财务会计基础第一章.pptx

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1、第一章第一章 会计入门基础知识会计入门基础知识第一节第一节 会计要素会计要素 1.第二节第二节 会计恒等式会计恒等式 2.第三节第三节 借贷记账法借贷记账法3. 【本章学习目标本章学习目标】 通过本章学习，要求通过本章学习，要求正确理解会计的正确理解会计的含义、会计的基本职能，掌握会计要素的含义、会计的基本职能，掌握会计要素的含义及特征，正确理解会计分期；了解会含义及特征，正确理解会计分期；了解会计科目的分类、账户的基本结构，正确理计科目的分类、账户的基本结构，正确理解会计恒等式及其与经济业务的关系；掌解会计恒等式及其与经济业务的关系；掌握权责发生制的应用、借贷记账法的基本握权责发生制的应用、

2、借贷记账法的基本知识及其应用知识及其应用，了解会计分录的编制。，了解会计分录的编制。本章重点、难点、技能点本章重点、难点、技能点1重点：重点：会计要素的内会计要素的内容；会计恒等式的含容；会计恒等式的含义、经济业务与会计义、经济业务与会计恒等式的关系；权责恒等式的关系；权责发生制的应用发生制的应用；借贷；借贷记账法下各类账户的记账法下各类账户的结构，简单会计分录结构，简单会计分录的编制。的编制。2难点：难点：对会计要素对会计要素特征的理解；对会特征的理解；对会计恒等式计恒等式“恒等恒等”概念的理解；权责概念的理解；权责发生制的应用发生制的应用；对；对“借借”、“贷贷”记记账符号的理解以及账符号

3、的理解以及区分不同类别的账区分不同类别的账户结构。户结构。 3技能点技能点：通过本章：通过本章的学习，的学习，会进行借会进行借贷记账法下账户的贷记账法下账户的开设及登记开设及登记，会进，会进行简单会计分录的行简单会计分录的编制。编制。 第一节第一节 会计要素会计要素 一、会计的含义一、会计的含义 会计是经济管理的重要组成部分，是以货币为会计是经济管理的重要组成部分，是以货币为主要计量单位，运用专门的方法和程序，对企事业主要计量单位，运用专门的方法和程序，对企事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算核算和监督和监督，并在此基础上对经济活动进行，并在

4、此基础上对经济活动进行分析、预测分析、预测和控制和控制，为外部信息使用者和强化内部管理提供有，为外部信息使用者和强化内部管理提供有用的财务信息的一项管理活动。用的财务信息的一项管理活动。 第一节第一节 会计要素会计要素监督职能监督职能（二）（二）核算一般分为三个步骤：记账，算账，报账。核算一般分为三个步骤：记账，算账，报账。 （一）（一）Introduction1二、会计的职能二、会计的职能 核算职能核算职能 会计核算职能与会计监督职能相辅相成会计核算职能与会计监督职能相辅相成 第一节第一节 会计要素会计要素Introduction11三、会计要素三、会计要素 核算职能核算职能 会计要素是会计

5、核算对象的基本分类，是设定财务报表结构会计要素是会计核算对象的基本分类，是设定财务报表结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。 会计要素分为：会计要素分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润润六项。六项。 可分为两组：资产、负债及所有者权益为一组，可视为可分为两组：资产、负债及所有者权益为一组，可视为资产资产负债表负债表的要素，在资产负债表中体现；收入、费用和利润为一组，的要素，在资产负债表中体现；收入、费用和利润为一组，可视为利润表要素，在可视为利润表要素，在利润表利润表中体现。中体现。 第一节第一节 会

6、计要素会计要素Introduction11三、会计要素三、会计要素 核算职能核算职能 （一）资产（一）资产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 资产的特征：资产的特征： 1. 1.资产是由过去的交易或事项形成的，而不是由未来交易或资产是由过去的交易或事项形成的，而不是由未来交易或事项形成的。换句话说，资产必须是现实的资产，而不能是预期事项形成的。换句话说，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。的资产。 2.2.资产具有排他性。资产具有排他性。

