. 2.公允价值变动损益的确认方法公允价值变动损益的确认方法 含义：将原记入含义：将原记入“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户的升值收益或跌值损失的结果最终确认账户的升值收益或跌值损失的结果最终确认为投资损益，并记入为投资损益，并记入“投资收益投资收益”账户。账户。 见图示：见图示：投资收益投资收益 公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值跌值

13、损失 公允价值升值收益 结转升值收益结转跌值损失 （三）交易性金融资产处置与损益的账务处理（三）交易性金融资产处置与损益的账务处理 【例例6-76-7】股票处置的成本结转股票处置的成本结转：出售：出售A A公司股票，公司股票，实收款实收款266 000266 000元。当日其账面价值为元。当日其账面价值为260 000260 000元（成元（成本本325 000325 000元；公允价值变动损失元；公允价值变动损失65 00065 000元）。元）。 处置损益：处置损益： 266 000260 0006 000（元）（元） 借借: : 银行存款银行存款 266 000266 000 交易性金融

14、资产交易性金融资产 -A-A公司股票公司股票( (公允价值变动公允价值变动) 65 000) 65 000 贷贷: : 交易性金融资产交易性金融资产 -A-A公司股票公司股票( (成本成本) 325 ) 325 000000 投资收益投资收益 6 6 000000 借借: : 投资收益投资收益 65 00065 000 贷贷: :公允价值变动损益公允价值变动损益 65 00065 000【例例6-8】(续例续例6-2、6-6) 2 21 15 5年年4 4月月1 1日日公司将公司将B公司公司股票出售，实收款股票出售，实收款298 000298 000元。当日该股票账面价值元。当日该股票账面价值

15、297 000297 000元（元（其中：成本其中：成本252 000252 000元，公允价值变动收元，公允价值变动收益益45 00045 000元元）。另有。另有B B公司以宣告但尚未发放现金股公司以宣告但尚未发放现金股利利3 0003 000元。元。 1)B1)B公司宣告分派现金股利。公司宣告分派现金股利。 应收现金股利应收现金股利=0.10=0.1030 000=3 000(30 000=3 000(元元) ) 借借: :应收股利应收股利 3 000 3 000 贷贷: :投资收益投资收益 3 000 3 000 (2)2(2)21515年年4 4月月1 1日日, ,将将B B公司股票

16、售出。公司股票售出。处置损益处置损益=298 000-297 000-3000=-2 000(=298 000-297 000-3000=-2 000(元元) )借借: :银行存款银行存款 298 000298 000 投资收益投资收益 2 0002 000 贷贷: :交易性金融资产交易性金融资产 -B-B公司股票公司股票( (成本成本) 252 000) 252 000 -B -B公司股票公司股票( (公允价值变动公允价值变动) 45 000) 45 000 应收股利应收股利 3 0003 000借借: :公允价值变动损益公允价值变动损益 45 00045 000 贷贷: :投资收益投资收益

17、 45 00045 000 【例例6-96-9】( (续例续例6-36-3、6-56-5、6-66-6) 2) 21212年年5 5月月1010日日公司将甲公司债券出售，实收款公司将甲公司债券出售，实收款88 60088 600元。当日，该债券已计提但尚未收到的利息元。当日，该债券已计提但尚未收到的利息2 2 400400元，账面价值元，账面价值85 00085 000元（其中成本元（其中成本82 00082 000元，元，公允价值变动收益公允价值变动收益3 0003 000元）。元）。 处置损益：处置损益：88 60085 0002 4001 200（元）（元） 借借: :银行存款银行存款

18、88 60088 600 贷贷: :交易性金融资产交易性金融资产 - -甲公司债券甲公司债券( (成本成本) 82 000) 82 000 - -甲公司债券甲公司债券( (公允价值变动公允价值变动) 3 000) 3 000 应收利息应收利息 2 4002 400 投资收益投资收益 1 2001 200借借: :公允价值变动损益公允价值变动损益 3 0003 000 贷贷: :投资收益投资收益 3 0003 000交易性金融资产练习交易性金融资产练习1. 2010年年1月月1日，甲企业从二级市场支日，甲企业从二级市场支付价款付价款4120000元（含已到付息期但尚未元（含已到付息期但尚未领取的

