《税务会计与实务》课件(ppt548).pptx

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1、目目 录录第1章 税收概论 第2章 税务会计概论第3章 增值税会计第4章 消费税会计第5章 营业税会计第6章 关税会计目目 录录第第7 7章章 城城市维护建设税与市维护建设税与 教育费附加会计教育费附加会计第第8 8章章 企业所得税会计企业所得税会计 第第9 9章章 外商投资企业和外外商投资企业和外 国企业所得税会计国企业所得税会计第第1010章章 个人所得税会计个人所得税会计第第1111章章 其他税种会计其他税种会计第一章第一章 税收概论税收概论 学习目的：通过本章学习，要求理解税学习目的：通过本章学习，要求理解税收的概念，了解其特点和作用，掌握税收的概念，了解其特点和作用，掌握税收的分类；

2、掌握税制的各组成要素，理收的分类；掌握税制的各组成要素，理解它们之间的相互关系；税收征管的各解它们之间的相互关系；税收征管的各项制度中，理解凭证、账簿管理制度、项制度中，理解凭证、账簿管理制度、发票的使用与管理制度和税务检查制度，发票的使用与管理制度和税务检查制度，掌握税务登记制度、纳税申报及税款征掌握税务登记制度、纳税申报及税款征收制度等。收制度等。1.1 税收的概念与分类税收的概念与分类1.1.1 税收的概念税收的概念 概念概念 税收是国家为了行使其职能而凭借政治权力，税收是国家为了行使其职能而凭借政治权力，按照税法的规定，向个人或者经济组织强制地、按照税法的规定，向个人或者经济组织强制地

3、、无偿地征收而取得的财政收入无偿地征收而取得的财政收入 。 对概念的理解：对概念的理解： 税收是国家取得财政收入的一种形式；行使征税收是国家取得财政收入的一种形式；行使征税权的主体是国家；国家凭借政治权力征税；税权的主体是国家；国家凭借政治权力征税；税收必须借助于法律形式进行。税收必须借助于法律形式进行。 1.1.2 1.1.2 税收的特点税收的特点 税收的强制性税收的强制性 主要是指国家凭借政治权力，依照主要是指国家凭借政治权力，依照法律强制征税。税收的强制性是最为明显的形式特法律强制征税。税收的强制性是最为明显的形式特点。点。 税收的无偿性税收的无偿性 税收的无偿性有别于国有资产收入税收的

4、无偿性有别于国有资产收入和国有债务收入。和国有债务收入。 税收的固定性税收的固定性 国家在征税前以法律的形式规定征国家在征税前以法律的形式规定征税对象及征税额度、征税方法等。税对象及征税额度、征税方法等。 税收的三个特性相互联系、相互影响，构成统一的税收的三个特性相互联系、相互影响，构成统一的整体。整体。 1.1.3 1.1.3 税收的分类税收的分类 税收的分类，是指按照一定的标准对复杂的税制和税税收的分类，是指按照一定的标准对复杂的税制和税种进行归类。种进行归类。 按课税对象的性质不同分类，可分为流转税、所得税、按课税对象的性质不同分类，可分为流转税、所得税、财产税、资源税、行为税、农业税等

5、。财产税、资源税、行为税、农业税等。 按税收管理权限分类，可以分为中央税、地方税、中按税收管理权限分类，可以分为中央税、地方税、中央与地方共享税等三大类。央与地方共享税等三大类。 按税收的计税依据分类，税收可以分为从价税、从量按税收的计税依据分类，税收可以分为从价税、从量税和复合税。税和复合税。 按税收与价格的依存关系分类，税收可以分为价内税按税收与价格的依存关系分类，税收可以分为价内税和价外税。和价外税。 是国家组织财政收入的主要来源是国家组织财政收入的主要来源 组织财政收组织财政收入是税收的最基本职能。入是税收的最基本职能。 是国家对经济实行宏观调控的手段。是国家对经济实行宏观调控的手段。

6、 调节个人收入差距，实现社会共同富裕。调节个人收入差距，实现社会共同富裕。 维护国家权益，促进国际经济交往。维护国家权益，促进国际经济交往。 1.1.4 1.1.4 税收的作用税收的作用 1.2 1.2 税制构成要素税制构成要素 税收制度简称税制，是国家各种税收法律、行政法规和征收管理办法的总称。税收制度包括税收实体法和税收程序法两大部分。 税收程序法是指税务管理方面的法律，具体规定税收征收管理、纳税程序、发票管理、税务争议处理等内容。 税收实体法，主要是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。 1.2 1.2 税制构成要素税制构成要素税法的构成要素，是指税