7、 3. 3.资产必须能够以货币加以计量。资产必须能够以货币加以计量。 4. 4.资产要能够直接或间接地为企业带来预期的经济效益。资产要能够直接或间接地为企业带来预期的经济效益。【例题例题 单单选题选题】下列各项中，应确认为企业下列各项中，应确认为企业资产的有（）。资产的有（）。A.购入的无形资产购入的无形资产B.已霉烂变质无使用价值已霉烂变质无使用价值的存货的存货C. 租入的固定资产租入的固定资产 D.计划下个月购入的材料计划下个月购入的材料 【答案答案+ +解析解析】答案答案A 解析解析资产是指企业过去的资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预

8、期会给企拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。选项业带来经济利益的资源。选项B预期不会给企业带来经济利预期不会给企业带来经济利益，不符合题意；选项益，不符合题意；选项D属于属于企业将来的交易形成的，不符企业将来的交易形成的，不符合题意。合题意。 第一节第一节 会计要素会计要素第一节第一节 会计要素会计要素流动资产如货流动资产如货币资金、交易币资金、交易性金融资产、性金融资产、应收票据、应应收票据、应收账款、存货收账款、存货等。等。 资产的分类非流动资产包括非流动资产包括持有至到期投资持有至到期投资、长期股权投资、长期股权投资、固定资产、在、固定资产、在建工程、无形资建工程、无形资产等

9、。产等。 第一节第一节 会计要素会计要素Introduction11三、会计要素三、会计要素 核算职能核算职能 （二）负债（二）负债 负债是指企业所承担的、能以货币计量的、需负债是指企业所承担的、能以货币计量的、需要今后以资产或劳务偿付的债务。要今后以资产或劳务偿付的债务。 第一节第一节 会计要素会计要素流动负债如：流动负债如：短期借款、应短期借款、应付账款、预收付账款、预收账款、应付职账款、应付职工薪酬、应交工薪酬、应交税费等。税费等。 负债的分类非流动负债如长期借款、应付债券等 第一节第一节 会计要素会计要素Introduction11三、会计要素三、会计要素 核算职能核算职能 （三）所有

10、者权益（三）所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益是形成企业资产的主要资金有的剩余权益。所有者权益是形成企业资产的主要资金来源。来源。 第一节第一节 会计要素会计要素实收资本实收资本资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 （三）所有者权益（三）所有者权益第一节第一节 会计要素会计要素11核算职能核算职能 （三）所有者权益（三）所有者权益 1.实收资本是指投资人投入企业的各种资实收资本是指投资人投入企业的各种资产的价值，在一般情况下无需偿还，可以长期产的价值，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用

11、。周转使用。 2.资本公积是指由投入资本本身所引起的资本公积是指由投入资本本身所引起的各种增值，与各种增值，与生产经营活动无关生产经营活动无关，包括资本，包括资本（股本）溢价、接受捐赠的资产等。（股本）溢价、接受捐赠的资产等。 第一节第一节 会计要素会计要素11核算职能核算职能 3.盈余公积是指企业按规定从税后利润中盈余公积是指企业按规定从税后利润中提取的公积金，包括法定盈余公积和任意盈余提取的公积金，包括法定盈余公积和任意盈余公积。公积。 4.未分配利润是指企业未分配完的留待以未分配利润是指企业未分配完的留待以后年度进行分配的结存利润。有两层含义是留后年度进行分配的结存利润。有两层含义是留待

12、以后年度分配的利润；二是未指定用途的利待以后年度分配的利润；二是未指定用途的利润。润。第一节第一节 会计要素会计要素Introduction11三、会计要素三、会计要素 核算职能核算职能 （四）收入（四）收入 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等渡资产使用权等日常活动日常活动中所中所 形成的经济利益形成的经济利益的总流入。也叫营业收入。的总流入。也叫营业收入。 收入有三种来源：一是对外销售商品；二收入有三种来源：一是对外销售商品；二是提供劳务；三是让渡资产使用权。是提供劳务；三是让渡资产使用权。 第一节第一节 会计要素会计要素Introduct

13、ion11三、会计要素三、会计要素 核算职能核算职能 （四）收入（四）收入第一节第一节 会计要素会计要素Introduction11三、会计要素三、会计要素 核算职能核算职能 收入的特征：收入的特征： 1.收入是从企业的收入是从企业的日常活动日常活动中产生，而不中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。是从偶发的交易或事项中产生。 如企业处置不需用的固定资产、无形资产、如企业处置不需用的固定资产、无形资产、因其他企业违约收取的罚款等业务形成的经济因其他企业违约收取的罚款等业务形成的经济利益流入，这些流入的产生带有偶然性，属于利益流入，这些流入的产生带有偶然性，属于非营业性收入，在会计上不作收入处

