会计凭证与会计账簿操作指导.pptx

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1、第七、八章第七、八章 会计凭证与会计账簿会计凭证与会计账簿第一节 会计凭证第二节 会计账簿4/22/20221第一节 会计凭证v一、会计凭证的概念及分类 （一）会计凭证的含义 会计凭证就是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。4/22/20222提供原始资料和有用的会计信息监督和控制经济活动的合理性和合法性提供记账依据明确和加强经济责任 4/22/20223（二）会计凭证的分类 会计凭证是多种多样的，按其用途和填制程序不同可分为原始凭证和记账凭证两类。原始凭证，又称原始单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始证据和最初书面证明，

2、是进行会计核算的原始资料和重要依据。记账凭证，又称记账凭单，是根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，对经济业务的内容进行归类整理，用以编制会计分录，直接作为登记账簿依据的会计凭证。 有些会计事项，如更正错账、期末结账等，无法取得原始凭证，也可以由会计人员根据账簿资料编制记账凭证。4/22/20224v二、原始凭证 （一）原始凭证的含义 经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。 是进行会计核算的原始资料和主要依据。4/22/20225（二）原始凭证的分类 （1）原始凭证按其取得来源不同，划分为：外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证，是在经济业务发生或完成时从外单位或个

3、人直接取得的原始凭证。如增值税专用发票、非增值税及小规模纳税人的发票、铁路运输部门的火车票、对外支付款项时取得的收据等都是外来原始凭证。 自制原始凭证，是指本单位内部具体经办业务的部门和人员，在办理某项经济业务时自行填制的凭证。如收料单、领料单、产品入库单和销货发票等。 4/22/20226表表 4 4- -1 1 增增值值税税专专用用发发票票 开票日期 年 月 日 名称 纳税人登记号 购货 单位 地 址 、 电话 开户银行及账号 商品或劳务名称 计量单位 数量 单价 金 额 税率% 税额 合计 价税合计（大写） ￥_ 名 称 纳税人登记号 购货 单位 地 址 、 电话 开户银行及账号 备注

4、收款人： 开票单位（未盖章无效） ： 4/22/20227表表4 4- -2 2 发发 票票 购货单位 年 月 日 货号及品名 规格 数量 单位 单价 金 额 金额（大写） 单位盖章 主管 复核 制单 结算方式 地址 账号 4/22/20228表表 4 4- -3 3 收收 据据 年 月 日 付款单位_收款方式_ 人民币（大写）_￥ _ 收款事由_ 收款单位（盖章） 审核 经手 出纳 4/22/20229表表4 4- -4 4 收收 料料 单单 供货单位 发票号码 年 月 日 数量 价格 材料编号 材料规格及名称 计量单位 应收 实收 单价 金额 备注 合计 仓库负责人 记账 仓库保管 收料

5、4/22/202210表 4-5 领领 料料 单单 领料部门 凭证编号 用 途 年 月 日 收料仓库 数量 价格 材料编号 材 料 规 格及名称 计量单位 请领 实领 单价 金额 备注 合计 记账 发料 审批 领料 4/22/202211 表表 4 4- -6 6 产产品品入入库库单单 编 号 交库单位 年 月 日 产品仓库 检验结果 产品 编号 产品 名称 规格 单位 交付 单位 合格 不合格 实收 数量 单 价 金 额 备 注 记账 检验 仓库 经手 4/22/202212（2）原始凭证按其填制手续和方法不同，还可分为：一次凭证、累计凭证、汇总凭证和记账编制凭证。 一次凭证，是指填制手续是

6、一次完成的原始凭证。它只反映一笔经济业务或同时反映若干同类经济业务的内容。日常的原始凭证多属此类。如“现金收据”、“发货票”等。另外，外来原始凭证一般均属一次凭证。v只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；v一次性填制完成。4/22/202213累计凭证，是指一定时期内，连续记载同类重复发生的经济业务，填制手续是在一张凭证中多次进行才能完成的原始凭证。它一般为自制原始凭证。为简化手续，平时随时登记发生的经济业务，并计算累计数，期末计算总数后作为记账的依据。最有代表性的是“限额领料单”。v需在规定时间内多次记载；v经济业务是不断重复发生的。4/22/202214汇总凭证，是指在会计核算工

