《小企业会计准则》导读.pptx

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1、小企业会计准则小企业会计准则2022-4-211蓝英 讲 授 内 容RETURN第一部分小企业会计准则概述第二部分小企业会计准则主要内容及亮点第三部分小企业会计准则核心内容导读2022-4-212蓝英 第一部分第一部分小企业会计准则小企业会计准则概述概述2022-4-213蓝英 小企业会计准则概述2022-4-214蓝英 小企业会计准则概述 发布时间： 2011年10月18日 发文文号：财会201117号 实施时间：2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前实施。第九十条 本准则自2013年1月1日起施行。财政部2004年发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。2022-

2、4-215蓝英 加强小企业管理的重要制度安排加强小企业管理的重要制度安排n中华人民共和国中小企业促进法2003n鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见国发20053号n国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见国发200936号n中小企业会计准则的发布是落实国发200936号文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。n宁夏回族自治区促进中小企业发展条例小企业会计准则概述2022-4-216蓝英 小企业会计准则概述框架 准则正文：10章90条1. 总则2. 资产3. 负债4. 所有者权益5. 收入6. 费用7. 利润和利润分配8. 外币业务9. 财务报表10.附则 附录

3、 会计科目 主要账务处理 财务报表种类 资产负债表 利润表 现金流量表 附注 财务报表格式 财务报表编制说明 小企业会计制度与小企业会计准则会计科目转换对照表2022-4-217蓝英 小企业会计准则概述 实施范围：符合规定标准的小企业第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业；（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业；（三）企业集团内的母公司和子公司。小型微利企业小型微利企业小规模纳税人小规模纳税人2022-4-218蓝英 小企业会计准则概述前款所称企业集团、母公司和子公司

4、的定义与企业会计准则的规定相同。第八十九条 符合中小企业划型标准规定所规定的微型企业标准的企业参照执行本准则。合伙制企业也要参照执行小企业会计准则。2022-4-219蓝英 小企业会计准则概述第三条 符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行企业会计准则。 （一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。例如，股份支付、债务重组、非货币性资产交换等 （二）执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规定。不得同时执行两套准则2022-4-2110蓝英 小企业会计准则概述小企业选择会计准则的原则

5、：小企业选择会计准则的原则：“自由选择、自由选择、从高不就低、从高不就低、单项标准、一以贯之单项标准、一以贯之” （三）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则。 （四）已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。 注意已执行企业会计准则的大中型企业2022-4-2111蓝英 小企业会计准则概述 执行小企业会计准则的新旧转换方法第一，所有执行本准则的小企业从2013年1月1日，按照本准则的规定，对照小企业会计制度与小企业会计

6、准则会计科目对照表，将企业各个会计科目的余额结转至本准则所规定会计科目的会计账户之中即可。在编制2013年资产负债表、利润表和现金流量表时，对其中的“年初余额”或“上年金额”栏，直接根据2012年12月31日各项目余额或2012年度各项目的发生额，在本准则所附报表格式的相对应的项目中填列反映即可，不需进行调整。2022-4-2112蓝英 小企业会计准则概述第二，如果小企业执行工业企业会计制度等其他会计制度，也应当按照上述原则，做好新旧转换工作。第三，2013年1月1日之前,提前执行本准则的小企业也应当按照上述原则做好新旧转换工作。RETURN2022-4-2113蓝英 第二部分小企业会计准则的

7、主要内容内容及亮点2022-4-2114蓝英 小企业会计准则的主要内容及亮点主要内容主要内容可以概括为：可以概括为：形成一个体系形成一个体系统一一个范畴统一一个范畴服务两个对象服务两个对象协调三大关系协调三大关系So easy So easy ！2022-4-2115蓝英 形成一个体系：形成一个体系： 小企业会计准则体系由小企业会计准则体系由小企业会计准则小企业会计准则和和应用指南应用指南两部分组成两部分组成 。 基于“内容完整、通俗易懂、便于操作、强化监管”的要求，同时借鉴企业会计准则体系的制定经验。 小企业会计准则的主要内容及亮点2022-4-2116蓝英 统一一个范畴：统一一个范畴： 规

8、定小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的，经营规模符合国务院发布的中小企业划型标准所规定的小型企业标准的小企业。但是，有三类小企业排除在外。小企业会计准则的主要内容及亮点2022-4-2117蓝英 服务两个对象：税务部门和银行服务两个对象：税务部门和银行税务部门税务部门主要利用小企业会计信息做出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种征税方式、确定应征税额等，更多希望减少小企业会计与税法的差异；银行银行主要利用小企业会计信息做出信贷决策，更多希望小企业按照国家统一的会计准则制度提供财务报表。 小企业会计准则的主要内容及亮点2022-4-2118蓝英 协调三大关系：协调三大关系：