14、理，只作非营业性收入，在会计上不作收入处理，只作营业外收入营业外收入处理。处理。 第一节第一节 会计要素会计要素Introduction11三、会计要素三、会计要素 核算职能核算职能 收入的特征：收入的特征： 2.收入可能表现为企业资产的增加，或负收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之。债的减少，或二者兼而有之。 3.收入将引起企业所有者权益的增加收入将引起企业所有者权益的增加 。 4.收入与所有者投入资本无关。收入与所有者投入资本无关。 所有者投入资本主要是为了享有企业净资所有者投入资本主要是为了享有企业净资产的权益，由此形成的经济利益的总流入不构产的权益，由此形成的经济

15、利益的总流入不构成收入，而应将其列入企业所有者权益中。成收入，而应将其列入企业所有者权益中。 注意：企业收到的货币收入并非都是营业注意：企业收到的货币收入并非都是营业收入。收入。 第一节第一节 会计要素会计要素Introduction11三、会计要素三、会计要素 核算职能核算职能 （五）费用（五）费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用的特征：费用的特征： 1.费用是企业在费用是企业在日常活动日常活动中发生的经济利益的流出，而中发生

16、的经济利益的流出，而不不是从偶发是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出。的交易或事项中发生的经济利益的流出。 企业在非正常活动中产生的损失，如，因违约支付的罚款、企业在非正常活动中产生的损失，如，因违约支付的罚款、对外捐赠支出、因自然灾害原因造成的财产毁损等，只属于企对外捐赠支出、因自然灾害原因造成的财产毁损等，只属于企业的损失不属于费用。损失可理解为广义上的费用。业的损失不属于费用。损失可理解为广义上的费用。 第一节第一节 会计要素会计要素Introduction11三、会计要素三、会计要素 核算职能核算职能 2.费用可以表现为资产的减少，如用现金购买办公用品；费用可以表现为资产的减少，

17、如用现金购买办公用品；或负债的增加，如尚未支付的员工工资、负担利息等。或负债的增加，如尚未支付的员工工资、负担利息等。 3.费用将引起所有者权益的减少。企业发生费用会导致所费用将引起所有者权益的减少。企业发生费用会导致所有者权益减少，但是，会导致所有者权益减少的经济利益的总有者权益减少，但是，会导致所有者权益减少的经济利益的总流出却不一定属于费用。流出却不一定属于费用。 例如，企业向所有者分配利润，一方面减少企业的所有者例如，企业向所有者分配利润，一方面减少企业的所有者权益，另一方面减少企业的资产或增加企业的负债，因此，不权益，另一方面减少企业的资产或增加企业的负债，因此，不属于费用。属于费用

18、。 第一节第一节 会计要素会计要素制造费用包括为生制造费用包括为生产产品而发生的直产产品而发生的直接材料费、直接人接材料费、直接人工费等直接费用和工费等直接费用和各生产单位为组织各生产单位为组织和管理本生产单位和管理本生产单位的生产而发生的各的生产而发生的各种间接费用。种间接费用。费用的分类期间费用包括期间费用包括管理管理费用、财务费用和费用、财务费用和销售费用。销售费用。第一节第一节 会计要素会计要素Introduction11三、会计要素三、会计要素 核算职能核算职能 上述费用是指狭义的费用，广义的费用还应包括投资损失和上述费用是指狭义的费用，广义的费用还应包括投资损失和营业外支出。投资损

19、失的发生，会造成企业资产的减少；营业营业外支出。投资损失的发生，会造成企业资产的减少；营业外支出是企业发生的与经营活动没有直接关系的支出，如罚款外支出是企业发生的与经营活动没有直接关系的支出，如罚款支出、对外捐赠等。两者构成减少企业利润的因素。此外，企支出、对外捐赠等。两者构成减少企业利润的因素。此外，企业还必须按税法规定向国家缴纳税费，缴纳的税费也形成企业业还必须按税法规定向国家缴纳税费，缴纳的税费也形成企业的一项费用。的一项费用。 第一节第一节 会计要素会计要素Introduction11三、会计要素三、会计要素 核算职能核算职能 （六）利润（六）利润 利润是企业在一定期间内生产经营活动的