7、作中，为简化记账凭证的编制工作，将一定时期内若干份记录同类经济业务的原始凭证按照一定的管理要求汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情况的会计凭证，如“发料凭证汇总表”、“收料凭证汇总表”、“现金收入汇总表”等。4/22/202215记账编制凭证，是根据账簿记录和经济业务的需要编制的一种自制原始凭证。是根据账簿记录，某一项经济业务加以归类、整理而重新编制的一种会计凭证。4/22/2022164/22/202217（3）原始凭证按其格式不同，可分为：通用凭证和专用凭证两种。通用凭证是指在一定范围内具有统一格式和使用方法的凭证。这里一定范围，可以是全国范围，也可以是某省、某市、某地

8、区或某系统。如全国统一使用的“银行承兑汇票”，某一地区统一印制的“收款收据”等。专用凭证是指一些单位具有特定内容和专门用途的原始凭证，一般由单位自行印制、仅在本单位内部使用。如“领料单”、“差旅费报销单”、“折旧计算表”、“工资费用分配表”等。 4/22/202218（三）原始凭证的内容 原始凭证的名称；填写凭证的日期；填制单位的名称或填制人姓名；经办人员的签名与盖章；接受单位的名称；经济业务内容摘要；数量、单价和金额。4/22/202219（四）原始凭证的填制和审核原始凭证的填制：v内容真实：即如实填列经济业务内容，不弄虚作假，不涂改、挖补。v手续完备：即应该填写的项目要逐项填写（接受凭证方

9、应注意逐项验明），不可缺漏，尤其需要注意的是，年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；名称要写全，不能简化；品名或用途要填写明确，不许含糊不清；有关人员的签章必须齐全。v书写规范：即字迹端正、易于辨认，做到数字书写符合会计上的技术要求，文字工整，不草、不乱、不造；复写的凭证，要不串格、不串行、不模糊。v填制及时：即每当一项经济业务发生或完成，都要立即填制原始凭证，做到不积压、不误时、不事后补制。原始凭证的审核： 真实性、合法性、合理性、完整性、正确性、及时性4/22/202220v三、记账凭证 （一）记账凭证的含义v根据原始凭证归类整理编制；v会计分录凭证（与原始凭证的最大区别）；v登记账

10、簿的直接依据。4/22/202221（二）记账凭证的种类4/22/202222（1）记账凭证按用途分类4/22/202223 通用记账凭证含义：可用以反映所有经济业务的记账凭证。格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。4/22/202224 专用记账凭证 含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内容（收款 业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。 业务类型：按经济业务与货币资金收支的关系分类：4/22/202225 专用记账凭证种类：收款凭证，是用来反映现金和银行存款收入业务的记账凭证。它根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证编制而成，一般以“现金”或“银行存款”作为主体会计科目。付款凭证，

11、是用来反映现金和银行存款付出业务的记账凭证。它根据有关现金和银行存款付出业务的原始凭证编制而成，一般以“现金”或“银行存款”作为主体会计科目。转账凭证，是用来反映不涉及现金和银行存款收付业务的记账凭证。它根据有关现金和银行存款业务之外的原始凭证编制而成。收付款凭证都有自己的主体会计科目，而转账凭证一般不设主体科目，某项经济业务所涉及的科目全部填在会计科目栏中。 注：涉及货币资金内部增减的业务，只填付款凭证。从银行 提取现金，只编制银行存款的付款凭证。将现金存入银 行，只编制现金的付款凭证。4/22/2022264/22/2022274/22/2022284/22/202229（2）按记账凭证上

12、填列的会计科目数目分类复式记账凭证:是把一项经济业务完整地填列在记账凭证上，即该经济业务所涉及到的所有会计科目在一张记账凭证上集中反映。前述各种记账凭证都是复式记账凭证。其优点在于把一笔完整的经济业务填列在一张记账凭证上，便于反映经济业务全貌及会计科目的对应关系，且填写方便，附件集中，有利于凭证的审核和分析。其缺点在于不便于分工记账，也不便于科目汇总。单式记账凭证:是指每一张记账凭证只填列交易、事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项记账凭证、填列贷方科目的称为贷项记账凭证。一项经济业务涉及几个账户，就分别编制几张单式凭证。其优点是内容单一，也便于分工记账，同时加速科

13、目汇总工作。其缺点在于不能完整地反映经济业务全貌及会计科目的对应关系，一般适用于业务量比较大，会计部门内部分工较细的会计主体。4/22/202230（3）记账凭证按其是否经过汇总分类非汇总记账凭证：主要指上面介绍的收、付、转凭证、通用记账凭证和单式记账凭证，也称为一次性记账凭证，在这里就不重复叙述。汇总记账凭证：在会计实务中，为了减少登记总分类账的工作量，对于反映同类经济业务的记账凭证，若数量较多时，也可以将若干同类记账凭证按一定方法编制成“汇总记账凭证”或“科目汇总表”，它们都属于记账凭证。4/22/2022314/22/2022324/22/202233（三）记账凭证的内容 凭证的填制日期

