会计科目、会计账户和复式记账(ppt 83页).pptx

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1、第二章 会计科目、会计账户和复式记账欢迎大家进入会计学殿堂！欢迎大家进入会计学殿堂！4/22/20221学习目标学习目标p知识目标：p掌握会计要素的概念及其构成、掌握会计要素的概念及其构成、基本会计等式、基本会计等式、p掌握会计科目的概念及分类；掌握会计科目的概念及分类；p掌握会计账户的设置、账户的掌握会计账户的设置、账户的基本结构；基本结构；p掌握借贷复式记账法的基本内掌握借贷复式记账法的基本内容。容。p技能目标：p理解账户结构中有关数字之间理解账户结构中有关数字之间存在的必然联系；存在的必然联系；p能够熟练运用借贷记账法编制能够熟练运用借贷记账法编制会计分录；会计分录；p掌握过账和编制试算

2、平衡表的掌握过账和编制试算平衡表的方法。方法。4/22/20222内容提要p第一节第一节 会计要素会计要素 p第二节第二节 会计等式会计等式 p第三节第三节 会计科目会计科目 p第四节第四节 会计账户及基本结构会计账户及基本结构 p第五节第五节 复式记账复式记账 4/22/20223第一节第一节 会会 计计 要要 素素p一、会计要素的概念及其构成一、会计要素的概念及其构成p（一）会计要素（一）会计要素p所谓会计要素，就是对所谓会计要素，就是对会计对象会计对象按其经济特征所按其经济特征所作的最基本的分类，也是会计核算对象的具体化。作的最基本的分类，也是会计核算对象的具体化。它是会计对象的基本组成

3、部分。它是会计对象的基本组成部分。4/22/20224会计要素的组成：会计要素的组成：p会计要素由资产、负债、所有者权益、收入、费会计要素由资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项构成。俗称：会计六要素用和利润六项构成。俗称：会计六要素 p资产、负债、所有者权益构成资产、负债、所有者权益构成资产负债表资产负债表，反映了企业在一定时点上（月末、季末、半年末、年末）的资金运动静态表现；p收入、费用和利润构成收入、费用和利润构成利润表利润表，反映了企业在一定期间（月度、季度、半年度、年度）的资金运动动态表现。 4/22/20225 会计要素：资产会计要素：资产（1）资产的概念）资产的概念p资产是

4、指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益资源的资源。它具者控制的、预期会给企业带来经济利益资源的资源。它具备下列几个基本特征：备下列几个基本特征：p1 1）资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。这是资）资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。产最重要的特征。p2 2）资产都是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，）资产都是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的。也是企业所控制的。p3 3）资产是由过去的交易或事项形成的。）资产是由过去的交易或事项形成的。4/22/

5、20226会计要素：资产会计要素：资产p（2 2）资产的分类）资产的分类p资产按其流动性可分为流动资产和非流动性资产。资产满资产按其流动性可分为流动资产和非流动性资产。资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：预计在一个足下列条件之一的，应当归类为流动资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；正常营业周期中变现、出售或耗用；p主要为交易目的而持有；主要为交易目的而持有；p预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；p在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。能力

6、不受限制的现金或现金等价物。p流动资产以外的资产应当归类为非流动资产。流动资产以外的资产应当归类为非流动资产。 4/22/20227会计要素：资产会计要素：资产p（3）资产的确认条件p符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，才能确认符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，才能确认为资产：为资产：p1）与该资源有关的经济利益）与该资源有关的经济利益很可能很可能流入企业。流入企业。按照国际标准，很可能如果按数学的概率来衡量，则可能性应在50%以上。p2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。p符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债符合资产定义和资

7、产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。当列入资产负债表。4/22/20228会计要素：负债会计要素：负债p（1 1）负债的概念）负债的概念p负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。它具备下列几个基本特征：经济利益流出企业的现时义务。它具备下列几个基本特征：p1 1）负债是企业承担的现时义务。）负债是企业承担的现时义务。p2 2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。）负债的清偿预期会导致经济利益