20、最终财务利润是企业在一定期间内生产经营活动的最终财务成果，也就是收入与费用相抵后的余额。利润是反映经成果，也就是收入与费用相抵后的余额。利润是反映经营成果的最终要素，也是衡量企业生产经营管理的重要营成果的最终要素，也是衡量企业生产经营管理的重要综合指标。主要包括营业利润、利润总额和净利润三个综合指标。主要包括营业利润、利润总额和净利润三个部分。部分。 第一节第一节 会计要素会计要素Introduction11三、会计要素三、会计要素 核算职能核算职能 1.1.营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业税金及附加营业税金及附加- -销售费用销售费用- -管理费用管理费

21、用- -财务费用财务费用+ +公允价值损益公允价值损益+ +投资收益投资收益- -资产减值损失资产减值损失其中：营业收入其中：营业收入= =主营业务收入主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入 营业成本营业成本= =主营业务成本主营业务成本+ +其他业务成本其他业务成本2.2.利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入一营业外支出营业外收入一营业外支出3.3.净利润净利润= =利润总额一所得税费用利润总额一所得税费用第一节第一节 会计要素会计要素资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用第一节第一节 会计要素会计要素利润利润第一节第一节 会计要素会计要素Introduc

22、tion11四、会计核算的基本前提四、会计核算的基本前提核算职能核算职能 会计核算的基本前提会计核算的基本前提(也称会计假设也称会计假设)，是指，是指对会计核算的空间和时间范围以及核算内容、对会计核算的空间和时间范围以及核算内容、计量手段和方法等所作的客观判断与合理限定。计量手段和方法等所作的客观判断与合理限定。 第一节第一节 会计要素会计要素会计主体会计主体 持续经营持续经营 会计分期会计分期 货币计量货币计量 会计核算前提会计核算前提第二节第二节 会计恒等式会计恒等式Introduction11一、会计科目一、会计科目 核算职能核算职能 （一）会计科目的含义（一）会计科目的含义 会计科目是

23、对会计要素进一步分类的项目。会计科目是对会计要素进一步分类的项目。 每一个项目都规定有一个名称，每一个会计科目都每一个项目都规定有一个名称，每一个会计科目都明确地反映一定的经济内容，不同的会计科目，反映会明确地反映一定的经济内容，不同的会计科目，反映会计不同的事项特点。计不同的事项特点。 （二）会计科目的意义（二）会计科目的意义 第二节第二节 会计恒等式会计恒等式资产类科目资产类科目 负债类科目负债类科目所有者权益类科目所有者权益类科目成本类科目成本类科目损益类科目损益类科目 （三）会计科目的分类（三）会计科目的分类第二节第二节 会计恒等式会计恒等式 （三）会计科目的分类（三）会计科目的分类总

24、分类科目总分类科目（一）（一）明细分类科目明细分类科目（二）（二）第二节第二节 会计恒等式会计恒等式 总分类科目是对会计要素进行总括核算，提供总括总分类科目是对会计要素进行总括核算，提供总括信息的会计科目，也称为一级会计科目，由财政部门或企信息的会计科目，也称为一级会计科目，由财政部门或企业主管部门统一制定，见教材表业主管部门统一制定，见教材表1 11 1。明细分类科目是对。明细分类科目是对总分类科目作进一步分类的会计科目，它提供更详细、更总分类科目作进一步分类的会计科目，它提供更详细、更具体的核算指标。具体的核算指标。 第二节第二节 会计恒等式会计恒等式IntroductionIntrodu

25、ction1 11 1二、账户及其基本结构二、账户及其基本结构核算职能核算职能 （一）账户的含义（一）账户的含义 账户就是对会计科目所反映的经济业务内容，进行账户就是对会计科目所反映的经济业务内容，进行连续、系统的记录的一种工具。它由账户名称和账户结连续、系统的记录的一种工具。它由账户名称和账户结构两部分组成，会计科目就是账户的名称。构两部分组成，会计科目就是账户的名称。 会计科目与账户是两个既有区别又有联系的不同概会计科目与账户是两个既有区别又有联系的不同概念。念。 没有会计科目，账户提供什么会计指标就无法确定；没有会计科目，账户提供什么会计指标就无法确定；没有账户，就不能对会计科目核算的经

