XXXX《会计基础》第十三章固定资产.pptx

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1、第十一章第十一章 固定资产的核算固定资产的核算 第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得 第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 第五节第五节 固定资产的处置固定资产的处置第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 一一 固定资产的概念及特征：固定资产的概念及特征： 二二 固定资产的确认固定资产的确认 三三 固定资产的分类固定资产的分类 四四 固定资产核算的科目设置固定资产核算的科目设置一一 固定资产的概念及特征：固定资产的概念及特征： 1.定义：定义：固定资产，是指同时固定资产，是指同时具有下列特征的具

2、有下列特征的有形有形资产资产：（：（1）为生产商品、提供劳务、出租或）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个）使用寿命超过一个会计年度会计年度 2.特征：特征： （1）企业持有固定资产的目的，是为了生产）企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不是直接用于出售。而不是直接用于出售。 （2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。二二 固定资产的确认固定资产的确认 首先要符合固定资产定义，其次同时满足下列条件：首先要符合固定资产定义，其次同时满足下列条件： 1.

3、与该固定资产有关的与该固定资产有关的经济利益经济利益很可能流入企业；很可能流入企业； 经济利益很可能流入企业的主要依据：经济利益很可能流入企业的主要依据：固定资产所有权固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移相关的风险和报酬是否转移给企业给企业所有权、控制权所有权、控制权 2.该固定资产的该固定资产的成本能够可靠地计量成本能够可靠地计量。 【注意注意】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为

4、单项固定资产。单项固定资产。 三三 固定资产的分类固定资产的分类 （一）按经济用途分类（一）按经济用途分类 （二）按使用情况分类（二）按使用情况分类 （三）按所有权分类（三）按所有权分类 （四）综合分类（四）综合分类（一）按经济用途分类（一）按经济用途分类 1.生产经营用固定资产；生产经营用固定资产； 2.非生产经营用固定资产。非生产经营用固定资产。（二）按使用情况分类（二）按使用情况分类 1.使用中：季节性停用、大修理停用、出租、使用中：季节性停用、大修理停用、出租、内部替换的固定资产。内部替换的固定资产。 2.未使用：新增、改扩建。未使用：新增、改扩建。 3.不需用。不需用。（三）按所有权

5、分类（三）按所有权分类 1.自有固定资产自有固定资产 2.租入固定资产（融资租入）租入固定资产（融资租入） （四）综合分类（四）综合分类 1.生产经营用固定资产；生产经营用固定资产； 2.非生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产； 3.租出固定资产；租出固定资产； 4.不需用固定资产；不需用固定资产； 5.未使用固定资产；未使用固定资产； 6.土地；土地； 7.融资租入固定资产。融资租入固定资产。 【注意区分注意区分】经营租入与经营租出经营租入与经营租出融资租入与融资租出融资租入与融资租出四四 科目设置科目设置 “固定资产固定资产”、 “累计折旧累计折旧”、 “工程物资工程物资”、 “在建工

6、程在建工程”、 “固定资产清理固定资产清理”等。等。 “固定资产固定资产”、与、与“累计折旧累计折旧”账户账户固定资产固定资产增加的增加的固定资产固定资产原价原价减少的减少的固定资产固定资产原价原价期末实有的期末实有的固定资产固定资产原价原价累计折旧累计折旧计提的计提的固定资产折旧固定资产折旧因固定资产因固定资产减少而转销减少而转销的折旧的折旧 期末实有期末实有固定资产固定资产累计折旧额累计折旧额 是固定资产的是固定资产的备抵账户备抵账户第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得 一一 外购的固定资产外购的固定资产 （一）成本的确定（多选）（一）成本的确定（多选） （二）核算（二）核算 1.不

7、需要安装不需要安装【例例13-1】 2.需要安装需要安装【例例13-2】 二二 投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产 【例例13-3】 【例例】企业自建仓库一座，发生下列费用，应通过企业自建仓库一座，发生下列费用，应通过“在建工程在建工程”核算的有（核算的有（ABC ）。）。A.领用工程物资领用工程物资260000元元B.支付工程人员工资支付工程人员工资35000元元C.达到预计使用状态前的工程借款利息支出达到预计使用状态前的工程借款利息支出12000元元D.达到预计使用状态后的工程借款利息支出达到预计使用状态后的工程借款利息支出9000元元 【例例】企业购入不需要安装的设备一台，增值税专

