《企业会计准则》讲解无形资产准则(PPT34).pptx

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1、 无形资产准则无形资产准则 4/21/20221 4/21/20222 4/21/202234/21/20224 无形资产在会计上加以确认，原则上应满足三无形资产在会计上加以确认，原则上应满足三个条件：个条件： 1. 1.符合无形资产的定义符合无形资产的定义 2. 2.与该资产有关的经济利益很可能流入企业与该资产有关的经济利益很可能流入企业 3. 3.该无形资产的成本能够可靠地计量该无形资产的成本能够可靠地计量 4/21/20225 无形资产通常是无形资产通常是按实际成本计量按实际成本计量，即以取得，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出

2、，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。资产，其成本构成不尽相同。 4/21/20226 1. 1. 外购的无形资产外购的无形资产其成本包括购买价款、其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。所发生的其他支出。 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，付，实质上具有融资性质的，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与

3、购买实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第企业会计准则第1717号号借款费用借款费用应予资本化的以外，应当在信应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。用期间内计入当期损益。4/21/20227 例例1 1：某甲上市公司某甲上市公司20207 7年年1 1月月8 8日，从乙公司日，从乙公司购买一项商标权，经与乙公司协议采用分期付款购买一项商标权，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6 000 6 000 000000元，每年末付款元，每年末付款3 000 3 000 00

4、0000元，两年付清。假定元，两年付清。假定银行同期贷款利率为银行同期贷款利率为6%6%，2 2年期年金现值系数为年期年金现值系数为1.83341.8334。有关会计处理如下：。有关会计处理如下： 无形资产现值无形资产现值= =3 000 0003 000 0001.8334=5 500 2001.8334=5 500 200 未确认融资费用未确认融资费用= =6 000 6 000 0000005 500 200=499 8005 500 200=499 8004/21/20228 借：无形资产借：无形资产商标权商标权 5 500 2005 500 200 未确认融资费用未确认融资费用 49

5、9 800499 800 贷：长期应付款贷：长期应付款 6 000 6 000 000000第一年应确认的融资费用第一年应确认的融资费用= =5 500 2005 500 2006%=330 0126%=330 012第二年应确认的融资费用第二年应确认的融资费用= =499 800499 800330 012=119 788330 012=119 7884/21/20229第一年底付款时：第一年底付款时：借：长期应付款借：长期应付款 3 000 3 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 3 000 000000借：财务费用借：财务费用 330 012330 012 贷：未

6、确认融资费用贷：未确认融资费用 330 012330 012第二年底付款时：第二年底付款时：借：长期应付款借：长期应付款 3 000 3 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 3 000 000000借：财务费用借：财务费用 119 788119 788 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 119 788 119 788 4/21/202210 2. 2.企业合并中取得的无形资产成本企业合并中取得的无形资产成本 , ,购买方取得购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量的无形资产应以其在购买日的公允价值计量 。 3. 3.投资者投入的无形资产的成本，投资者投入的无

7、形资产的成本，应当按照投应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。价值不公允的除外。 在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。实收资本或股本之间的差额调整资本公积。4/21/202211 例例2 2：甲股份有限公司接受甲股份有限公司接受A A公司以其所拥公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为300300万

8、元，按照市场情况估计其公允价值为万元，按照市场情况估计其公允价值为200200万元，已办妥相关手续。万元，已办妥相关手续。 借：无形资产借：无形资产 2 000 2 000 000000 资本公积资本公积 1 000 1 000 000000 贷：实收资本贷：实收资本 3 000 3 000 0000004/21/202212 4. 4.通过非货币性资产交换取得的无形资产成本通过非货币性资产交换取得的无形资产成本 , ,应应当按照当按照企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换非货币性资产交换的规定确定。的规定确定。 5. 5.通过债务重组取得的无形资产成本通过债务重组取得的无形资

9、产成本 , ,应当按照应当按照企业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重组债务重组的规定确定。的规定确定。 6. 6.通过政府补助取得的无形资产成本，通过政府补助取得的无形资产成本，应当按照应当按照企业会计准则第企业会计准则第1616号号政府补助政府补助的规定确定。的规定确定。 4/21/202213 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑土地使用

10、权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：但下列情况除外： （1 1）房地产开发企业）房地产开发企业取得的土地使用权用于取得的土地使用权用于建造对外出售建造对外出售的房屋建筑物，的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。筑物成本。 （2 2）企业外购的房屋建筑物）企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照物与土地使用权之间分配的，应当按照企业会计准则第企业会计准则第4 4 号号固定资产固定资产规定，确认为固定资产原价。规定，确认为固定资产原

