BD第十章 会计财产清查1.pptx

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1、第十章 财产清查第一节第一节 财产清查概述财产清查概述财产清查：财产清查： 根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项核对，查明各项财产的实存数财产的实存数与与账面结存数账面结存数是否相是否相符符，为编制会计报表提供信息的一种专门方法。，为编制会计报表提供信息的一种专门方法。一、财产清查的意义银行银行银行存款 日记账库存现金 日记账保险柜原材料明细账应收账款 明细账甲客户乙客户原材料原材料二、财产清查的种类二、财产清查的种类财产清查按清查时间按清查时间按清查范围按清查范围按执行单位按执行单位全部全部清查清查局部局部清查清查定期定期清查清查

2、不定期不定期清查清查内部内部清查清查外部外部清查清查按清查范围按清查范围做法：对全部财产进行盘点和核对全部全部清查清查特点：范围广、时间长、工作量大等几种情况采用：年终决算之前企业关停并转或改变其隶属关系中外合资、国内联营开展清产核资单位主要负责人调离工作局部局部清查清查做法：根据需要对企业的一部分财产进行清查库存现金、银行存款、原材料、产品、债权债务按清查时间按清查时间做法：根据计划安排的时间对财产进行清查定期定期清查清查通常在年末、季末或月末结账前进行不定期不定期清查清查做法：根据需要所进行的临时清查更换财产物资保管员发生非常损失时有关单位对本企业进行审计时按执行单位按执行单位做法：由本企

3、业的有关人员进行内部内部清查清查外部外部清查清查做法：由企业外部的有关部门或人员进行存货盘存制度的含义存货盘存制度的含义本月第一批甲产品完工本月第一批甲产品完工2件，件，每件成本每件成本120元元本月售出本月售出甲产品甲产品3件件月末甲产品月末甲产品的结存情况的结存情况如何？如何？结存数量是多少？结存数量是多少？结存成本是多少？结存成本是多少？确定方法确定方法称为称为存货盘存制度存货盘存制度包括：永续盘存制和实地盘存制。永续盘存制和实地盘存制。 月初结存甲产品月初结存甲产品2件，每件件，每件成本成本100元元本月第二批甲产品完工本月第二批甲产品完工2件，件，每件成本每件成本110元元 ( (一

4、一) )永续盘存制的概念永续盘存制的概念 亦称账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。 一、一、永续盘存制永续盘存制 【例例10-110-1】 （见下图）第二节 存货的盘存制度库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日数 量单价金 额数量单价金 额数量单价金 额61结存借150609 0008销售70借8015购入10062借18020销售50借13024销售90借4028购入20068借24030销售60借180合 计300270借180可随时计算存货的结存数量逐笔记录

5、W商品的每一次购入和销售（发出）情况逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况存货明细账仓储部门 ( (二二) )永续盘存制下的账簿组织永续盘存制下的账簿组织原材料原材料明细账明细账原材料原材料总总 账账库存商品库存商品明细账明细账库存商品库存商品总总 账账保管卡保管卡保管账保管账经常核对经常核对定期不定期进定期不定期进行财产清查行财产清查会计部门 （三）永续盘存制下期末存货数量、结存成本及本期（三）永续盘存制下期末存货数量、结存成本及本期发出存货成本的计算发出存货成本的计算原材料、库存商品等原材料、库存商品等摘要 收收 入入发发 出出结结 存存数量单价金额数量单价金额数量单价金额期初本期发

6、生100 10 1 000200 10 2 000180 10 1 800 120 10 1 200先进先出法先进先出法 假设假设先入库先入库的存货的存货先发出先发出，即按照存货入库的先后顺序，即按照存货入库的先后顺序，用先入库存货的单位成本确定发出存货成本的一种方法。用先入库存货的单位成本确定发出存货成本的一种方法。120元元/件件 100元元/件件 可随时计算，也可月末一次计算可随时计算，也可月末一次计算期末存货价值比较接近当前市价期末存货价值比较接近当前市价在物价上涨时，本期发出存货成本要比当前市价低，从而在物价上涨时，本期发出存货成本要比当前市价低，从而使本期利润偏高，多交所得税使本期

7、利润偏高，多交所得税110元元/件件 库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件日日摘摘 要要借借 方方贷贷 方方余余 额额数数 量量单价单价金额金额数量数量单价单价金金 额额数量数量单价单价金金 额额1结存结存150609 0008销售销售70604 20080604 80015购入购入100626 20080100606211 00020销售销售50603 0003010060628 00024销售销售306060621 8003 72040622 48028购入购入2006813 60040200626816 08030销售销售402062682 5201 3601

