会计基础知识讲义.pptx

《会计基础知识讲义.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计基础知识讲义.pptx（92页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第一节 会计概述 会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法，对企事业单位的经济活动进行全面、连续、系统地核算和监督，并向社会提供会计信息的一种经济管理活动。 会计有六个要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 资产规模大，不一定代表企业经济实力强，当资产超过一定规模的时候，赢利能力总资产利润率反而会下降。资产分为流动资产和非流动资产。流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收账款、预付账款、其他应收款、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产等。变

2、现能力强短期内难以变现个人占款等违规资金流动通常使用该科目5页按变现能力强弱排序按需偿还的紧迫性排序实收资本相当于股本，无需偿还负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债率低了，企业没有活力，好的企业都有负债。但负债率一般不要超过50% ，否则企业的财务风险太大。资产负债 = 所有者权益 所有者权益按其构成不同，分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。 净资产不同于注册资本非经营因素形成，如股本溢价等。会计恒等式收入费用 = 利润成本会计恒等式企业需要编制的报表主要是：资产负债表、利润表、现金流量表等。 上市公司必须报。可以判断企业缴税能力。10页

3、恒等式能够表现出企业的真实生产经营情况，是真正的赢利能力财务费用负数，银行存款多。如果是负数说明企业现金流很危险负数表示企业处于扩张期营业利润营业利润= =营业收入营业收入- - 营业成本营业成本- - 营业税金及附加营业税金及附加- -营业费用营业费用- - 管理费用管理费用- - 财务费用财务费用- -资产减值损失等资产减值损失等利润总额利润总额= = 营业利润营业利润 + + 营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出净利润净利润 = = 利润总额利润总额- - 所得税费用所得税费用2008年以后，25% 20 % 10 % 高新企业优惠税率2002年以后，新成立企业（共管户）企业所

4、得税在国税交。几个概念会计核算的基本假设包括会计主体、会计核算的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。持续经营、会计分期和货币计量。第二节 会计核算基础 15页法律主体必然是一个会计主体。但是，会计主体不一定法律主体必然是一个会计主体。但是，会计主体不一定是法律主体。是法律主体。（车间班组可独立核算）（车间班组可独立核算）持续经营，就意味着会计主体可以按照既定的用途使用持续经营，就意味着会计主体可以按照既定的用途使用资产，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计资产，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。方法。 （固定资产选择折旧年限）（固定资产选择折旧年限）会计期间

5、通常分为年度和中期。我国以每年的会计期间通常分为年度和中期。我国以每年的1 1月月1 1日至日至1212月月3131日为一个会计年度。中期是指半年、季度、月等日为一个会计年度。中期是指半年、季度、月等为会计中期。为会计中期。 货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。现金流量。（货币无法计量（货币无法计量可在可在报表附注报表附注中补充披露中补充披露 ）会计期间会计期间采用采用4月月1日至次年日至次年3月月31日日 的有：的有：加拿大加拿

6、大 、英国、英国 、印度、印度 、日本、新加坡、日本、新加坡 采用采用7月月1日至次年日至次年6月月30日的有：日的有：瑞典瑞典 、澳大利亚、澳大利亚 、毛里求斯、毛里求斯采用采用10月月1日至次年日至次年9月月30日的有：日的有：美国（美国（ 个别州自定）个别州自定） 、泰国、泰国在华外资企业往往两个会计年度都采用，分在华外资企业往往两个会计年度都采用，分别针对不同的国家报送报表。别针对不同的国家报送报表。包括包括四大四大会计师事务所在内的会计师事务所在内的国际公司国际公司 的会的会计年度多有不同计年度多有不同，所以国际公司年度收入排行所以国际公司年度收入排行榜并不是一个统一基准日的排行。榜

7、并不是一个统一基准日的排行。普华永道普华永道 6 6月月3030日日德勤德勤 5 5月月3131日日安永安永 6 6月月3030日日毕马威毕马威 9 9月月3030日日备注：曾经是全球最大会计师事务所的备注：曾经是全球最大会计师事务所的安达信安达信，20022002年因安然事件被迫年因安然事件被迫退出审计业务。故现在的退出审计业务。故现在的“五大会计师事务所五大会计师事务所”亦称亦称“四大会计师事务四大会计师事务所所”。 企业会计的确认、计量和报告应当以权企业会计的确认、计量和报告应当以权责制为基础。责制为基础。权责发生制定义：属于当期的收入和费用，不论款权责发生制定义：属于当期的收入和费用，