8、企业购入不需要安装的设备一台，增值税专用发票注明价款用发票注明价款97 500元，增值税额元，增值税额16 575元，支元，支付运杂费付运杂费1 350元，包装费元，包装费525元。款项均以银行存元。款项均以银行存款支付。款支付。借：固定资产借：固定资产115 950贷：银行存款贷：银行存款115 950 【例例】投资者投入的固定资产按（投资者投入的固定资产按（D）作为）作为入账价值。入账价值。A.折余价值折余价值B.市场价格市场价格C.预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值D.投资各方确认的价值投资各方确认的价值 【例例】企业收到某公司作为资本投入的运输企业收到某公司作为资本投入的运输汽车

9、一辆汽车一辆,该汽车双方确认的价值为该汽车双方确认的价值为110 000元元.编制相关会计分录。编制相关会计分录。借：固定资产借：固定资产 110 000贷：实收资本贷：实收资本某公司某公司110 000 【例例】企业购入需要安装的设备一台，增值税专用企业购入需要安装的设备一台，增值税专用发票上注明设备价款发票上注明设备价款96 000元，增值税元，增值税16 320元，元，支付运杂费支付运杂费1 560元；设备安装后支付安装费元；设备安装后支付安装费5 000元；设备安装完毕投入使用。元；设备安装完毕投入使用。 【要求要求】编制支付价款与增值税和运杂费、安装费、编制支付价款与增值税和运杂费、

10、安装费、设备交付使用的会计分录。设备交付使用的会计分录。 购入时：购入时：借：在建工程借：在建工程113 880贷：银行存款贷：银行存款113 880 支付安装费：支付安装费：借：在建工程借：在建工程5 000贷：银行存款贷：银行存款5 000 设备安装完毕：设备安装完毕：借：固定资产借：固定资产118 880贷：在建工程贷：在建工程 118 88096000 +16320 +1560113880 +5000第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 一一 固定资产折旧的概念固定资产折旧的概念 二二 影响固定资产折旧大小的因素影响固定资产折旧大小的因素 三三 固定资产折旧范围固定资产折旧范围 四四

11、 固定资产的折旧方法固定资产的折旧方法 五五 固定资产折旧的账务处理固定资产折旧的账务处理 一一 固定资产折旧的概念固定资产折旧的概念 1.折旧的概念：折旧的概念： 有形损耗、无形损耗有形损耗、无形损耗 2.应计折旧额的概念：应计折旧额的概念： 指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。预计净残值后的金额。 已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。已计提的固定资产减值准备累计金额。 二二 影响固定资产折旧大小的因素影响固定资产折旧大小的因素 1.原价原价 2.净残值净残值 3.减

12、值准备减值准备 4.使用寿命使用寿命（1）预计生产能力或实物产量；）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗；）预计有形损耗；（3）无形损耗）无形损耗（4）法律或者类似规定对资产使用的限制。）法律或者类似规定对资产使用的限制。 【注意注意】没有折旧方法没有折旧方法三三 固定资产折旧范围固定资产折旧范围 （一）空间范围（一）空间范围 （二）时间范围（二）时间范围 （三）注意的问题（三）注意的问题 （一）空间范围（一）空间范围 （多选）（多选） 根据根据企业会计准则企业会计准则的规定，除以下情况的规定，除以下情况外，企业应对外，企业应对所有固定资产计提折旧所有固定资产计提折旧：1.已提足折旧仍继

13、续使用的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地按规定单独估价作为固定资产入账的土地 【注意注意】：以以融资租赁方式租入融资租赁方式租入的固定资产和以的固定资产和以经营租经营租赁方式租出赁方式租出的固定资产，的固定资产，应当应当计提折旧；计提折旧；以融资租赁方式租出以融资租赁方式租出的固定资产和的固定资产和以经营租以经营租赁方式租入赁方式租入的固定资产，的固定资产，不应当不应当计提折旧。计提折旧。（二）时间范围（二）时间范围 （判断）（判断） 在实际工作中，企业一般应在实际工作中，企业一般应按月按月计提固定资计提固定资产折旧。产折旧。 当月增加当月增加