9、 小企业会计准则与企业所得税法； 小企业会计准则与企业会计准则； 小企业会计准则与中小主体国际财务报告准则。 小企业会计准则的主要内容及亮点2022-4-2119蓝英 小企业会计准则小企业会计准则符合划型标准的小企业，但下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。符合上述规定的小企业，可以执行小企业会计准则，也可以执行企业会计准则。企业会计准则企业会计准则上市公司金融企业大中型企业会计准则体系会计准则体系小企业会计准则的主要内容及亮点2022-4-2120蓝英 小企业会计准则的主要内容及亮点2022-

10、4-2121蓝英 主要亮点：主要亮点：u简化会计核算要求简化会计核算要求u采用历史成本计量采用历史成本计量u采用成本法核算长期股权投资采用成本法核算长期股权投资u资产盈亏需资产盈亏需“待处理财产损溢待处理财产损溢”u更多使用更多使用“营业外收支营业外收支”u减少税会差异与税法高度一致减少税会差异与税法高度一致小企业会计准则的主要内容及亮点RETURN2022-4-2122蓝英 第三部分 小企业会计准则核心内容导读2022-4-2123蓝英 资产导读资资产产流流动动资资产产货币资金货币资金库存现金、银行存款、其他货币资金库存现金、银行存款、其他货币资金短期投资短期投资应收及预付应收及预付款项款项

11、应收票据应收票据应收账款应收账款应收股利应收股利应收利息应收利息其他应收款其他应收款预付账款预付账款存货存货原材料、在产品、半成品、产成品、商原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产生物资产2022-4-2124蓝英 资产导读资资产产非非流流动动资资产产长期债券投资长期债券投资长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产生产性生物资生产性生物资产产无形资产无形资产土地使用权、专利权、商标权、著作权、土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术非专利技术长期待摊费用长期待摊费用已提足折旧的固定资产的改建支出已提足折旧的固定资产的

12、改建支出经营租入固定资产的改建支出经营租入固定资产的改建支出固定资产的大修理支出固定资产的大修理支出其他长期待摊费用其他长期待摊费用2022-4-2125蓝英 资产导读：总体特点第一，小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备，而是在实际发生损失时计入“营业外支出”。第十条：坏账损失第十五条：存货毁损、盘亏第二十一条：长期债券投资损失第二十六条：长期股权投资损失第三十四条：固定资产损失第四十二条：无形资产损失2022-4-2126蓝英 资产导读：总体特点第二，在持有资产期间，资产的增值或减值均不作调整，仍维持取得时的历史成本。第三，沿袭使用短期投资、长期债券投资等概念，未使用企业会计准则

13、中的交易性金融资产、持有至到期投资以及可供出售金融资产等概念。第四，与税法规定高度一致。2022-4-2127蓝英 资产导读：总体特点 中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于于20072007年年3 3月月1616日通过，自日通过，自20082008年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例国务院令第国务院令第512512号，号，20072007年年1212月月6 6日发布，日发布，20082008年年1 1月月1 1日

14、实施。日实施。 企业资产损失所得税税前扣除管理办法企业资产损失所得税税前扣除管理办法国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第2525号，号，20112011年年3 3月月3131日发布，日发布， 20112011年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。2022-4-2128蓝英 资产导读：短期投资、应收和预付款项短期投资：“应计利息日”、“票面利率”应收和预付款项坏账损失： 确认的时点：实际发生时，而不是预计或预期发生时。 应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。2011年第年第25号公告号公告2022-4-2129蓝英 资产导读：短期投

15、资、应收和预付款项坏账损失的认定条件（第十条）：（1）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。（2）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。（3）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。（4）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。（5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（6）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。2022-4-2130蓝英 资产导读：短期投资、应收和预付款项企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告2011第25号）第二十二条 企业应收及预

16、付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认： （一）相关事项合同、协议或说明； （二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告； （三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书； （四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明； （五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明； 2022-4-2131蓝英 资产导读：短期投资、应收和预付款项（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明； （七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情