26、济业务内容连续、没有账户，就不能对会计科目核算的经济业务内容连续、系统地进行反映和监督。系统地进行反映和监督。 第二节第二节 会计恒等式会计恒等式IntroductionIntroduction1 11 1二、账户及其基本结构二、账户及其基本结构核算职能核算职能 （二）账户的基本结构（二）账户的基本结构 分成两个基本部分，一方登记增加额，一方登记减分成两个基本部分，一方登记增加额，一方登记减少额，增减数额相抵后的差额，称为账户的余额。少额，增减数额相抵后的差额，称为账户的余额。 账户的余额一般与记录的增加额在同一方向。账户的余额一般与记录的增加额在同一方向。 通过账户记录的数额可提供期初余额、

27、本期增加额、通过账户记录的数额可提供期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额四个核算指标。本期减少额、期末余额四个核算指标。 上述四项金额的关系可用下列公式来表示：上述四项金额的关系可用下列公式来表示： 本期期末余额本期期末余额= =期初余额期初余额+ +本期增加发生额一本期减本期增加发生额一本期减少发生额少发生额 第二节第二节 会计恒等式会计恒等式IntroductionIntroduction1 11 1二、账户及其基本结构二、账户及其基本结构核算职能核算职能 第二节第二节 会计恒等式会计恒等式Introduction11三、会计恒等式三、会计恒等式 核算职能核算职能 1 1会计等式会计

28、等式1-1-基本会计恒等式（静态会计恒等式）基本会计恒等式（静态会计恒等式） 资产负债资产负债+ +所有者权益所有者权益 该等式左边资产方表明企业拥有什么经济资源和拥有多该等式左边资产方表明企业拥有什么经济资源和拥有多少经济资源，右边权益方则表明是谁提供了这些经济资源，少经济资源，右边权益方则表明是谁提供了这些经济资源，谁对这些经济资源拥有索取权和要求权。谁对这些经济资源拥有索取权和要求权。该等式是编制资产该等式是编制资产负债表的依据。负债表的依据。 会计恒等式的含义会计恒等式的含义（一）（一）第二节第二节 会计恒等式会计恒等式Introduction11三、会计恒等式三、会计恒等式 核算职能

29、核算职能 2 2会计等式会计等式2-2-动态会计恒等式动态会计恒等式 收入一费用收入一费用= =利润利润( (或亏损或亏损) ) 如果：利润如果：利润00，则表现为企业盈利，则表现为企业盈利 利润利润00，则表现为企业亏损，则表现为企业亏损 之所以将这一等式称之为动态指标，是因为我们可之所以将这一等式称之为动态指标，是因为我们可以从不同阶段企业利润的变化中分析企业的盈利状况。以从不同阶段企业利润的变化中分析企业的盈利状况。会计等式会计等式2 2也也是编制是编制“利润表利润表”的主要依据的主要依据。会计恒等式的含义会计恒等式的含义（一）（一）第二节第二节 会计恒等式会计恒等式Introducti

30、on11三、会计恒等式三、会计恒等式 核算职能核算职能 3 3会计等式会计等式3-3-动静结合的会计恒等式动静结合的会计恒等式 资产运用会取得收入，同时也产生了费用，而利润的资产运用会取得收入，同时也产生了费用，而利润的增加一方面增加了所有者权益，另一方面增加了企业资产增加一方面增加了所有者权益，另一方面增加了企业资产或减少了企业的负债，因此产生了等式或减少了企业的负债，因此产生了等式3： 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+(+(收入一费用收入一费用) ) 由于企业的利润最终要归入新的资产中去，减少负债由于企业的利润最终要归入新的资产中去，减少负债或者增加所有者权益，此时会计等

31、式或者增加所有者权益，此时会计等式3 3又恢复到会计等式又恢复到会计等式1 1。 会计恒等式的含义会计恒等式的含义（一）（一）第二节第二节 会计恒等式会计恒等式Introduction11三、会计恒等式三、会计恒等式 核算职能核算职能 第一种类型：经济业务发生引资产和权益同时增加，第一种类型：经济业务发生引资产和权益同时增加，增加金额相等。增加金额相等。 例例1 111某企业某企业200200年年1 1月月1 1日结存的资产和权益日结存的资产和权益总额均为总额均为1 500 0001 500 000元，权益中负债总额元，权益中负债总额700 000700 000元，所有元，所有者权益总额者权益

