第二章税务会计概述.pptx

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1、学学 习习 要要 求：求： 1.解释基本概念：税务会计、税务会计要素； 2.掌握税务会计的基本理论； 3.熟悉税务会计与财务会计的关系 。 税务会计的产生与发展 税务会计产生的前提条件税务会计产生的前提条件税收的征收税收的征收 财务会计中对纳税业务的会计处理标财务会计中对纳税业务的会计处理标志着税务会计的产生。志着税务会计的产生。 税务会计的发展税务会计的发展 各国税法税制的不断完善，尤其是现各国税法税制的不断完善，尤其是现代所得税法的诞生与和完善以及先进合理代所得税法的诞生与和完善以及先进合理的增值税税制，对税务会计的发展起到了的增值税税制，对税务会计的发展起到了至关重要的作用。经济活动的复

2、杂化，纳至关重要的作用。经济活动的复杂化，纳税对投资、融资以及经营决策的影响越发税对投资、融资以及经营决策的影响越发显著。显著。 与与财务会计财务会计、管理会计管理会计并列成为企业并列成为企业会计体系的三大分支。会计体系的三大分支。 税务会计税务会计是以国家税法为准绳，借助财务是以国家税法为准绳，借助财务会计的基本理论和方法，对纳税单位纳税活动会计的基本理论和方法，对纳税单位纳税活动所引起的资金运动进行核算、监督和筹划的一所引起的资金运动进行核算、监督和筹划的一门专业会计门专业会计 。P23 现代会计学科现代会计学科的三大分支的三大分支 财务会计财务会计 管理会计管理会计 税务会计税务会计税务

3、会计是税务会计是税务中的会计、会计中的税务。税务中的会计、会计中的税务。 税务会计税务会计为何从财务会计中分离出来？为何从财务会计中分离出来？u1、所得税的征收增加了会计计税工作的难度和广度；、所得税的征收增加了会计计税工作的难度和广度； 是当今各国税法中最具代表性、占主体地位和纳是当今各国税法中最具代表性、占主体地位和纳税计算最复杂的税种。税计算最复杂的税种。 u2、税法目标与会计目标分离的内在原因；、税法目标与会计目标分离的内在原因；税法的目标是税法的目标是会计的目标是会计的目标是u3、会计独立的现实性、会计独立的现实性 法律、经济、征纳利益双方的需求等环境因素促其独立法律、经济、征纳利益

4、双方的需求等环境因素促其独立所得税所得税及时征税和公平征税。及时征税和公平征税。向企业的财务利害关系人提供有利于决策的向企业的财务利害关系人提供有利于决策的财务信息。财务信息。 （一）法律性（一）法律性（二）相对独立性（二）相对独立性（三）差异互调性（三）差异互调性严格受税收法规的制约，严格受税收法规的制约，最显著特点最显著特点 （一）法律性（一）法律性（二）相对独立性（二）相对独立性（三）差异互调性（三）差异互调性 只处理与税务活动有关只处理与税务活动有关的事项；具有专门的处理的事项；具有专门的处理方法方法（一）法律性（一）法律性（三）相互独立性（三）相互独立性（四）差异互调性（四）差异互调

5、性与财务会计差异，进行与财务会计差异，进行帐外调整帐外调整（一）税务会计与财务会计的联系（一）税务会计与财务会计的联系 税务会计的资料来源于财务会计；税务会计的资料来源于财务会计； 在计量单位、使用的文字和通用的基本会计原在计量单位、使用的文字和通用的基本会计原则等方面，都是相同的。则等方面，都是相同的。 （二）税务会计与财务会计的区别（二）税务会计与财务会计的区别1、目标不同；、目标不同；2、对象不同；、对象不同；3、核算基础、处理依据不同；、核算基础、处理依据不同； 主要区别在于：收益实主要区别在于：收益实现的时间和费用的可扣减现的时间和费用的可扣减性上性上（二）税务会计与财务会计的区别（