8、806812 240合合 计计30019 80027016 5601806812 2409 00019 80016 56012 240先进先出法下期末存货成本的计算先进先出法下期末存货成本的计算加权平均法加权平均法月末一次加权平均法；月末一次加权平均法；在会计期末先计算出全月材料的平均单价；在会计期末先计算出全月材料的平均单价；以加权平均单价计算本月发出存货的成本。以加权平均单价计算本月发出存货的成本。120元元/件件 100元元/件件 加权平均成本加权平均成本= =（期初结存存货成本（期初结存存货成本+ +本期入库存货成本）本期入库存货成本） （期初结存存货数量（期初结存存货数量+ +本期入

9、库存货数量）本期入库存货数量）发出存货成本发出存货成本= =加权平均成本加权平均成本发出存货数量发出存货数量期末结存存货成本期末结存存货成本= =加权平均成本加权平均成本期末存货数量期末存货数量加权平均成本加权平均成本=6606 =110元元/件件发出存货成本发出存货成本=110 3=330元元期末结存存货成本期末结存存货成本=110 3=330元元110元元/件件 110元元/件件【例例10-110-1】加权平均单价：加权平均单价：(9 000(9 0006 2006 20013 600)13 600)(150(150100100200)200) 64(64(元元) )本期发出存货成本：本期

10、发出存货成本： ( (70705050909060)60)64=17 28064=17 280( (元元) )期末结存存货成本：期末结存存货成本： 180 18064=11 52064=11 520( (元元) ) 或或： 9 000 9 00019 80019 80017 28017 28011 520(11 520(元元) ) 加权平均法下发出存货成本、期末结存存货成本的计算加权平均法下发出存货成本、期末结存存货成本的计算 库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年年摘摘 要要借借 方方贷贷 方方余余 额额月月日日数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金金 额额数

11、量数量单价单价金金 额额61结存结存150609 0008销售销售708015购入购入100626 20018020销售销售5013024销售销售904028购入购入2006813 60024030销售销售60180合合 计计30019 8002706417 2801806411 520 以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种加权平均法称之为移动加权平均法。 移动加权平均法，即平时每当购入新一批存货，且单位移动加权平均法，即平时每当购入新一批存货，且单位成本与现存的同类存货的单位成本不同时，都要和原有存货成本与现存的同类存货的单位成本不同时，都要和原有存货一起重新计算一次存货

12、单位成本，作为下一次发出存货成本一起重新计算一次存货单位成本，作为下一次发出存货成本计算的依据。计算的依据。 这种方法这种方法比较烦琐，较少采用比较烦琐，较少采用。个别计价：个别计价： 每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计价每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计价的方法。的方法。 优点：成本计算准确，符合实际。优点：成本计算准确，符合实际。 缺点：发出存货成本分辨的工作量繁重。缺点：发出存货成本分辨的工作量繁重。 适用：易于辨认，品种数量不多，且单位成本较高。适用：易于辨认，品种数量不多，且单位成本较高。（五）永续盘存制的优、缺点（五）永续盘存制的优、缺点 1.优点优点

13、（1）有利于进行存货数量和金额的双重控制 （2）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺 （3）有利于及时获取存货的积压或不足信息 2.缺点缺点 存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力。 3.适用范围适用范围 为多数企业多数企业所采用。 二二、实地实地盘存制盘存制1.1.实地盘存制的概念实地盘存制的概念 在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存方法。货成本的一种存货盘存方法。2.2.实地盘存制的一般程序实地盘存制的

14、一般程序 设置存货明细账，平时只登记存货增加数，不登记其设置存货明细账，平时只登记存货增加数，不登记其减少数。减少数。 在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。本。 根据以上数量关系根据以上数量关系倒算倒算出本期发出数量，并计算发出出本期发出数量，并计算发出存货成本。存货成本。原材料、库存商品等原材料、库存商品等摘要 收收 入入发发 出出结结 存存数量单价金额数量单价金额数量单价金额期初本期发生100 10 1 000200 10 2 000 180 10 1 800120 10 1 200实地盘点采用某一种计价方法实地盘存制的优、缺点实

15、地盘存制的优、缺点 1.1.优点优点 核算简单，工作量小。 2.2.缺点缺点 核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息 手续不严密，不利于对存货进行控制与监督 3.3.适用范围适用范围 商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制的商品的盘存。 1. 1.清查方法清查方法实地盘点法。 2.2.清查手续清查手续填写“库存现金盘点报告表”。（重要的原始凭证）一、货币资金的清查一、货币资金的清查（一）库存现金的清查（一）库存现金的清查1.1.清查方法：清查方法：与银行“对账单”核对。2.2.清查手续：清查手续：若存在“未达账项”， 应编制“银行存款余额调节表”。 3.3.未达账项：未达账项：A.A.基

16、本含义基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查 企业银行银行存款日记账银行存款日记账 月初余额月初余额 （略）（略） 例例1 4 000 例例2 36 000 本月合计本月合计 （略）（略） 本月合计（略）本月合计（略） 月末余额月末余额 112 000 吸收存款（对账单）吸收存款（对账单） 月初余额月初余额 （略）（略） 例例4 16 000 例例3 20 000 本月合计（略）本月合计（略） 本月合计本月合计 （略