14、；凭证编号；记账凭证的名称；经济业务内容摘要；会计科目、记账方向；记账金额；所附原始凭证的张数；会计主管、复核、记账、制证人员的签名与盖章。收付款凭证要有出纳人员的签名盖章。 VV4/22/202234（四）记账凭证的填制和审核记账凭证的填制：v凭证摘要简明v业务记录明确v科目运用准确v附件数量完整v填写内容齐全v凭证顺序编号记账凭证的审核：v内容是否真实v项目是否齐全v科目是否正确v金额是否正确v书写是否正确4/22/202235关于书写规范：阿拉伯数字应逐个书写，不得连笔写。数字前应写币种符号，之间不留空格。凡数字前有币种符号的，数字后不再写货币单位。所有以元为单位（其他币种为货币基本单位

15、）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角分位可写成“00”或“”；有角无分的，分位应写“0”，不得用“”代替。汉字大写数字金额一律用正楷或行书体书写，不得用0、代替，不得任意自造简化字。v大写到元，必须用整。例：人民币壹万元整（￥1000000）；人民币壹佰伍拾叁元整（￥15300）；v大写到角，可用可不用。例：人民币壹佰伍拾叁元捌角整（￥15380）人民币壹佰伍拾叁元捌角（￥15380）v大写到分，不用。例：人民币壹佰伍拾叁元捌角贰分（￥15382）4/22/202236大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额之间不得留有空格。大写金额应当紧靠

16、“人民币”三字后写，不能空格；票据上无“人民币”三字时应当加写人民币；在票据上不得预留万、千、百、十、元、角、分等空格，应当直接书写。数码字的大写汉字：壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整（正）4/22/202237数码字中“零”的运用： （1）阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字v人民币105 846元，应写成“人民币拾万零伍仟捌佰肆抬陆元正” （2）阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字v人民币1 000 846元，应写成“人民币壹佰万零捌佰肆拾陆元正” （3）阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字中间

17、连续有几个“0”、元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。例如： v人民币 1 86096元，可以写成“人民币壹仟捌佰陆拾元零玖角陆分”， 也可以写成“人民币壹仟捌佰陆拾元玖角陆分”；v人民币 86 00080元，可以写成“人民币捌万陆仟元零捌角整”，也可以写成“人民币捌万陆仟元捌角正”。 4/22/202238“1”字莫写短； “0”字小不得； “2”字略带圈； “4”字角死折； “6”字抬头起； “7”“9”下出格；“5”“4”两笔成； 其余一笔写； 字字靠底线； 一律向右斜； 苦练基本功； 账证表增色。4/22/202239v四、会计凭证

18、的传递与保管 （一）会计凭证的传递 会计凭证的传递，是指会计凭证从编制时起到归档时止，在单位内部各有关部门及人员之间的传递时间、路线传递和处理程序。为了能够利用会计凭证，及时准确地反映经济业务，提供会计信息，发挥会计监督的作用，必须合理地组织会计凭证的传递，不得积压。4/22/202240 （二）会计凭证的保管 会计凭证的保管，是指会计凭证登账后的整理、装订和归档存查。会计凭证是记账的依据，是重要的经济档案和历史资料，所以对会计凭证必须妥善整理和保管，不得丢失或任意销毁。 每月记账完毕，要将本月各种记账凭证加以整理，检查有无缺号和附件是否齐全。如果在一个月内，凭证数量过多，可分装若干册，在封面

19、上加注共几册字样。装订成册的会计凭证应集中保管，并指定专人负责。查阅时，要有一定的手续制度。会计凭证的保管期限和销毁手续，必须严格执行会计制度的规定。4/22/202241第二节 会计账簿v一、会计账簿的概念及分类 （一）会计账簿的含义 会计账簿，简称账簿，是由具有一定格式、互有联系的若干账页所组成，以会计凭证为依据，用以全面、系统、序时、分类记录和反映各项经济业务的簿记。从外表形式看，账簿是由若干预先印制成专门格式的账页所组成的。 在会计实务中，将会计科目填入某个账页后，该账页就成为记录、反映该会计科目所规定核算内容的账户，各账户之间的相互关系通过账户对应关系来体现。4/22/202242提