6、二）税务会计与财务会计的区别1、目标不同；、目标不同；2、对象不同；、对象不同；3、核算基础、处理依据不同；、核算基础、处理依据不同；4、计算损益的程序不同。、计算损益的程序不同。 税务会计的主要内容是：在税务会计的主要内容是：在会计所得的基础上调整为应会计所得的基础上调整为应税所得。财务会计核算应服税所得。财务会计核算应服从于税务会计核算。从于税务会计核算。 即即税务会计核算和监督的内容税务会计核算和监督的内容:凡是能用货凡是能用货币表现的各种税务活动。币表现的各种税务活动。主要包括以下四项：主要包括以下四项： （一）税基（一）税基（二）税款的计算与核算（二）税款的计算与核算（三）税款的缴纳

7、、退补和减免（三）税款的缴纳、退补和减免（四）税收滞纳金和罚款（四）税收滞纳金和罚款核算职能监督职能相互作用相互作用四、四、税务会计模式税务会计模式三种模式三种模式英美模式英美模式 法德模式法德模式混合模式混合模式（财税分离，企业（财税分离，企业导向性）导向性） （财税合一，政（财税合一，政府导向性）府导向性） （混合模式，日本（混合模式，日本企业导向性）企业导向性）（随着各国税制的逐步完善、会计的不断发展，以及税收的随着各国税制的逐步完善、会计的不断发展，以及税收的国际国际协调协调、会计的、会计的国际趋同国际趋同，各种会计模式之间的相互影响和横向通，各种会计模式之间的相互影响和横向通融，融，

8、税务税务会计理论与实务会计理论与实务也会不断发展、不断完善也会不断发展、不断完善 ）财务会计与税务会计关系模式比较项目财税分离会计模式财税合一会计模式财税混合会计模式目 标体现真实公允国家宏观需要满足多方需要账 簿财务会计与税务会计分设“两套账”财务会计与税务会计为“一套账” 财务会计与税务会计合为“一套账”程 序分别按会计准则、税法要求进行各会计程序处理 对会计准则、制度与税法差异之处，按税法要求进行处理，期末无须调整 在会计记录环节“混合”，其他环节各自处理优 点会计信息质量较高无需纳税调整居于折中缺 陷工作量较大影响财务会计信息质量居于折中 税务会计模式的具体分类税务会计模式的具体分类

9、1.1.以所得税会计为主体的税务会计。以所得税会计为主体的税务会计。其所得税收入要占税收总收入的50%以上。 2.2.以流转税以流转税( (商品税商品税) )会计为主体的税务会计。会计为主体的税务会计。在一些发展中国家,其流转税(商品税)收入是税收总收入的主体,所得税占的比重很小。 3.3.以流转税与所得税并重的税务会计。以流转税与所得税并重的税务会计。实行的是流转税与所得税并重的复合税制,两者所占比重相差不大,共同构成国家的税收收入主体。 税务会计的总目标是向各信息使用者提供有关税务会计的总目标是向各信息使用者提供有关纳税人税务活动的会计信息纳税人税务活动的会计信息 。具体包括以下三项：。具

10、体包括以下三项： 1、企业内部经营管理者经营决策需要；、企业内部经营管理者经营决策需要； 2、国家税收征收管理需要；、国家税收征收管理需要； 3、社会其他有关方面的需要。、社会其他有关方面的需要。三、税务会计目标三、税务会计目标 具体目标: 遵守税法和企业会计准则，履行依法纳税的前提下，努力提高纳税人的经济利益，维护企业正当权益。依法纳税依法纳税正确纳税正确纳税科学纳税科学纳税保证财政收入保证财政收入财政收入稳定财政收入稳定企业税收负担优化企业税收负担优化二、税务二、税务会计要素会计要素应税收入应税收入计税依据计税依据扣除费用扣除费用应税所得与应税亏损应税所得与应税亏损税务会计等式税务会计等式