8、不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。作为当期的收入和费用。 发出商品，未收到款，应正常计入销售收入，正常缴纳税金。一次支付多年租金，只能列支当年部分。但出租方要求全部计入当年收入收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以是以款项的实际收付为依据确认本期础，它是以是以款项的实际收付为依据确认本期收入和费用的一种方法。为保证财政收入的均衡收入和费用的一种方法。为保证财政收入的均衡入

9、库、便于征管和反避税的需要，税法偶尔也采入库、便于征管和反避税的需要，税法偶尔也采用收付实现制。用收付实现制。例如，企业计提的工资只有在实际发放时方可扣例如，企业计提的工资只有在实际发放时方可扣除；对房地产企业以除；对房地产企业以预收账款预收账款方式销售商品房，方式销售商品房，在计算营业税、土地增值税和企业所得税时，采在计算营业税、土地增值税和企业所得税时，采用收付实现制与用收付实现制与权责发生制权责发生制相结合的办法（两头相结合的办法（两头堵）；对工资薪金所得项目应纳个人所得税也采堵）；对工资薪金所得项目应纳个人所得税也采用收付实现制。用收付实现制。商品捐赠个人，未收到现金，视同销售定金，诚

10、意金，担保金等名目20页第第三三节节 我国会计法规体系我国会计法规体系 我国的会计法规体系主要包括会计法、我国的会计法规体系主要包括会计法、会计准则和会计制度三个不同层次。会计准则和会计制度三个不同层次。 会计法是会计的法律规范，是会计工会计法是会计的法律规范，是会计工作的根本大法，是拟定会计准则、会计制度作的根本大法，是拟定会计准则、会计制度和其他会计法规的基本依据。和其他会计法规的基本依据。 会计法全文共会计法全文共7 7章、章、5252条，包括总则、条，包括总则、会计核算、会计监督、会计机构和会计人员、会计核算、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任、附则等。法律责任、附则等。 自200

11、0年7月1日起施行 第五条第五条 会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的督。任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复。会计人员实行打击报复。会计准则是进行会计工作的规范。会计准则是进行会计工作的规范。20062006年年2 2月月1515日，中国企业会计准则体日，中国企业会计准则体系正式发布，包括系正式发布，包括3838项具体准则项具体准则 。20072007年年1 1月月1 1日在境内上市公司范围内实日在境内上市公司范围内实

12、施，鼓励其他企业执行。施，鼓励其他企业执行。牡丹江四家上市公司，恒丰纸业、桦林轮胎（实际总部上牡丹江四家上市公司，恒丰纸业、桦林轮胎（实际总部上海）、牡石化（卖壳）、温春水泥（卖壳）。海）、牡石化（卖壳）、温春水泥（卖壳）。其他企业可以选择使用企业会计制度或会计准则 企业会计制度由三项会计制度组成：一是金企业会计制度由三项会计制度组成：一是金融企业会计制度；二是小企业会计制度；融企业会计制度；二是小企业会计制度；三是企业会计制度。三是企业会计制度。金融企业会计制度是金融企业会计制度是20012001年年1111月月2727日由财日由财政部发布，适用于我国境内依法成立的各类金政部发布，适用于我国

13、境内依法成立的各类金融企业融企业 。20012001年年1 1月月1 1日起除了特殊企业以外，所有企业日起除了特殊企业以外，所有企业一侓执行企业会计制度一侓执行企业会计制度小企业会计制度是财政部于小企业会计制度是财政部于20042004年年4 4月月2727日日颁布，并自颁布，并自20052005年年1 1月月1 1日起在全国小企业范围日起在全国小企业范围内施行。内施行。我国目前正处于会计准则与会计制度并行的我国目前正处于会计准则与会计制度并行的过渡时期，不久的将来，现行的金融企业过渡时期，不久的将来，现行的金融企业会计制度、小企业会计制度、企业会计制度、小企业会计制度、企业会计制度将随着企业