20、供较全面、系统的会计信息，并为会计报表的编制提供依据确保财产物资的安全完整，及各项资金的合理使用提供经营成果的详细资料，为财务成果的分配提供依据提供会计分析的参考资料，为会计检查提供依据账账 簿簿A A 对凭证资对凭证资料 的 系 统 总料 的 系 统 总结结经济业经济业务务经济业经济业务务经济业经济业务务B B 考核企业经考核企业经营情况的重要营情况的重要依据依据C C 会计报表会计报表的 主 要 资 料的 主 要 资 料来源来源会计报表会计报表计划或计划或预算等预算等规章制规章制度度4/22/202243（二）会计账簿的分类（1）按用途分类：日记账、分类账、备查账日记账：又称序时账，是指按

21、照经济业务发生和完成的时间先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。v特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是 “现金日记账”和“银行存款日记账”。v普通日记账：用来登记全部经济业务的，按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。4/22/202244分类账:是按照总分类账户和明细分类账户对各项经济业务进行分类登记的账簿。备查账簿：是指对某些在序时账簿和分类账簿中未记录或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。如 “租入固定资产登记簿” 等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。根据总分类科目设置，总括反映根据总分类科目设置，总括反映会计主体经

22、济业务情况会计主体经济业务情况总总 账账分类分类账簿账簿明细账明细账根据明细科目设置，详细记根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况录某一类经济业务情况4/22/202245（2）按格式分类：三栏式、多栏式、数量金额式三栏式账簿：是指账页中登记金额的部分分为三个栏目，即借方、贷方和余额三栏，通常只提供货币指标。适用于只提供价值核算信息，不需要提供数量核算信息的账簿，如总账、现金日记账、银行存款日记账等。数量金额式账簿：是指在借方、贷方和余额栏下分别分设三个栏目，用以登记财产物资的数量、单价和总金额。适用于既需要提供价值信息，又需要提供实物数量信息的明细账。如材料明细账和产成品明细账等。 多

23、栏式账簿：是指在借方和贷方的某一方或两方下面分设若干栏目，详细反映借方、贷方金额的组成情况。适用于核算项目较多，且管理上要求提供各核算项目详细信息的明细账。如生产成本、制造费用、管理费用等明细账。4/22/2022464/22/2022474/22/2022484/22/202249（3）按外形分类：订本账、活页账、卡片账订本账：是指在启用前就把编有序号的若干账页，固定装订成册的账簿。 活页账：是指账页数量不固定、可随时取放、放置于账夹之内的账簿。 卡片账：是指以专门格式、不装订的卡片作为账页所组成的账簿。卡片式账簿卡片式账簿 账 簿账账 簿簿订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 日记账

24、日记账总总 账账明细账明细账卡片箱卡片箱4/22/202250v二、会计账簿的设置与登记 （一）账簿的基本结构 虽然账簿的种类、格式多种多样，但一般都应具备以下基本内容：封面：标明账簿名称和记账单位名称。扉页：标明账簿的启用日期和截止日期、页数、册次、经管账簿人员一览表和签章、账户目录等。扉页的一般格式如表5-1、表5-2所示。账页：标明账户名称、日期栏、凭证字号栏、摘要栏、金额栏、页次栏等。4/22/202251表表5-1 账账户户目目录录（科科目目索索引引） 页码 会计科目 页码 会计科目 页码 会计科目 页码 会计科目 4/22/202252表表 5-2 账账簿簿启启用用及及交交接接表表

25、 单位名称 公 章 账簿名称 账簿编号 账簿页数 本账簿共计 页 启用日期 年 月 日 单位负责人 主管会计 记账人员 复核人员 姓名 盖章 姓名 盖章 姓名 盖章 姓名 盖章 年 月 日 交出人盖章 接管人盖章 监交人盖章 经 管 人 员 及 交 接 记 录 备注 4/22/202253 （二）日记账的设置与登记普通日记账 普通日记账也称分录簿。它的特点是设有借方和贷方两个金额栏，以便分别记入各项经济业务所确定的账户名称及其借方和贷方的金额，所以它又称两栏式日记账。v只设一本普通日记账，登记所有的经济业务；v设特种日记账，再设置普通日记账，记录未被特种日记账记录的业务。4/22/202254