19、利息领取的利息120000元）购入元）购入B公司发行的公司发行的债券，另发生交易费用债券，另发生交易费用80000元。该债券元。该债券面值面值4000000元，剩余年限为元，剩余年限为2年，票面年，票面年利率为年利率为6%，每半年付息一次，甲企业，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：下：（1）2010年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券2009年下半年年下半年利息利息120000元；元；（2）2010年年6月月30日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为4600000元（不含利息），同时计算利息；元（不含利息），同时计算利息

20、；（3）2010年年7月月5日，收到债券上半年利息；日，收到债券上半年利息；（4）2010年年12月月31日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为4400000元（不含利息），同时计算利息；元（不含利息），同时计算利息；（5）2011年年1月月5日，收到债券下半年利息；日，收到债券下半年利息；（6）2011年年3月月31日，甲企业将该债券出售，日，甲企业将该债券出售，取得价款取得价款4740000元（含一季度利息元（含一季度利息60000元）。元）。假定不考虑其他因素。进行相关的账务处理。假定不考虑其他因素。进行相关的账务处理。第二节第二节 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 一、持

21、有至到期投资的含义一、持有至到期投资的含义 到期日固定、回收金额固定或可确定、到期日固定、回收金额固定或可确定、企业有明确意图和能力持有至到期企业有明确意图和能力持有至到期 主要指长期债券投资，一般不包括股主要指长期债券投资，一般不包括股权投资！权投资！持有至到期投资总分类核算的总体思路持有至到期投资总分类核算的总体思路持有至到期投资持有至到期投资成本成本取得投资的面值 处置投资时的 成本转出银行存款 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整溢价购入时支付价 持有期内各期款高于面值部分 摊销溢价(减少) 未摊销结转数投资收益投资收益 实收利息 处置收益应收利息应收利息买价中包含部分按票面利

22、率计算 的应收利息初始投资初始投资持有期间持有期间投资处置投资处置 二、持有至到期投资取得的账务处理持有至到期投资取得的账务处理 （一）初始投资成本的确认（一）初始投资成本的确认 一般情况：应按取得时的一般情况：应按取得时的公允价值公允价值与与相关交易费用相关交易费用之和作为初始入账金额。之和作为初始入账金额。 特殊情况：如果实际支付的价款中特殊情况：如果实际支付的价款中包含已到期但尚未领取的利息，应单独确包含已到期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目认为应收项目(应收利息应收利息) 。 （二）核算举例（二）核算举例 【例例6-106-10】2 21111年年1 1月月1 1日公司购入甲公日

23、公司购入甲公司当日发行的面值司当日发行的面值500 000500 000元的债券。期限元的债券。期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%。支付价款。支付价款528 000528 000元元。 借：持有至到期投资借：持有至到期投资甲甲公司债券公司债券 成本成本 500 000 利息调整利息调整 28 000 贷：银行存款贷：银行存款 528 000 【例例6-116-11】2 20808年年1 1月月1 1日公司购入乙公日公司购入乙公司当日发行的面值司当日发行的面值1 000 0001 000 000元的债券。期限元的债券。期限5 5年、票面利率年、票面利率5%5%。到期一次还本付息。到期一次

24、还本付息。实际。实际付款付款912 650912 650元。元。 借：持有至到期投资借：持有至到期投资乙公司债券乙公司债券 成本成本 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 912 650 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券乙公司债券 利息调整利息调整 87 350 三、持有至到期投资利息收入确认的处理三、持有至到期投资利息收入确认的处理 （一）分期付息债券利息收入的处理（一）分期付息债券利息收入的处理 利息调整利息调整： 溢价取得投资时溢价取得投资时( (相当于提前发生了损失相当于提前发生了损失),),在持在持有投资期间的各期末摊销溢价有投资期间的各期末摊销溢价( (抵减各期应收利