17、况说明以及放弃债权申明。 第二十三条 企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。 第二十四条 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。 2022-4-2132蓝英 资产导读：存货资产导读：存货主要变化： 一是增加了消耗性生物资产的会计处理规定。 二是明确存货借款费用可以资本化，但前提必须是“经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货”。 三是取消后进先出法。 四是单设“周转材料”科目，核算不符合固定资产标准的低值易耗

18、品等。2022-4-2133蓝英 资产导读：存货企业所得税实施条例第三十七条规定：企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。2022-4-2134蓝英 资产导读：存货 下列费用不应计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害等而发生的直接材料、直接人工和制造费用。（2）仓储费用，指小企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。2022-4-21

19、35蓝英 资产导读：存货（3）小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，在发生时直接计入销售费用，不计入所购商品成本。 存货毁损：计入营业外支出泛指由于各种原因造成的存货实存数小于账存数的所有情形，主要包括财产清查过程中发生的存货盘亏，自然灾害等以及人为原因造成的存货毁坏，技术标准、质量要求、人为操作等原因造成的存货报废以及企业被盗造成的存货灭失等。2022-4-2136蓝英 资产导读：存货国税总局第25号公告第二十六条规定： 存货盘亏损失，为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认： （一）存货计税

20、成本确定依据； （二）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件； （三）存货盘点表； （四）存货保管人对于盘亏的情况说明。2022-4-2137蓝英 资产导读：存货 国税总局第25号公告第二十七条规定：存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：（一）存货计税成本的确定依据；（二）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；（三）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；（四）该项损失数额较大的应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。2022-4-2138蓝英 资产导读：存货 存货盘亏：计入营业外支出 存货盘盈

21、：计入营业外收入 应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。 本准则坚持的原则：市场价格优先，即如果无法取得市场价格再退其次使用评估价值。2022-4-2139蓝英 存货减少的涉税分析存货减少的涉税分析 销售货物应纳增值税 视同销售应纳增值税项目免税产品领用非应税项目非正常损失福利投资捐赠非货币性资产交换、抵债、股利分配外购货物进项转出进项转出进项转出进项转出计算销项计算销项计算销项自产、委托加工收回货物计算销项计算销项进项转出计算销项计算销项计算销项计算销项会计处理成本结转成本结转成本结转成本结转确认收入成本结转确认收入资产导读：存货2022-4-2140蓝英 进项税额转出的情形改变用

22、途改变用途共用共用损失损失返利返利退货退货需进项税额需进项税额转出的情形转出的情形购货退出及购货退出及折让部分折让部分收取的返还收取的返还资金资金购进货物改变购进货物改变用途用于免税、用途用于免税、非应税项目非应税项目购进货物同购进货物同时用于应税、时用于应税、免税项目免税项目非正常损失非正常损失的购进及自产的购进及自产货物货物出口出口出口货物不予出口货物不予退税部分退税部分资产导读：存货2022-4-2141蓝英 同时用于应税、非应税和免税项目同时用于应税、非应税和免税项目实际成本实际成本适用税率适用税率 返利返利/ /（1+1+税率）税率）税率税率所耗用外购货物的实际成本所耗用外购货物的实

23、际成本适用税率适用税率多批购进，部分改变用途，多批购进，部分改变用途，无法确定原抵扣额无法确定原抵扣额非正常损失的外购免税农产品非正常损失的外购免税农产品出口货物不予退税部分出口货物不予退税部分出口货物销售额（征税率出口货物销售额（征税率- -退税率）退税率）无法划分的进项税额无法划分的进项税额（免税非应税销售额（免税非应税销售额全部销售额）全部销售额）收取的返还资金收取的返还资金购进抵扣后整体发出原抵扣额出口货物不予退税部分出口货物不予退税部分 实际成本实际成本/ /（1-1-扣除率）扣除率）扣除率扣除率非正常损失的在产品、产成品非正常损失的在产品、产成品 进项税额转出金额的计算资产导读：存

24、货2022-4-2142蓝英 商业企业存货减少的涉税分析特殊规定商业企业存货减少的涉税分析特殊规定 卷烟批发环节消费税 金银首饰及钻石饰品零售环节消费税 所得税方面所得税方面 存货损失的税前扣除 计划成本核算时，材料成本差异、商品进销差价对税收的影响资产导读：存货2022-4-2143蓝英 资产导读：长期债券投资 取得成本 长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。2022-4-2144蓝英 资产导读：长期债券投资 持有期间的利息长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投

25、资收益。（1）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。2022-4-2145蓝英 （2）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。（3）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。资产导读：长期债券投资2022-4-2146蓝英 资产导读：长期债券投资 长期债券投资损失1.小企业长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。2.长

