财务会计之账户与复式记账(ppt 85页).pptx

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1、第三章 账户和复式记账借借贷贷 郭靖纵身离开北斗星位，抢到“天璇”。他此时武功已胜全真诸子，兼之精通阵法奥妙，一加推动，阵势威力大增。北斗阵本以“天权”为主，但他一入阵，枢纽移至“天璇”，阵法立时变幻。 从这段话中，我们能够悟出什么？ 会计工作的活动半径：更多地取决于你的能力；能力越高，活动半径相应越大； 未来经济的发展，对会计工作的要求当然也在不断变化； 如何才能“以不变应万变”？打通任督二脉，提高自身的武功！工作的边界 关于知识；知识总是有用的；一旦打通“任”、“督”二脉，知识就是任意使用； 营销工作的边界：随营销人员的能力而变化；对我们的启示 无论是营销专业的同学，还是其他相关专业的同学

2、，在学习过程中都要抱着一个开放的心态学习； 学无止境的两层解释专业知识的深度是无止境的；相关知识的广度同样是无止境的； 问题的关键：我们是否真正学到、理解、掌握并能自如应用！问题 全球会计人才告急四大:哪儿找德才兼备的账房先生 安永英国的董事长兰德先生感慨地说：“从去年到现在的18个月中，会计人才奇缺的状况没有得到根本缓解。21世纪什么最值钱，对于像我们这样的专业会计公司，当然是会计人才了。” （2005721） 辛德勒的名单与会计伊查克施泰恩 妈妈的账本与全家人的心情？问题（续） 家庭是如何记录其收入与开支的？ 企业是如何记录其经济业务的？ 现代账房先生与古代账房先生有区别吗？ 要回答这些问

3、题，需要关注以下几个方面： 会计有哪些记录方法？ 会计记录经济业务的程序和步骤有哪些？第一节 会计科目与账户一、一、 会计科目会计科目1.1.会计科目的含义会计科目的含义 对会计要素进行分类所形成的具体项目； 根据会计科目设置会计账户是会计核算的方法之一。流动资产流动资产货币资金货币资金存存 货货应收预付款应收预付款短期投资短期投资现现 金金银行存款银行存款原原 材材 料料库存商品库存商品包包 装装 物物会会计计科科目目现 金会计账户会计账户银行存款原材料2.2.设置会计科目的意义设置会计科目的意义 系统、分类反映会计要素内容的需要。 满足信息使用者了解会计信息的需要。 设置会计账户，核算经济

4、业务的需要。3.3.会计科目设置原则会计科目设置原则 必须结合会计要素、会计对象的特点，全面反映会计要素内容。 既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要。 既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定。 统一性与灵活性相结合。 应简明、适用。 总分类科目的类别 资产类：流动资产类、长期投资类、固定资产类、无形资产及其他资产类 负债类：流动负债类、长期负债类 所有者权益类：投资者投入资本类、公积类、利润类 成本类：直接费用类、间接费用类 损益类：主营业务类、其他业务类、期间费用类、投资收益类、营业外收益类 注意注意：会计科目分类与会计要素的关系：会计科目分类与会计要素的关系 利润类归并入

5、所有者权益类； 收入类与费用类的一部分合并为损益类； 费用类的一部分独立为成本类。4.4.会计科目的级次会计科目的级次级次级次（1 1）总分类科目）总分类科目 一级科目或总账科目。 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款” 等）。 是进行总分类核算的依据，提供总括指标。 一般由会计制度统一制定（见教材P.42）。 应收账款应收账款 沿海公司沿海公司 鸿运公司鸿运公司明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目80 000元元（2 2）明细分类科目）明细分类科目 对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款沿海公司” 等）。

6、是进行明细分类核算的依据。 可根据会计制度规定和企业核算需要设置。 应收账款应收账款 沿海公司沿海公司 鸿运公司鸿运公司明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目80 000元元50 000元元30 000元元二级科目 介于总分类科目和明细科目之间 根据需要设置 原材料燃料汽油 煤炭二、会计账户二、会计账户1.1.会计账户的含义会计账户的含义 设置依据：设置依据：根据会计科目设置； 基本特征：基本特征：具有一定格式； 主要作用：主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。 重要地位：重要地位：会计核算的一种专门方法。2.2.会计账户与会计科目的关系会计账户与会计

7、科目的关系（1 1）相互联系）相互联系 会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。 反映的经济（会计要素）内容相同。会计科目规定了核算的内容及核算方法;会计账户则用以具体反映特定的经济内容.（2 2）相互区别）相互区别 外表形式不同外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。 发挥作用不同发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。3.3.账户的基本结构账户的基本结构（1 1）账户基本结构的含义账户基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。（2 2）账户基本结构的简化