8、流出企业。p3 3）负债是由过去的交易或事项形成的。）负债是由过去的交易或事项形成的。4/22/20229会计要素：负债会计要素：负债p（2 2）负债的分类）负债的分类p负债按其流动性可分为流动负债和非流动负债。负债满足负债按其流动性可分为流动负债和非流动负债。负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：预计在一个正下列条件之一的，应当归类为流动负债：预计在一个正常营业周期中清偿；常营业周期中清偿；p主要为交易目的而持有；主要为交易目的而持有；p在资产负债表日起一年内到期应予以清偿；在资产负债表日起一年内到期应予以清偿；p企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。企业无权自主地将清偿推

9、迟至资产负债表日后一年以上。p流动负债以外的负债，应当归类为非流动负债。流动负债以外的负债，应当归类为非流动负债。4/22/202210会计要素：负债会计要素：负债p（3 3）负债的确认条件）负债的确认条件p符合负债定义的义务，在同时满足一下条件时，才能确认符合负债定义的义务，在同时满足一下条件时，才能确认为负债：为负债：p1)1)与该义务有关的经济利益与该义务有关的经济利益很可能很可能流出企业。流出企业。p2 2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。能够可）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。能够可靠地计量是会计要素确认的一个基本前提。如果与义务有靠地计量是会计要素确认的一个基本前提

10、。如果与义务有关的经济利益能够可靠地计量，并同时满足会计要素确认关的经济利益能够可靠地计量，并同时满足会计要素确认的其他条件，就可以在财务报表中加以确认，否则，企业的其他条件，就可以在财务报表中加以确认，否则，企业不应加以确认。不应加以确认。4/22/202211会计要素：所有者权益会计要素：所有者权益p所有者权益是指在企业资产扣除负债后由所有者享有的剩所有者权益是指在企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。它具有以下特余权益。公司的所有者权益又称股东权益。它具有以下特征：征：p1 1）除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。）除非发生减资、清算，企业不需

11、要偿还所有者权益。p2 2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。才返还给所有者。p3 3）所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。）所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。p所有者权益在性质上体现为所有者对企业资产的剩余权益，所有者权益在性质上体现为所有者对企业资产的剩余权益，在数量上也就体现为资产和负债的计量。在数量上也就体现为资产和负债的计量。 4/22/202212会计要素：收入会计要素：收入p（1 1）收入的概念）收入的概念p收入是指企业在收入是指企业在日常活动中日常活动中所形成的、会导致所有者权益所形成的、会导

12、致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。它增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。它具有以下特征：具有以下特征：p1 1）收入是从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易）收入是从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。或事项中产生。p2 2）收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或）收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之。二者兼而有之。p3 3）收入会导致企业所有者权益的增加。）收入会导致企业所有者权益的增加。p4 4）收入只包括本企业经济利益的总流入。）收入只包括本企业经济利益的总流入。4/22/202213会计要素：收入会计

13、要素：收入p（2 2）收入的分类）收入的分类p按照日常活动在企业所处的地位，收入可分为主营业务收按照日常活动在企业所处的地位，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。入和其他业务收入。p其中，主营业务收入是企业为完成其经营目标而从事的日其中，主营业务收入是企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要项目，如工商企业的销售商品。常活动中的主要项目，如工商企业的销售商品。p其他业务收入是主营业务以外的其他日常活动，如工业企其他业务收入是主营业务以外的其他日常活动，如工业企业销售材料、提供非工业性劳务等。业销售材料、提供非工业性劳务等。4/22/202214会计要素：收入会计要素：收入p（3 3）收入

14、的确认条件）收入的确认条件p通常情况下，收入只有在经济利益很可能流入从而导致企通常情况下，收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。符合收入定义和收入确认条件的项计量时才能予以确认。符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。目，应当列入利润表。4/22/202215会计要素：费用会计要素：费用p（1 1）费用的概念）费用的概念p费用是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减费用是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