25、息收益抵减各期应收利息收益) )的做法。的做法。 折价取得投资时折价取得投资时( (相当于提前产生了收益相当于提前产生了收益) )，应，应增加各期应收利息收益。增加各期应收利息收益。 1.利息收入的确认利息收入的确认实际利率法实际利率法 在持有期间应按照在持有期间应按照摊余成本摊余成本和和实际利率实际利率计算确认实际利息，计入投资收益计算确认实际利息，计入投资收益( (冲减冲减) ) 。 摊余成本摊余成本：各期期初成本扣减溢价摊销后的：各期期初成本扣减溢价摊销后的余额。余额。 实际利率实际利率：相当于实收利息与全部支出之比。：相当于实收利息与全部支出之比。见。见。 摊销溢价摊销溢价：当期：当期

26、“应收应收利息利息”见见表表6-6-1 1。计息日期1应收利息2实际利率实际利率3实际利息收入 4摊销溢价摊销溢价5摊余成本摊余成本6债 券持有期间按票面利率6%计算求得经 测 算求得（略）632465210年初211年末212年末213年末214年末215年末30 00030 00030 00030 00030 0004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%24 92224 68224 43124 16823 7975 0785 3185 5695 8326 203528 000522 922517 604512 035506 203500 000合 计150 000 122 00

27、028 000 500 000 2.利息收入与摊余成本计算表利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）（实际利率法） 借：应收利息借：应收利息 30 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 431 持有至到期投资持有至到期投资 乙公司债券乙公司债券利息调整利息调整 5 569 3.利息收入的账务处理利息收入的账务处理 【例例6-12(3)6-12(3)】（续（续例例6-106-10）2 21313年年1212月月3131日，确认利息收入并摊销溢价。日，确认利息收入并摊销溢价。 4.债券到期，收回债券本金的处理债券到期，收回债券本金的处理 【例例6-12(4)6-12(4)】2 21 15 5年年1

28、212月月3131日，收回日，收回债券本金债券本金500 000500 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 甲甲公司债券公司债券成本成本 500 000 计息日期1应收利息2实际利率实际利率3实际利息收入 4摊销溢价摊销溢价5摊余成本摊余成本6债 券持有期间按票面利率6%计算求得经 测 算求得（略）632465208年初208年末209年末210年末211年末212年末50 00050 00050 00050 00050 0006.5%6.5%6.5%6.5%6.5%59 32263 17867 28571 65875 907 9 3

29、2213 17817 28521 65825 907 912 650 971 9721 035 1501 102 4351 174 9031 250 000合 计250 000 337 35087 350 表表6-2 （实际利率法）（实际利率法）（二）到期一次付息债券利息收入的处理（二）到期一次付息债券利息收入的处理 1.利息收入的账务处理利息收入的账务处理 【例例6-13(3)6-13(3)】（续（续例例6-116-11）2 21111年年1212月月3131日，确认利息收入并摊销溢价。日，确认利息收入并摊销溢价。( (数据见数据见表表6-2)6-2) 借：持有至到期投资借：持有至到期投资乙

30、公司债券乙公司债券 应计利息应计利息 50 000 利息调整利息调整 9 332 贷：投资收益贷：投资收益 59 322 2.债券到期，收回债券本金的处理债券到期，收回债券本金的处理 【例例6-13(4)6-13(4)】2 21 15 5年年1212月月3131日，收回日，收回债券本金债券本金1 250 0001 250 000元。元。( (数据见表数据见表6-6-2 2) ) 借：银行存款借：银行存款 1 250 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资乙乙公司债券公司债券 成本成本 1 000 000 应计利息应计利息 250 000 【例例6-146-14】 2 21212年年9 9

31、月月1 1日，公司将日，公司将2 20909年年1 1月月1 1购入的丙购入的丙公司债券提前出售，公司债券提前出售，当日该债券面值当日该债券面值200 000元。实际收到出售元。实际收到出售价款价款206 000元。元。丙丙公司债券初始入账金额公司债券初始入账金额为为200 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 206 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资丙丙公司债券公司债券 成本成本 200 000 投资收益投资收益 6 000 持有至到期投资练习持有至到期投资练习A公司于公司于2008年年1月月1日从证券市场购入日从证券市场购入D公公司于司于2007年年1月月1日发行的债券，票