8、形式账户基本结构的简化形式T T形账户形账户4.4.会计账户能够提供的金额指标会计账户能够提供的金额指标5.会计账户的设置方法会计账户的设置方法 根据会计制度规定的会计科目设置（总帐）。 根据本企业会计要素的具体内容设置（明细帐和二级帐）。第二节 复式记账原理一、复式记账的基本含义及其特征一、复式记账的基本含义及其特征 1.1.基本含义基本含义 对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。 2 2. .基本特征基本特征与单式记账法相比较与单式记账法相比较 (1)需要设置完整的账户体系。 (2)对所有会计要素的增减变

9、化需要全面、系统的反映。 (3)对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。 (4)可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算。二、复式记账的理论依据二、复式记账的理论依据 资金运动的内在规律性。资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素两个会计要素（或同一要素中两个项目两个项目）发生增减变化。体现了如下规律: 运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。三、复式记账的基本原则三、复式记账的基本原则 1. 以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。 2.对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。 3.必须按经济业务对会计等式影响的类型记录。经济

10、业务影响会计等式的类型可归纳为以下两大类：经济业务影响会计等式的类型可归纳为以下两大类：（1）如果影响到等式双方要素，必定同增或同减；（2）如果只影响等式单方要素，必定是有增有减。 此外，经济业务影响会计等式的类型可归纳为九此外，经济业务影响会计等式的类型可归纳为九类，也可在九类的基础上归纳为四大类。类，也可在九类的基础上归纳为四大类。 4.定期汇总的全部账户记录必须平衡。 根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡自动平衡关系：理解理解“定期汇总的全部账户记录定期汇总的全部账户记录必须平衡必须平衡”应注意的问题应注意的问题 必须是一定会计期间一定会计期间

11、内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。 必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。 “平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。 银行存款银行存款 （1）存入 1 000 （2）支付 500 发生额平衡发生额平衡复式记账的内容 账户的设置和账户的结构 记账符号 记账规则 平衡公式四、四、复式记账的作用复式记账的作用 能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。 能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对

12、业务内容的了解和监督。 能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。第三节 借贷记账法一、借贷记账法的产生与演进一、借贷记账法的产生与演进 1.产生产生大约在12- 13世纪起源于商品经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。 2.演进演进借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。二、借贷记账法的含义二、借贷记账法的含义 以以“借借”和和“贷贷”作为记账符号的一种记作为记账符号的一种记账方法。账方法。 作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。

13、复式记账法的一种。复式记账法的一种。 三、借贷记账法的内容三、借贷记账法的内容 1.1.记账符号记账符号 记账符号记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。 主要作用主要作用表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。 借方借方（左方） 贷方贷方（右方） 符号含义：符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。 2.2.账户结构账户结构 基本含义：基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。 (1)(1)资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构 重要说明重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。 (2) (2)

14、负债、所有者权益、收入和利润类负债、所有者权益、收入和利润类账户结构账户结构 重要说明重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。 (3) (3)资产负债类双重性质账户结构资产负债类双重性质账户结构 双重性质账户双重性质账户: :在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。 3. 3.记账规律（规则）记账规律（规则） 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等借贷必相等 账户登记金额。思路： 举例举例见教材P.6970 公 司 收 到公 司 收 到投投 资 者 投 资资 者 投 资800 000

15、800 000元存入元存入银行。银行。影响影响要素要素登记登记账户账户登记登记方向方向登记登记金额金额有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等 例题包含了经济业务的四种基本类型例题包含了经济业务的四种基本类型 4.4.会计分录的编制与账户对应关系会计分录的编制与账户对应关系 (1)(1)会计分录的含义会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。 在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。 经济业务经济业务应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？ 对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录会计分录。 (2) (2)

16、编制会计分录的基本方法编制会计分录的基本方法 【例例4-1】收到投资者投入资本800 000元存入银行。 (3) (3)教学中会计分录的内容、格式及书写要求教学中会计分录的内容、格式及书写要求 (4) (4)举例举例见教材P.5154800 000800 000 (5) (5)会计分录的种类会计分录的种类 简单会计分录简单会计分录由两个账户组成的会计分录。 复合（复杂）会计分录复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。 【例例4-6】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。会计分录：会计分录： 借：借： 原材料原材料 30 000

17、 30 000（购入材料总额） 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000（已支付货款） 贷：应付账款贷：应付账款 10 000 10 000（尚未支付款） (5)(5)复合会计分录的分解复合会计分录的分解 【例例4-6 】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。30 000 20 000 10 00020 000 20 00010 000 10 000 （6）两个重要名词（）两个重要名词（见教材P.71） 账户对应关系：账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。 【例例】收到投资者投资存入银行，