15、。它少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。它具有以下特征：具有以下特征：p1 1）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出。不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出。p3 3）费用会导致所有者权益的减少。）费用会导致所有者权益的减少。p2 2）费用可表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼）费用可表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之。而有之。4/22/202216会计要素：费用会计要素：费用p按照费用与收入的关系，费用可分为营业成本和期间费用。按照费用与收入的关系，费用可分

16、为营业成本和期间费用。p营业成本是指销售商品或提供劳务的成本。营业成本按照营业成本是指销售商品或提供劳务的成本。营业成本按照其销售商品或提供劳务在企业日常活动中所处地位可以分其销售商品或提供劳务在企业日常活动中所处地位可以分为主营业务成本和其他业务成本。为主营业务成本和其他业务成本。p期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。 4/22/202217会计要素：费用会计要素：费用p（3）费用确认条件）费用确认条件p费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够产减少或者负债增

17、加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。可靠计量时才能予以确认。 4/22/202218会计要素：利润会计要素：利润p利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。的利得和损失等。 p利润金额的计量取决于收入和费用、直接计入当利润金额的计量取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计算。期利润的利得和损失金额的计算。 4/22/202219实收资本（或股本）负债所有者权益收入费用利润资产流动资产非流动资产净利润（利润总额- 所得税费用）管

18、理费用利润总额期间费用其他业务收入主营业务收入未分配利润盈余公积资本公积非流动负债流动负债财务费用销售费用营业利润直接材料制造费用直接人工会计要素生产费用实收资本（或股本）负债所有者权益收入费用利润资产流动资产非流动资产净利润（利润总额- 所得税费用）管理费用利润总额期间费用其他业务收入主营业务收入未分配利润盈余公积资本公积非流动负债流动负债财务费用销售费用营业利润直接材料制造费用直接人工会计要素生产费用4/22/202220（三）会计要素的计量（三）会计要素的计量p（1）历史成本）历史成本p指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。p（2

19、）重置成本）重置成本p 指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或者现金等价物。需要支付的现金或者现金等价物。p（3）可变现净值）可变现净值p 指在日常活动中，资产的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、指在日常活动中，资产的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。估计的销售费用以及相关税费后的金额。p（4）现值）现值p现值是指资产或负债形成的未来现金流量的折现价值。现值是指资产或负债形成的未来现金流量的折现价值。 （5）公允价值）公允价值p 指在公平交易中，熟悉情况的交

20、易双方自愿进行资产交换或债务清指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。偿的金额。4/22/202221第二节第二节 会会 计计 等等 式式p会计等式是指运用数学方程的原理来描述会计对象具体内会计等式是指运用数学方程的原理来描述会计对象具体内容（即会计要素）之间相互关系的一种表达式，它由会计容（即会计要素）之间相互关系的一种表达式，它由会计要素所组成，反映了会计要素之间的平衡关系。要素所组成，反映了会计要素之间的平衡关系。4/22/202222一、基本会计等式一、基本会计等式p资金运动在资金运动在静态静态情况下，其资产、负债和所有者权益三要情况下，其资产、负债和所有者

21、权益三要素存在着平衡关系。资产的各个项目反映了资金使用情况，素存在着平衡关系。资产的各个项目反映了资金使用情况，负债和所有者权益的各个项目反映了资金来源情况负债和所有者权益的各个项目反映了资金来源情况 ，其，其平衡公式如下：平衡公式如下： 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益p这一平衡公式是会计的基本等式，叫做会计恒等式，简称这一平衡公式是会计的基本等式，叫做会计恒等式，简称会计等式会计等式。 4/22/202223会计等式：会计等式：p资金运动在资金运动在动态动态情况下，其循环周转过程中发生的收入、情况下，其循环周转过程中发生的收入、费用和利润也存在着平衡关系，其平衡关系公式如下