26、期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。3.注意按税法规定进行操作。2022-4-2147蓝英 资产导读：长期债券投资国税总局第25号公告第四十条规定：企业债权投资损失应依据投资的原始凭证、合同或协议、会计核算资料等相关证据材料确认。下列情况债权投资损失的，还应出具相关证据材料：2022-4-2148蓝英 （一）债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明，且上述事项超过三年以上的，或债权投资（包括信用卡透支和助学贷款）余额在三百万元以下的，应出具对

27、应的债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明以及追索记录等（包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录）；资产导读：长期债券投资2022-4-2149蓝英 资产导读：长期债券投资（二）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权，应出具债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明、保险赔偿证明、资产清偿证明等；（三）债务人因承担法律责任，其资产不足归还所借债务，又无其他债务承担者的，应出具法院裁定证明和资产清偿证明；2022-4-2150蓝英 （四）债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼或仲裁的，经人

28、民法院对债务人和担保人强制执行，债务人和担保人均无资产可执行，人民法院裁定终结或终止（中止）执行的，应出具人民法院裁定文书；资产导读：长期债券投资2022-4-2151蓝英 资产导读：长期债券投资（五）债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼后被驳回起诉的、人民法院不予受理或不予支持的，或经仲裁机构裁决免除（或部分免除）债务人责任，经追偿后无法收回的债权，应提交法院驳回起诉的证明，或法院不予受理或不予支持证明，或仲裁机构裁决免除债务人责任的文书；（六）经国务院专案批准核销的债权，应提供国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件。2022-4-2152蓝英 资产导读：长期股权投

29、资主要变化有： 一是增加了非货币性资产交换取得的长期股权投资的会计处理，并规定“按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本”。 二是取消权益法，所有长期股权投资均按成本法进行会计处理。2022-4-2153蓝英 资产导读：长期股权投资 三、长期股权投资损失 确认时点：实际发生时 损失计入的科目：营业外支出 长期股权投资损失的认定条件：小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失。2022-4-2154蓝英 资产导读：长期股权投资 小企业会计准则第二十六条：（1）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营

30、业执照的。（2）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。2022-4-2155蓝英 资产导读：长期股权投资（3）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。（4）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。2022-4-2156蓝英 资产导读：长期股权投资 国税总局第25号公告第四十一条：企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认：（1）股权投资计税基础证明材料；（2）被投资企业破产公告、破

31、产清偿文件；（3）工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件；2022-4-2157蓝英 资产导读：长期股权投资（4）政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件；（5）被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；（6）被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；（7）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；（8）会计核算资料等其他相关证据材料。2022-4-2158蓝英 资产导读：长期股权投资国税总局第25号公告第四十二条：被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。上述事

32、项超过三年以上且未能完成清算的，应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明。2022-4-2159蓝英 资产导读：固定资产与生产性生物资产主要变化： 一是增加了生产性生物资产的会计处理。 二是不管以何种方式购入固定资产，均以实际成本入账，不使用现值计量。 三是使用了税法中的“竣工决算”时间节点，摒弃了企业会计准则中的“达到预定可使用状态”概念，使会计核算与税法差距缩小。实施条例实施条例58条条2022-4-2160蓝英 资产导读：固定资产与生产性生物资产 四是固定资产盘盈不作为会计差错处理，而是计入营业外收入。 五是规定“小企业在建工程试运转过程中形成的产品、副

33、产品或试车收入冲减在建工程成本”。 六是固定资产折旧年限均采用税法规定的折旧年限。RETURN2022-4-2161蓝英 增值税方面增值税方面 进项抵扣、进项转出 、视同销售 进口设备、税控设备 退免税资产导读：固定资产与生产性生物资产资产导读：固定资产与生产性生物资产RETURN注意：注意：“在建工程在试运转过程中形成的产品、在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本副产品或试车收入冲减在建工程成本”，并非计收入征税！，并非计收入征税！ 所得税方面：所得税方面：计税基础的确认自产自用不视同销售设备投资抵免固定资产增加的涉税分析固定资产增加的涉税分析2022-4-216

