会计信息课程讲义.pptx

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1、初级会计学 会计信息会计信息1初级会计学 主要内容主要内容l1. 会计信息的含义与内容会计信息的含义与内容l2. 会计信息使用者会计信息使用者l3. 会计信息质量特征会计信息质量特征Contents2初级会计学 学习目标学习目标l掌握掌握F会计信息、会计信息质量特征的含义与内容会计信息、会计信息质量特征的含义与内容l了解了解F企业会计信息使用者的构成及其信息需求特点企业会计信息使用者的构成及其信息需求特点3初级会计学 关键概念关键概念Key terms4初级会计学 1. 会计信息的含义与内容会计信息的含义与内容5初级会计学 1.1 会计信息的含义会计信息的含义l会计信息（会计信息（accoun

2、ting information）是企）是企业从会计视角所揭示的经济活动情况业从会计视角所揭示的经济活动情况6初级会计学 1.2 会计信息的内容会计信息的内容7初级会计学 2. 会计信息使用者会计信息使用者会计信息使用者会计信息使用者关注重点关注重点信息需求信息需求投资者投资者投资风险投资风险与投资报酬与投资报酬反映企业获利能力、股利支付能力、反映企业获利能力、股利支付能力、未来现金流量状况的会计信息未来现金流量状况的会计信息债权人债权人债权风险债权风险反映企业偿债能力、债务反映企业偿债能力、债务支付能力等情况的会计信息支付能力等情况的会计信息政府政府企业经济行为的企业经济行为的合法性、有效性

3、合法性、有效性反映企业获利能力、偿债能反映企业获利能力、偿债能力、资金运营能力的会计信息力、资金运营能力的会计信息企业管理层企业管理层企业的全面情况企业的全面情况反映企业财务状况、经营成果、现金反映企业财务状况、经营成果、现金流量、获利能力、偿债能力、资金营流量、获利能力、偿债能力、资金营运能力的会计信息运能力的会计信息8初级会计学 3. 会计信息质量特征会计信息质量特征l3.1 会计信息质量特征的含义与功能会计信息质量特征的含义与功能l3.2 会计信息质量特征的内容会计信息质量特征的内容l3.3 会计信息质量特征的国际视角会计信息质量特征的国际视角9初级会计学 3.1 会计信息质量特征的含义

4、与功能会计信息质量特征的含义与功能 10初级会计学 3.2 会计信息质量特征的内容会计信息质量特征的内容11初级会计学 3.2 会计信息质量特征的内容会计信息质量特征的内容l可靠性可靠性F可靠性（可靠性（reliability）又称）又称“真实性真实性”或或“客观客观性性”。企业应当以实际发生的交易或者事项为。企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。12初级会计学 可

5、靠性（可靠性（Reliability）三、会计信息质量特征（三、会计信息质量特征（How） 会计信息应能够会计信息应能够如实反映如实反映企业经济活动的实际情况，企业经济活动的实际情况，而而不偏离甚至歪曲不偏离甚至歪曲企业的经济活动。企业的经济活动。 初级会计学 3.2 会计信息质量特征的内容会计信息质量特征的内容l相关性相关性F会计信息的相关性（会计信息的相关性（relevance）质量特征要求，）质量特征要求，企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现

6、在或者未来的情况作出评价或者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测者预测14初级会计学 l预测价值（预测价值（Predictive Value）l反馈价值（反馈价值（Feedback Value）l及时性（及时性（Timeliness）初级会计学 3.2 会计信息质量特征的内容会计信息质量特征的内容l可理解性可理解性F可理解性（可理解性（understandability）又称）又称“明晰性明晰性”或或“可读性可读性”。会计信息的可理解性质量特征要求。会计信息的可理解性质量特征要求，企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务，企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使

7、用会计报告使用者理解和使用16初级会计学 3.2 会计信息质量特征的内容会计信息质量特征的内容l可比性可比性F可比性（可比性（comparability）企业所提供的会计信息在不）企业所提供的会计信息在不同企业之间及企业的不同时期应该可以比较同企业之间及企业的不同时期应该可以比较F体现在两个方面体现在两个方面w 同一企业不同时期的同一企业不同时期的“纵向可比纵向可比”，也称为，也称为 “一致性一致性”或或“一贯性一贯性”（consistencyw 不同企业之间的不同企业之间的“横向可比横向可比”17初级会计学 3.2 会计信息质量特征的内容会计信息质量特征的内容l实质重于形式实质重于形式F会计

8、信息的实质重于形式（会计信息的实质重于形式（substance over form）质量特征要求，企业应当按照交易或者事项的经质量特征要求，企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据易或者事项的法律形式为依据18初级会计学 实质重于形式实质重于形式 （Substance Over Form）二者分离二者分离经济实质经济实质法律形式法律形式经济业务经济业务经济实质经济实质法律形式法律形式二者统一二者统一经济业务经济业务初级会计学 5.实质重于形式 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和