22、：费用和利润也存在着平衡关系，其平衡关系公式如下：p 收入收入 费用费用= =利润利润4/22/202224会计等式会计等式p在会计期间的任一时刻，两个公式可以合并为：在会计期间的任一时刻，两个公式可以合并为： p 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +（收入（收入 费用）费用）p企业在结算时，利润经过分配，上述平衡公式又表现为：企业在结算时，利润经过分配，上述平衡公式又表现为：p 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益4/22/202225二、经济业务对会计等式的影响二、经济业务对会计等式的影响p会计要素的增减变动不外乎以下四种类型：会计要素的增减变动不外乎以下四种

23、类型： 负债及所有者权益增加负债及所有者权益减少资产减少资产增加负债及所有者权益增加负债及所有者权益减少资产减少资产增加4/22/202226某企业某企业200200年年1212月月3131日的日的资产负债表（简式）资产负债表（简式） （单位：元）（单位：元） 4/22/202227例例2-1：该企业接收其他企业投资：该企业接收其他企业投资新设备一台，价值新设备一台，价值26 000元。元。 。 p这项经济业务的发生，使该企业资产（固定资产）这项经济业务的发生，使该企业资产（固定资产）增加了增加了26 000元，所有者权益（实收资本）也元，所有者权益（实收资本）也增加了增加了26 000元。资

24、产和所有者权益同时增加元。资产和所有者权益同时增加26 000元，会计等式保持平衡。元，会计等式保持平衡。 4/22/202228例例2-2：以银行存款：以银行存款8 000元偿还长期借款。元偿还长期借款。p这项经济业务的发生，使该企业资产（银行存款）这项经济业务的发生，使该企业资产（银行存款）减少了减少了8 000元，负债（长期借款）也减少了元，负债（长期借款）也减少了8 000元，资产和负债同时减少了元，资产和负债同时减少了8 000元，会计元，会计等式保持平衡。等式保持平衡。 。4/22/202229例例2-3：用银行存款：用银行存款2 000元购买原材料。元购买原材料。p这项经济业务的

25、发生，使该企业资产（银行存款）这项经济业务的发生，使该企业资产（银行存款）减少了减少了2 000元，同时原材料资产增加了元，同时原材料资产增加了2 000元，企业资产一增一减，增减金额相等，会计等元，企业资产一增一减，增减金额相等，会计等式保持平衡。式保持平衡。 4/22/202230例例2-4：该企业向银行短期借款：该企业向银行短期借款1 000元，直接元，直接偿还应付账款。偿还应付账款。p这项经济业务的发生，使该企业负债（短期借款）这项经济业务的发生，使该企业负债（短期借款）增加了增加了1 000元，同时另一项负债（应付账款）元，同时另一项负债（应付账款）减少了减少了1 000元。企业负债

26、一增一减，增减金额元。企业负债一增一减，增减金额相等，会计等式保持平衡。相等，会计等式保持平衡。 4/22/202231以上变化对以上变化对“资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益”平衡公式的影响平衡公式的影响 ： 4/22/202232 企业资产负债变动情况表企业资产负债变动情况表 （单位：元）（单位：元）资资 产产 期期初初 金金额额 增增减减 金金额额 期期末末 金金额额 负负债债 及及所所 有有 者者权权 益益 期期初初 金金额额 增增减减 金金额额 期期末末 金金额额 库库存存 现现金金 800 800 短期 借款 6 000 （ 4） +1 000 7 000 银银行行

27、存存款款 26 000 （ 3） 2 000 （ 2） 8 000 16 000 应付 账款 42 000 （ 4） 1 000 41 000 应应收收 账账款款 35 000 35 000 应交 税费 8 000 8 000 原原材材 料料 42 000 （3） +2 000 44 000 长期 借款 18 000 （ 2） 8 000 10 000 库库存存 商商品品 40 000 40 000 实收 资本 260 000 （ 1） +26 000 286 000 固固定定 资资产产 200 000 （ 1） +26 000 226 000 资本 公积 9 800 9 800 总总 计计