32、面利率为日发行的债券，票面利率为4%，每年，每年1月月5日支付上年度利息，到期日为日支付上年度利息，到期日为2011年年1月月1日。到期日一次归还本金和最后日。到期日一次归还本金和最后一次利息。一次利息。A公司购入债券的面值为公司购入债券的面值为1000万万元，实际支付价款为元，实际支付价款为992.77万元，另支付相万元，另支付相关费用关费用2万元。万元。A公司购入后将其划分为持有公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券时的实际利率为至到期投资。购入债券时的实际利率为5%，按年计提利息。要求：编制按年计提利息。要求：编制A公司从公司从2008年年1月月1日至日至2011年年1月月1日的会

33、计分录。日的会计分录。第四节第四节 可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算 一、可供出售金融资产的含义一、可供出售金融资产的含义 初始确认时即被指定为可供出售的金初始确认时即被指定为可供出售的金融资产，公允价值能够可靠的计量。融资产，公允价值能够可靠的计量。 不包括前述：交易性金融资产、贷款不包括前述：交易性金融资产、贷款和应收款项、持有至到期投资。和应收款项、持有至到期投资。 二、可供出售金融资产取得二、可供出售金融资产取得 （一）可供出售金融资产取得成本确认（一）可供出售金融资产取得成本确认 一般情况：应按取得该金融资产的一般情况：应按取得该金融资产的公允价值和相关交易公允价值和相关

34、交易费用之和费用之和作为初始入账金额。作为初始入账金额。 特殊情况：存在应收项目。特殊情况：存在应收项目。应当单独确认为应收利息，应当单独确认为应收利息，或应收股利。或应收股利。可供出售金融资产可供出售金融资产取得资产公 利息调整允价值(成本) 价值减值价值增值 处置(收益) 处置(损失) 银行存款 投资收益投资收益处置损失 实现收益变动损失 处置收益 变动收益应收股利应收股利(或利息或利息)支付价款 实际收回 包含的现金 现金股利 股利(或利息) (或利息) 持有期间 取得资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积公允价值减值 公允价值增值处置后确定收益 处置后确定损失银行存款 初始投资初始投

35、资持持有有期期间间1持有期间持有期间2投资处置投资处置变动损益确定变动损益确定 【例例6-15(1)6-15(1)】 2 21010年年4 4月月2020日，日，公司按每股公司按每股7.607.60元的价格购入元的价格购入A A公司公司8000080000股，作为可供出售金融股，作为可供出售金融资产。支付交易费用资产。支付交易费用1 8001 800元。买价中每股包含元。买价中每股包含0.200.20元已宣告但尚未领取的现金股利，还现金股利于同年元已宣告但尚未领取的现金股利，还现金股利于同年5 5月月1010日发放。日发放。 付款总额：付款总额： 7.60 800001 800609 800

36、（元）（元） 初始投资成本：初始投资成本： （7.600.20）800001 800 593 800（元）（元） 应收现金股利：应收现金股利： 0.20 80000 16 000（元）（元） （二）可供出售金融资产取得的账务处理（二）可供出售金融资产取得的账务处理 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 A公司股票公司股票 成本成本 593 800 应收股利应收股利 16 000 贷：银行存款贷：银行存款 609 800 【例例6-16-15 5(2)(2)】收到收到B B公司发放的现金股利公司发放的现金股利16 16 000000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 16

37、 000 贷：应收股利贷：应收股利 16 000三、可供出售金融资产持有期间损益确认与三、可供出售金融资产持有期间损益确认与账务处理账务处理 （一）收益的确认（一）收益的确认 可供出售金融资产在持有期间取得的债可供出售金融资产在持有期间取得的债券利息或现金股利，应当计入投资收益。券利息或现金股利，应当计入投资收益。 （二）（二） 核算举例核算举例 【例例6-16(1)6-16(1)】( (续续例例615615) )公司持有公司持有 A A 公司股票公司股票8000080000股股( (可供出售可供出售) )。 2 21111年年4 4月月1515日，日，A A 公司宣告每股分派现金股利公司宣告