14、的固定资产，的固定资产，当月当月不不计提计提折旧，从折旧，从下月起计提折旧；下月起计提折旧； 当月减少当月减少的固定资产，的固定资产，当月当月仍仍计提计提折旧，从折旧，从下月起不计提折旧。下月起不计提折旧。 固定资产固定资产提足折旧后提足折旧后，不论能否继续使用，不论能否继续使用，均均不不再计提折旧；再计提折旧； 提前报废提前报废的固定资产，也的固定资产，也不不再补提折旧。再补提折旧。（三）注意的问题（三）注意的问题 （判断）（判断） 1.竣工决算：已达到预定可使用状态但尚未竣工决算：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价估计价值值确定

15、其成本，并计提折旧；确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决待办理竣工决算后算后，再按实际成本，再按实际成本调整原来的暂估价值调整原来的暂估价值，但但不需要不需要调整原已计提的折旧额调整原已计提的折旧额。 2.更新改造更新改造期间期间不不提折旧提折旧 3.大修理大修理期间期间照照提折旧提折旧 【例例】固定资产净残值的计算方法是（固定资产净残值的计算方法是（B）。）。A.固定资产实际残值收入实际清理费用固定资产实际残值收入实际清理费用B.固定资产预计残值收入预计清理费用固定资产预计残值收入预计清理费用 C.固定资产实际残值收入预计清理费用固定资产实际残值收入预计清理费用D.固定资产预计残值收入实际清

16、理费用固定资产预计残值收入实际清理费用 【例例】1月末企业固定资产账面原值月末企业固定资产账面原值900 000元，元，2月份报废设备月份报废设备220 000元，一条新建的元，一条新建的生产线投入使用，入账原值为生产线投入使用，入账原值为350 000元，企元，企业采用年限平均法计提折旧，业采用年限平均法计提折旧，2月末计算应提月末计算应提折旧的固定资产原值是（折旧的固定资产原值是（A）。）。 A.900 000元元 B.680 000元元 C.1 250 000元元 D.1 030 000元元 【例例】下列不应计提折旧的固定资产是（下列不应计提折旧的固定资产是（C）。）。A.融资租入的固定

17、资产融资租入的固定资产B.经营租出的固定资产经营租出的固定资产 C.当月增加的固定资产当月增加的固定资产D.当月减少的固定资产当月减少的固定资产 【例例】下列应计提折旧的固定资产是（下列应计提折旧的固定资产是（B）。）。A.经营租入的固定资产经营租入的固定资产B.经营租出的固定资产经营租出的固定资产C.已提足折旧继续使用的固定资产已提足折旧继续使用的固定资产D.未提足折旧提前报废的固定资产未提足折旧提前报废的固定资产 【例例】下列可以计提折旧的固定资产有下列可以计提折旧的固定资产有（ABD）。）。A.季节性停用的季节性停用的B.大修理停用的大修理停用的C.已提足折旧继续使用的已提足折旧继续使用

18、的D.未使用的房屋建筑物未使用的房屋建筑物 【例例】某公司在用固定资产原值某公司在用固定资产原值2月月28日为日为200万元，万元，3月月5日增加日增加100万元，万元，3月月20日减日减少少80万元，万元，3月月25日减少日减少20万元。万元。3月份计算月份计算应提取折旧的固定资产原值为（应提取折旧的固定资产原值为（A）万元。）万元。A.200 B.300C.100 D.120四四 固定资产的折旧方法固定资产的折旧方法 （一）年限平均法（一）年限平均法 【例例13-4】 （二）工作量法（二）工作量法 【例例13-5】 （三）双倍余额递减法（三）双倍余额递减法 【例例13-6】 （四）年数总和

19、法（四）年数总和法 【例例13-7】 【注意注意】： 折旧方法一经确定，折旧方法一经确定，不得随意变更不得随意变更。 双倍余额递减法、年数总和法是双倍余额递减法、年数总和法是加速折旧法加速折旧法。双倍余额递减法双倍余额递减法【例例13-6】 第一年折旧额第一年折旧额 =80 00040%=32 000 第二年折旧额第二年折旧额 =（80 000-32 000）40%=19 200 第三年折旧额第三年折旧额 =（80 000-32 000-19 200）40%=11 520 第四、五年折旧额第四、五年折旧额 =（80 000-32 000-19 200-11 520-3000）2=7 140 五