11、应纳税额应纳税额会计要素会计要素税务会计的对象税务会计的对象 一般对象一般对象 是指纳税人因纳税而引起的能以货币表是指纳税人因纳税而引起的能以货币表现的税务活动，即税务资金运动。现的税务活动，即税务资金运动。 具体对象具体对象 1. 1.经营收入经营收入 经营收入是企业在生产、经营过程中，经营收入是企业在生产、经营过程中，销售产品销售产品( (商品商品) )、提供劳务所取得的收入。、提供劳务所取得的收入。它是企业资金运动的终点，也是下一次资金它是企业资金运动的终点，也是下一次资金运动的起点。运动的起点。2. 2.生产、经营成本生产、经营成本( (费用费用) ) 生产生产( (费用费用) )是企

12、业在生产经营过程是企业在生产经营过程中所耗费的全部资金支出，它包括中所耗费的全部资金支出，它包括生产过程的生产费用和流通过程的生产过程的生产费用和流通过程的流通费用。成本流通费用。成本( (费用费用) )主要反映企主要反映企业资金的垫支和耗费，是企业资金业资金的垫支和耗费，是企业资金补偿的尺度。补偿的尺度。3.3.收益分配收益分配 收益分配是对企业在一定时期内实现收益分配是对企业在一定时期内实现的利润总额的分配。收益主要在国家、的利润总额的分配。收益主要在国家、企业和职工个人之间进行分配企业和职工个人之间进行分配, ,其其“分分配配”给国家的部分给国家的部分 ，主要是以缴纳所，主要是以缴纳所得

13、税等形式实现的。得税等形式实现的。 4. 4.税款的缴纳或减免税款的缴纳或减免 由于各种税的计税依据和征收方由于各种税的计税依据和征收方法不同，同一种税对不同行业、法不同，同一种税对不同行业、不同纳税人的会计处理也有所不不同纳税人的会计处理也有所不同，因此，反映各种税款的缴纳同，因此，反映各种税款的缴纳方法也不尽一致。方法也不尽一致。适用于所有税种的会计要素？ 适用于所得税种的会计要素？税务会计要素适用于所有税种的会计要素：适用于所有税种的会计要素： 1. 1.计税依据计税依据 又称税基，如收入额、销售额（量）、增值额又称税基，如收入额、销售额（量）、增值额、应纳税所得额和财产计税额等。、应纳

14、税所得额和财产计税额等。 2. 2.应纳税额应纳税额 即应纳税款，是指计税依据与其适用的税率（即应纳税款，是指计税依据与其适用的税率（或单位税额）的乘积，是税务会计特有的会计要或单位税额）的乘积，是税务会计特有的会计要素。素。 适用于所得税的会计要素：适用于所得税的会计要素： 1.应税收入应税收入 即税法所认定的收入，也称法定收入，不同于会计收即税法所认定的收入，也称法定收入，不同于会计收入，确认应税收入根据两点：与应税行为相联系；与入，确认应税收入根据两点：与应税行为相联系；与某一具体税种相关某一具体税种相关 2. 2.扣除费用扣除费用 是指企业因发生应税收入而必须支付的相关成本、费是指企业

15、因发生应税收入而必须支付的相关成本、费用，即税法所认可的允许在计税时扣除的项目金额，又称用，即税法所认可的允许在计税时扣除的项目金额，又称法定扣除项目金额。法定扣除项目金额。 扣除费用的确认包括三种情况：扣除费用的确认包括三种情况：按发生额直接扣除；按发生额直接扣除；按税法允许的会计方法进行折旧、摊销后扣除；按不按税法允许的会计方法进行折旧、摊销后扣除；按不超过税法规定扣除标准的金额扣除（限额扣除）。超过税法规定扣除标准的金额扣除（限额扣除）。 3.3.应税所得（或亏损）应税所得（或亏损） 是指应税收入与法定扣除项目是指应税收入与法定扣除项目金额的差额，与会计所得存在差异。金额的差额，与会计所

16、得存在差异。应税所得为负数时，则为应税亏损。应税所得为负数时，则为应税亏损。税务会计等式税务会计等式1.1.计税依据计税依据适用税率（或单位税额）适用税率（或单位税额）= =应纳税额应纳税额 ( (适用于所有税种）适用于所有税种）2.2.应税收入应税收入- -扣除费用扣除费用= =应税所得（计应税所得（计税依据）税依据） （仅适用于所得税）（仅适用于所得税）三、税务会计的基本假设 1. 1.税务会计主体税务会计主体 就是税法规定的直接负有纳税义务的就是税法规定的直接负有纳税义务的企业和单位（组织），与财务会计中的企业和单位（组织），与财务会计中的“会计主体会计主体”有密切联系，但不一定等有密切