14、会计准则适用范围的会计制度将随着企业会计准则适用范围的扩大而逐步取消。扩大而逐步取消。 20102010年财政部在总结小企业会计制度执年财政部在总结小企业会计制度执行情况的基础上，充分借鉴企业会计准则行情况的基础上，充分借鉴企业会计准则的制定经验，正在加紧制定我国小企业会的制定经验，正在加紧制定我国小企业会计准则。计准则。 25页第四节第四节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 所谓复式记账法，是指对任何一项经济业务，都所谓复式记账法，是指对任何一项经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上有关账户中必须用相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系地进行登记。相互联系地进行登记。例如

15、，企业用银行存款例如，企业用银行存款1 0001 000元购买原材料，不元购买原材料，不仅要登记银行存款付出仅要登记银行存款付出10001000元，同时也要登记材元，同时也要登记材料增加料增加10001000元。元。 我国过去采用的复式记账法主要有借贷记我国过去采用的复式记账法主要有借贷记账法、收付记账法和增减记账法三种。如账法、收付记账法和增减记账法三种。如商业企业采用增减记账法，行政事业单位商业企业采用增减记账法，行政事业单位采用收付记账法。采用收付记账法。从从19931993年年7 7月月1 1日起，我国所有企业统一采日起，我国所有企业统一采用借贷记账法。用借贷记账法。我国我国20072

16、007年开始执行的企业会计准则年开始执行的企业会计准则规定，规定，“会计记账采用借贷记账法会计记账采用借贷记账法”。全国统一“借借”和和“贷贷”最早具有其字面含义，同债权、债务最早具有其字面含义，同债权、债务有关。拥有大量资金的钱庄对于吸进的存款，记在有关。拥有大量资金的钱庄对于吸进的存款，记在“贷主贷主”即债权人的名下，表示即债权人的名下，表示“我欠人我欠人”的债务；的债务；将付出的款项，记在将付出的款项，记在“借主借主”即债务人的名下，表示即债务人的名下，表示“人欠我人欠我”的债权。的债权。随着社会的发展，经济业务不再局限于债权、债务，随着社会的发展，经济业务不再局限于债权、债务，还要登记

17、其他资产、所有者权益、收入、费用、损益还要登记其他资产、所有者权益、收入、费用、损益等内容。等内容。“借借”、“贷贷”两字就逐渐失去原来的含义。两字就逐渐失去原来的含义。在借贷记账法中，变成了纯粹的记账符号。在借贷记账法中，变成了纯粹的记账符号。 按照复式记账原理，对发生的每一笔经济业按照复式记账原理，对发生的每一笔经济业务都以相等的金额、相反的方向，同时在两务都以相等的金额、相反的方向，同时在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记。个或两个以上的相互联系的账户中进行登记。记入借方与记入贷方的金额必须相等。记入借方与记入贷方的金额必须相等。可简单概括为可简单概括为“有借必有贷，借贷必相等有借

18、必有贷，借贷必相等”。 否则记帐凭证汇总表对不上，也就无法进行下一步-记帐。30页借贷记账法下：借贷记账法下：全部账户借方发生额全部账户借方发生额 = = 全部账户贷方发生额全部账户贷方发生额全部账户借方余额全部账户借方余额 = = 全部账户贷方余额全部账户贷方余额例如例如 某企业销售人员孙建国到财务科某企业销售人员孙建国到财务科报销差旅费报销差旅费30003000元。元。借：销售费用借：销售费用 3000 3000 贷：现金贷：现金 3000 3000编制会计分录时，要按照“上借下贷，借贷错开”的固定格式进行书面记录。 第五节第五节 会计凭证与帐簿会计凭证与帐簿企业会计凭证的种类有很多，其中

19、最企业会计凭证的种类有很多，其中最基本的是原始凭证和记账凭证两种。基本的是原始凭证和记账凭证两种。 原始凭证按其来源不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证两种。自制原始凭证是由本单位内部人员自行填制，如领料单、产品入库单、工资表等。外来原始凭证是指从外部取得的增值税发票、银行结算凭证，业务人员出差取得的飞机票、车船票等。可信度相对大一些，但也有假发票现象。35页按照会计法规定，按照会计法规定，“会计机构、会计人员必会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度规定对原始凭证进行须按照国家统一的会计制度规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接审核，对不真实、不合法的原始凭证有权