7、法应当具备的必要因素和内容，简称税制要素。税制要素一般包括征税人、纳税人、征税对象、税目、计税依据、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、罚则等。 121 征税人 是指代表国家行使税收征管职权的各级税务机关和其他征收机关。因税种的不同，可能有不同的征税人。关税的征税人为海关，农牧业税的征税人为财政机关，其他税种的征税人为税务机关。 1.2 1.2 税制构成要素税制构成要素 1.2.2 纳税人、扣缴义务人、负税人纳税人、扣缴义务人、负税人 纳税人，是纳税义务人的简称，也叫纳税主体，是税法规纳税人，是纳税义务人的简称，也叫纳税主体，是税法规定的享有纳税权利、负有纳税义务的单位和个人，是缴纳定

8、的享有纳税权利、负有纳税义务的单位和个人，是缴纳税款的主体，主要是指一切履行纳税义务的法人、自然人税款的主体，主要是指一切履行纳税义务的法人、自然人及其他组织。及其他组织。 有些税款，为了有利于征收管理，由向纳税人支付款项或有些税款，为了有利于征收管理，由向纳税人支付款项或收取款项的单位和个人代扣代缴、代收代缴税款，这样的收取款项的单位和个人代扣代缴、代收代缴税款，这样的按税法规定负有扣缴义务的单位和个人称扣缴义务人，如按税法规定负有扣缴义务的单位和个人称扣缴义务人，如个人所得税，多数项目由支付所得的单位或个人为扣缴义个人所得税，多数项目由支付所得的单位或个人为扣缴义务人。务人。1.21.2

9、税制构成要素税制构成要素代征人，即受税务机关委托代征税款的代征人，即受税务机关委托代征税款的单位和个人。单位和个人。负税人，是指最终承受税收负担的单位负税人，是指最终承受税收负担的单位和个人。负税人与纳税人可能一致，也和个人。负税人与纳税人可能一致，也可能不一致，关键是看税负能否转嫁。可能不一致，关键是看税负能否转嫁。如果税负能够转嫁，纳税人与负税人就如果税负能够转嫁，纳税人与负税人就不一致，否则二者是一致的。不一致，否则二者是一致的。纳税单位，即纳税人的有效组合纳税单位，即纳税人的有效组合。 1.2 1.2 税制构成要素税制构成要素 1 12 23 3 征税对象、税目、计税依据征税对象、税目

10、、计税依据 征税对象，也称纳税对象、征税客体，是指对什么征税，征税对象，也称纳税对象、征税客体，是指对什么征税，即征税的目的物，也是缴纳税款的客体。是一种税区别即征税的目的物，也是缴纳税款的客体。是一种税区别于另一种税的最主要标志。于另一种税的最主要标志。 对税种的纳税对象作进一步的划分，进行归类，这种归对税种的纳税对象作进一步的划分，进行归类，这种归类就是税目，即征税对象的具体化。税目体现了征税的类就是税目，即征税对象的具体化。税目体现了征税的范围，反映了征税的广度。范围，反映了征税的广度。 纳税对象的计量标准是计税依据，即课税依据。以纳税纳税对象的计量标准是计税依据，即课税依据。以纳税对象

11、的价值单位计算时，其计税依据是从价计税；以纳对象的价值单位计算时，其计税依据是从价计税；以纳税对象的数量计税时，其计税依据是从量计税；既以价税对象的数量计税时，其计税依据是从量计税；既以价值又以数量为依据计税，为复合计税。值又以数量为依据计税，为复合计税。 1.2 1.2 税制构成要素税制构成要素 124 税率税率 税率，是对征税对象的征收比例或征收额度，税率，是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算应纳税额的尺度，体现了征税的深度。是计算应纳税额的尺度，体现了征税的深度。 目前我国常用的税率有目前我国常用的税率有: : 比例税率，即对同一征税对象或同一税目，不比例税率，即对同一征税对象或同一

12、税目，不分数额大小，规定相同的征收比例，是一种应分数额大小，规定相同的征收比例，是一种应用最广、最常见的税率，一般适用于对商品流用最广、最常见的税率，一般适用于对商品流转额的征税。转额的征税。1.2 1.2 税制构成要素税制构成要素 累进税率，是指按照纳税对象数额大小设置的累进税率，是指按照纳税对象数额大小设置的逐级递增的系列税率，税率随着征税对象数额逐级递增的系列税率，税率随着征税对象数额的增大而提高，即把纳税对象按一定的标准划的增大而提高，即把纳税对象按一定的标准划分为若干个等级，从低到高分别规定逐级递增分为若干个等级，从低到高分别规定逐级递增的税率的税率( (包括全额累进税率、超额累进税