18、“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。 一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。 对应账户：对应账户：分录中存在着对应关系的账户。 【例例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。 5.5.试算平衡试算平衡 (1) (1)试算平衡的含义试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。 (2) (2)试算平衡的基本方法试算平衡的基本方法 发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。 平衡公式：平衡公式：平衡原理平衡原理：借贷记账法的记账规则 有借

19、必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等。 平衡依据平衡依据一定时期内全部账户发生额合计。 以上部分经济业务的账户登记如下：平衡方法平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表” 余额平衡法 平衡公式：平衡公式： 平衡原理平衡原理会计等式的平衡原理。平衡依据平衡依据一定时期末全部账户余额。 以上部分账户的余额的情况如下： 平衡方法平衡方法编制“总分类账户余额试算平衡表” 总分类账户发生额及余额试算平衡表总分类账户发生额及余额试算平衡表第五节 总分类账户与明细分类账户的平行登记一、总账与明细账的含义及其关系一、总账与明细账的含义及其关系1.1.总分类账户总分类账户 按照总分类科目设置，仅以货币计量单

20、位登记,提供总括核算资料的账户。2.2.明细分类账户明细分类账户 明细分类账户明细分类账户按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。除以货币计量单位登记外,必要时还要采用实物计量单位等。 原原 材材 料料 购入 62000 原材料甲材料 购入 12000 （40吨） 原材料乙材料 原材料丙材料 购入 40000 购入 10000 （100件） （20箱）总分类账户总分类账户明细分明细分类账户类账户 3.3.总账与明细账的关系总账与明细账的关系 控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。 相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。

21、二、总账与明细账的平行登记二、总账与明细账的平行登记1.1.平行登记的含义平行登记的含义 经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。 银行存款银行存款 原原 材材 料料 原材料甲材料 62 000 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000复式记账复式记账平行登记平行登记经济业务经济业务：企业用银行存款：企业用银行存款62 000元购入甲材料元购入甲材料12 000元，元，乙材料乙材料40 000元，丙材料元，丙材料10 000元。元。2.2.平行登记的要点平行登记的要点 登记时间相同登记时间相同 登记方向相同登

22、记方向相同 登记金额登记金额相同相同3.3.平行登记举例：平行登记举例：见教材【例例4-8】公司从利民材料厂购入甲、乙、丙三种材料，各为12 000元（40吨）、40 000元（100件）、10 000元（20箱）。货款62 000元尚未支付。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 12 000 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 40 000 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 10 000 贷：应付账款贷：应付账款利民材料厂利民材料厂 62 000 注意会计分录编制上的变化。注意会计分录编制上的变化。在分录中既要写出总分类科目，又要写出明细分类科目，以便于分别进行总账和明细账的登记。【例例】生产领

23、用甲、乙、丙三种材料，分别为18 000元、60 000元、4 000元。 假定生产M、N两种产品各消耗41 000元。 借：生产成本借：生产成本M产品产品 41 000 借：生产成本借：生产成本N产品产品 41 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 18 000 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 60 000 贷：原材料贷：原材料丙材料丙材料 4 000 “生产成本”：成本类（资产类）账户，核算产品生产过程中发生的各种耗费。借方登记增加数；贷方登记减少数；余额在借方。 注意账户登记上的变化。注意账户登记上的变化。根据平行登记的要点，既要登记有关的总账，又要登记有关的明细账，以便于详细反映

24、经济业务内容。 有些明细账（如“原材料”明细账）既要登记金额，又要登记数量（称为数量金额式账页）。4.4.总账与明细账试算平衡方法编制试算表。 也可采用公式平衡。如也可采用公式平衡。如“原材料原材料”本本期期初余额、本期借方发生额：期期初余额、本期借方发生额： 总账期初余额95000 = = 明细账期初余额合计95000（15000+80000） 总账借方发生额62000 = = 明细账借方发生额合计62000(12000+40000+10000） 总账贷方发生额82000 = = 明细账贷方发生额合计82000(18000+60000+4000） 总账期末余额75000 = = 明细账期初余

25、额合计75000（9000+60000 +6000）复习思考题复习思考题 1什么叫会计科目？什么叫会计账户？会计账户与会计科目的关系是怎样的？ 2会计账户的基本结构是怎样的？ 3什么叫复式记账？复式记账的理论依据是什么？ 4采用复式记账法时应遵循哪些基本原则？ 5什么叫借贷记账法？ 6借贷记账法记账符号的含义是怎样的？ 7借贷记账法下各类账户的结构是怎样的？ 8什么叫总分类账户与明细分类账户？ 9总分类账户与明细分类账户平行登记的要点包括哪些？ 思考题思考题 1什么叫会计科目？设置会计科目有什么意义？ 2设置会计科目时应遵循哪些原则？ 3什么叫总分类科目？什么叫明细分类科目？设置总分类科目和明