11、价。 企业改变土地使用权的用途，企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值的时，应将其账面价值转为投资性房地产转为投资性房地产。4/21/202214 1. 1.研究阶段研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，计划的调查，其特点其特点在于研究阶段是探索性的，为进一步在于研究阶段是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，从已经进行的研的开发活动进行资料及相关方面的准备，从已经进行的研究活动看，将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形究活动看，将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资

12、产等具有较大的不确定性。资产等具有较大的不确定性。 例如：例如：意于获取知识而进行的活动；研究成果或其他知意于获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究等。序、系统或服务替代品的研究等。4/21/202215相对研究阶段而言，应当是完相对研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。品或新技术的基本条件已经具备。 例如：例如：生产前或使用前的原型和模型的设计、生产前或使用前的原型和

13、模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、的设计；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。4/21/202216 ( (二二) )内部研究开发费用的会计处理内部研究开发费用的会计处理 1. 1.企业研究阶段的支出企业研究阶段的支出全部费用化，计入当全部费用化，计入当期损益（管理费用）；期损益（管理费用）； 2. 2.开发阶段的支出开发阶段的支出符合条件的才能资本化，符合条件的才能资本化，不符合资本化条件

14、的计入当期损益（首先在研究开不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）。发支出中归集，期末结转管理费用）。 无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。（管理费用）。4/21/202217 例例3 3：甲股份公司自行研究开发一项新产品专甲股份公司自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费利技术，在研究开发过程中发生材料费400400万元、万元、人工工资人工工资100100万元，以及其他费用万元，以及其他费用3

15、00300万元，总计万元，总计800800万元，其中，符合资本化条件的支出为万元，其中，符合资本化条件的支出为500500万元，万元，期末，该专利技术已经达到预定用途。期末，该专利技术已经达到预定用途。 4/21/202218发生支出时：发生支出时：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 3 000 3 000 000000 资本化支出资本化支出 5 000 5 000 000000 贷：原材料贷：原材料 4 000 4 000 000000 应付职工薪酬应付职工薪酬 1 000 1 000 000000 银行存款银行存款 3 000 3 000 000 000 期末：期末：借：管理费用

16、借：管理费用 3 000 0003 000 000 无形资产无形资产 5 000 0005 000 000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 3 000 3 000 000000 资本化支出资本化支出 5 000 5 000 0000004/21/202219 ( (三三) )开发阶段有关支出资本化的条件开发阶段有关支出资本化的条件 1. 1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性具有可行性 2. 2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图具有完成该无形资产并使用或出售的意图 3. 3.无形资产产生经济利益的方式无形资产产生经济

17、利益的方式 4. 4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发成该无形资产的开发 5. 5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 4/21/202220四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量（一）无形资产使用寿命的确定（一）无形资产使用寿命的确定1. 1.估计无形资产使用寿命应考虑的因素估计无形资产使用寿命应考虑的因素(1)(1)资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息 (2)(2)技术、工艺等方面的

18、现实情况及对未来发展的估计技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计 (3)(3)以该资产生产的产品或服务的市场需求情况以该资产生产的产品或服务的市场需求情况 (4)(4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动现在或潜在的竞争者预期采取的行动(5)(5)为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力付有关支出的能力(6)(6)对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制 (7)(7)与企业持有的其他资产使用寿命的关联性与企业持有的其他资产使用寿命的关联性 4

19、/21/202221 源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。 没有明确的合同或法律规定的，没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。企业带来未来经济的期限。 如果经过这些努力，确实无法合理确定

20、无形资产为企业如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。再将其作为使用寿命不确定的无形资产。 4/21/202222 （1 1）企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用）企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核，寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命不同如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限，并按照其摊销年限，并按照企业会计准则第企业会计准则第2828号号会计政策、会计政策、会计估计

21、变更和差错更正会计估计变更和差错更正进行处理。进行处理。 （2 2）对于使用寿命不确定的无形资产，）对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按照会计估计变更处理，并明其使用寿命是有限的，则应按照会计估计变更处理，并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处理原按照无形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。则进行处理。4/21/202223 （1 1）摊销期和摊销方法）摊销期和摊销方法 无形资产的摊销期无形资产的摊销期自其可供使用时自其可供使用时（即其达到（即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态）能够按管理层预定的方式运作所必须

22、的状态）开开始至终止确认时止。始至终止确认时止。 对某项无形资产摊销所使用的方法对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择，来选择，并一致地运用于不同会计期间。并一致地运用于不同会计期间。4/21/202224 （2 2 ）摊销金额和残值）摊销金额和残值 无形资产的应无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。值准备累计金额。使用寿命有限的

23、无形资产，其残值应当视使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，为零，但下列情况除外：但下列情况除外： 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。资产。 可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。无形资产使用寿命结束时很可能存在。4/21/202225 例例4 4：甲股份有限公司从外单位购入一项专利甲股份有限公司从外单位购入一项专利权，支付价款权，支付价款5 000 5 000 000000元，款项已支付，该专利权元，款项已支付，该专利权的预计使用寿命为的