13、率、包括全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率超率累进税率) )。 定额税率，又称定额税率，又称“固定税额固定税额”，是以课税对象的，是以课税对象的自然实物量为单位，直接规定每一自然单位的自然实物量为单位，直接规定每一自然单位的固定税额。固定税额。 （ 1.2 1.2 税制构成要素税制构成要素1 12 25 5 纳税环节：主要指税法规定的征税对象在纳税环节：主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。 1 12 26 6 纳税期限：是指纳税人发生纳税义务后，纳税期限：是指纳税人发生纳税义务后，应向税务机关申报纳税的间隔时间

14、。应向税务机关申报纳税的间隔时间。 目前我国分为三种：目前我国分为三种： 按期纳税：一般有按期纳税：一般有1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月、个月、3 3个月。以个月。以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日为一个日为一个纳税间隔期的，必须在期满后纳税间隔期的，必须在期满后5 5日内预缴，次月日内预缴，次月1 1日起日起1010日内清缴；以日内清缴；以1 1个月和个月和3 3个月为一个纳税间隔期的，个月为一个纳税间隔期的，必须在期满后必须在期满后1010日内缴纳税款。日内缴纳税款。1.2 1.2 税制构成要素税制构

15、成要素 按次纳税：一般在应税行为发生后的按次纳税：一般在应税行为发生后的7 7日内须将应纳税款缴纳入库。日内须将应纳税款缴纳入库。 按期预缴：以按期预缴：以1 1年为一个纳税间隔期年为一个纳税间隔期的，应该在年度内按期预缴，待年度结的，应该在年度内按期预缴，待年度结束后束后3 3个月（或个月（或4 4个月、个月、5 5个月）内汇算个月）内汇算清缴，多退少补。清缴，多退少补。1 12 27 7 纳税地点：纳税地点：是指纳税人在什么地方完成是指纳税人在什么地方完成缴纳税款的义务，包括代征、代扣代缴义务人的缴纳税款的义务，包括代征、代扣代缴义务人的具体纳税地点。具体纳税地点。1 12 28 8 减免

16、税：减免税：是一种税收优惠，是国家根据是一种税收优惠，是国家根据一定时期的政治、经济、社会政策的要求而对某一定时期的政治、经济、社会政策的要求而对某些纳税人或特定纳税对象、应税行为给予免除部些纳税人或特定纳税对象、应税行为给予免除部分或者全部纳税义务的一种特殊措施。分或者全部纳税义务的一种特殊措施。1 12 29 9 罚则：主要是指对纳税人违反税法的行罚则：主要是指对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施。为采取的处罚措施。 1 12 28 8 减免税减免税减免税就是对税率所作的一种灵活延伸，它主要包括三个方面的内容： 减税和免税。减税是对应纳税额少征一部分税款，而免税则是对应纳税额全部免征税款。

17、 起征点。是指对征税对象达到一定数额才开始征税的界限。征税对象的数额没有达到规定数额的不征税，达到规定数额的，就其全部数额征税。 免征额。是指对征税对象总额中免予征税的数额，即将纳税对象中的一部分给予减免，只就减除后的剩余部分计征税款。 1.3 1.3 税收的征收管理制度税收的征收管理制度 税收征收管理制度主要包括税务登记制度、账簿凭证税收征收管理制度主要包括税务登记制度、账簿凭证管理制度、纳税申报制度、发票的使用与管理制度、管理制度、纳税申报制度、发票的使用与管理制度、税款征收制度、税务检查制度等。税款征收制度、税务检查制度等。 131 税务登记制度税务登记制度 税务登记是税务机关对纳税人的

18、生产经营活动等实行税务登记是税务机关对纳税人的生产经营活动等实行法定登记，并据以对纳税人实施税务管理的一项管理法定登记，并据以对纳税人实施税务管理的一项管理制度。税务登记是税收管理工作的首要环节。制度。税务登记是税收管理工作的首要环节。 税务登记包括开业税务登记、变更税务登记和注销税税务登记包括开业税务登记、变更税务登记和注销税务登记三种。务登记三种。 1.3.2 1.3.2 账簿、凭证管理制度账簿、凭证管理制度 账簿、凭证管理，是继税务登记之后税收征收账簿、凭证管理，是继税务登记之后税收征收管理的又一重要环节。管理的又一重要环节。 包括会计账簿、凭证的设置；财务会计制度及包括会计账簿、凭证的

19、设置；财务会计制度及处理办法的管理；账簿、凭证的保存与管理处理办法的管理；账簿、凭证的保存与管理。 1.3.31.3.3 纳税申报制度纳税申报制度 纳税申报纳税申报: :是纳税义务人在发生法定纳税义务后，按照是纳税义务人在发生法定纳税义务后，按照税法或税务机关规定的期限和内容，以书面形式向主税法或税务机关规定的期限和内容，以书面形式向主管税务机关提交有关纳税事项及应缴税款的法律行为。管税务机关提交有关纳税事项及应缴税款的法律行为。纳税申报是税收征管的基础，是纳税程序的中心环节。纳税申报是税收征管的基础，是纳税程序的中心环节。 主要包括纳税申报的对象；我国目前的主要纳税申报主要包括纳税申报的对象