9、报告，不应仅以交易或者事项的法律形式作为依据。经济实质经济实质法律形式法律形式交易或交易或事事 项项二者分离二者分离实实质质重重于于形形式式经济实质经济实质法律形式法律形式交易或交易或事事 项项资产、负债、所有者权益等资产、负债、所有者权益等所有权、使用权、处置权等所有权、使用权、处置权等二者统一二者统一初级会计学 【例例】企业融资租入设备。企业融资租入设备。存在经济实质与存在经济实质与法律形式的分离法律形式的分离按照实质重于形式要求，承租方此时已获得了相应的利按照实质重于形式要求，承租方此时已获得了相应的利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进

10、行核算承租承租方方出租出租方方租入设备租入设备( (100万元，万元，5年付清年付清) )分期支付租金分期支付租金( (设备款设备款) )租用期满，所有权等归属承租方租用期满，所有权等归属承租方使用权使用权法律形式法律形式法律形式法律形式所有权所有权处置权处置权 问题问题：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？经济实质经济实质所有权所有权处置权处置权实质重于形式实质重于形式体现了对交易或事项经济实质的尊重体现了对交易或事项经济实质的尊重初级会计学 【比较比较】企业用自有资金购入设备。企业用自有资金购入设备。反映增减变动反映增减变动提取折旧等提取折旧等

11、确认为企业资产确认为企业资产所有权所有权使用权使用权经济实质经济实质法律形式法律形式经济实质与法经济实质与法律形式统一律形式统一处置权处置权【比较比较】 企业经营租入设备。企业经营租入设备。不涉及经济实质变化不涉及经济实质变化和法律形式分离问题和法律形式分离问题承租承租方方出租出租方方租入设备使用租入设备使用，支付租金支付租金租用期满，归还给出租方租用期满，归还给出租方所有权所有权使用权使用权法律形式法律形式法律形式法律形式处置权处置权经济实质经济实质初级会计学 3.2 会计信息质量特征的内容会计信息质量特征的内容l重要性重要性23初级会计学 坐坐请坐请坐请上座请上座 重要性（重要性（Mate

12、riality）三、会计信息质量特征三、会计信息质量特征初级会计学 l 请运用重要性原则判断：请运用重要性原则判断：业务一：业务一：购入自行车购入自行车一辆，价值一辆，价值50元，使用元，使用年限年限5年年坐坐请上座请上座业务二：业务二：购入汽车一购入汽车一辆，价值辆，价值50万，使用万，使用年限年限8年年三、会计信息质量特征三、会计信息质量特征初级会计学 3.2 会计信息质量特征的内容会计信息质量特征的内容l谨慎性谨慎性F谨慎性（谨慎性（prudence）又称）又称“稳健性稳健性”或或“保守主保守主义义”（conservatism）。会计信息的谨慎性质量特）。会计信息的谨慎性质量特征要求，企

13、业对交易或者事项进行会计确认、计征要求，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用者收益、低估负债或者费用26初级会计学 7.谨慎性（稳健性、保守性）谨慎性（稳健性、保守性） 企业对交易或者事项进行会计确认、计企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或费用。产或者收益、不应低估负债或费用。 20102010年年 20112011年年 20122012年年未来未来可能可能实现实现收入收入 不应高估不应高估

14、：不可高估：不可高估未来可能产生的收入，更未来可能产生的收入，更不能确认为本期的收入。不能确认为本期的收入。购买股票购买股票100 000100 000元，元，预计可获取股利收入预计可获取股利收入20 00020 000元。元。未来未来可能可能发生发生损失损失 不可低估不可低估：应充分：应充分预计可能发生的损失，预计可能发生的损失，并应采取应对措施。并应采取应对措施。应收账款应收账款30 00030 000元，预计损失元，预计损失1 5001 500元。元。初级会计学 3.2 会计信息质量特征的内容会计信息质量特征的内容l及时性及时性F及时性（及时性（timeliness）质量特征要求，企业对

15、于已）质量特征要求，企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后、计量和报告，不得提前或者延后28初级会计学 3.3 会计信息质量特征的国际视角会计信息质量特征的国际视角l美国财务会计准则委员会的观点美国财务会计准则委员会的观点l国际会计准则委员会的观点国际会计准则委员会的观点29初级会计学 FASB（美国财务会计准则委员会）的观点（美国财务会计准则委员会）的观点Decision Makers and Their CharacteristicsUsers of Accounting InformationCost

16、BenefitsUnderstandabilityUser-specific qualitiesDecision UsefulnessPervasive CriterionRelevanceReliabilityPredictive ValueFeedback ValueTimelinessRepresentational faithfulnessNeutralityComparabilityConsistencyPrimary qualitiesIngredients of primary qualitiesSecondary qualities30初级会计学 31FASB（美国财务会计准则委员会）的观点（美国财务会计准则委员会）的观点可理解性可理解性决策有用性决策有用性相关性相关性可靠性可靠性可比性可比性一贯性一贯性针对决针对决策的首策的首要质量要质量首要质量的首要质量的构成成分构成成分次要和交次要和交互质量互质量确认界限确认界限初级会计学 IASC的观点的观点l主要质量特征主要质量特征F可理解性可理解性F相关性相关性F可靠性可靠性F可比性可比性32初级会计学 End of Chapter 2End of Chapter 233