38、每股分派现金股利0.250.25元，元，于于2 21111年年5 5月月1515日发放。日发放。 应收现金股利应收现金股利 0.2580000 20 000（元）（元） 借：应收股利借：应收股利 20 000 贷：投资收益贷：投资收益 20 000 四、可供出售金融资产的期末计量四、可供出售金融资产的期末计量 1.1.计量的含义计量的含义 在会计期末，确定可供出售金融资产公允价值在会计期末，确定可供出售金融资产公允价值与其账面余额的差额，并将变动损益计入与其账面余额的差额，并将变动损益计入”资本公资本公积积”账户账户（所有者权益（所有者权益）。）。 2. 2.核算举例核算举例 【例例6-176

39、-17（1 1）】( (续续例例615615) )公司持有公司持有A A公司股票公司股票8000080000股。股。2 21 13 3年年1212月月3131日，每股日，每股市价为市价为8.208.20元。确定其变动损益。元。确定其变动损益。公允价值变动：公允价值变动：8.208.208000080000593 800593 800 62 20062 200 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产BB公司股票公司股票 公允价值变动公允价值变动 62 20062 200 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 62 20062 200 调整后账面余额：调整后账面余额：593 800+

40、62 200593 800+62 200656 000656 000 【例例6-176-17（2 2）】公司持有公司持有A A公司股票公司股票80 80 000000股，每股市价为股，每股市价为7.507.50元。元。2 21 14 4年年1212月月3131日调整可供出售金融资产账面余额。日调整可供出售金融资产账面余额。 公允价值变动：公允价值变动：7.507.5080 00080 000656 000656 000 56 00056 000（元）（元） 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 56 00056 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产BB公司股票公司股票

41、公允价值变动公允价值变动 56 56 000000 调整后账面余额：调整后账面余额：656 000656 00056 00056 000600 000600 000 四、可供出售金融资产处置的账务处理四、可供出售金融资产处置的账务处理 （一）投资收益的确认（一）投资收益的确认 应将取得的价款与账面价值之间的差额，计入投资收益；应将取得的价款与账面价值之间的差额，计入投资收益； 将原直接计入将原直接计入“资本公积资本公积” 的公允价值变动的金额计入投的公允价值变动的金额计入投资收益。资收益。 （二）核算举例（二）核算举例 【例例6-18(1)6-18(1)】2 21 15 5年年2 2月月313

42、1日，公司将日，公司将A A公司公司股票售出，实收款股票售出，实收款650 000650 000元，当日，该股票账面元，当日，该股票账面余额为余额为600 000600 000元（其中成本元（其中成本593 800593 800元，公允价值元，公允价值变动变动6 2006 200元）。元）。 股票处置损益：股票处置损益：650 000-600 000650 000-600 00050 00050 000（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 650 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产A公司股票公司股票 成本成本 593 800 公允价值变动公允价值变动 6 200 投资收益投资收

43、益 50 000 【例例6-18(2)6-18(2)】公司将公司将“资本公积资本公积”的公允的公允价值变动的余额价值变动的余额6 200元（借方）计入投资收益。元（借方）计入投资收益。 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 6 200 贷：投资收益贷：投资收益 6 200可供出售金融资产练习可供出售金融资产练习2009年年5月月6日，丙公司支付价款日，丙公司支付价款20320000元（含元（含交易费用交易费用20000元和已宣告未发放的现金股利元和已宣告未发放的现金股利300000元）购入丁公司发行的股票元）购入丁公司发行的股票200万股，作为万股，作为可供出售金融资产。可供出售金

44、融资产。5月月20日收到丁公司发放的现日收到丁公司发放的现金股利金股利300000元。元。2009年年6月月30日，该股票市价日，该股票市价为每股为每股10.40元。元。2009年年12月月31日，丙公司仍然持日，丙公司仍然持有该股票，当日市价为每股有该股票，当日市价为每股10元。元。2010年年5月月8日，日，丁公司宣告分派现金股利，本公司获得丁公司宣告分派现金股利，本公司获得200000元元的现金股利，并于的现金股利，并于5月月20日收到。日收到。2010年年5月月28日，日，公司将该股票出售，每股售价公司将该股票出售，每股售价9.80元。假定不考虑元。假定不考虑其他因素，进行相关的账务处