20、；我国目前的主要纳税申报方式：直接申报、邮寄申报、数据电文申报；方式：直接申报、邮寄申报、数据电文申报；纳税申纳税申报的期限报的期限。 1.3.4 1.3.4 发票的使用与管理制度发票的使用与管理制度 发票是指在购销商品、提供或者接受劳务和其他发票是指在购销商品、提供或者接受劳务和其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。经营活动中，开具、收取的收付款凭证。 主要包括：发票的印制主要包括：发票的印制；发票的领购发票的领购；发票的开发票的开具具（一般情况下，收款方应向付款方开具；特殊情况（一般情况下，收款方应向付款方开具；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。未发生经营业务一律下由付款方向收款方开具

21、发票。未发生经营业务一律不准开具发票）；不准开具发票）；发票的保管（发票的保管（已经开具的发票存根已经开具的发票存根联和发票登记簿，一般应保存联和发票登记簿，一般应保存5 5年）年） 1.3.5 1.3.5 税款征收制度税款征收制度 是指国家税务机关等主体依照税法规定将纳税人是指国家税务机关等主体依照税法规定将纳税人应当缴纳的税款组织征收入库的一系列活动的总称。应当缴纳的税款组织征收入库的一系列活动的总称。是税收征管工作中的中心环节，是全部税收征管工是税收征管工作中的中心环节，是全部税收征管工作的目的和归宿。作的目的和归宿。 税款征收的方式税款征收的方式 包括查账征收方式；查定征收方式；查验征

22、收方包括查账征收方式；查定征收方式；查验征收方式；定期定额征收方式；委托代征方式；代收代缴式；定期定额征收方式；委托代征方式；代收代缴方式；代扣代缴方式；自行申报纳税方式（如自核方式；代扣代缴方式；自行申报纳税方式（如自核自缴方式、自报核缴方式等）。自缴方式、自报核缴方式等）。 1.3.5 1.3.5 税款征收制度税款征收制度 除以上方式外，还有邮寄申报纳税、自行除以上方式外，还有邮寄申报纳税、自行贴花方式等。贴花方式等。 税款征收的程序和凭证税款征收的程序和凭证 税款征收的保障措施税款征收的保障措施 纳税人因有特殊困难不能按期缴纳税款时，纳税人因有特殊困难不能按期缴纳税款时，经县以上税务局（

23、分局）批准，可以延期缴纳经县以上税务局（分局）批准，可以延期缴纳税款，但最长不超过税款，但最长不超过3 3个月。个月。 1.3.5 1.3.5 税款征收制度税款征收制度 加收滞纳金加收滞纳金 纳税人、扣缴义务人未按照法纳税人、扣缴义务人未按照法律、法规或者税务机关确定的期限缴纳税款，律、法规或者税务机关确定的期限缴纳税款，税务机关除有权责令其限期缴纳外，从滞纳税税务机关除有权责令其限期缴纳外，从滞纳税款之日起，应按日加收滞纳税款款之日起，应按日加收滞纳税款22的滞纳金。的滞纳金。 采取税收保全措施采取税收保全措施 主要有两种形式：一是书主要有两种形式：一是书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构

24、暂停面通知纳税人开户银行或者其他金融机构暂停支付纳税人相当于应纳税款的存款；二是扣押、支付纳税人相当于应纳税款的存款；二是扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。物或其他财产。 税收强制执行措施主要有两种形式：一是书面税收强制执行措施主要有两种形式：一是书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；二是扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当款；二是扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所

25、得抵缴税款。变卖所得抵缴税款。 除了上述各种措施外，还有要求纳税人提供纳税担除了上述各种措施外，还有要求纳税人提供纳税担保、阻止出境、税款优先执行等。保、阻止出境、税款优先执行等。 与税款征收有关的其他问题与税款征收有关的其他问题税款的退还、补缴和追征制度；减税和免税；税款的退还、补缴和追征制度；减税和免税；税额核税额核定制度。定制度。 税务检查制度税务检查制度 1税务检查机构税务检查机构 根据税收征管法的规定，有权进行税务检根据税收征管法的规定，有权进行税务检查的机构是税务机关。中央、地方两套税务机查的机构是税务机关。中央、地方两套税务机构建立后，国家税务局、地方税务局分别负责构建立后，国家