20、年五年累计累计折旧额折旧额 =32 000+19 200+11 520+7 140+7 140=77 00048 00028 80017 280年数总和法年数总和法【例例13-7】第一年折旧额第一年折旧额=（80 000-3 000）5/15=25 666.67第二年折旧额第二年折旧额=（80 000-3 000）4/15=20 533.33第三年折旧额第三年折旧额=（80 000-3 000）3/15=15 400第四年折旧额第四年折旧额=（80 000-3 000）2/15=10 266.67第五年折旧额第五年折旧额=（80 000-3 000）1/15=5 133.33五年五年累计累计折

21、旧额折旧额=25 666.67+20 533.33+15 400+10 266.67+5 133.33=77 000 【例例】采用采用“年限平均法年限平均法”计算应提折旧额，计算应提折旧额，需要考虑的因素有（需要考虑的因素有（ABD）A.规定的折旧年限规定的折旧年限 B.固定资产原值固定资产原值C.实际净残值实际净残值 D.预计净残值率预计净残值率 【例例】固定资产净残值是固定资产清理时，固定资产净残值是固定资产清理时，实际收回的残值收入扣除实际清理费用的数实际收回的残值收入扣除实际清理费用的数额。（额。（） 【例例】某项固定资产使用年限为某项固定资产使用年限为5年，采用年年，采用年数总和法计

22、提折旧，第一年折旧率是（数总和法计提折旧，第一年折旧率是（C）。）。A.20% B.30%C.33.33% D.40% 【例例】一般需要考虑固定资产净残值的折旧一般需要考虑固定资产净残值的折旧方法有（方法有（BCD）。）。A.双倍余额递减法双倍余额递减法B.年数总和法年数总和法 C.平均年限法平均年限法D.工作量法工作量法 【例例】能使企业在较短时间内收回大部分固能使企业在较短时间内收回大部分固定资产投资的折旧方法有（定资产投资的折旧方法有（BD）。）。A.平均年限法平均年限法 B.双倍余额递减法双倍余额递减法C.工作量法工作量法D.年数总和法年数总和法五五 固定资产折旧的账务处理固定资产折旧

23、的账务处理 借：制造费用（车间）借：制造费用（车间） 管理费用（管理部门、未使用的）管理费用（管理部门、未使用的） 销售费用（销售部门）销售费用（销售部门） 在建工程（工程）在建工程（工程） 其他业务成本（经营租出的）其他业务成本（经营租出的） 贷：累计折旧贷：累计折旧 本月计算的折旧额本月计算的折旧额 上月计提的折旧额根据上月固定资产增上月计提的折旧额根据上月固定资产增减变动调整的金额减变动调整的金额 【例例】计提本月固定资产折旧，上月计提的计提本月固定资产折旧，上月计提的折旧额：基本生产车间折旧额：基本生产车间22 000元，行政管理元，行政管理部门部门8 000元，专设销售机构元，专设销

24、售机构1 600元；上月元；上月生产车间增加设备每月应提折旧生产车间增加设备每月应提折旧3 000元，上元，上月管理部门减少设备应负担的折旧额为月管理部门减少设备应负担的折旧额为2 000元。元。借：制造费用借：制造费用 25 000管理费用管理费用 6 000销售费用销售费用 1 600贷：累计折旧贷：累计折旧32 60022000 +30008000-2000第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 一一 资本化的后续支出资本化的后续支出 二二 费用化的后续支出费用化的后续支出一一 资本化的后续支出资本化的后续支出 第一步：借：在建工程第一步：借：在建工程 累计折旧累计折旧 固定

25、资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 第二步：第二步： 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等 第三步：借：固定资产第三步：借：固定资产（不超过其可收回金额不超过其可收回金额） 贷：在建工程贷：在建工程 【例例13-9】二二 费用化的后续支出费用化的后续支出 固定资产维护支出发生时，根据固定资产的固定资产维护支出发生时，根据固定资产的使用地点和用途使用地点和用途，一次性直接计入一次性直接计入当期的有当期的有关费用。关费用。 借：销售费用借：销售费用 管理费用管理费用（生产车间生产车间和行政管理部门修理费和行政管理部门修理费） 其他业务成本其他业务成本 贷：银行

