会计基础第五章(1-4).pptx

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1、第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理 【基本要求】 1.掌握企业资金的循环与周转过程 2.掌握核算企业主要经济业务的会计科目 3.掌握企业主要经济业务的账务处理 4.掌握企业净利润的计算 5.掌握企业净利润的分配第一节 企业的主要经济业务 不同企业的经济业务各有特点，其生产经营业务流程也不尽相同，本章主要介绍企业的资金筹集、设备购置、材料采购、产品生产、商品销售和利润分配等经济业务。 针对企业生产经营过程中发生的上述经济业务，账务处理的主要内容有： （1）资金筹集业务的账务处理；（2）固定资产业务的账务处理；（3）材料采购业务的账务处理；（4）生产业务的账务处理；（5）销售业务的账务处理

2、；（6）期间费用的账务处理；（7）利润形成与分配业务的账务处理。第二节 资金筹集业务的账务处理 企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资。 所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险； 负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。 一、所有者权益筹资业务 （一）所有者投入资本的构成 所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。 所

3、有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。 实收资本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。 资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。 （二）账户设置 企业通常设置以下账户对所有者权益筹资业务进行核算： 1“实收资本（或股本）”账户 “实收资本”账户（股份有限公司一般设置”股本”账户）属于所有者权益类账户，用以核算企业接受投资者投入的实收资本。该账户可按投资

4、者的不同设置明细账户，进行明细核算。 该账户贷方登记所有者投入企业资本金的增加额，借方登记所有者投入企业资本金的减少额。 期末余额在贷方，反映企业期末实收资本（或股本）总额。 2“资本公积”账户 “资本公积”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 该账户可按资本公积的来源不同，分别“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。 该账户借方登记资本公积的减少额，贷方登记资本公积的增加额。 期末余额在贷方，反映企业期末资本公积的结余数额。 3“银行存款”账户 “银行存款”账户属于资产类账户，用

5、以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变动情况。 该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。 需要说明的是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。 该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。 期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。 （三）账务处理 企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目； 按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本（或股本）”科目； 按其差额，贷记“资本公积资本溢价（或股本溢价）”科目。 【提示】

6、本章所有关于账务处理的文字表述为大纲原文，本教材在编排上有调整。本章所有教材例题仅供大家课前预习、课后复习之用，大家在课堂上请以课件上相关例题进行全面掌握。 【例题分录题】甲公司（非股份有限公司）收到投资者投入货币资金100000元；投入原材料50000元；投入机器设备一台，评估价为20000元；投入专利权技术一项，评估权为70000元。假定不考虑增值税因素，会计分录如下： 借：银行存款 100000 原材料 50000 固定资产 20000 无形资产 70000 贷：实收资本 240000 【例题分录题】乙公司（非股份有限公司）收到投资者投入资本300000元，其中200000元作为实收资本

7、，另100000元作为资本公积，公司收到投资后存入银行，相关手续已办妥。会计分录如下： 借：银行存款 300000 贷：实收资本 200000 资本公积资本溢价 100000【例题分录题】2012年3月10日。长江公司因库存现金不足，从其在建设银行开设的基本账户中提取现金10000元，以备日常零星开支。会计部门根据银行的付款通知应编制如下会计分录： 借：库存现金10000贷：银行存款 10000【例题分录题】2012年3月26日长江公司将当日超过备用金限额的30000元现金存入基本账户。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录： 借：银行存款 30000贷：库存现金30000 【例题分录

8、题】某公司将9000元银行存款转作银行汇票存款。 借：其他货币资金银行汇票存款 9000贷：银行存款 9000 【例题分录题】某公司将100000元银行存款存入证券公司，准备购买股票。 借：其他货币资金存出投资款 100000贷：银行存款100000 【例题单选题】下列各项中，不属于所有者权益的是（）。A.资本溢价 B.计提的盈余公积C.投资者投入的资本 D.应付高管人员基本薪酬 答案：D 【答案解析】所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。选项D通过应付职工薪酬核算。【例题分录题】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分

9、别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。 A有限责任公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：银行存款2000000贷：实收资本甲 1200000乙500000丙300000 【例题单选题】ABC公司注册资本为450万元，现有D出资者出资现金200万元，使得注册资本增加到600万元，其中D出资者占注册资本的比例为25%。ABC公司接受D出资者出资时，应计入资本公积的金额为（）万元。A.0B.50C.150D.200 答案：B【例题分录题】B股份有限公司发行普通股1000000