26、税务局、地方税务局分别负责各自所管辖税收的税务检查；对于交叉管理的各自所管辖税收的税务检查；对于交叉管理的纳税户，国家税务局、地方税务局必要时可以纳税户，国家税务局、地方税务局必要时可以组成联合检查组进行检查；国家税务局、地方组成联合检查组进行检查；国家税务局、地方税务局在检查中发现属于对方管辖的税收问题税务局在检查中发现属于对方管辖的税收问题时，应当互相通报，分别查处时，应当互相通报，分别查处 。税收检查制度税收检查制度2税务机关在税务检查中的职权税务机关在税务检查中的职权税务机关有权进行下列税务检查：税务机关有权进行下列税务检查： 检查账簿、记账凭证、报表和有关资料。检查账簿、记账凭证、报

27、表和有关资料。 到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查应纳税的商品、货物或者其他财产应纳税的商品、货物或者其他财产 责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者扣缴、责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者扣缴、税款有关资料。税款有关资料。 询问有关的问题和情况。询问有关的问题和情况。税收检查制度税收检查制度 到车站、码头等检查纳税人托运、邮寄应纳税到车站、码头等检查纳税人托运、邮寄应纳税商品等有关单据、凭证和有关资料。商品等有关单据、凭证和有关资料。 经县以上税务局（分局）局长批准，检查银行经县以上税务局（分局）局长批准，检查银行存款账户许可证明，查询存款账户。

28、在调查税存款账户许可证明，查询存款账户。在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款的储蓄存款。税收检查制度税收检查制度 税务机关查询所获的资料，不得用于税税务机关查询所获的资料，不得用于税收以外的用途。对自然人，只能查询违收以外的用途。对自然人，只能查询违法案件涉嫌人员的储蓄存款。法案件涉嫌人员的储蓄存款。 在调查税收违法案件时，对与案件有关在调查税收违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。照

29、相和复制。税收检查制度税收检查制度 3税务检查中纳税人、扣缴义务人和其他检查相对人税务检查中纳税人、扣缴义务人和其他检查相对人的权利和义务的权利和义务 纳税人、扣缴义务人和其他当事人对未出示税务检查证纳税人、扣缴义务人和其他当事人对未出示税务检查证和税务检查通知书的检查，有权拒绝。和税务检查通知书的检查，有权拒绝。 纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关进行的税务检纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料查，如实反映情况，提供有关资料 税务机关依法向有关单位和个人调查纳税人、扣缴义税务机关依法向有关单位和个人调查纳税人、扣缴义务人和其他当事人与纳税或者扣缴税款有

30、关的情况时，务人和其他当事人与纳税或者扣缴税款有关的情况时，有关单位和个人有义务向税务机关如实提供有关资料有关单位和个人有义务向税务机关如实提供有关资料及证明材料。及证明材料。本章小结本章小结v 税收是国家为了行使其职能而凭借政治权力，按照税法的规税收是国家为了行使其职能而凭借政治权力，按照税法的规定，向个人或者经济组织强制地、无偿地征收取得的财政收入，定，向个人或者经济组织强制地、无偿地征收取得的财政收入，它具有强制性、无偿性、固定性，习惯称为它具有强制性、无偿性、固定性，习惯称为“税收三性税收三性”。税。税收可以按照一定的标准进行归类：按课税对象的性质不同可分收可以按照一定的标准进行归类：

31、按课税对象的性质不同可分为流转税、所得税、财产税、资源税、行为税、农业税和关税；为流转税、所得税、财产税、资源税、行为税、农业税和关税；按税收管理权限可分为中央税、地方税、中央与地方共享税；按税收管理权限可分为中央税、地方税、中央与地方共享税；按税收的计税依据可以分为从价税和从量税；按税收与价格的按税收的计税依据可以分为从价税和从量税；按税收与价格的依存关系可以分为价内税和价外税。依存关系可以分为价内税和价外税。v 税收的作用包括：是国家组织财政收入的主要来源；是国家税收的作用包括：是国家组织财政收入的主要来源；是国家对经济实行宏观调控的手段；可调节个人收入差距，实现社会对经济实行宏观调控的手

32、段；可调节个人收入差距，实现社会共同富裕；维护国家权益，促进国际经济交往。共同富裕；维护国家权益，促进国际经济交往。 本章小结本章小结v 税收征收管理制度包含的内容较多，应熟悉账簿、凭证、发票的管理与税收征收管理制度包含的内容较多，应熟悉账簿、凭证、发票的管理与使用，重点掌握税务登记、纳税申报、税款征收制度，为后面的学习及实际使用，重点掌握税务登记、纳税申报、税款征收制度，为后面的学习及实际操作打下理论基础。操作打下理论基础。 其中：税务登记包括开业税务登记、变更税务登记和注销税务登记等纳其中：税务登记包括开业税务登记、变更税务登记和注销税务登记等纳税申报的方式主要有：直接申报、邮寄申报和数据