26、4/22/202255现金日记账格式：收入、付出、结存三栏式登记依据：现金收、付款凭证、银行存款付款凭证登记人员：出纳人员登记要求：逐日逐笔登记，日清月结 4/22/202256银行存款日记账 格式：收入、付出、结存三栏式 登记依据：银行存款收、付款凭证、现金付款凭证 登记人员：出纳人员 登记要求：逐日逐笔登记，月末同银行对账单核对 4/22/202257 （三）分类账的设置与登记总分类账 设置：按一级会计科目开设 格式：三栏式、订本式 登账依据：记账凭证、汇总记账凭证、科目汇总表 登记方式：可以是逐笔登记， 或按期汇总登记， 或分次汇总登记：原材料原材料4/22/202258明细分类账 设置

27、：按明细会计科目开设 格式：活页式、三栏式（应收账款、应付账款）、数量金额式 （原材料、库存商品）、多栏式（生产成本、管理费用） 登账依据：原始凭证或原始凭证汇总、记账凭证 登记方式：主要是逐笔登记， 业务较多时逐日或定期汇总登记：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付1000050004/22/2022594/22/2022604/22/202261v三、账簿的登记规则与错账更正方法 （一）账簿的登记规则 1.账簿的启用规则启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应当附启用表和经管账簿人员一览表。详细载明：单位名称、账簿名称、账簿编号、

28、账簿页数、启用日期、经管人员情况，并加盖经管人员签章和单位公章。启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编定页码。另加目录，记明每个账户的名称和页次。调换记账人员时，应办理交接手续，在表内注明交接日期、交出人员、接管人员和监交人员的姓名，并由双方签字或盖章。4/22/202262 2.账簿的登记规则登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符

29、号，表示已经记账。账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格；一般应占格距的二分之一。登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。红色墨水只能在结账划线、改错和冲账时使用。 4/22/202263各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日

30、结出余额。每张账页登记完毕，应在末行结出本页的发生额合计数和余额，并在摘要栏注明“过次页”字样；同时在下页首行摘要栏注明“承前页”字样。将前页末行的发生额合计和余额如数记入，然后再登记新发生的经济业务。更正错误不得采取任意刮擦、挖补、涂改或用退色药水等方法。4/22/2022644/22/202265总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 千 百 十 万 千 百 十

31、元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0书写正确书写正确(占行高二分之一)书写错误书写错误(书写占满格)摘摘 要要借借 方方贷贷 方方4/22/2022664/22/2022674/22/2022684/22/202269 （二）错账查找与更正方法 1.错账查找影响借贷平衡的错账：v借贷一方漏记v漏记一项业务的借（贷）项发生额v借贷方向记反v数字次序颠倒借贷平衡的隐性错误：v重编、漏编凭证v重记、漏记账v借贷双方错数相等v科目使用错误 错账一般通过编制“试算平衡表”而得以发现，如果借贷发生额的合计数不相等，二者之间会有差额。根据

32、差额的具体情况，可进一步按照以上方法查找。4/22/202270总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表 本期发生额本期发生额 借方借方 贷方贷方 银行存款银行存款 400 000 190 000 原原 材材 料料 14 985 固定资产固定资产 100 000 短期借款短期借款 20 000 应付账款应付账款 80 015 4 985 应付票据应付票据 20 015 实收资本实收资本 480 000 盈余公积盈余公积 80 000 合合 计计 695 000 695 000若借方漏记400 000。 借方合计295 000，贷方合计695 000。若借方80 000记贷方。 借方

33、合计615 000，贷方合计775 000。若4 985颠倒为4 958。 借方合计695 000，贷方合计694 973。账户名称账户名称4/22/202271差数法：根据双方差额直接查找错账。【例】若借方漏记400 000。则借方合计295 000；贷方合计695 000，双方差额为400 000，即可根据400 000这个数字直接查找错账。除二法：以双方差额除以2，根据商数查找错账。【例】若借方80 000记入贷方。则借方合计615 000；贷方合计775 000。 双方差额为160 000。160 000280 000。即可根据80 000这个数字去查找错账。除九法：以双方差额除以9，

34、根据商数特征查找错账。【例】若4 985颠倒为4 958。则借方合计695 000；贷方合计694 973。双方差额为27。279=3。特征：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为8-5=3）。即可根据商数的这一特征去查找错账。4/22/202272 2.错账更正方法划线更正法：v适用范围：适用于结账前发现账簿上所登记的文字或数字有误而记账凭证并没有错误的情况 。v更正方法：在错误文字、数字上划一条红线，然后在其上方空白处用蓝黑墨水填写正确的文字和数字，并由记账人员在更正处盖章。 注：当数字发生错误时，必须将整笔数字全部划去，不能只划去其中的几个错误数字。红字更正法：v适用范围：适用于记账后发现凭