10、0股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，B公司应作如下账务处理： 应计入“资本公积”科目的金额=50000000-10000000=40000000（元）编制会计分录如下： 借：银行存款 50000000贷：股本 10000000资本公积股本溢价 40000000【例题单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元。该公司发行普通股计入资本公积的金额为（）万元。A.1000B.3980C.4980D.5000 答案：B 答案解析计入资本公积的金额1000（

11、51）203980（万元）。 【例题分录题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为340000元。 经约定甲公司接受乙公司的投入资本为2340000元。 合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司进行会计处理时，应编制如下会计会录：借：固定资产2000000 应交税费应交增值税（进项税额）340000贷：实收资本乙公司 2340000【例题分录题】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100000

12、元，增值税进项税额为17000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，原材料按实际成本进行日常核算。乙公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：原材料 100000 应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：实收资本B公司117000【例题分录题】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元。 假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，

13、合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录： 借：无形资产非专利技术60000土地使用权80000贷：实收资本A公司 60000B公司 80000 【例题分录题】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A公司会计分录如下：借：银行存款1000000贷：实收资本甲12

14、5000乙500000丙 375000 【例题分录题】承上例，因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本。A公司会计分录如下： 借：资本公积 1000000贷：实收资本甲125000乙500000丙 375000【例题分录题】承上例，因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本。A公司会计分录如下： 借：盈余公积 1000000贷：实收资本甲 125000乙 500000丙 375000 【例题多选题】下列各项中，属于资本公积来源的有（）。A.盈余公积转入B.直接计入所有者权益的利得C.资本溢价或股本溢价D.从企业实现的

15、净利润中提取 答案：BC 【答案解析】本题考核资本公积的来源。盈余公积不可以转为资本公积；不能从净利润中提取资本公积。故答案选BC。 【例题单选题】A有限责任公司由两位投资者投资200万元设立，每人各出资100万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金120万元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司接受第三位投资者时应确认的资本公积为（）万元。A.110B.100 C.20 D.200 答案：C 【答案解析】应确认的资本公积=120-3001/

16、3=20（万元）。 实收资本（或股本）的减少（1）除股份有限公司以外的企业实收资本减少的账务处理 借：实收资本 贷：银行存款 （2）股份有限公司股本减少的账务处理 股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配未分配利润”等科目。【例题分录题】2010年10月20日，经协商，投资人A公司从江河公司（非股份有限公司）退出，按照A公司原实际出资额退还。 江河公司已将3000000元以银行转账方式支付给A公司。会计部门根据修改后的公司章程及银行付款通

17、知，应编制如下会计分录： 借：实收资本3000000贷：银行存款3000000 【例题分录题】A公司2012年12月31日的股本为100000000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30000000元，盈余公积40000000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司的会计处理如下：（1）回购本公司股票时：借：库存股 40000000贷：银行存款 40000000库存股成本=200000002=40000000（元）（2）注销本公司股票时：借：股本 20000000资本公积股本溢价 20000000贷：库存股

18、40000000应冲减的资本公积 =200000002-200000001=20000000（元） 【例题分录题】承上例，假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时:借：库存股 60000000贷：银行存款 60000000库存股成本=200000003=60000000（元）（2）注销本公司股份时：借：股本 20000000资本公积 30000000盈余公积 10000000贷：库存股 60000000应冲减的资本公积=200000003-200000001=40000000（元）由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只能冲减资本公

19、积30000000元，剩余的10000000元应冲减盈余公积。 【例题分录题】承上例，假定A公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，A公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时：借：库存股18000000贷：银行存款18000000库存股成本=200000000.9=18000000（元）（2）注销本公司股份时：借：股本20000000贷：库存股 18000000资本公积股本溢价 2000000应增加的资本公积 =200000001-200000000.9=2000000（元）由于折价回购，股本与库存股成本的差额2000000元应作为增加资本公积处理。 【例题多选题】甲股份有限公司以银行

20、存款收购本企业股票方式减资，在进行会计处理时，可能涉及的会计科目有（）。A.股本 B.资本公积C.财务费用 D.盈余公积 答案：ABD 答案解析股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配未分配利润”等科目。相反增加资本公积。 【例题单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（）。A.盈余公积 B.营业外收入 C.资本公积 D.未分配利润 答案：C 【答案解析】购回股票支付的价款低