26、细分类科目的意义是什么？ 4什么叫会计账户？会计账户的基本结构是怎样的？ 5会计账户能够提供的金额指标？这些指标是怎样形成的？ 6什么叫复式记账？其理论依据是什么？ 7复式记账应遵循哪些基本原则？有哪些作用？ 8什么叫借贷记账法？应从哪几个方面理解和把握借贷记账法的基本内容？ 9借贷记账法的记账符号是什么？如何理解这些记账符号的含义？ 10借贷记账法下的账户结构是怎样的？ 11借贷记账法的记账规则是什么？其含义是什么？ 12什么叫会计分录？怎样编制借贷记账法下的会计分录？ 13会计分录有哪些种类？会计分录包括哪几部分基本内容？ 14什么叫账户对应关系？什么叫对应账户？ 15什么叫试算平衡？借贷

27、记账法试算平衡的基本方法有哪几种？ 16借贷记账法的发生额平衡法是根据什么原理建立的？其平衡依据是什么？ 17借贷记账法的余额平衡法是根据什么原理建立的？其平衡依据是什么？ 18什么叫总分类账户总分类账户与明细分类账户？二者的关系是怎样的？ 19什么叫总分类账户与明细分类账户之间的平行登记？平行登记的要点有哪些？ 20怎样理解会计账户与会计对象、会计要素、会计科目和会计等式之间的关系？作业题：作业题： 见基础会计习题与案例P.4652。补充作业题：补充作业题：一、资料一、资料某企业本月发生如下经济业务：某企业本月发生如下经济业务：（1）收到投资者投入的货币资金投资）收到投资者投入的货币资金投资

28、400 000元，已元，已存入银行。存入银行。（2）用银行存款）用银行存款30 000元购入不需要安装设备一台。元购入不需要安装设备一台。（3）购入材料一批，买价和运费计）购入材料一批，买价和运费计15 000元，货款尚元，货款尚未支付。未支付。（4）从银行提取现金）从银行提取现金3 000元备用。元备用。（5）从银行取得临时借款）从银行取得临时借款300 000元，存入银行。元，存入银行。（6）用银行存款）用银行存款35 000元偿还应付账款。元偿还应付账款。（7）生产产品领用材料一批，价值）生产产品领用材料一批，价值12 000元。元。（8）用银行存款）用银行存款100 000元偿还短期借

29、款。元偿还短期借款。 二、目的：二、目的： 练习掌握借贷记账法下的会计分录编制方法、账户登记方练习掌握借贷记账法下的会计分录编制方法、账户登记方法和试算平衡方法。法和试算平衡方法。 资料：该资料：该企业三月初有关总分类账户的余额如下：企业三月初有关总分类账户的余额如下：（1）现）现 金金 1300元元 （2）银行存款）银行存款 216 000元元（3）原）原 材材 料料 2 4 700元元 （4）固定资产）固定资产 460 000元元（5）生产成本）生产成本 35 000元元 （6）短期借款）短期借款 100 000元元（7）应付账款）应付账款 50 000元元 （8）实收资本）实收资本 58

30、7 000元元 三、要求：三、要求：通过本次习题课，我们主要练习记账方法的有关通过本次习题课，我们主要练习记账方法的有关内容，大家应在对有关借贷记账法各个要点全面掌握内容，大家应在对有关借贷记账法各个要点全面掌握的基础上，完成本次练习的内容的基础上，完成本次练习的内容（1）根据所给经济业务编制会计分录；）根据所给经济业务编制会计分录；（2）根据给出余额资料的账户开设并登记有关总）根据给出余额资料的账户开设并登记有关总分类账户（开设分类账户（开设T形账户即可）；形账户即可）；（3）根据账户的登记结果编制）根据账户的登记结果编制“总分类账户发生总分类账户发生额及余额试算表额及余额试算表”。参考答案

31、参考答案1根据所给经济业务编制会计分录。根据所给经济业务编制会计分录。（1）借：银行存款）借：银行存款 400 000 贷：实收资本贷：实收资本 400 000（2）借：固定资产）借：固定资产 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000（3）借：原材料）借：原材料 15 000 贷：应付账款贷：应付账款 15 000（4）借：现金）借：现金 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000（5）借：银行存款）借：银行存款 300 000 贷：短期借款贷：短期借款 300 000 （6）借：应付账款）借：应付账款 35 000 贷：银行存款贷：银行存款 35 000 （7）借：生产成本）借：生产成本 12 000 贷：原材料贷：原材料 12 000（8）借：短期借款）借：短期借款 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000