33、电文申报，应注意正确的税申报的方式主要有：直接申报、邮寄申报和数据电文申报，应注意正确的申报期限。税款征收的主要方法有查账征收、查定征收、查验征收、定期定申报期限。税款征收的主要方法有查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收、委托代征、代收代缴、代扣代缴、自行申报等。为了保证税款能及额征收、委托代征、代收代缴、代扣代缴、自行申报等。为了保证税款能及时地征收入库时地征收入库, ,有一些保障措施有一些保障措施: :加收滞纳金、税收保全措施、税收强制执行加收滞纳金、税收保全措施、税收强制执行措施等。措施等。 第二章第二章 税务会计概论税务会计概论 学习目的学习目的: :了解税务会计的概念、目标和任

34、务；了解税务会计的概念、目标和任务；通过税务会计和财务会计的比较，进一步熟悉通过税务会计和财务会计的比较，进一步熟悉税务会计的特征；掌握税务会计的对象、构成税务会计的特征；掌握税务会计的对象、构成要素，理解税务会计的方法；理解税务会计的要素，理解税务会计的方法；理解税务会计的基本前提和一般原则。基本前提和一般原则。 2.1 2.1 税务会计概述税务会计概述 2.1.1 2.1.1 税务会计的概念和特点税务会计的概念和特点 税务会计的概念税务会计的概念 税务会计是以财务会计为基础，以国家现行税收法律法规税务会计是以财务会计为基础，以国家现行税收法律法规为依据，运用会计学的基本原理和方法，连续、系

35、统、全面、为依据，运用会计学的基本原理和方法，连续、系统、全面、综合地对纳税主体税款的形成、调整、计算和缴纳，即纳税主综合地对纳税主体税款的形成、调整、计算和缴纳，即纳税主体涉税事项进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。体涉税事项进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。 是一门介于税收学和会计学之间的新兴边缘学科，是融税是一门介于税收学和会计学之间的新兴边缘学科，是融税收法律法规和会计学知识于一体的特殊的专业会计。税务会计收法律法规和会计学知识于一体的特殊的专业会计。税务会计与财务会计、管理会计共同构成现代企业会计的三大分支。与财务会计、管理会计共同构成现代企业会计的三大分支。 税务会计

36、的特点有税务会计的特点有: : 税务会计的法律性；特殊性；广泛性税务会计的法律性；特殊性；广泛性. . 税务会计与财务会计的关系税务会计与财务会计的关系 税务会计是从传统的财务会计中分离出来的，与财务会税务会计是从传统的财务会计中分离出来的，与财务会计、管理会计共同构成现代企业会计的三大分支，两者间存在计、管理会计共同构成现代企业会计的三大分支，两者间存在密切联系。财务会计是税务会计的前提和基础，税务会计是依密切联系。财务会计是税务会计的前提和基础，税务会计是依据税法规定对财务会计的合理加工和必要补充。据税法规定对财务会计的合理加工和必要补充。 但两者也有很多不同之处：两者核算范围不同；目的不

37、但两者也有很多不同之处：两者核算范围不同；目的不同；处理依据不同；适用的部分原则不同。同；处理依据不同；适用的部分原则不同。 2.1.2 2.1.2 税务会计的目标与任务税务会计的目标与任务 税务会计的目标税务会计的目标 总体目标与财务会计的应当一致，即提高经济效益。总体目标与财务会计的应当一致，即提高经济效益。 税务会计还有区别于财务会计的具体目标：依法纳税税务会计还有区别于财务会计的具体目标：依法纳税（是税务会计的首要目标）；提供会计信息，有助于税务决（是税务会计的首要目标）；提供会计信息，有助于税务决策；有助于进行纳税筹划。策；有助于进行纳税筹划。 税务会计的任务税务会计的任务 主要有两

38、个方面：一方面是按照国家的税法规定，正确主要有两个方面：一方面是按照国家的税法规定，正确核算所发生的涉税业务，认真履行纳税义务，另一方面是在核算所发生的涉税业务，认真履行纳税义务，另一方面是在国家税法允许的范围内努力节税，寻求企业税收利益。国家税法允许的范围内努力节税，寻求企业税收利益。 2.2 2.2 税务会计的对象和方法税务会计的对象和方法 221 税务会计的对象税务会计的对象 税务会计的对象是指税务会计核算和监督的内容。税务会计的对象是指税务会计核算和监督的内容。 概括地说，就是企业中凡是能够用货币计量的涉税事项，概括地说，就是企业中凡是能够用货币计量的涉税事项，即应纳税款的形成、计算、