20、不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一会整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一会计制度的规定更正、补充。计制度的规定更正、补充。” ” 原始凭证记载的各项内容均不得涂改，原始凭证原始凭证记载的各项内容均不得涂改，原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。发票金额开错，只能选择重开，不

21、得涂改或更正。记账凭证，俗称传票，是指会计人员根据审核记账凭证，俗称传票，是指会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的、用无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的、用来反映经济业务简要内容、确定会计分录，据来反映经济业务简要内容、确定会计分录，据以登记有关的会计账簿的会计凭证。以登记有关的会计账簿的会计凭证。 记账凭证按照其格式的不同，可以分为通用记记账凭证按照其格式的不同，可以分为通用记账凭证和专用记账凭证。账凭证和专用记账凭证。专用记账凭证按照其反映经济业务内容的不同，专用记账凭证按照其反映经济业务内容的不同，又可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三又可以分为收款凭证、付款凭证和转

22、账凭证三种。种。收款、付款、转帐都可以用收款凭证都是红色的付款凭证都是绿色的40页会计账簿按其用途可分为序时账簿、分类账会计账簿按其用途可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。簿和备查账簿。会计账簿按其外表形式可分为订本式账簿、会计账簿按其外表形式可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。活页式账簿和卡片式账簿。 绝大部分企业采用易丢失很少用有时固定资产帐用2006.01.01，公司法。第二百零二条公司违反本法规定，在法定的会计账簿以外另立会计账簿的，由县级以上人民政府财政部门责令改正，处以五万元以上五十万元以下的罚款。针对两套帐现象，地税机关无权处罚，财政局有权处理。1 1序时账簿。又称日记账，

23、是指按照经济业务序时账簿。又称日记账，是指按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔连续登记的账簿。在发生的先后顺序逐日逐笔连续登记的账簿。在我国企业广泛使用的日记账，主要有现金日记我国企业广泛使用的日记账，主要有现金日记账和银行存款日记账。账和银行存款日记账。2 2分类账簿。按其提供会计资料的详细程度不分类账簿。按其提供会计资料的详细程度不同，分为总分类账簿和明细分类账簿。总分类同，分为总分类账簿和明细分类账簿。总分类账簿又称为总账，是按照总分类会计科目开设账簿又称为总账，是按照总分类会计科目开设的账户；明细分类账簿又称明细账，是按照明的账户；明细分类账簿又称明细账，是按照明细会计科目开设的账户。细

24、会计科目开设的账户。3 3备查账簿。又称辅助账，是对序时账簿和分备查账簿。又称辅助账，是对序时账簿和分类账簿不能登记或记录不全的经济业务进行补类账簿不能登记或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。充登记的账簿。 租用、借用固定资产贴五元印花税，应划销，无金额的材料帐不用贴花。帐簿的第一页45页登记账簿要用蓝黑墨水或碳素墨水书登记账簿要用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或铅笔书写。写，不得使用圆珠笔或铅笔书写。但是在但是在“结账划线结账划线”、“更正错账更正错账”、“冲销账簿记录冲销账簿记录”时可以使用红色墨时可以使用红色墨水水 更正错账的方法一般有划线更正法、更正错账的方法一般有划线更正

25、法、红字更正法、补充登记法三种。红字更正法、补充登记法三种。划掉重写，加盖印章红色表示负数，红字冲回。补记差额对账工作一般在会计期末进行，对对账工作一般在会计期末进行，对账的内容：账的内容： 1 1账证核对，做到账证相符账证核对，做到账证相符 2. 2. 账账核对，做到账账相符账账核对，做到账账相符3 3账实核对，做到账实相符账实核对，做到账实相符对库存总帐与明细帐帐簿与记帐凭证结账，即结算账目，是指在将一定时结账，即结算账目，是指在将一定时期内所发生的全部经济业务登记入账期内所发生的全部经济业务登记入账的基础上，按照规定的方法结算出本的基础上，按照规定的方法结算出本期发生额合计和期末余额，并