28、343 800 18 000 361 800 总总 计计 343 800 18 000 361 800 4/22/202233将上述四种类型业务具体化，可表现为九种情况将上述四种类型业务具体化，可表现为九种情况 ：4/22/202234例例2-52-5：从银行存款中提取现金：从银行存款中提取现金1 0001 000元。元。 资资 产产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益银行存款银行存款+1 000库存现金库存现金-1 000 4/22/202235例例2-62-6：从银行借款：从银行借款15 00015 000元，偿还企业所欠货款。元，偿还企业所欠货款。资资 产产 = 负负 债债 + 所有

29、者权益所有者权益 短期借款短期借款+15 000 应付账款应付账款-15 0004/22/202236例例2-72-7：经批准用资本公积中的：经批准用资本公积中的90 00090 000元转增资本。元转增资本。 资资 产产 = 负负 债债 + 所有者权益所有者权益 实收资本实收资本+90 000 资本公积资本公积-90 000 4/22/202237例例2-82-8：该企业向银行短期借款：该企业向银行短期借款80 00080 000元存入银行。元存入银行。资资 产产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益银行存款银行存款+80 000 短期借款短期借款+80 000 4/22/202238例例

30、2-92-9：该企业收到企业所有者投资投入的机器一台，价值：该企业收到企业所有者投资投入的机器一台，价值40 00040 000元元p资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益固定资产固定资产+40 000 实收资本实收资本+40 000 4/22/202239例例2-102-10：以银行存款：以银行存款30 00030 000元偿还企业所欠贷款。元偿还企业所欠贷款。资资 产产 = 负负 债债 + 所有者权益所有者权益银行存款银行存款-30 000 应付账款应付账款-30 000 4/22/202240例例2-112-11：投资者收回对企业原投资：投资者收回对企业原投资20 00020

31、000元，办妥元，办妥手续后企业以银行存款发还。手续后企业以银行存款发还。 资资 产产 = 负负 债债 + 所有者权益所有者权益 银行存款银行存款-20 000 实收资本实收资本-20 0004/22/202241例例2-122-12：经批准将企业已发行的债券：经批准将企业已发行的债券80 00080 000元转作元转作实收资本。实收资本。资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 应付债券应付债券-80 000 实收资本实收资本+80 0004/22/202242例例2-132-13：用盈余公积：用盈余公积5 0005 000元弥补职工福元弥补职工福利费。利费。资资 产产 = 负负 债

32、债 + 所有者权益所有者权益 应付职工薪酬应付职工薪酬+5 000 盈余公积盈余公积-5 0004/22/202243例2-15：结转已销售商品成本20 000元。 资资 产产 =负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入- 费费 用用库存商品库存商品-20 000 主营业务成本主营业务成本 +20 0004/22/202244例2-14：企业当月销售商品收入55 000元，货款收到存入银行。 资 产 = 负债 + 所有者权益 + 收入 - 费用银行存款+55000 主营业务收入+550004/22/202245例2-16：结算当月发生的管理人员职工工资薪酬共计10 000元，该笔工资薪酬尚未支

33、付。 资产= 负 债 +所有者权益+收入 - 费用 应付职工薪酬+10000 管理费用+100004/22/202246第三节第三节 会会 计计 科科 目目p一、会计科目的概念一、会计科目的概念p会计科目是对会计科目是对会计要素会计要素对象的具体内容进行分类核算的类对象的具体内容进行分类核算的类目。目。 p为了完整、连续、系统地核算经济活动的增减变化情况及为了完整、连续、系统地核算经济活动的增减变化情况及其结果，为定期编制会计报表和分门别类地为经济管理提其结果，为定期编制会计报表和分门别类地为经济管理提供会计核算资料，必须以会计要素为基础对会计核算的内供会计核算资料，必须以会计要素为基础对会计