26、存款等贷：银行存款等 【例例13-10】第五节第五节 固定资产的处置固定资产的处置 一、处置的基本程序一、处置的基本程序 二、固定资产出售的核算二、固定资产出售的核算 三、固定资产报废的核算三、固定资产报废的核算 四、固定资产毁损的核算四、固定资产毁损的核算一、处置的基本程序一、处置的基本程序 1.将出售、报废和毁损的固定资产转入清理。将出售、报废和毁损的固定资产转入清理。 2.核算发生的清理费用。核算发生的清理费用。 3.核算出售收入和残料。核算出售收入和残料。 4.计算应收取的保险或其他赔偿。计算应收取的保险或其他赔偿。 5.结转清理净损益。结转清理净损益。 净收益：净收益： 营业外收入（

27、生产经营期间）营业外收入（生产经营期间） 净损失：净损失： 营业外支出营业外支出 非常损失（自然灾害等原因）非常损失（自然灾害等原因）处置非流动资产净损失（生产经营期间）处置非流动资产净损失（生产经营期间）固定资产清理固定资产清理转入清理的固定资产净转入清理的固定资产净值值清理中发生的清理费用清理中发生的清理费用应交的税金应交的税金结转清理净收益结转清理净收益清理过程中的变价收入清理过程中的变价收入保险公司、过失人的赔保险公司、过失人的赔款款结转清理净损失结转清理净损失清理结束后清理结束后本科目无余额本科目无余额按被清理的固定资产设置明细账按被清理的固定资产设置明细账 二、固定资产出售的核算二

28、、固定资产出售的核算 【例例13-11、例、例13-12】 三、固定资产报废的核算三、固定资产报废的核算 【例例13-13】 四、固定资产毁损的核算四、固定资产毁损的核算 【例例13-14】 【例例】应在应在“固定资产清理固定资产清理”账户借方登记账户借方登记的有（的有（ABD）。）。 A.转入清理的固定资产净值转入清理的固定资产净值 B.结转的清理固定资产净收益结转的清理固定资产净收益 C.结转的清理固定资产净损失结转的清理固定资产净损失 D.发生的清理费用发生的清理费用 【例例】下列不通过下列不通过“固定资产清理固定资产清理”账户核账户核算的有（算的有（AB）。）。 A.盘盈的固定资产盘盈

29、的固定资产B.盘亏的固定资产盘亏的固定资产C.出售的固定资产出售的固定资产D.报废的固定资产报废的固定资产 【例例】固定资产清理净收益，属于生产经营固定资产清理净收益，属于生产经营期间的，贷记期间的，贷记“其他业务收入其他业务收入”账户。（账户。（） 【例例】因自然灾害报废的固定资产因自然灾害报废的固定资产,报废时应报废时应通过（通过（B）账户核算）账户核算. A.固定资产固定资产B.固定资产清理固定资产清理 C.营业外支出营业外支出D.待处理财产损溢待处理财产损溢 【例例】某企业将一闲置固定资产清理出售，某企业将一闲置固定资产清理出售，该设备的账面原价为该设备的账面原价为200 000元，累

30、计折旧元，累计折旧40 000元，发生清理费用元，发生清理费用2 000元，出售收入元，出售收入为为198 000元，不考虑相关税金，该设备的清元，不考虑相关税金，该设备的清理净收入是（理净收入是（C）元。）元。A.198 000B.38 000 C.36 000 D.26 100固定资产清理固定资产清理转入清理：转入清理：160000支付清理费用：支付清理费用：2000出售：出售：198000借方合计：借方合计：162000结转清理净损益：结转清理净损益：36000（198000-162000） 【例例】某企业将一闲置固定资产清理出售，某企业将一闲置固定资产清理出售，该设备的账面原价为该设备的账面原价为200 000元，累计折旧元，累计折旧40 000元，发生清理费用元，发生清理费用2 000元，出售收入元，出售收入为为198 000元，不考虑相关税金，该设备的清元，不考虑相关税金，该设备的清理净收入是（理净收入是（C）元。）元。A.198 000B.38 000 C.36 000 D.26 100固定资产清理固定资产清理（1）转入清理：）转入清理： 160000（2）支付清理费用：）支付清理费用： 2000（3）出售：）出售： 198000借方合计：借方合计：162000结转清理净损益：结转清理净损益： 36000（198000-162000）