39、缴纳、退补和罚没等经济活动的即应纳税款的形成、计算、缴纳、退补和罚没等经济活动的货币表现。货币表现。 具体地说，主要包括以下几个方面：计税基础和计税依据具体地说，主要包括以下几个方面：计税基础和计税依据（计税依据有流转额、收益额、所得额、财产额等）；税款（计税依据有流转额、收益额、所得额、财产额等）；税款的计算与核算；税款的缴纳、退补与减免；税收滞纳金和罚的计算与核算；税款的缴纳、退补与减免；税收滞纳金和罚款、罚金款、罚金。 2.2.1 2.2.1 税务会计的对象税务会计的对象 将税务会计的对象进一步的分类，就形成税务将税务会计的对象进一步的分类，就形成税务会计要素，也是税务会计报表要素。税务

40、会计要素会计要素，也是税务会计报表要素。税务会计要素主要有：主要有： 计税依据计税依据：是指税法中规定的计算应纳税额的根：是指税法中规定的计算应纳税额的根据，又称税基。纳税人的各种应纳税款是各税种的据，又称税基。纳税人的各种应纳税款是各税种的计税依据与其税率的乘积。计税依据与其税率的乘积。 应税收入应税收入：是企业因销售商品、提供劳务等应税：是企业因销售商品、提供劳务等应税行为所取得的收入，即税法所认定的收入，因此，行为所取得的收入，即税法所认定的收入，因此，也可称为法定收入。也可称为法定收入。 2.2.1 2.2.1 税务会计的对象税务会计的对象 扣除费用扣除费用：税法所认可的允许在计税时扣

41、除项目的金：税法所认可的允许在计税时扣除项目的金额，亦称法定扣除项目金额。额，亦称法定扣除项目金额。 应税所得额（或亏损额）：应税所得额（或亏损额）：又称应纳税所得额，即应又称应纳税所得额，即应税所得，是应税收入与法定扣除项目金额之间的差额。税所得，是应税收入与法定扣除项目金额之间的差额。 应纳税额应纳税额：又称应缴税额，它是计税依据与适用税率：又称应缴税额，它是计税依据与适用税率（或单位税额）的乘积。（或单位税额）的乘积。存在两个会计等式：应税收入存在两个会计等式：应税收入 扣除费用扣除费用 = = 应税所得应税所得计税依据计税依据 适用税率（或单位税额）适用税率（或单位税额）= = 应纳税

42、额应纳税额 前者适用于所得税，后者适用于所有税种。前者适用于所得税，后者适用于所有税种。 2.2.2 2.2.2 税务会计的方法税务会计的方法 税务会计与财务会计在日常核算上具有同税务会计与财务会计在日常核算上具有同一性，即税务会计要素的日常确认、计量与财一性，即税务会计要素的日常确认、计量与财务会计是一致的，但在期末应依据税法进行税务会计是一致的，但在期末应依据税法进行税务会计处理、调整、计算应纳税额，依法进行务会计处理、调整、计算应纳税额，依法进行纳税申报，及时、足额地缴纳税款，合理进行纳税申报，及时、足额地缴纳税款，合理进行纳税筹划，所以税务会计有其自身特殊的处理纳税筹划，所以税务会计有

43、其自身特殊的处理方法，主要包括：纳税调整方法；纳税计算方方法，主要包括：纳税调整方法；纳税计算方法法 ；纳税申报方法；纳税筹划方法。；纳税申报方法；纳税筹划方法。 2.3 2.3 税务会计基本假设和一般原则税务会计基本假设和一般原则 2.3.1 2.3.1 税务会计的基本假设税务会计的基本假设 纳税主体假设纳税主体假设 纳税主体是指税法规定的直接负有纳税主体是指税法规定的直接负有 纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人。纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人。 年度会计核算假设年度会计核算假设 这是税务会计中最基本的假设。这是税务会计中最基本的假设。各国税制都建立在年度会计核算的基础上，而不是

44、建各国税制都建立在年度会计核算的基础上，而不是建立在某一特定业务的基础上。立在某一特定业务的基础上。 纳税会计期间假设纳税会计期间假设 纳税会计期间也称纳税年度，是纳税会计期间也称纳税年度，是指纳税人按照税法规定选定的纳税年度期间。指纳税人按照税法规定选定的纳税年度期间。 持续经营假设持续经营假设 货币时间价值假设货币时间价值假设 2.3.2 2.3.2 税务会计一般原则税务会计一般原则 税务会计必须按照税法规定进行会计处理，是一种具税务会计必须按照税法规定进行会计处理，是一种具有法律效力的专业会计。税务会计应在遵守一般会计有法律效力的专业会计。税务会计应在遵守一般会计原则的基础上，遵循其特有