17、联系，但不一定等同。同。 2. 2.持续经营持续经营 是以税务会计主体既定的经营方针和是以税务会计主体既定的经营方针和目标、持续正常的经营活动为假定前提，目标、持续正常的经营活动为假定前提，它意味着该纳税主体将继续存在足够长它意味着该纳税主体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺，在此前提的时间以实现其现在的承诺，在此前提下选择税务会计程序和处理方法。下选择税务会计程序和处理方法。 3.纳税会计期间纳税会计期间 指纳税人按照税法规定确定的纳税年度指纳税人按照税法规定确定的纳税年度期间，亦称纳税年度。我国纳税会计期间期间，亦称纳税年度。我国纳税会计期间统一规定为日历年度。统一规定为日历年度。

18、4. 4.货币计量货币计量 纳税主体税金的计算、申报和缴纳必须纳税主体税金的计算、申报和缴纳必须以人民币为计量单位。以人民币为计量单位。 5. 5.年度会计核算年度会计核算 所有会计主体必须以年度核算为基础，报告其所有会计主体必须以年度核算为基础，报告其经营成果，并与其他纳税年度分开。经营成果，并与其他纳税年度分开。 6. 6.财务会计资料正确财务会计资料正确 税务会计是以财务会计核算资料真实、正确为税务会计是以财务会计核算资料真实、正确为假定前提，在这一前提下，税务会计为实现其目假定前提，在这一前提下，税务会计为实现其目标，按税法规定对财务会计已经确认、计量的收标，按税法规定对财务会计已经确

19、认、计量的收入、费用等进行再确认再计量，以符合税法和企入、费用等进行再确认再计量，以符合税法和企业税务筹划的要求。业税务筹划的要求。 7. 7.货币时间价值货币时间价值 它深刻地揭示了纳税人进行它深刻地揭示了纳税人进行税务筹划的目标之一税务筹划的目标之一纳税最纳税最晚，也说明了所得税会计中采用晚，也说明了所得税会计中采用纳税影响会计法进行纳税调整的纳税影响会计法进行纳税调整的必要性。必要性。第三节 税务会计的会计处理 一、税务会计的任务 二、税务会计账户的设置 三、涉税事项的会计处理方法一、税务会计任务一、税务会计任务 税务会计作为一般企业财务部门涉税事务处理的专门或兼职的人员，其主要工作内容

20、可以说基本固定，特别是作为已经相对稳定发展的企业的税务会计，其工作内容可从不同时间阶段来划分如下： 1、月初应处理工作内容 2、月中应处理的工作内容 3、月末应处理的工作内容 4、年末应处理的工作内容 附：税务会计具体工作的内容二、税务会计账户的设置二、税务会计账户的设置 目前，税务会计尚未建立完整、独立的会计核算制度，企业税务会计核算是与财务会计核算融合为一体的，并从属于财务会计核算的，只是将税务会计核算方面的有关规定分散在各种具体的税收法规之中。 在税务会计制度尚未独立之前，按照新会计准则和企业会计制度的规定，主要通过“应交税费”科目进行企业税务核算。 根据新会计准则规定， “应交税费”科

21、目核算企业按税法规定应交纳的各种税金和费用，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等。 企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金，不在“应交税金”科目核算。 “应交税费”为负债类科目，专门反映企业应交、未交和已交税金的情况。 其贷方反映企业已经缴纳的各种税金、出口应交税金 以及缴纳增值税的企业当月销项税额小于进项税额留待下月继续抵扣的进项税额的数额。余额一般在贷方，表示企业期末已经计提的应交而未交的税额，如为借方余额，则表示企业多交或尚未抵扣的税费。 应交税费总账采用三栏式账页。 “应交税费”科目可按应交的税费项目进行明细核算。