34、2蓝英 折旧的涉税分析折旧的涉税分析 增值税方面增值税方面已抵扣进项税额的固定资产发生需转出进项税额情形时，不得抵扣的进项税额按固定资产净值计算研发机构已退税的国产设备5年监管期内发生设备所有权转移行为或移作他用等行为的，应补缴已退税款 所得税方面所得税方面折旧范围、年限方面的差异加速折旧管理（缩短年限、事前备案与监管）煤矿维简费的规定资产导读：固定资产与生产性生物资产RETURN2022-4-2163蓝英 资产导读：固定资产与生产性生物资产 七是未使用小制度中的“后续支出”概念，而是分别规定了固定资产的日常修理费、大修理支出和改建支出。 日常修理费计入当期损益 大修理支出计入长期待摊费用 改

35、建支出计入固定资产成本（但是，已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用）。2022-4-2164蓝英 资产导读：固定资产与生产性生物资产 八是与税法规定高度一致。第一，固定资产分类： 小企业会计准则第五十七条、企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。 第二，折旧年限：小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。2022-4-2165蓝英

36、资产导读：固定资产与生产性生物资产企业所得税法实施条例第六十条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。2022-4-2166蓝英 资产导读：固定资产与生产性生物资产第三，日常修理费用、改建支出、大修理费用第四，净残值确定：合理确定 国家税务总局关于做好已取消的企业所得税审批项目后续管理工作的通知(国税发200370号)规定，内资企业固定资产残值比例

37、统一为5%。 RETURN2022-4-2167蓝英 固定资产修理的涉税分析固定资产修理的涉税分析 增值税方面增值税方面 接受工业性修理劳务可抵扣进项税额 修理房屋建筑物不能抵扣进项，耗用的外购货物需要进项税额转出，耗用的自产货物需视同销售 所得税方面所得税方面 日常修理直接扣除 大修理分期摊销 修理中耗用货物不需视同销售资产导读：固定资产与生产性生物资产RETURN2022-4-2168蓝英 资产导读：固定资产与生产性生物资产企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第五十九条企业应当根据固定第五十九条企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。资产的性质和使用情况，合

38、理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。企业所得税法实施条例：固定资产损失处理企业所得税法实施条例第三十条 固定资产报废、毁损损失企业所得税法实施条例第三十一条 固定资产被盗损失企业所得税法实施条例第三十二条 在建工程停建、报废损失2022-4-2169蓝英 纳税人销售自用消费品销售其他非房类固定资产简易征收销售额 2009年前购入自制2009年后购入自制一般纳税人按简易办法依4%征收率减半征收增值税。按照4%征收率减半征收增值税按照适用税率征收增值税销售额=含税销售额/（1+4%）应纳税额=销售额4%/2 纳税人发生视同销售

39、行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。 小规模纳税人减按2%征收率征收增值税。销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额2% 固定资产处置的增值税处理资产导读：固定资产与生产性生物资产资产导读：固定资产与生产性生物资产2022-4-2170蓝英 资产导读：无形资产无形资产会计处理方面的主要变化有： 一是规定土地使用权应与建筑物分别进行处理。 二是增加了自行开发的无形资产，并单设“研发支出”科目。 三是增加“累计摊销”科目核算无形资产摊销。2022-4-2171蓝英 资产导读：无形资产四是无形资产摊销根据受益对象计入成本或者费用，部分无形资产摊销可以计入“制造

40、费用”科目，而不是全部计入“管理费用”科目。五是规定了“小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年”。2022-4-2172蓝英 资产导读：无形资产国税总局第25号公告第三十八条规定：被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限，已经丧失使用价值和转让价值，尚未摊销的无形资产损失，应提交以下证据备案：（一）会计核算资料；一）会计核算资料；（二）企业内部核批文件及有关情况说明；（二）企业内部核批文件及有关情况说明；（三）技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负责人和财（三）技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实无形资产已无使用价值或转让价值的书务负责人签章证实无形资

41、产已无使用价值或转让价值的书面证明；面证明；（四）无形资产的法律保护期限文件。（四）无形资产的法律保护期限文件。2022-4-2173蓝英 无形资产的涉税分析无形资产的涉税分析 研发费用所得税前加计扣除研究阶段研究费用当期损益加计50%扣除开发阶段开发费用资产成本按150%摊销 出租出售应确认应税所得 损失税前扣除的规定 技术转让所得税优惠资产导读：无形资产2022-4-2174蓝英 资产导读：长期待摊费用主要变化： 一是核算内容完全不同。小企业会计准则根据税法规定，明确长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用四项内容。

42、筹建期间发生的筹建费用计入管理费用。2022-4-2175蓝英 资产导读：长期待摊费用二是摊销期限不同。 小企业会计准则规定却根据税法规定，分别规定了不同长期待摊费用项目的摊销时间。 2022-4-2176蓝英 资产导读：长期待摊费用 企业所得税法第十三条规定： 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。2022-4-2177蓝英 资产导读：长期待摊费用 什么是改建支出？ 企业所得税法实施条例第六十八条规定： 企业所得