21、于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加“资本公积股本溢价”处理。 二、负债筹资业务 （一）负债筹资的构成 负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。 短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。 长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上（不含一年）的各种借款。 结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。 （二）账户设置 企业通常设置以下账户对负债筹资业务进行会计核算： 1“短期借款”账户 “短期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业的短期借款。

22、 该账户贷方登记短期借款本金的增加额，借方登记短期借款本金的减少额。期末余额在贷方，反映企业期末尚未归还的短期借款。 该账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。 2“长期借款”账户 “长期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业的长期借款。 该账户贷方登记企业借入的长期借款本金，借方登记归还的本金和利息。期末余额在贷方，反映企业期末尚未偿还的长期借款。 该账户可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。 3“应付利息”账户 “应付利息”账户属于负债类账户，用以核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息

23、。该账户贷方登记企业按合同利率计算确定的应付未付利息，借方登记归还的利息。期末余额在贷方，反映企业应付未付的利息。 该账户可按存款人或债权人进行明细核算。 4“财务费用”账户 “财务费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程”、“制造费用”等账户核算。 该账户借方登记手续费、利息费用等的增加额，贷方登记应冲减财务费用的利息收入等。期末结转后，该账户无余额。 该账户可按费用项目进行明细核算。 （

24、三）账务处理 1短期借款的账务处理 企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；归还借款时做相反的会计分录。 资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。 2长期借款的账务处理 企业借入长期借款，应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，按借款本金贷记“长期借款本金”科目，如存在差额，还应借记”长期借款利息调整”科目。 资产负债表日，应按确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款利息调整”等科目

25、。用途用途账户账户筹建期间管理费用生产经营期间财务费用购建固定资产尚未达到预定可使用状态前符合资本化条件在建工程不符合财务费用达到预定可使用状态后财务费用 【例题分录题】甲股份有限公司于2013年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。该企业有关会计分录如下：（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款120000贷：短期借款120000（2）1月末，计提1月份应计利息：借：财务费用400贷：应付利息 400本月应计提的利息1200004%12400(元)2月末计提2月利息费用的

26、处理与1月份相同。 借：财务费用 400 贷：应付利息 400（3）3月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用400应付利息800贷：银行存款1200第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日偿还银行借款本金：借：短期借款120000贷：银行存款120000【补充】如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。 9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已计提未付利息：借：短期借款120000应付利息 800贷：银行存款120800【例题单选题】某公司2012年7月1日向银行借入资金60万元，期限是6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该

27、企业7月31日应计提的利息为（）万元。A.0.3B.0.6C.0.9D.3.6 答案：A 答案解析该企业7月31日应计提的利息606%1/120.3（万元）。 【例题单选题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（）。A.应付利息B.财务费用 C.银行存款D.短期借款 答案：D 【答案解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。 【例题分录题】甲企业为增值税一般纳税人，于2013年11月30日从银行借入资金4000000元，借款期限为3年，借款年利率为8.4%，到期一次还本付息，不计复利，所借款项存入银行。甲企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款3000000元，增值税额51000

28、0元(可抵扣)，另支付保险等费用100000元，设备已于当日投入使用。该企业的有关会计分录如下：（1）取得借款：借：银行存款 4000000贷：长期借款本金 4000000（2）支付设备款保险费：借：固定资产 3100000应交税费应交增值税（进项税额）510000贷：银行存款 3610000 甲企业于2013年12月31日计提长期借款利息。该企业的有关会计分录如下：借：财务费用28000贷：长期借款应计利息 28000 2013年12月31日计提的长期借款利息 =40000008.4%/12=28000（元） 2014年1月至2016年10月月末预提利息分录同上。 甲企业于2016年11月3

29、0日，偿还该笔银行借款本息。该企业的有关会计分录如下：借：财务费用 28000长期借款本金 4000000应计利息 980000贷：银行存款 5008000第三节 固定资产业务的账务处理 一、固定资产概述 （一）固定资产的概念与特征 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 固定资产同时具有以下特征： （1）属于一种有形资产； （2）为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有； （3）使用寿命超过一个会计年度。 （二）固定资产的确认 固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固

30、定资产的成本能够可靠计量。 （三）固定资产的分类 （1）按经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。 （2）综合分类生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产；租出固定资产；融资租入固定资产；未使用固定资产；不需用固定资产；土地。 二、固定资产的成本 固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 企业可以通过外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等方式取得固定资产。 不同取得方式下，固定资产成本的具体构成内容及其确定方法也不尽相同。 1、购入的固定资产，以实际支付的价款、相关税费、使固定资产达到预