45、理。其他因素，进行相关的账务处理。 第五节第五节 长期股权投资的核算长期股权投资的核算 一、长期股权投资的含义及内容一、长期股权投资的含义及内容 （一）含义（一）含义 长期持有的权益性投资。长期持有的权益性投资。 权益性投资权益性投资： 企业为对被投资方实施控企业为对被投资方实施控制，或对被投资方施加重大影响所进行的投资。制，或对被投资方施加重大影响所进行的投资。 （1 1）投资企业能够对被投资方实施）投资企业能够对被投资方实施控制控制的权益性的权益性投资投资 （2 2）投资企业能够与其他合营方对被投资方实施）投资企业能够与其他合营方对被投资方实施共同控制共同控制的权益性投资的权益性投资（3

46、3）投资企业对被投资方具有）投资企业对被投资方具有重大影响重大影响的权益性的权益性投资投资（4 4）不具备以上特点、在活跃市场中没有报价、）不具备以上特点、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资公允价值不能可靠计量的权益性投资 （二）长期股权投资的内容（二）长期股权投资的内容二、长期股权投资取得的核算二、长期股权投资取得的核算 （一）取得方式（一）取得方式 1 1通过企业合并（兼并、购并）方式通过企业合并（兼并、购并）方式取得。取得。 合并的类型有：合并的类型有：同一控制下企业合并同一控制下企业合并非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并2 2其他方式取得其他方式取得 以支付现

47、金、发行权益性债券方式和以以支付现金、发行权益性债券方式和以投资者投入的一种长期股权投资取得另一项投资者投入的一种长期股权投资取得另一项长期股权投资等。长期股权投资等。长期股权投资长期股权投资 成 本初始投资成本初始投资成本 收回投资收回投资 支付的现金等银行存款 长期股权投资等 账户性质账户性质：资产类资产类 （二）企业合并形成的长期股权投资的核算（二）企业合并形成的长期股权投资的核算1 1同一控制下企业合并的长期股权投资核算同一控制下企业合并的长期股权投资核算（1 1）同一控制下企业合并的含义）同一控制下企业合并的含义 参与合并的企业在合并前后均受同一参与合并的企业在合并前后均受同一方或相

48、同的多方最终控制且该控制并非暂时方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。性的。 （2 2）初始投资成本等的确认）初始投资成本等的确认 初始投资成本：应在合并日初始投资成本：应在合并日按取得被按取得被合并方所有者权益账面价值的份额合并方所有者权益账面价值的份额确认。确认。 初始投资成本与合并对价之差的处理初始投资成本与合并对价之差的处理 初始投资成本与合并对价差额：初始投资成本与合并对价差额：调整调整资本公积（增或减）；不足时调整（冲减）资本公积（增或减）；不足时调整（冲减）盈盈余公积。余公积。 合并方为进行企业合并发生的各项直合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用（审计费用、评估费用、

49、法律服接相关费用（审计费用、评估费用、法律服务费用等）计入当期损益务费用等）计入当期损益（“管理费用管理费用”账账户的借方）户的借方）。 （3 3）账户设置账户设置长期股权投资长期股权投资成本成本 初始投资成本 处置时成本 合并对价所占权益与合 并对价之间的 差额银行存款 无形资产等 资本公积 所占权益所占权益高于对价高于对价所占权益低于对价所占权益低于对价盈余公积 资本公积不足资本公积不足时应调整（冲时应调整（冲减）盈余公积减）盈余公积 投资收益 相关费用相关费用初始投资成本初始投资成本调整资调整资本公积本公积被合并方所有者权益账面价被合并方所有者权益账面价值值 合并方所占权益比例合并方所占

50、权益比例合并合并对价对价合并合并对价对价 （4 4）核算举例核算举例 【例例6-196-19】华联公司与华联公司与同一母公司所控制下的同一母公司所控制下的A A公司合公司合并，约定华联公司以无形资产和银行存款作为合并对价并，约定华联公司以无形资产和银行存款作为合并对价, ,取得取得A A公司公司80%80%的股份。投出银行存款的股份。投出银行存款25 0025 00万元；无形资产账面价万元；无形资产账面价值为值为18 0018 00万元，已摊销金额万元，已摊销金额5 5 0000万元。华联公司实际取得对万元。华联公司实际取得对A A公司的控制权公司的控制权, ,当日当日,A,A公司所有者权益在