26、将期末期发生额合计和期末余额，并将期末余额结转下期的方法。余额结转下期的方法。50页账簿的保管期限分别为：账簿的保管期限分别为：日记账一般为日记账一般为1515年，其中现金日记账、银年，其中现金日记账、银行存款日记账为行存款日记账为2525年；年；总账和明细账一般为总账和明细账一般为1515年；年；固定资产卡片在固定资产清理后应继续保固定资产卡片在固定资产清理后应继续保存存5 5年。年。2011.02.012011.02.01发票管理办发票管理办法第二十九条已经开法第二十九条已经开具的发票存根联和发票具的发票存根联和发票登记簿，应当保存登记簿，应当保存5 5年。年。保存期满，报经税务机保存期满

27、，报经税务机关查验后销毁。关查验后销毁。 征管法细则，印花税的应税凭征应保存10年55页一、模拟企业基本情况一、模拟企业基本情况滨江市中兴机床制造有限责任公司是一家股滨江市中兴机床制造有限责任公司是一家股份制工业企业，大批生产万能压刨和小型台份制工业企业，大批生产万能压刨和小型台刨两种木工刨床。刨两种木工刨床。该公司现有职工该公司现有职工345345人，设有铸锻、加工、人，设有铸锻、加工、装配三个基本生产车间和供电、机修两个装配三个基本生产车间和供电、机修两个辅生产车间，生产类型属于大量大批多步辅生产车间，生产类型属于大量大批多步骤生产。骤生产。分步法核算成本2010年以前防洪费 5元/人；残

28、疾人保障金27291*人数*1.5%；大于100人不属于小型微利企业；成本计算的方法有品种法、分批法和分步法三种。成本计算的方法有品种法、分批法和分步法三种。品种法，是指以产品品种为成本核算对象，归集和分配生产成品种法，是指以产品品种为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。这种方法一般适用于单步骤、本，计算产品成本的一种方法。这种方法一般适用于单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业。大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业。分批法，是指以产品的批别作为产品成本核算对象，计算产品分批法，是指以产品的批别作为产品成本核算对象，计算产品成本的一种方法。这种方法主要适用于

29、单件、小批生产的企业，成本的一种方法。这种方法主要适用于单件、小批生产的企业，如造船、重型机器制造、精密仪器制造等如造船、重型机器制造、精密仪器制造等分步法，是指按照生产过程中各个加工步骤（分品种）为成本分步法，是指按照生产过程中各个加工步骤（分品种）为成本核算对象，归集生产成本，计算各步骤半成品和最后产成品成核算对象，归集生产成本，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。本的一种方法。这种方法适用于大量大批的多步骤生产，如冶金、纺织、机械制造等 该公司注册资本该公司注册资本460460万元，其中国家股万元，其中国家股占占60%60%；法人股占；法人股占20%20%；个人股占；个人股占20

30、%20%。开户银行：滨江市工商银行兴安办事处。开户银行：滨江市工商银行兴安办事处。账号：账号：5816996858169968，纳税人登记号为，纳税人登记号为2310065808998982310065808998986+9=15位，与国税一致第二百零一条公司的发起人、股东在公司成立后，抽逃其出资的，由公司登记机关责令改正，处以所抽逃出资金额百分之五以上百分之十五以下的罚款。分红方式，个人所得税从事生产、经营的纳税人应当自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，向主管税务机关书面报告其全部账号；发生变化的，应当自变化之日起15日内，向主管税务机关书面报告。 企业会计核算方法企业会计核算

31、方法（一）关于会计核算程序（一）关于会计核算程序该企业实行集中核算，全部会计核算由该企业实行集中核算，全部会计核算由财务科进行，并采用记账凭证汇总表核财务科进行，并采用记账凭证汇总表核算程序，每旬汇总一次，并登记总分类算程序，每旬汇总一次，并登记总分类账户。账户。 第二十条从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案。 一般企业每月汇总一次60页（二）关于工资核算（二）关于工资核算该企业实行计时工资加奖励工资制度，每月该企业实行计时工资加奖励工资制度，每月1515日日发放工资，退休人员的退休金同工资一起发放，发放工资，退休人员的退休金同工资一

32、起发放，本企业退休金尚未实行统筹办法。月末将本月实本企业退休金尚未实行统筹办法。月末将本月实际支付的工资按各车间产品生产工时的比例分配际支付的工资按各车间产品生产工时的比例分配计入各种产品成本明细账。职工福利费按工资总计入各种产品成本明细账。职工福利费按工资总额的额的14%14%提取，工会经费按工资总额的提取，工会经费按工资总额的2%2%提取，职提取，职工教育经费按工资总额的工教育经费按工资总额的1.5%1.5%提取。提取。 退休工资自已发放，是否有返聘退休人员工资，个人所得税2008年以后新企业所得税法规定，不得提取2.5%2.5%以内以内2008年地税代收，是否缴纳，是否有工会收据（三）关