17、）（略） 月末余额月末余额 148 000 企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收银行存款余额调节表200年8月31日项项 目目 金 额项项 目目金 额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付减：银行已付企业未付 银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收银行未收加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付减：企业已付银行未付 调整后存款余额调整后存款余额调整后存款余额调整后存款余额1120002000016000 1160001480001160

18、00400036000调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。“银行存款余额调节表”只起对账作用起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证不能作为调整账面记录的原始凭证。（一）清查方法（一）清查方法实地盘点法：实地盘点法：机械设备、包装好的原材料、在机械设备、包装好的原材料、在 产品、库存商品产品、库存商品 技术推算法：技术推算法：散装的、大量成堆且难以逐一清点的实物财产散装的、大量成堆且难以逐一清点的实物财产抽样盘存法：抽样盘存法：数量多、重量和体积比较均衡的实物财产数量多、重量和体积比较均衡的实物财产函证核对法：函证核对法：对委托外单位加工或保管的实物财产对委托外单位加工或保管的实物财产

19、（二）清查手续（二）清查手续 应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。(见下图)二、实物财产的清查二、实物财产的清查账存实存对比表 单位名称： 年 月 日 盘点人签章： 保管人员签章： 财产名称实存金额账存金额实存与账存对比备 注盘 盈盘 亏清查盘点的财产（盘点后确认的实际余额）（账面现有余额）（实际余额大于账面余额）（实际余额小于账面余额） 账存实存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证账存实存对比表的参考格式账存实存对比表的参考格式根据盘存单填列根据有关账户填列账存实存对比结果 ( (一）清查方法：一）清查方法：询证核对法。（二）清查手续：（二）清查手续：应填写“往来款项对账单”。P202三、

20、应收、应付款的清查三、应收、应付款的清查一、财产清查结果的处理步骤一、财产清查结果的处理步骤 （二）处理步骤：（二）处理步骤： 核准金额，查明差异原因，提出处理意见。 调整账簿记录，做到账实相符。 经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。二、财产清查结果的会计处理待处理财产损溢待处理财产损溢登记各项登记各项财产的盘财产的盘盈数盈数登记各项登记各项财产盘亏、财产盘亏、毁损数毁损数各项盘亏、各项盘亏、毁损财产毁损财产报经批准报经批准后转销数后转销数各项盘盈各项盘盈财产报经财产报经批准后转批准后转销数销数双重性质账户双重性质账户库存现金库存现金原材料原材料库存商品库存商品库存现金库存现金原材料原材

21、料库存商品库存商品营业外收入营业外收入其他应收款其他应收款管理费用管理费用调整账簿记录，调整账簿记录，做到账实相符做到账实相符经批准后，编制记经批准后，编制记账凭证登记入账，账凭证登记入账，予以核销予以核销=营业外支出营业外支出管理费用管理费用一、盘盈的处理一、盘盈的处理待处理财产损溢流动资产管理费用盘盈时盘盈时处理时处理时营业外收入例、企业在财产清查中，发现账外设备一台，其重置完全价值5 000元，估计已提折旧额1 500元。盘盈时：借：固定资产 5 000 贷： 累计折旧 1 500 以前年度损益调整 3 500二、盘亏及毁损的处理二、盘亏及毁损的处理资产待处理财产损溢盘亏时盘亏时处理时处

22、理时营业外支出固定资产管理费用合理损耗其他应收款个人保险公司赔偿营业外支出非常损失流动资产例、企业在清查中，发现盘亏设备一台，其原价为10 000元，累计折旧3 000元。借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 7 000 累计折旧 3 000 贷：固定资产 10 000盘亏批准前：批准后：借：营业外支出 7 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢7 000例、公司发生盘亏甲产成品70件，单位实际成本100元，经查明，属于定额内合理损耗。批准前：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢7 000 贷：库存商品 7 000 批准后：借：管理费用 7000 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢7

23、000例、企业盘亏A材料10吨，单位成本180元，经查明，是由于过失人造成的材料毁损，应由过失人赔偿1 000元，毁损材料残值100元。 批准前：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1 800 贷：原材料A材料 1 800批准后：借：其他应收款 1 000 原材料A材料 100 管理费用 700 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1 800例、公司盘亏B材料一批，实际成本5 000元，经查明，属于非常事故造成的损失。批准前：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5 000 贷：原材料 B材料 5 000批准后：借 ：营业外支出非常损失 5 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5 000 无法付出的应付款项无法付出的应付款项 发生无法付出的应付款项，可直接借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户； 不经过“待处理财产损溢”账户。 借：应付账款 贷：营业外收入