财务会计知识-第09章所有者权益.pptx

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1、第九章第九章 所有者权益所有者权益南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院4/21/2022教学目的教学目的v通过本章学习，应了解所有者权益的构成，掌握通过本章学习，应了解所有者权益的构成，掌握一般企业实收资本、股份有限公司股本的基本核一般企业实收资本、股份有限公司股本的基本核算、资本公积及留存收益的基本核算。算、资本公积及留存收益的基本核算。v本章的重、难点实收资本（股本）的核算、资本本章的重、难点实收资本（股本）的核算、资本公积的核算、留存收益的核算。公积的核算、留存收益的核算。4/21/2022一、所有者权益概述一、所有者权益概述二、投入资本二、投入资本三、留存收益三、留存收益教学内容教

2、学内容4/21/2022一、所有者权益概述一、所有者权益概述（一）所有者权益及特征（一）所有者权益及特征（二）所有者权益的构成（二）所有者权益的构成4/21/2022（一）所有者权益及特征（一）所有者权益及特征v含义含义 企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 公司的所有者权益又称为股东权益。公司的所有者权益又称为股东权益。v特征特征 剩余权益；剩余权益； 享有经营决策和收益分配权；享有经营决策和收益分配权； 承担经营风险；承担经营风险； 金额取决于资产和负债的计量。金额取决于资产和负债的计量。4/21/2022（二）所有者权益的构成（二）所有者权

3、益的构成v所有者投入的资本：所有者投入的资本： 实收资本（股本），资本（股本）溢价。实收资本（股本），资本（股本）溢价。v直接计入所有者权益的利得和损失：直接计入所有者权益的利得和损失：利得，利得，企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失，损失，企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。v留存收益：留存收益： 盈余公积，未分配利

4、润。盈余公积，未分配利润。4/21/2022二、投入资本二、投入资本（一）一般企业实收资本的核算（一）一般企业实收资本的核算（二）股份有限公司股本的核算（二）股份有限公司股本的核算（三）资本公积的核算（三）资本公积的核算4/21/2022（一）一般企业实收资本的核算（一）一般企业实收资本的核算1 1、账户设置：、账户设置：v“实收资本实收资本” 按投资者设明细账按投资者设明细账 企业收到投资者超过其在注册资本中所占份额企业收到投资者超过其在注册资本中所占份额的部分，作为资本溢价，在的部分，作为资本溢价，在“资本公积资本公积” ” 核算。核算。4/21/20222 2、会计处理、会计处理（1 1

5、）接受货币资金投资）接受货币资金投资 借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本（2 2）接受非货币资产投资）接受非货币资产投资借：固定资产借：固定资产 库存商品库存商品 原材料原材料 应交税费应交税费 无形资产无形资产 贷：实收资本贷：实收资本4/21/2022（二）股份有限公司股本的核算（二）股份有限公司股本的核算v1 1、帐户设置、帐户设置: : 设设“股本股本”账户账户 按投资者设明细账按投资者设明细账 企业收到投资者超过其在注册资本中所占份额企业收到投资者超过其在注册资本中所占份额的部分，作为股本溢价，在的部分，作为股本溢价，在“资本公积资本公积” ” 核核算。算。4/21/

6、20222 2按面值发行按面值发行v例例: :华联实业股份有限公司委托宏达证券公司代理华联实业股份有限公司委托宏达证券公司代理发行普通股股票发行普通股股票8 000 0008 000 000股，每股面值股，每股面值1 1元，以元，以面值发行。双方约定，宏达证券公司按发行收入面值发行。双方约定，宏达证券公司按发行收入的的3%3%收取手续费，从发行收入中扣除。收取手续费，从发行收入中扣除。v会计分录如下：会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 7760 0007760 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 240 000240 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 8 000 0008 000

7、 0004/21/20223 3按溢价发行按溢价发行v发行价格超过面值的部分，称为股本溢价，作为发行价格超过面值的部分，称为股本溢价，作为股本的加项，列示在资产负债表上。股本的加项，列示在资产负债表上。v发行时，按溢价扣除交易费用后，应贷或借记发行时，按溢价扣除交易费用后，应贷或借记入入v“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”。4/21/2022v 例例 华联实业股份有限公司委托宏达证券公司代华联实业股份有限公司委托宏达证券公司代理发行普通股股票理发行普通股股票8 000 0008 000 000股，每股面值股，每股面值1 1元，元，发行价格为每股发行价格为每股5 5元。双方约定，宏达证券公司按

8、元。双方约定，宏达证券公司按发行收入的发行收入的3%3%收取手续费，从发行收入中扣除。收取手续费，从发行收入中扣除。v会计分录为：会计分录为：借：银行存款借：银行存款 38 800 00038 800 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 8000 0008000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 30 800 00030 800 0004/21/20224.4.股本的其他增减变动股本的其他增减变动（1 1）分配股票股利）分配股票股利v应在办理增资手续后：应在办理增资手续后：借：利润分配借：利润分配贷：股贷：股 本本4/21/2022（2 2）企业将重组债务转为资本）企业将重组债务转为