24、预计使用寿命为1010年，不考虑残值的因素。年，不考虑残值的因素。 借：无形资产借：无形资产专利权专利权 5 000 5 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 5 000 000000 借：管理费用借：管理费用 500 000500 000（5 000 0005 000 0001010） 贷：累计摊销贷：累计摊销 500 000500 0004/21/202226 （二）使用寿命不确定的无形资产（二）使用寿命不确定的无形资产 对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资用寿命的无形资产，

25、应作为使用寿命不确定的无形资产。产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按照末进行减值测试。按照企业会计准则第企业会计准则第8 8号号资产资产减值减值的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。的减值准备。 4/21/202227 （一）无形资产的处置（一）无形资产的处置 应将所取得的价款与该无形资应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。产账面价值的差额计入当期损益。 在满

26、足收入准则规定的确认标准的情况下，应确在满足收入准则规定的确认标准的情况下，应确认相关的收入及成本。认相关的收入及成本。 不不再符合无形资产的定义，应将其转销。再符合无形资产的定义，应将其转销。 4/21/202228 例例5 5：甲公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入甲公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入 4 000 0004 000 000元，应交的营业税为元，应交的营业税为200 000200 000元。该非专利技术的元。该非专利技术的账面余额为账面余额为3 000 3 000 000000元，累计摊销额为元，累计摊销额为1 500 0001 500 000元，已计提元，已计提的

27、减值准备为的减值准备为 500 000 500 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 4 000 4 000 000000 累计摊销累计摊销 1 500 0001 500 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 500 000 500 000 贷：无形资产贷：无形资产 3 000 3 000 000000 应交税费应交税费 200 000200 000 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 2 800 0002 800 0004/21/202229 （二）无形资产的披露（二）无形资产的披露 对于无形资产，除应披露每一类无形资产的期初期末余额、累计摊对于无形资产，除应披

28、露每一类无形资产的期初期末余额、累计摊销额和减值准备等的累计金额以外，还应披露以下信息：销额和减值准备等的累计金额以外，还应披露以下信息： 1 1使用寿命有限的无形资产，应披露企业对于该无形资产使用寿使用寿命有限的无形资产，应披露企业对于该无形资产使用寿命的估计情况及判断无形资产使用寿命的依据，如按照合同规定、法命的估计情况及判断无形资产使用寿命的依据，如按照合同规定、法律规定或是其他方面的情况等。律规定或是其他方面的情况等。 2 2使用寿命不确定的无形资产，无法合理估计其使用寿命的原因说使用寿命不确定的无形资产，无法合理估计其使用寿命的原因说明。明。 3 3每一类无形资产的摊销方法每一类无形

29、资产的摊销方法 。 4 4用于担保的无形资产的有关情况用于担保的无形资产的有关情况 。 5 5当期进行当部研究开发项目发生的研究开发支出总额，并说明其当期进行当部研究开发项目发生的研究开发支出总额，并说明其中费用化计入当期损益的金额及资本化计入无形资产成本的金额。中费用化计入当期损益的金额及资本化计入无形资产成本的金额。 6. 6.每一类无形资产增减变动情况。每一类无形资产增减变动情况。4/21/202230 （一）新旧准则比较（一）新旧准则比较 1. 1. 准则的适用范围发生变化准则的适用范围发生变化 2. 2. 无形资产定义发生变化无形资产定义发生变化 3. 3. 新准则取消原准则第新准则

30、取消原准则第1010条中的条中的“但企业为首次但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。” 4/21/202231 4. 4. 区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，采用不同的会计处理定的无形资产，采用不同的会计处理 5. 5. 允许部分开发费用资本化允许部分开发费用资本化 6. 6. 增加了无形资产摊销方法的选择增加了无形资产摊销方法的选择 7. 7. 不再限定无形资产的净残值为零不再限定无形资产的净残值

31、为零 8. 8. 允许部分的无形资产摊销金额计入成本允许部分的无形资产摊销金额计入成本 4/21/202232 ( (二二) )衔接衔接 1 1、原准则规定，研究开发费用全部费用化，计、原准则规定，研究开发费用全部费用化，计入当期损益。入当期损益。执行新准则后，执行新准则后，对于符合资本化条件，对于符合资本化条件，原已计入当期损益的开发费用，不再追溯调整。原已计入当期损益的开发费用，不再追溯调整。 2 2、首次执行日，、首次执行日，根据各方面情况判断，无法根据各方面情况判断，无法合理确定其使用寿命的无形资产，应以现行账面价合理确定其使用寿命的无形资产，应以现行账面价值为基础，未来期间不再摊销，至少于每年进行减值为基础，未来期间不再摊销，至少于每年进行减值测试值测试4/21/2022334/21/202234