34、核算的内容进行具体的分类，即设置会计科目。容进行具体的分类，即设置会计科目。 4/22/202247二、设置会计科目的原则二、设置会计科目的原则p（1 1）企业可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些）企业可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目和明细科目。会计科目和明细科目。p（2 2）会计科目的设置要保持会计指标体系的完整和统一。）会计科目的设置要保持会计指标体系的完整和统一。p（3 3）会计科目应统一编号。）会计科目应统一编号。p（4 4）会计科目名称力求简明扼要，内容确切。）会计科目名称力求简明扼要，内容确切。4/22/202248三、会计科目的分类p（一）根据反映的经济内容分

35、类（一）根据反映的经济内容分类p（二）按提供指标的详细程度分类（二）按提供指标的详细程度分类4/22/202249（一）根据反映的经济内容分类p（1 1）资产类科目资产类科目分为流动资产类和非流动资产类。分为流动资产类和非流动资产类。p（2 2）负债类科目负债类科目分为流动负债类和非流动负债类。分为流动负债类和非流动负债类。p（3 3）共同类科目共同类科目包括清算资金往来、货币兑换、衍生工包括清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具等。具、套期工具等。p（4 4）所有者权益类所有者权益类科目包括实收资本、资本公积、盈余科目包括实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配等。公积、本年利润

36、和利润分配等。p（5 5）成本类科目成本类科目包括生产成本、制造费用和劳务成本等。包括生产成本、制造费用和劳务成本等。p（6 6）损益类科目损益类科目包括主营业务收入、主营业务成本、销包括主营业务收入、主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、其他业务收入、其他业务售费用、管理费用、财务费用、其他业务收入、其他业务支出等。支出等。4/22/202250（二）按提供指标的详细程度分类p会计科目按其提供核算指标的详细程度，可分为总账科目和明细科目，明细科目又可分为二级明细科目和三级明细科目。 原 材 料原 料 及 主 要 材 料辅 助 材 料燃 料圆 钢方 钢润 滑 剂添 加 剂汽 油煤 油二

37、级 明 细 科 目三 级 明 细 科 目总 分 类 科 目 （ 一 级 科 目 ）原 材 料原 料 及 主 要 材 料辅 助 材 料燃 料圆 钢方 钢润 滑 剂添 加 剂汽 油煤 油二 级 明 细 科 目三 级 明 细 科 目总 分 类 科 目 （ 一 级 科 目 ）4/22/202251四、常用的会计科目四、常用的会计科目p 企业在不违反会计准则中确认、计量和报告前提下，可企业在不违反会计准则中确认、计量和报告前提下，可以根据本单位实际情况自行增设、分拆或合并某些会计科以根据本单位实际情况自行增设、分拆或合并某些会计科目，企业不存在的交易或者事项可不设置相关会计科目。目，企业不存在的交易或者

38、事项可不设置相关会计科目。p对于明细科目，企业可以按相关的规定自行设置。对于明细科目，企业可以按相关的规定自行设置。p会计科目编号供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计科目编号供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业可结合实际情况会计账目、采用会计软件系统参考，企业可结合实际情况自行确定会计编号。自行确定会计编号。 4/22/202252第四节第四节 会计账户及基本结构会计账户及基本结构p一、会计账户的概念一、会计账户的概念p账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用来分类反映会计要素增减变动情况及

39、其结果的载体。每一来分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。每一个账户都有一个简明的名称，用以说明账户的经济内容。个账户都有一个简明的名称，用以说明账户的经济内容。p会计科目会计科目就是会计账户的名称。设置账户的作用在于，它就是会计账户的名称。设置账户的作用在于，它能够经常提供有关会计要素变动情况和结果的数据。能够经常提供有关会计要素变动情况和结果的数据。4/22/202253二、账户的基本结构p会计账户的结构就是指账户的格式，即是指账户要设置几部分，每一部分反映什么内容。 4/22/202254借贷记账法账户的一般格式：借贷记账法账户的一般格式：4/22/202255习惯地把借贷记账法账