45、的原则。税务会计的特殊原则的基础上，遵循其特有的原则。税务会计的特殊性原则包括：性原则包括： 法律性原则法律性原则 企业在对涉税会计事项进行处理时，必企业在对涉税会计事项进行处理时，必须符合国家税收法律、行政法规和规章的要求，严格须符合国家税收法律、行政法规和规章的要求，严格按税法规定核算。按税法规定核算。 确定性原则确定性原则 按税法的规定，应税收入和准予扣除费按税法的规定，应税收入和准予扣除费用的实现应具有确定性的特点。用的实现应具有确定性的特点。 经济效益和社会效益相结合的原则经济效益和社会效益相结合的原则 税款支付能力原则税款支付能力原则 本章小结本章小结v 税务会计是融税收法律法规和

46、会计学知识为一体的一种专业会计，税务会计是融税收法律法规和会计学知识为一体的一种专业会计，是以财务会计为基础，从财务会计中分离出来的，但与财务会计是以财务会计为基础，从财务会计中分离出来的，但与财务会计有所区别，主要表现在核算范围、目的、处理依据和部分适用的有所区别，主要表现在核算范围、目的、处理依据和部分适用的原则不同。它是一门介于税收学和会计学之间的一门边缘学科，原则不同。它是一门介于税收学和会计学之间的一门边缘学科，具有法律性、特殊性和广泛性等特点。具有法律性、特殊性和广泛性等特点。v 税务会计的目标包括依法纳税，提供会计信息、有助于税务决策，税务会计的目标包括依法纳税，提供会计信息、有

47、助于税务决策，有助于纳税筹划等。任务主要有两个方面：一方面是按照国家的有助于纳税筹划等。任务主要有两个方面：一方面是按照国家的税法规定，正确核算所发生的涉税业务，认真履行纳税义务，另税法规定，正确核算所发生的涉税业务，认真履行纳税义务，另一方面是在国家税法允许的范围内努力节税，寻求企业税收利益。一方面是在国家税法允许的范围内努力节税，寻求企业税收利益。v 税务会计的对象是指税务会计核算和监督的内容。概括地说，就税务会计的对象是指税务会计核算和监督的内容。概括地说，就是企业中凡是能够用货币计量的涉税事项，即应纳税款的形成、是企业中凡是能够用货币计量的涉税事项，即应纳税款的形成、计算、缴纳、退补和

48、罚没等经济活动的货币表现。如果将税务会计算、缴纳、退补和罚没等经济活动的货币表现。如果将税务会计的对象按涉税事项特点和税务会计信息使用者要求作进一步的计的对象按涉税事项特点和税务会计信息使用者要求作进一步的分类，就形成税务会计要素，它同时也是税务会计报表要素，分类，就形成税务会计要素，它同时也是税务会计报表要素，v税务会计要素包括计税依据、应税收入、扣除费用、应税所得额（亏税务会计要素包括计税依据、应税收入、扣除费用、应税所得额（亏 损额）、应纳税额。损额）、应纳税额。 各要素间存在两个会计等式：各要素间存在两个会计等式： 应税收入应税收入 扣除费用扣除费用 = = 应税所得应税所得 计税依据

49、计税依据 适用税率（或单位税额）适用税率（或单位税额）= = 应纳税额应纳税额 v税务会计要素的日常确认、计量与财务会计是一致的，但在期末应依税务会计要素的日常确认、计量与财务会计是一致的，但在期末应依 据税法进行税务会计处理、调整、计算应纳税额，依法进行纳税申报，据税法进行税务会计处理、调整、计算应纳税额，依法进行纳税申报，及时、足额地缴纳税款，合理进行纳税筹划，所以税务会计有其自身特及时、足额地缴纳税款，合理进行纳税筹划，所以税务会计有其自身特殊的处理方法，主要包括：纳税调整方法、纳税计算方法、纳税申报方殊的处理方法，主要包括：纳税调整方法、纳税计算方法、纳税申报方法、纳税筹划方法。法、纳

50、税筹划方法。v税务会计的核算前提（即假设）是纳税主体、年度会计核算、纳税会税务会计的核算前提（即假设）是纳税主体、年度会计核算、纳税会计期间、持续经营、货币时间价值假设。特殊的核算原则包括法律性原计期间、持续经营、货币时间价值假设。特殊的核算原则包括法律性原则、确定性原则、经济效益与社会效益相结合原则以及税款支付能力原则、确定性原则、经济效益与社会效益相结合原则以及税款支付能力原则。则。本章小结本章小结第三章第三章 增值税会计增值税会计 学习要点：学习要点： 理解增值税的意义，掌握增值税的概念；理解增值税的意义，掌握增值税的概念； 熟练掌握一般纳税人和小规模纳税人应纳税额熟练掌握一般纳税人和小