32、总额800 000800 000元。元。1 1月月1515日，该企业收到乙单位货币日，该企业收到乙单位货币资金投资资金投资80 00080 000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。 经济业务与会计恒等式的关系经济业务与会计恒等式的关系 （二）（二）第二节第二节 会计恒等式会计恒等式Introduction11三、会计恒等式三、会计恒等式 核算职能核算职能 第二种类型：经济业务发生引起资产和权益同时减少，第二种类型：经济业务发生引起资产和权益同时减少，减少金额相等。减少金额相等。 例例1 1221 1月月1818日，该企业以银行存款日，该企业以银行存款40 00040 000元偿还元偿还银

33、行以前的欠款。银行以前的欠款。 第三种类型：经济业务发生引起资产项目之间此增彼第三种类型：经济业务发生引起资产项目之间此增彼减，增减金额相等。减，增减金额相等。 例例1 1331 1月月2020日，该企业以银行存款购进工程物资日，该企业以银行存款购进工程物资一批，价值一批，价值50 00050 000元，已办理入库手续。元，已办理入库手续。经济业务与会计恒等式的关系经济业务与会计恒等式的关系 （二）（二）第二节第二节 会计恒等式会计恒等式Introduction11三、会计恒等式三、会计恒等式 核算职能核算职能 第四种类型：经济业务发生引起权益项目之间此增彼第四种类型：经济业务发生引起权益项目

34、之间此增彼减，增减金额相等。减，增减金额相等。 例例14经银行同意，该企业所欠银行长期借款经银行同意，该企业所欠银行长期借款300 000元，转为对企业的投资。元，转为对企业的投资。 以上四种类型的经济业务所引起的资产和权益的增减以上四种类型的经济业务所引起的资产和权益的增减变化，如教材图变化，如教材图13所示。所示。经济业务与会计恒等式的关系经济业务与会计恒等式的关系 （二）（二）第二节第二节 会计恒等式会计恒等式Introduction11核算职能核算职能 上述四种类型的经济业务，是将负债与所有者权益视同为上述四种类型的经济业务，是将负债与所有者权益视同为“权益权益”整体加以说明的。如果将

35、负债与所有者权益分开，则可将经济业务对整体加以说明的。如果将负债与所有者权益分开，则可将经济业务对资产、负债和所有者权益的影响归纳如下九种类型：资产、负债和所有者权益的影响归纳如下九种类型： 经济业务与会计恒等式的关系经济业务与会计恒等式的关系 （二）（二）第三节借贷记账法第三节借贷记账法Introduction11一、什么是记账一、什么是记账-复式记账法复式记账法核算职能核算职能 记账是指在经济业务发生以后，将其记录到账户中去的记账是指在经济业务发生以后，将其记录到账户中去的一种方法。一种方法。 单式记账法是对每一项经济业务只在一个账户中进行记单式记账法是对每一项经济业务只在一个账户中进行记

36、录，是一种比较简单、不够全面与完整的记账方法，目前已录，是一种比较简单、不够全面与完整的记账方法，目前已很少采用。很少采用。 复式记账法是在每一项经济业务发生以后，用相等的金复式记账法是在每一项经济业务发生以后，用相等的金额在相互关联的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记额在相互关联的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。其基本理论依据是账方法。其基本理论依据是“资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益”恒等恒等式。式。 第三节借贷记账法第三节借贷记账法Introduction11二、会计核算的基础二、会计核算的基础-权责发生制权责发生制核算职能核算职能 权责发生制与收付实现

37、制的含义权责发生制与收付实现制的含义（一）（一） 确认收入或费用，一般有两种标准：一种是以是否收到或支出确认收入或费用，一般有两种标准：一种是以是否收到或支出现金为标准。这就是收付实现制或现收现付制；另一种是以收入或费现金为标准。这就是收付实现制或现收现付制；另一种是以收入或费用应归属的期间为标准，称之为权责发生制或应收应付制。用应归属的期间为标准，称之为权责发生制或应收应付制。 所谓权责发生制，具体讲就是凡是当期已经实现的收入和已经所谓权责发生制，具体讲就是凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入或发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为

38、当期的收入或费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不作为当期的收入和费用。都不作为当期的收入和费用。 第三节借贷记账法第三节借贷记账法Introduction11二、会计核算的基础二、会计核算的基础-权责发生制权责发生制核算职能核算职能 权责发生制与收付实现制的含义权责发生制与收付实现制的含义（一）（一） 收付实现制是指凡是在本期收到的收入和支出费用，不收付实现制是指凡是在本期收到的收入和支出费用，不论是否属于本期都应作为本期的收入和费用处理，反之，即论是否属于本期都应作为本期的收入和费用处理，反之，即使收