31、定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 2、自行建造的固定资产，以建造该固定资产达到预定可使用状态前发生的全部支出作为其入账价值。 3、投资者投入的固定资产，应按投资合同或协议约定的价值确定固定资产的价值，但投资合同或协议约定价值不公允的除外。 7、接受捐赠的固定资产。若捐赠方提供了有关凭据，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值。 8、盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 【提示】即重置成本。 三、固定资产的折旧 1.固定资产折旧的概念 固定资产折旧是固定资产由于

32、磨损和损耗而逐渐转移的价值，这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关成本费用，并从企业的营业收入中得到补偿。 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。 已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。2.影响固定资产折旧的因素 影响固定资产折旧的因素主要有以下几个方面：固定资产原价，是指固定资产的成本。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 企业应当根据固定资产的性质

33、和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。预计净残值率是指固定资产预计净残值额占其原价的比率。固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。 提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧； 当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 提前报废的固定资产，不再补

34、提折旧。 【例题单选题】下列固定资产中，本月应计提的折旧（ ）。A.本月购进的新设备B.本月报废的旧设备C.经营性租入的设备D.已提足折旧的设备 答案：B 答案解析本月购进的新设备下个月开始计提折旧；经营性租入不属于本企业资产，不用计提折旧；已提足折旧的设备不计提折旧。 【例题多选题】下列固定资产，应当计提折旧的有（）。A.闲置的固定资产 B.单独计价入账的土地C.经营租出固定资产 D.已提足折旧仍继续使用的固定资产 答案：AC 答案解析企业应当按月对所有的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。 3.固定资产的折旧方法 企业应当根据

35、与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。 折旧方法一经确定，不得随便变更。 企业可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 其中双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧法。 （1）年限平均法 年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。使用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。（1）年限平均法 年限平均法的计算公式如下： 年折旧率=（1预计净残值率）/预计使用寿命（年）月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产原值月折旧率 【提示】 预计净残值率预计净残值/原价100% 年限平均法的补充计算公

36、式如下：年折旧额=（原值-预计净残值）/预计使用年限月折旧额=年折旧额/12 【例题计算题】甲公司有一幢厂房，原价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：年折旧率（12%）/204.9%月折旧率4.9%/120.41%月折旧额50000000.41%20500（元）其特点是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。 （2）工作量法 工作量法的基本计算公式如下： 单位工作量折旧额=固定资产原值（1-预计净残值率）预计总工作量 固定资产每期折旧额=单位工作量折旧额该固定资产该期实际工作

37、量 工作量法的补充计算公式如下： 单位工作量折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/预计总工作量 固定资产每期折旧额=单位工作量折旧额该固定资产该期实际工作量 【例题计算题】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里。 该车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额600000（15%）5000001.14（元/公里）本月折旧额40001.144560（元）本例采用工作量法计提固定资产折旧，工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。 （3）双倍余额递减法 双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净残值的情况下，根

38、据每期期初固定资产账面净值固定资产账面余额(原值)减累计折旧和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。 双倍余额递减法的基本计算公式如下：年折旧率2预计使用寿命（年）100%月折旧率年折旧率12 年折旧额固定资产账面净值年折旧率月折旧额固定资产账面净值月折旧率在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。（转换为年限平均法） 【例题计算题】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下： 年折旧率25100%40%第1年应提的折旧额100000040%40000

39、0（元）第2年应提的折旧额（1000000400000）40%240000（元）第3年应提的折旧额（1000000-400000240000）40%144000（元）从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。第4年、第5年的年折旧额（1000000-400000-240000144000）40002106000（元）每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。 【例题单选题】2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为（）万元。A.4.8B.8C.9.

40、6D.10 答案：D 【解析】2010年该设备应计提的折旧为252/510（万元）。 （4）年数总和法 年数总和法是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表预计使用年限的逐年合计数。 年数总和法的基本计算公式如下：年折旧率尚可使用年限/预计使用年限的年数总和100% 月折旧率年折旧率12年折旧额（固定资产原值预计净残值）年折旧率 月折旧额（固定资产原值预计净残值）月折旧率【例题计算题】承上例，若采用年数总和法，计算的各年折旧额如下表所示。 折旧计算表年份尚可使用年限原价净残值变动折旧率年折旧额累计折

41、旧159960005/15332000332000249960004/15265600597600339960003/15199200796800429960002/15132800929600519960001/1566400996000 【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧为（）万元。A.72 B.120C.140.4D.168.48 答案：B 【解析】增值税不计入固定资产成本，固定资