33、于流动资产核算（三）关于流动资产核算1 1、企业库存现金限额为、企业库存现金限额为1 0001 000元。元。2 2、计提坏账准备采用应收账款余额百、计提坏账准备采用应收账款余额百分比法，提取率为分比法，提取率为5 5。1000元是由基本帐户开户银行来规定。共有三种帐户，还有一般帐户和专用账户，其中基本帐户只能有一个。现金要求当日存入，不得做支。可以提取，期末调增。原企业所得税法规定，可列支553 3、原材料原材料按按计划成本法计划成本法核算，并实行账卡合核算，并实行账卡合一的方式，材料的各种明细账设在仓库，由材一的方式，材料的各种明细账设在仓库，由材料保管员和材料核算员共同登记。发出材料平料

34、保管员和材料核算员共同登记。发出材料平时只登记材料明细账，月末根据发料凭证编制时只登记材料明细账，月末根据发料凭证编制发料汇总表，汇总记账并结转材料成本差异发料汇总表，汇总记账并结转材料成本差异（委托加工发出材料除外）。委托加工发出材（委托加工发出材料除外）。委托加工发出材料按月初差异率（假设为料按月初差异率（假设为2%2%）结转差异。）结转差异。原材料管理卡片（货架标签） 计划成本法计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异材料成本差异”科目，作为计划成本和实际成本联系的纽带，用

35、来登科目，作为计划成本和实际成本联系的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额，总分类和明细分类核记实际成本和计划成本的差额，总分类和明细分类核算均按计划成本计价。因此这种方法适用于存货品种算均按计划成本计价。因此这种方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。繁多、收发频繁的企业。采用计划成本法核算，有利于简化会计工作，有利于采用计划成本法核算，有利于简化会计工作，有利于考核采购部门的业绩，促使降低采购成本、节约支出，考核采购部门的业绩，促使降低采购成本、节约支出，因此，因此，这一计价方法在大中型制造企业中得到了广泛这一计价方法在大中型制造企业中得到了广泛应用。应用。计划成本法应用是否恰当，直接影

36、响到企业成本核算计划成本法应用是否恰当，直接影响到企业成本核算的规范性、真实性。的规范性、真实性。 4、包装物和低值易耗品按实际成品核算。采用一次摊销法。包装木箱系销售过程中领用，随产品出售不单独计价。企业所得税法第十五条规定：“企业使用或者销售存货，按规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。”可见，低值易耗品的摊销可以在实际领用时作一次性扣除处理。摊销方法有：一次转销法，五五摊销法。如办公座椅、修理工具等65页5 5、自制、自制半成品和产成品半成品和产成品采用采用实际成本核实际成本核算算，完工验收入库记入，完工验收入库记入“库存商品库存商品”帐，帐，明细账分户核算。平时产成品入库、

37、发出明细账分户核算。平时产成品入库、发出和结存只进行数量核算，采用和结存只进行数量核算，采用月末一次加月末一次加权平均法权平均法结转销售及发出成本。结转销售及发出成本。在实际成本核算方式下，企业可以采用的在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。加权平均法等。为避免人为调节利润，新会计准则取消了后进先出法 。每次出入库都要计算平均价格，比较麻烦，所以很少有企业用。6 6、年度终了后，全部存货按成本与、年度终了后，全部存货按成本与可变现净值孰

38、低的原则进行计价。可变现净值孰低的原则进行计价。八大原则之一 谨慎性原则，如可变现净值低于存货成本则要计提存货跌准备。会计信息质量八大原则会计信息质量八大原则一、可靠性（真实性）一、可靠性（真实性）立场上的中立性立场上的中立性 如实反映情况如实反映情况二、相关性二、相关性 能反映生产经营情况能反映生产经营情况三、可理解性三、可理解性 简便易懂简便易懂四、可比性四、可比性 横向纵向可比横向纵向可比五、实质重于形式五、实质重于形式 融资租赁（分期付款采购）困难补助无需发票融资租赁（分期付款采购）困难补助无需发票六、重要性六、重要性 资产质债表日后事项，挑重要的说明资产质债表日后事项，挑重要的说明七