39、入取得或费用发生，没有实际款项的收付不作为当期的使收入取得或费用发生，没有实际款项的收付不作为当期的收入和费用。收入和费用。 第三节借贷记账法第三节借贷记账法Introduction11二、会计核算的基础二、会计核算的基础-权责发生制权责发生制核算职能核算职能 权责发生制与收付实现制的比较权责发生制与收付实现制的比较（二）（二） 见教材表见教材表1 14 4权责发生制与收付实现制的记账方法比较权责发生制与收付实现制的记账方法比较 （三）权责发生制与收付实现制对损益的影响（三）权责发生制与收付实现制对损益的影响 见教材见教材 例例1 155 由于权责发生制比较真实、合理地反映企业的财务状况和经营

40、成果，由于权责发生制比较真实、合理地反映企业的财务状况和经营成果，故广泛用于各个企业，而收付实现制处理方法相对简单，显然对各期收故广泛用于各个企业，而收付实现制处理方法相对简单，显然对各期收益的确定不够合理，主要用于不需明确收益的行政事业单位。益的确定不够合理，主要用于不需明确收益的行政事业单位。 第三节借贷记账法第三节借贷记账法经济业务经济业务责发生制责发生制收付实现制收付实现制本月本月收入收入本月本月费用费用说明说明本月本月收入收入本月本月费用费用说明说明1.收到上月产品销售收到上月产品销售货款货款5000元元0已作为上月收入已作为上月收入5000本月收到现金本月收到现金而作为本月收而作为

41、本月收入入2.销售产品销售产品8000元元并收到货款并收到货款8000已实现销售作为已实现销售作为本月收入本月收入8000已收到现金，已收到现金，应作为收入应作为收入3.销售产品销售产品3000元，元，货款尚未收到货款尚未收到3000已实现销售作为已实现销售作为本月收入本月收入0未收到现金，未收到现金，不作为收入不作为收入4.预付下月房租预付下月房租1000元元0应作为下月费用应作为下月费用1000已付出现金，已付出现金，作为本费用作为本费用5.支付本月有关办公支付本月有关办公费用费用500元元500本月费用因由本本月费用因由本月承担月承担500已付现金，应已付现金，应作为本费用作为本费用6.

42、负担上月已付的保负担上月已付的保险费险费800元元800因由本月承担因由本月承担0未付现金，不未付现金，不作为本费用作为本费用合计合计110001300130001500第三节借贷记账法第三节借贷记账法Introduction11二、会计核算的基础二、会计核算的基础-权责发生制权责发生制核算职能核算职能 权责发生制与收付实现制的比较权责发生制与收付实现制的比较（二）（二） 权责发生制的优点是：可以正确反映各个会计期间所实权责发生制的优点是：可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本

43、相配合，加以比较，正确确定各收入与其相关的费用、成本相配合，加以比较，正确确定各期的收益。期的收益。 为了正确划分并确定各个会计期间的财务成果，为了正确划分并确定各个会计期间的财务成果，企业企业会计制度会计制度规定，企业必须以权责发生制作为记账的基础。规定，企业必须以权责发生制作为记账的基础。第三节借贷记账法第三节借贷记账法Introduction11三、借贷记账法三、借贷记账法核算职能核算职能 借贷记账法的基本内容借贷记账法的基本内容（一）（一） 1 1借贷记账法的含义借贷记账法的含义 借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”和和“贷贷”作为记账符号，以作为记账符号，以“有借必有贷、有借必有贷、

44、借贷必相等借贷必相等”为记账规则，对每一项经济业务，都要在两个或两个以上为记账规则，对每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种复式记账方法。相互联系的账户中进行登记的一种复式记账方法。 2 2借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构 在借贷记账法下，所有账户都分为借方和贷方两个基本部分，用以在借贷记账法下，所有账户都分为借方和贷方两个基本部分，用以记录因经济业务引起的会计要素的增减变动情况。记录因经济业务引起的会计要素的增减变动情况。 第三节借贷记账法第三节借贷记账法Introduction11三、借贷记账法三、借贷记账法核算职能核算职能 借贷记账法的基本内容借贷记账