9、资本借：应付账款（按重组债务的账面价值）借：应付账款（按重组债务的账面价值） 贷：股本贷：股本（按债权人放弃债权而享有本企业股份的面值总额）（按债权人放弃债权而享有本企业股份的面值总额） 贷贷/ /借：资本公积借：资本公积股本溢价（按股份的公允价值总额股本溢价（按股份的公允价值总额与相应的股本之间的差额）与相应的股本之间的差额） 贷：营业外收入贷：营业外收入债务重组利得（按差额，即重组债债务重组利得（按差额，即重组债务的账面价值与股份公允价值总额之间的差额）务的账面价值与股份公允价值总额之间的差额）4/21/2022（3 3）股份公司采用收购本公司股票方式减资）股份公司采用收购本公司股票方式减

10、资借：股本（按股票面值和注销股数计算的股票面值总额）借：股本（按股票面值和注销股数计算的股票面值总额）借：资本公积借：资本公积股本溢价（按其差额）股本溢价（按其差额）贷：库存股（按所贷：库存股（按所注销库存股的账面余额）注销库存股的账面余额） 股本溢价不足冲减的，应借记股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积盈余公积”、“利润利润分配分配未分配利润未分配利润”科目；科目； 购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记股本，按所注销库存股的账面余额，贷记总额，借记股本，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股库存股” ” ，按其差额，贷记资本公

11、积，按其差额，贷记资本公积股本溢价。股本溢价。4/21/2022（三）资本公积的核算（三）资本公积的核算1 1、内容：、内容： 企业收到的投资者出资数额超出其在注册资本企业收到的投资者出资数额超出其在注册资本或股本中所占的份额的部分；或股本中所占的份额的部分； 直接计入所有者权益的利得和损失。直接计入所有者权益的利得和损失。 v账户：账户： “ “ 资本公积资本公积” 明细账户：明细账户： “资本溢价资本溢价”或或“股本溢价股本溢价” ” “其他资本公积其他资本公积”4/21/20222 2、账务处理、账务处理（1 1）资本（股本）溢价）资本（股本）溢价v 企业接受投资者投入的资本、将债务转为

12、资本等形成的资企业接受投资者投入的资本、将债务转为资本等形成的资本公积：本公积： 借记有关科目，贷记实收资本或股本、资本公积（资本溢价或股借记有关科目，贷记实收资本或股本、资本公积（资本溢价或股本溢价）等。本溢价）等。v 与发行股票等权益性证券支付的相关手续费、佣金等交易与发行股票等权益性证券支付的相关手续费、佣金等交易费用：费用： 借记资本公积（股本溢价）等，贷记银行存款。借记资本公积（股本溢价）等，贷记银行存款。v 经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本：经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本： 借记资本公积（资本溢价或股本溢价），贷记实收资本或股本。借记资本公积（资本溢价或股

13、本溢价），贷记实收资本或股本。 4/21/2022例：例： 光华有限公司由甲、乙、丙三位投资光华有限公司由甲、乙、丙三位投资人各自出资人各自出资400400万元而设立，注册资本万元而设立，注册资本12001200万。经过三年的经营，公司留存收益万。经过三年的经营，公司留存收益500500万万元。此时有丁投资人欲加入该公司，并愿元。此时有丁投资人欲加入该公司，并愿意出资意出资550550万而仅占该公司万而仅占该公司25%25%的投资比例。的投资比例。会计分录如下：会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 5 500 000 5 500 000 贷贷: :实收资本实收资本 4 000 000 4

14、000 000 资本公积资本公积 1 500 000 1 500 0004/21/2022（2 2）其他资本公积）其他资本公积长期股权投资采用权益法核算下：长期股权投资采用权益法核算下：v 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额：持股比例计算应享有的份额： 借记或贷记借记或贷记“长期股权投资长期股权投资其他权益变动其他权益变动”科目，科目，贷记或借记资本公积（其他资本公积）。贷记或借记资本公积（其他资本公积）。v 处置采用权益法核算的长期股权投资时，还应结转原记入处置采用权益法核算的长期股权投资时，还应结转原

15、记入资本公积的相关金额：资本公积的相关金额： 借记或贷记资本公积（其他资本公积），贷记或借记借记或贷记资本公积（其他资本公积），贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。4/21/2022三、留存收益三、留存收益（一）留存收益的内容（一）留存收益的内容（二）留存收益的核算（二）留存收益的核算4/21/2022（一）留存收益的内容（一）留存收益的内容v盈余公积盈余公积 法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积v未分配利润未分配利润 企业利润的分配企业利润的分配( (或亏损的弥补或亏损的弥补) )和历年分配和历年分配( (或弥补或弥补) )后的积存余额后的积存余额 4/21/2022v盈