43、税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。2022-4-2178蓝英 资产导读：长期待摊费用 什么是大修理支出？ 企业所得税法实施条例第六十九条：企业所得税法第十三条第(三)项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：(一)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；(二)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。企业所得税法第十三条第(三)项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。2022-4-2179蓝英 资产导读：长期待摊费用 长期待摊费用摊销 长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根

44、据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。2022-4-2180蓝英 资产导读：长期待摊费用摊销期限： 已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。 经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。2022-4-2181蓝英 资产导读：关注资产的会计处理与税法差异 折旧未投入使用的固定资产、与生产经营无关的固定资产，税法不能税前扣除其折旧，但会计上必须计提折旧。 生产性生物资产折旧税法没有规定自行营造或

45、者繁殖的生产性生物资产的计税基础 无形资产摊销研发支出加计扣除50%2022-4-2182蓝英 资产导读：关注资产的会计处理与税法差异 开办费国税函200998号：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。 投资购买价款中包含的已到期未支付的利息或者已宣告但尚未发放的股利2022-4-2183蓝英 负债导读负债流动负债短期借款应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付利息应付利润其他应付款非流动负债长期借款长期应

46、付款2022-4-2184蓝英 负债导读 1.增加应付职工薪酬概念，明确应付职工薪酬是“小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出”，相关规定与企业会计准则完全趋同。2022-4-2185蓝英 负债导读职工薪酬构成 1.职工工资、奖金、津贴和补贴。 2.职工福利费。 3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。 4.住房公积金。 5.工会经费和职工教育经费。 6.非货币性福利。 7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿。 8.其他与获得职工提供的服务相关的支出等。2022-4-2186蓝英 负债导读 职工薪酬的分配原则 应由生产产品、提供

47、劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 应由在建工程负担的职工薪酬，计入固定资产成本。 应由无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入无形资产成本。 以上之外人员的职工薪酬计入管理费用。2022-4-2187蓝英 负债导读：流动负债 2.确实无法支付的应付账款计入营业外收入，不再计入资本公积。 3.要求短期借款和长期借款均须按应付利息日计提利息，不再要求每一资产负债表日计提利息。 4.不确认预计负债。2022-4-2188蓝英 5.简化了长期借款费用资本化的会计处理。 长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。 6.接受捐赠直接计入营业外收入，

48、不再通过“待转资产价值”核算。负债导读：流动负债2022-4-2189蓝英 所有者权益导读所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润2022-4-2190蓝英 所有者权益导读 1.明确了利润归还投资的会计处理方法。 2.资本公积的构成内容减少，资本溢价是资本公积的核心内容，接受捐赠和外币资本折算差额不再形成资本公积。 3.明确规定资本公积不得弥补亏损。2022-4-2191蓝英 所有者权益导读 4.删除以前年度损益调整的相关内容。 5.增加了外商投资的小企业提取储备基金、企业发展基金、奖励福利基金的会计处理，意味着符合规定标准的外商投资企业也可以执行小企业会计准则。2022-4-2192蓝英

49、 收入导读收入销售商品收入提供劳务收入2022-4-2193蓝英 收入导读 删除了让渡资产使用权收入的相关内容。 销售商品的收入确认，不再强调风险报酬转移等缺乏可操作性的原则性规定，而是根据结算方式和销售方式规定了七种情况下收入确认的时点。1.托收承付方式 办妥托收手续时2.预收款方式发出商品时3.分期收款方式合同约定的收款日期关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函20088752008875号）号）2022-4-2194蓝英 收入导读4.需要安装和检验的接受商品及安装和检验完毕时（安装程序比较简单的除外）5.支付手续费方式委托代销收到代销清单

50、时6.销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。7.采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。2022-4-2195蓝英 收入导读 现金折扣 实际发生时计入当期财务费用 商业折扣 直接调整收入确认金额2022-4-2196蓝英 收入导读 销售退回 已确认收入的，冲减退回当期销售商品收入 未确认收入的，调整库存商品 销售折让 已确认收入的，冲减折让发生当期销售商品收入 未确认收入的，直接影响收入的确认金额2022-4-2197蓝英 收入导读 劳务收入的确认分为两种情况： 完成合同法 同一会计年度内开始并结束的劳务