40、户的基本结构简化为习惯地把借贷记账法账户的基本结构简化为“丁丁”字账字账 4/22/202256 负债、所有者权益类账户和收入、成果类账户负债、所有者权益类账户和收入、成果类账户4/22/202257四、总分类账和明细分类账四、总分类账和明细分类账p会计科目分为总账科目、二级明细科目和三级明细科目，会计科目分为总账科目、二级明细科目和三级明细科目，会计账户也相应地分为总分类账（一级账户）和明细分类会计账户也相应地分为总分类账（一级账户）和明细分类账（二级、三级账户）。账（二级、三级账户）。p总分类账户总分类账户是根据总分类科目设置的，用来连续地记录和是根据总分类科目设置的，用来连续地记录和反映

41、资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润总括情反映资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润总括情况的账户。这类账户要求用货币计量单位进行核算，为编况的账户。这类账户要求用货币计量单位进行核算，为编制会计报表提供总括的资料。制会计报表提供总括的资料。p明细分类账户明细分类账户是根据总分类科目所属的明细分类科目设置是根据总分类科目所属的明细分类科目设置的，用来连续地记录和反映某一总分类账户具体、详细内的，用来连续地记录和反映某一总分类账户具体、详细内容的账户。这类账户由于需要核算详细、具体的内容，因容的账户。这类账户由于需要核算详细、具体的内容，因而除了用货币单位进行核算外，可以根据需要应用实物计

42、而除了用货币单位进行核算外，可以根据需要应用实物计量单位进行核算。量单位进行核算。 4/22/202258平行登记 p所谓平行登记，是指对每一项经济业务，一方面要在总分所谓平行登记，是指对每一项经济业务，一方面要在总分类账户中进行总括登记，另一方面要同时在该总分类账户类账户中进行总括登记，另一方面要同时在该总分类账户所属的明细分类账户中进行明细登记。所属的明细分类账户中进行明细登记。p总分类账和明细分类账的平行登记可以概括为以下三点：总分类账和明细分类账的平行登记可以概括为以下三点：p（1 1）同时间登记）同时间登记p（2 2）同方向登记）同方向登记p（3 3）同金额登记）同金额登记4/22/

43、202259第五节第五节 复复 式式 记记 账账p一、记账方法一、记账方法p所谓记账方法就是根据一定的原理、记账符号、记账规则，所谓记账方法就是根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定计量单位，利用文字和数字记录经济业务活动的采用一定计量单位，利用文字和数字记录经济业务活动的一种专门方法。一种专门方法。p单式记账法是一种简单而又不完整的记账方法，它对每一单式记账法是一种简单而又不完整的记账方法，它对每一项经济业务，只在一个账户中登记，反映经济业务的一个项经济业务，只在一个账户中登记，反映经济业务的一个方面方面 。p复式记账法是相对单式记账而言的，它是对每一项经济业复式记账法是相对单式记账而

44、言的，它是对每一项经济业务在两个或两个以上账户中登记，能反映经济业务的来龙务在两个或两个以上账户中登记，能反映经济业务的来龙去脉，是一种较为完善的记账方法。去脉，是一种较为完善的记账方法。 4/22/202260二、复式记账法二、复式记账法p复式记账法就是对于每一项经济业务所引起的资金运动，都要用相等复式记账法就是对于每一项经济业务所引起的资金运动，都要用相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。种记账方法。p复式记账的显著特点：（复式记账的显著特点：（1 1）不仅可以了解每一项经济业务的来龙去）不仅