45、法的基本内容（一）（一） 2 2借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构 第三节借贷记账法第三节借贷记账法Introduction11三、借贷记账法三、借贷记账法核算职能核算职能 借贷记账法的基本内容借贷记账法的基本内容（一）（一） 2 2借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构第三节借贷记账法第三节借贷记账法Introduction11三、借贷记账法三、借贷记账法核算职能核算职能 第三节借贷记账法第三节借贷记账法Introduction11三、借贷记账法三、借贷记账法核算职能核算职能 借贷记账法的基本内容借贷记账法的基本内容（一）（一） 3.记账规则及其运用记账规则及其运用第三节借贷记账法第

46、三节借贷记账法Introduction11三、借贷记账法三、借贷记账法核算职能核算职能 借贷记账法的基本内容借贷记账法的基本内容（一）（一） 3.记账规则及其运用记账规则及其运用 在实际运用借贷记账法的记账规则记录经济业务时，一般分三步在实际运用借贷记账法的记账规则记录经济业务时，一般分三步进行：进行： 首先，需要分析经济业务的内容，确定经济业务的性质。首先，需要分析经济业务的内容，确定经济业务的性质。 其次，判定应该使用的账户的名称以及这个账户的金额是增加还其次，判定应该使用的账户的名称以及这个账户的金额是增加还是减少。是减少。 最后，根据账户的结构，确定记入账户的借方还是贷方。最后，根据账

47、户的结构，确定记入账户的借方还是贷方。 例题见教材例例题见教材例16至例至例1-11第三节借贷记账法第三节借贷记账法Introduction11四、会计分录四、会计分录核算职能核算职能 为了方便记账工作，保证账户记录的正确性，在把经济为了方便记账工作，保证账户记录的正确性，在把经济业务记入账户之前，应先编制会计分录，然后再据以记账。业务记入账户之前，应先编制会计分录，然后再据以记账。 会计分录，是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及会计分录，是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录。会计分录的编制同样遵守其金额的记录。会计分录的编制同样遵守“有借必有贷、借有借必有贷、借贷必相等贷必相

48、等”的原则。的原则。 一笔会计分录，包括三个基本要素，即：应记账户名称；一笔会计分录，包括三个基本要素，即：应记账户名称；记账符号；记账金额。记账符号；记账金额。 第三节借贷记账法第三节借贷记账法Introduction11四、会计分录四、会计分录核算职能核算职能 根据会计分录的三个基本要素，在编制会计分录时可按根据会计分录的三个基本要素，在编制会计分录时可按以下步骤进行。以下步骤进行。 首先，分析经济业务涉及的是资产（费用、成本）还是首先，分析经济业务涉及的是资产（费用、成本）还是权益（收入、收益）？权益（收入、收益）？ 其次，确认涉及到哪些账户？是增加还是减少？其次，确认涉及到哪些账户？是

49、增加还是减少？ 再次，确认记入哪个（或哪些）账户的借方、哪个（或再次，确认记入哪个（或哪些）账户的借方、哪个（或哪些）账户的贷方？哪些）账户的贷方？ 最后，确认应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相最后，确认应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等？等？第三节借贷记账法第三节借贷记账法Introduction11四、会计分录四、会计分录核算职能核算职能 注意：编制会计分录时注意：编制会计分录时“借借”、“贷贷”应分行，将应借应分行，将应借账户排在上面、应贷账户排在下面，每一个账户名称占一行，账户排在上面、应贷账户排在下面，每一个账户名称占一行，借方与贷方错位表示，以便醒目、清晰。借方与贷方错位

50、表示，以便醒目、清晰。 在实际工作中，会计分录是在会计凭证上进行编制的。在实际工作中，会计分录是在会计凭证上进行编制的。 见教材见教材【例例16】至至【例例111】的六笔经济业务会计的六笔经济业务会计分录的编制方法。分录的编制方法。第三节第三节 借贷记账法借贷记账法简单会计分录简单会计分录 ：只涉及一个账户借只涉及一个账户借方和另一个账户的方和另一个账户的贷方的会计分录，贷方的会计分录，即一借一贷的会计即一借一贷的会计分录分录 会计分录可分为复合会计分录：由复合会计分录：由两个以上（不含两两个以上（不含两个）对应账户所组个）对应账户所组成的会计分录，即成的会计分录，即一借多贷或多借一一借多贷或