42、产入账价值是360万元，采用年数总和法计提折旧，2010年应该计提的折旧是3605/（12345）120（万元）。 【例题单选题】2013年7月15日，甲企业购入一固定资产，原价为150000元，预计使用年限为10年，预计净残值为5000元，按双倍余额递减法计算折旧，则2013年度该固定资产应担折旧额为（ ）元？ A、12000 B、12500 C、13000 D、13500 答案：B 【例题单选题】某一般纳税人企业于2012年1月15日购入一台不需要安装的生产设备，设备的买价10000元，增值税为1700元，采购过程中发生保险费500元，采购人员差旅费900元。设备预计可以使用10年，预计净

43、残值为0，采用年限平均法计提折旧。2012年应计提的折旧是（ ）元。 A、1050 B、962.5 C、1045 D、1100 答案：B 【例题单选题】甲企业系增值税一般纳税人，2013年5月5日购入一台需要安装的设备，设备买价100000元，增值税税额17000元，支付的保险费为2000元，设备安装时领用工程用材料价值为10000元，购入该批工程用材料的增值税为17000元，设备安装时支付有关人员的工资为5000元。该固定资产的成本为（ ）元？ A、117000 B、134000 C、135700 D、107000 答案：A 不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧

44、费用。 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。 固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。 四、账户设置 企业通常设置以下账户对固定资产业务进行会计核算： 1“在建工程”账户 “在建工程”账户属于资产类账户，用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。 该账户借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记工程达到预定可使用状态时转出的

45、成本等。期末余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。 该账户可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。 2“工程物资”账户 “工程物资”账户属于资产类账户，用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。 该账户借方登记企业购入工程物资的成本，贷方登记领用工程物资的成本。期末余额在借方，反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本。该账户可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。 3“固定资产”账户 “固定资产”账户属于资产类账户，用以核算企业持有的固定资产原

46、价。 该账户的借方登记固定资产原价的增加，贷方登记固定资产原价的减少。期末余额在借方，反映企业期末固定资产的原价。 该账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。 4“累计折旧”账户 “累计折旧”账户属于资产类备抵账户，用以核算企业固定资产计提的累计折旧。 该账户贷方登记按月提取的折旧额，即累计折旧的增加额，借方登记因减少固定资产而转出的累计折旧。 期末余额在贷方，反映期末固定资产的累计折旧额。该账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。 【例题单选题】关于“累计折旧”科目的表述中，不正确的是（）A.该科目用来反映固定资产损耗价值B.计提折旧应计入该科目的借方C.该科目期末余额应为贷方余额D.企业

47、每月计提固定资产折旧 答案：B 答案解析计提折旧表示累计折旧增加了，累计折旧增加额登记在贷方。 五、账务处理 （一）固定资产的购入 企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”、“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。 （二）固定资产的折旧 企业按月计提的固定资产折旧，根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“研发支出”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。建造其他固定资产使用在建工程生产车间使用制造费用管理部门使用管理费用销售部门使用销售费用经营租出其他业务成本 【例题分录

48、题】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税额为5100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付，假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。（1）计算固定资产成本固定资产买价30000加：运输费300 包装费40030700（2）编制购入固定资产的会计分录：借：固定资产 30700应交税费应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款 35800 【例题分录题】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税额为34000元，支付运费10000

49、元；支付安装费30000元，甲公司为增值税一般纳税人。甲公司应编制如下会计分录：（1）购入进行安装时：借：在建工程 210000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款244000（2） 支付安装费时：借：在建工程30000贷：银行存款 30000（3）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本21000030000240000（元）借：固定资产 240000贷：在建工程240000 【例题分录题】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧，2007年1月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间1500000元，二车间2400000元，三车间30

50、00000元，厂管理部门600000元。该企业应编制如下会计分录：借：制造费用一车间 1500000二车间 2400000三车间 3000000管理费用600000贷：累计折旧7500000 【例题分录题】乙公司2007年6月份固定资产计提折旧情况如下：一车间厂房计提折旧3800000元，机器设备计提折旧4500000元；管理部门房屋建筑物计提折旧6500000元，运输工具计提折旧2400000元；销售部门房屋建筑物计提折旧3200000元，运输工具计提折旧2630000元。当月新购置机器设备一台，价值为5400000元，预计使用寿命为10年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。乙公司当月应