39、、谨慎性七、谨慎性 （保守主义）（保守主义） 年报披露或有负债年报披露或有负债 估计赔偿额估计赔偿额八、及时性八、及时性 报表及时报表及时（四）关于长期股权投资（四）关于长期股权投资1 1、该企业曾以货币资产投资于华林木质、该企业曾以货币资产投资于华林木质品厂，并采用成本法核算，拥有其品厂，并采用成本法核算，拥有其80%80%的的股份。是本企业的子公司。股份。是本企业的子公司。70页长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。二是权益法。成本法成本法-（l l）企业能够对被投资单位实施控制的长期企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企

40、业对子公司的长期股权投资。（股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。（2 2）企）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。长期股权投资。权益法权益法-企业对被投资单位具有共同控制或者重大影企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。响时，长期股权投资应当采用权益法核算。2 2、持有至到期投资持有至到期投资中的溢折价摊销采用中的溢折价摊销采用直线法。直线法。 3 3、实物资产对外投资，视同销售，其中，、实物

41、资产对外投资，视同销售，其中，增值税一律按增值税一律按17%17%计算。计算。低税率 13% % 农产品、图书、自来水、化肥、音像制品等农产品、图书、自来水、化肥、音像制品等出口货物为零税率，但国务院另有规定除外。出口货物为零税率，但国务院另有规定除外。自自20092009年年1 1月月1 1日起，小规模纳税人的征收率为日起，小规模纳税人的征收率为3%3%，原执行，原执行4% 4% 。应交增值税=销项-进项流转税有增值税、消费税、营业税、关税 。债券债券（五）关于固定资产核算（五）关于固定资产核算 固定资产采用固定资产采用分类折旧率分类折旧率计提折旧。年分类折计提折旧。年分类折旧率为：房屋及建

42、筑物旧率为：房屋及建筑物3.6%3.6%；机器设备；机器设备9.6%9.6%；传导设备传导设备4.8%4.8%；运输设备；运输设备9.6%9.6%；管理用具；管理用具9.6%9.6%；假设全部固定资产没有超龄使用的，全部在用假设全部固定资产没有超龄使用的，全部在用固定资产均应计提折旧。固定资产均应计提折旧。 本企业折旧年限本企业折旧年限 房屋约房屋约2727年、年、机器设备约机器设备约1010年年固定资产是指：固定资产是指： 使用期限超过一个会计年度的机器、机械、运输使用期限超过一个会计年度的机器、机械、运输工具，以及其他与生产有关的设备、工具、器具工具，以及其他与生产有关的设备、工具、器具等

43、。等。 20072007年新会计准则对固定资产的价值限制取消，年新会计准则对固定资产的价值限制取消，只要公司认为可以并且使用寿命大于一个会计年只要公司认为可以并且使用寿命大于一个会计年度的，均可以认定为固定资产。度的，均可以认定为固定资产。原有2000元限制。例如 手机应入固定资产，分期折旧。新企业所得税法：新企业所得税法： 第六十条：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资第六十条：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限为：产计算折旧的最低年限为： ( (一一) )房屋、建筑物，为房屋、建筑物，为2020年；年；原原30-4030-40年年( (二二) )飞机、

44、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为1010年；年； ( (三三) )与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5 5年；年； ( (四四) )飞机、火车、轮船以外的运输工具，为飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4 4年；年；原原8-148-14年年( (五五) )电子设备，为电子设备，为3 3年。年。 75页（六）关于产品成本核算（六）关于产品成本核算该公司生产的万能压刨和小型台刨，该公司生产的万能压刨和小型台刨，由铸锻、加工、装配三个基本生产车由铸锻、加工、装配三个基本生产车间逐步加工、装配完成。铸