45、可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以完整、系统地反映经济活动的过程和结果。（脉，而且可以完整、系统地反映经济活动的过程和结果。（2 2）由于）由于对每项经济业务都以相等的金额在相互联系的账户中进行登记，这就对每项经济业务都以相等的金额在相互联系的账户中进行登记，这就使账户之间产生了一种互相核对、互相平衡的关系。使账户之间产生了一种互相核对、互相平衡的关系。p复式记账法的基本理论依据是复式记账法的基本理论依据是“资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益”这一平衡原这一平衡原理。理。p复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等三种。复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法和收

46、付记账法等三种。4/22/202261三、借贷记账法三、借贷记账法p借贷记账法是用借贷记账法是用“借借”和和“贷贷”作为记账符号，在账户中作为记账符号，在账户中记录资产和权益增减变化情况和结果的一种复式记账法。记录资产和权益增减变化情况和结果的一种复式记账法。p企业会计准则企业会计准则规定，各企业、机关、事业单位和其他规定，各企业、机关、事业单位和其他组织统一用借贷记账法。组织统一用借贷记账法。4/22/202262（二）借贷记账法的基本内容（二）借贷记账法的基本内容p1 1以以“借借”和和“贷贷”作为记账符号作为记账符号p2 2以以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则

47、作为记账规则p3 3按按“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行试算的记账规则进行试算平衡平衡p4 4可以设置和运用双重性质的账户可以设置和运用双重性质的账户4/22/202263（三）借贷记账法的运用（三）借贷记账法的运用p1 1编制会计分录编制会计分录p2 2过账过账p3 3编制试算平衡表编制试算平衡表4/22/2022641编制会计分录编制会计分录p会计分录简称分录，它是对每项经济业务（会计事项）指会计分录简称分录，它是对每项经济业务（会计事项）指出应登记的账户、记账方向与金额的一种记录。出应登记的账户、记账方向与金额的一种记录。p一笔会计分录主要包括三个要素：会计

48、科目、记账符号、一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账符号、变动金额。变动金额。p会计分录按其所反映经济业务的复杂程度，可分为简单会会计分录按其所反映经济业务的复杂程度，可分为简单会计分录和复合会计分录两种。计分录和复合会计分录两种。4/22/202265会计分录的编制可按照以下步骤进行：会计分录的编制可按照以下步骤进行：p（1 1）一项业务发生后，首先分析这项业务涉及的会计要）一项业务发生后，首先分析这项业务涉及的会计要素，是资产、费用、还是负债、所有者权益、收入、利润；素，是资产、费用、还是负债、所有者权益、收入、利润；金额是增加，还是减少。金额是增加，还是减少。p（2 2）根据第一

49、步分析来确定应记账户的方向，应借还是）根据第一步分析来确定应记账户的方向，应借还是应贷。应贷。p（3 3）根据会计科目表，确定记入哪个账户的借方或贷方。）根据会计科目表，确定记入哪个账户的借方或贷方。p（4 4）确认应借、应贷的账户是否正确；借贷方的金额是）确认应借、应贷的账户是否正确；借贷方的金额是否相等，有无错误。否相等，有无错误。4/22/202266（1）收到投资人）收到投资人250 000元投资，存入银行。元投资，存入银行。p这项经济业务，使企业所有者权益账户这项经济业务，使企业所有者权益账户“实收资本实收资本”增加增加了了250 000元。同时，使资产账户元。同时，使资产账户“银行

50、存款银行存款”也增加也增加了了250 000元，两类账户同时增加，根据元，两类账户同时增加，根据“有借必有贷，有借必有贷，借贷必相等借贷必相等”的记账规则编制会计分录如下：的记账规则编制会计分录如下：p借：银行存款借：银行存款 250 000p 贷：实收资本贷：实收资本 250 0004/22/202267（2）企业以银行存款）企业以银行存款2 500元，偿还银行短期借款。元，偿还银行短期借款。p这笔经济业务，使企业负债账户这笔经济业务，使企业负债账户“短期借款短期借款”减少减少2 5002 500元。同时，使资产账户元。同时，使资产账户“银行存款银行存款”也减少也减少2 5002 500元，