16、余公积的形成盈余公积的形成v(1)(1)法定盈余公积法定盈余公积v 形成：形成：按净利润按净利润10%10%提取，当法定盈余公积累计提取，当法定盈余公积累计额已达注册资本额已达注册资本50%50%时可不再提取。时可不再提取。v用途：用途：弥补亏损、转增资本（转增后留存的盈余弥补亏损、转增资本（转增后留存的盈余公积数额不得少于注册资本的公积数额不得少于注册资本的25%25%），向投资人分），向投资人分配利润。配利润。v(2)(2)任意盈余公积任意盈余公积v 由董事会决定提取。用途同法定盈余公积由董事会决定提取。用途同法定盈余公积4/21/2022（二）留存收益的核算（二）留存收益的核算1 1、盈

17、余公积、盈余公积的的核算核算v1 1）盈余公积的提取盈余公积的提取 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积4/21/2022举例：举例：v华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司20022002年实现净利润年实现净利润4 000 4 000 000000元。公司董事会于元。公司董事会于20032003年年3 3月月3131日提出公司当日提出公司当年利润分配方案，拟对当年实现净利润进行分配。年利润分配方案，拟对当年实现净利润进行分配。董事会提请批准的利润分配方案见表。董

18、事会提请批准的利润分配方案见表。4/21/2022利润分配方案利润分配方案 单位：元单位：元 项项 目目提请批准的方案提请批准的方案提取法定盈余公积提取法定盈余公积 400 000400 000提取任意盈余公积提取任意盈余公积 600 000600 000分配现金股利分配现金股利 2 400 0002 400 000合合 计计 3 400 0003 400 0004/21/2022会计处理会计处理借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积400 000400 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积600 000600 000 应付现金股利应付现金股利 2 400 0002 40

19、0 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 400 000400 000 任意盈余公积任意盈余公积 600 000600 000 应付股利应付股利应付现金股利应付现金股利2 400 0002 400 0004/21/20222 2）盈余公积的使用）盈余公积的使用v 用盈余公积弥补亏损或转增资本：用盈余公积弥补亏损或转增资本：借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 实收资本实收资本v 用盈余公积派送股用盈余公积派送股票票股利股利：借：盈余公积（按派送新股计算的金额）借：盈余公积（按派送新股计算的金额） 贷：股本（按派送新股总数计算的股票面值总

20、额）贷：股本（按派送新股总数计算的股票面值总额） 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价（按其差额）股本溢价（按其差额）4/21/20222 2、未分配利润、未分配利润v 年终，企业应将全年实现的净利润转入利润分配：年终，企业应将全年实现的净利润转入利润分配：借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 如为净亏损的，做相反的会计分录；如为净亏损的，做相反的会计分录；v 同时，将同时，将“利润分配利润分配”所属其他明细科目的余额转入所属其他明细科目的余额转入“利利润分配润分配未分配利润未分配利润”明细科目：明细科目：v 结转后，除结转后，除“利润分配利润分配未分配利润未分配

21、利润”明细科目外，其明细科目外，其他明细科目应无余额他明细科目应无余额4/21/2022举例：以上例举例：以上例A A、年终结转本年净利润、年终结转本年净利润借：本年利润借：本年利润 4 000 000 4 000 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 4 000 0004 000 000B B、结转本年利润分配数：、结转本年利润分配数：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 3 400 0003 400 000 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 400 000400 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 600 000600 000 应付现金

22、股利应付现金股利 2 400 000 2 400 000 4/21/2022v练习：练习：v（1 1）某股份有限公司委托证券公司发行普通股某股份有限公司委托证券公司发行普通股30003000万股，每股面值万股，每股面值1 1元，发行价元，发行价5 5元，发行已完元，发行已完成，股款已入账成，股款已入账( (不考虑手续费不考虑手续费) )。v( (2)2)某股份公司委托某证券公司代理发行普通股某股份公司委托某证券公司代理发行普通股5 5 000 000000 000股，每股面值股，每股面值1 1元，按面值发行。元，按面值发行。v（3 3）某公司收到国家投资）某公司收到国家投资30003000万元

23、，已存入开户万元，已存入开户行。行。v（4 4）为增加注册资本，将）为增加注册资本，将200200万元盈余公积金转万元盈余公积金转增资本，并已变更工商登记。增资本，并已变更工商登记。4/21/2022思考题思考题1.1.什么是所有者权益？它包括哪些内容？什么是所有者权益？它包括哪些内容？2.2.所有者权益与负债有何区别？所有者权益与负债有何区别？3.3.股份公司发行股票应如何核算？股份公司发行股票应如何核算？4.4.什么是资本公积？资本公积的主要内容有哪些？什么是资本公积？资本公积的主要内容有哪些？5.5.什么是留存收益？留存收益包括哪些主要内容？什么是留存收益？留存收益包括哪些主要内容？4/21/2022