45、锻车间生间逐步加工、装配完成。铸锻车间生产铸件和锻件两种自制的半成品，然产铸件和锻件两种自制的半成品，然后转入加工车间进行机械加工，最后后转入加工车间进行机械加工，最后由装配车间装配完成。产品成本计算由装配车间装配完成。产品成本计算采用分步法。采用分步法。分步法，是指按照生产过程中各个加工分步法，是指按照生产过程中各个加工步骤（分品种）为成本核算对象，归集步骤（分品种）为成本核算对象，归集生产成本，计算各步骤半成品和最后产生产成本，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。这种方法适用于成品成本的一种方法。这种方法适用于大量大批的多步骤生产，如冶金、纺织大量大批的多步骤生产，如冶金、纺织、机

46、械制造等。、机械制造等。1 1、铸锻车间采用、铸锻车间采用品种法品种法计算铸件和锻件两种半成品的成本。计算铸件和锻件两种半成品的成本。完工半成品和月末在产品之间费用划分的办法是，直接材料完工半成品和月末在产品之间费用划分的办法是，直接材料按定额材料费用的比例分配，其他项目按定额工时比例分配。按定额材料费用的比例分配，其他项目按定额工时比例分配。铸件是把冶炼好的液态金属，浇灌注入预先准备好的模型中，冷却后经翻砂、清理，所得到的具有一定形状，尺寸和性能的物件。锻件是金属被施加压力，通过使用铁锤或压力机来实现。品种法，是指以产品品种为成本核算对象，归集品种法，是指以产品品种为成本核算对象，归集和分配

47、生产成本，计算产品成本的一种方法。和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。2 2、铸锻车间和加工车间之间采用、铸锻车间和加工车间之间采用逐步结转分步法逐步结转分步法（综合结转法）结转铸件和锻件成本。半成品通（综合结转法）结转铸件和锻件成本。半成品通过半成品库收发。出库半成品采用加权平均法计过半成品库收发。出库半成品采用加权平均法计算半成品成本。算半成品成本。3 3、加工车间和装配车间采用、加工车间和装配车间采用平行结转分步法平行结转分步法结转结转产成品成本。完工产成品和广义在产品之间费用产成品成本。完工产成品和广义在产品之间费用的划分，采用的划分，采用约当产量法约当产量法。原材料是在各车间生产

48、开始时一次投入，原材料是在各车间生产开始时一次投入，各车间月末在产品完工程度均为各车间月末在产品完工程度均为50%50%。基本车间的生产成本明细账按成本项目基本车间的生产成本明细账按成本项目设专栏。设专栏。一种假设，一般情况下在产品很难统计准确。80页4 4、供电车间和机修车间为全厂各生产车间和管理、供电车间和机修车间为全厂各生产车间和管理部门提供电力和修理劳务，并采用部门提供电力和修理劳务，并采用交互分配法交互分配法分配分配辅助生产费用。其中：供电车间是将外购电力经过辅助生产费用。其中：供电车间是将外购电力经过配电后供应给其他车间和部门，应将其外购电费加配电后供应给其他车间和部门，应将其外购

49、电费加上发生的人工和其他费用，按供电度数的比例进行上发生的人工和其他费用，按供电度数的比例进行分配；机修车间只进行机器设备的日常修理，全部分配；机修车间只进行机器设备的日常修理，全部成本费用按修理工时比例进行分配。各辅助车间生成本费用按修理工时比例进行分配。各辅助车间生产成本明细账按费用项目设专栏。产成本明细账按费用项目设专栏。交互分配法的特点是：各辅助生产车间之间相交互分配法的特点是：各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务时也要负担相应的费用，每互提供产品或劳务时也要负担相应的费用，每个辅助生产车间对其他辅助生产车间负担的费个辅助生产车间对其他辅助生产车间负担的费用要准确计算并入账。用要准确计

50、算并入账。基本生产车间发生的制造费用，按基本生产车间发生的制造费用，按各车间产品生产工时的比例进行分各车间产品生产工时的比例进行分配。辅助生产车间不设置配。辅助生产车间不设置“制造费制造费用用”账户。账户。可以设置可以设置辅助生产成本辅助生产成本账户账户（七）关于利润分配核算（七）关于利润分配核算该公司在年末进行利润分配。按税后利润该公司在年末进行利润分配。按税后利润10%10%计提计提法定盈余公积金；按净利润法定盈余公积金；按净利润60%60%计算应付股利，并计算应付股利，并按比例分配给投资者。假定该公司尚未发行优先按比例分配给投资者。假定该公司尚未发行优先股。股。个人股东有个人所得税。法人