35、证中应借、应贷科目或金额有错误，或原记账凭证所用科目没有错但所填金额大于应记金额等情况。v更正方法：对第一种错误：用红字填制一张与错误记账凭证会计分录相同的记账凭证，再用蓝字填制一张正确的凭证并过账；对第二种错误： 所记金额应记金额，则将差额用红字填制凭证并过账。4/22/202273【例【例1 1】某车间生产】某车间生产A A产品领用原材料产品领用原材料3 0003 000元。元。 借：制造费用借：制造费用 3 000 3 000 贷：原材料贷：原材料 3 000 3 000 更正：借：制造费用更正：借：制造费用 3 0003 000 贷：原材料贷：原材料 3 0003 000 借：生产成本

36、借：生产成本 3 000 3 000 贷：原材料贷：原材料 3 000 3 000【例【例2 2】用银行存款偿还前欠货款】用银行存款偿还前欠货款4 5004 500元。元。 借：应付账款借：应付账款 5 400 5 400 贷：银行存款贷：银行存款 5 400 5 400 更正：借：应付账款更正：借：应付账款 900900 贷：银行存款贷：银行存款 900 9004/22/202274补充登记法：v适用范围：适用于记账后发现记账凭证所用会计科目没有错，但所填金额少于应记金额等情况 。v更正方法：将其差额用蓝字填制一张记账凭证，并过账。【例3】购买办公用品500元，用现金支付。 借：管理费用 5

37、0 贷：库存现金 50 更正时，补充登记： 借：管理费用 450 贷：库存现金 4504/22/202275v四、对账和结账 （一）对账 对账是指在一定会计期间终了时进行的账证、账账和账实核对，以保证账簿记录的完整、正确。4/22/202276账证核对： 账证核对是指各种账簿（总分类账、明细分类账以及日记账等）的记录同会计凭证的核对。这是保证账账相符，账物相符的基础，通过对账，应达到账证相符。账实核对： 各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。核对的主要内容：v现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对；v银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对；v各种材料物资明细分类账账面余额与各种材料物

38、资实际盘存数额相核对；v各种应收、应付账款明细账账面余额与有关债务、债权单位的相关余额相核对。4/22/202277账账核对： 账账核对是指各种账簿之间有关记录的相互核对，主要包括：v总分类账中各账户期末借方余额合计数应该同期末贷方余额合计平衡相等。v各总分类账户的期末余额应该与其所属各明细分类账户的期末余额合计数核对相符。v现金日记账和银行存款日记账的期末余额，应该同总分类账中各该账户期末的余额核对相符。v会计部门各种财产物资明细分类账的期末余额应该同财产物资保管或使用部门的有关财产物资明细账卡的余额核对相符。 4/22/202278 （二）结账 结账是指在把一定时期内发生的经济业务在全部登

39、记入账的基础上，结出各账户的“本期发生额”和“期末余额”，从而根据账簿记录编制会计报表。将本期内所发生的经济业务全部记入有关账簿，既不能提前结账，也不能将本期发生的业务延至下期登账。计算登记本期发生额和期末余额。结账工作是为了总结一定时期经济活动的变化情况和结果，结账可分为月结、季结和年结。v月结在月终进行，一般先在本月发生额最末一行数字下边划一条红线，再将借贷发生额加计总数及余额，用蓝字写在红线下面，并在摘要栏内写上“本月合计”，最后再在下面划一条通栏红线，表示完成月结工作。v季结与月结相同。v年结与月结基本相同，年结下端应划双红线。年结还需要进行下年结转的处理。4/22/2022794/2

40、2/202280月结 每月末时进行的结账4/22/202281年结 年末时进行的结账4/22/202282v五、账簿的更换与保管 （一）账簿的更换总分类账、日记账和大部分明细账，每年应更换一次。部分明细分类账年末可不更换（固定资产卡片） 。在结转下年度时，应在摘要栏内注明“上年结转”。 （二）账簿的保管各种账簿同会计凭证及会计报表一样，都是重要的经济档案，必须按照制度统一规定的保存年限妥善保管不得丢失和任意销毁。保管期满，按会计档案管理办法规定，由财会部门和档案部门共同鉴定，报批准后进行处理。会计人员必须在年度结束后，将各种活页账簿连同“账簿和经管人员一览表”装订成册，加上封面，统一编号，与各种订本账簿一起归档保管。4/22/202283