出口货物免退税会计核算.pptx

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1、第五章出口货物免退税会计核算第一节第一节 出口货物免退税政策出口货物免退税政策第二节第二节 出口货物免退税出口货物免退税的的计算计算第三节第三节 免、抵、退税的会计处理免、抵、退税的会计处理 第一节第一节 出口货物免退税政策出口货物免退税政策n一、一、什么是出口货物免退税n对出口货物实行免退税是国际通行惯例，对出口货物实行免退税是国际通行惯例，也是符合世贸组织规则的一项税收制度。也是符合世贸组织规则的一项税收制度。n 出口货物免退税是指在国际贸易业出口货物免退税是指在国际贸易业务中，对报关出口的货物务中，对报关出口的货物免征（或）退免征（或）退还其在国内各生产和流通环节还其在国内各生产和流通环

2、节按税法规按税法规定缴纳的定缴纳的增值税和消费税增值税和消费税。 二、出口货物免退税的适用范围二、出口货物免退税的适用范围n 可以免退税的出口货物一般应具备以下可以免退税的出口货物一般应具备以下四个条件：四个条件：n1. 属于增值税、消费税征税范围的货物；属于增值税、消费税征税范围的货物；n2. 报关离境的货物；报关离境的货物；n3. 在财务上作销售处理的货物；在财务上作销售处理的货物；（非贸易型出口货物在财务上不做销售处理）（非贸易型出口货物在财务上不做销售处理）n4. 出口收汇并已核销出口收汇并已核销（外汇管理部门）（外汇管理部门）的货物。的货物。二、出口货物免退税的范围二、出口货物免退税

3、的范围n 我国出口退税政策我国出口退税政策只适用于贸易性只适用于贸易性的出口货物的出口货物，对于，对于非贸易的出口货物非贸易的出口货物，如捐赠、不作销售的展品、样品以及如捐赠、不作销售的展品、样品以及个人在国内购买自带离境的货物等，个人在国内购买自带离境的货物等，不能办理出口退税不能办理出口退税。三、出口三、出口货物免退税货物免退税的基本的基本政策政策1、出口、出口免税免税并并退税退税2、出口、出口免税免税不不退税退税（因在前一道生产、销售环节或进口环节是（因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因而出口时该货物本身不含税）免税的，因而出口时该货物本身不含税）3、出口、出口不不免税、免税、

4、不不退税退税出口应税消费品退(免)税 政策政策适用情况适用情况退税计算退税计算企业企业状况状况出口出口免税并退税免税并退税外贸外贸企业企业购进应税消费品直购进应税消费品直接出口接出口从价定率：从价定率：应退税额应退税额=出口货物的出口货物的工厂销工厂销售额售额税率税率从量定额：从量定额：应退税额应退税额=出口数量出口数量单位税单位税额额受其他外贸企业委受其他外贸企业委托代理出口托代理出口出口出口免税但不退税免税但不退税生产生产企业企业自营出口自营出口无无委托外贸企业代理委托外贸企业代理出口出口出口出口不退不退(免免)税税商贸商贸企业企业委托外贸企业代理委托外贸企业代理出口出口 （一）增值税不免

5、税、不退税（一）增值税不免税、不退税 某些出口货物某些出口货物不能享受不能享受出口退税出口退税政策，如：政策，如：1. 计划外出口的原油；计划外出口的原油；2. 援外出口货物；援外出口货物；3. 国家禁止出口的货物（包括天然牛国家禁止出口的货物（包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等）。黄、麝香、铜及铜基合金、白金等）。援外出口货物的税收政策分两种情况：n一是对一般物资援助项下出口货物，仍实一是对一般物资援助项下出口货物，仍实行出口不退税的政策。实行实报实销结算行出口不退税的政策。实行实报实销结算的，不征增值税，只对承包企业取得的手的，不征增值税，只对承包企业取得的手续费收入征收营业税；实行

6、承包结算制的续费收入征收营业税；实行承包结算制的，对承包企业以，对承包企业以“对内总承包价对内总承包价”为计税为计税依据依据征收增值税征收增值税；n二是对利用中国政府的援外优惠贷款和合二是对利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物，比照资合作项目基金方式下出口的货物，比照一般贸易出口，一般贸易出口，实行出口退税政策实行出口退税政策。（二）增值税免税不退税（二）增值税免税不退税n1. 外贸企业从外贸企业从小规模纳税人购进并持小规模纳税人购进并持普通发票的货物；普通发票的货物；n 但出口抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制但出口抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔

7、具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品等纸制品等十二种十二种货物，货物，特准允许特准允许按普通发按普通发票金额价税分离后乘退税率计算出口票金额价税分离后乘退税率计算出口退税。退税。（二）增值税免税不退税（二）增值税免税不退税n2. 属于属于生产企业的小规模纳税人生产企业的小规模纳税人自营自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；物； n3. 外贸企业直接购进国家规定的外贸企业直接购进国家规定的免税免税货物货物（包括免税农产品）出口的；（包括免税农产品）出口的；n4. 来料加工来料加工复出口的货物；复出口

8、的货物；n5. 古旧图书、军品等。古旧图书、军品等。（三）增值税免税并退税（三）增值税免税并退税n1. 生产企业生产企业自营出口或委托外贸企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；代理出口的自产货物； n2. 外贸企业收购后直接出口或委托其外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物；他外贸企业代理出口的货物；n3. 用于对外承包、对外修理修配的货用于对外承包、对外修理修配的货物、对外投资等。物、对外投资等。第二节第二节 出口货物免退税的计算出口货物免退税的计算我国对不同的出口企业实行不同的出口我国对不同的出口企业实行不同的出口退（免）方法；退（免）方法； 外贸企业外贸企业收购货

9、物出口实行收购货物出口实行 “先征后退先征后退”方法；方法； 生产企业生产企业自营出口或委托外贸企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，代理出口的自产货物， 实行实行免、抵、退税免、抵、退税方法。方法。 出口退税率出口退税率 出口货物出口货物消费税消费税的退税率与其征税率相同，的退税率与其征税率相同，即消费税能够彻底退税。即消费税能够彻底退税。 出口货物出口货物增值税增值税退税率有退税率有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。等。 应用不同税率出口的应分开核算申报退税，应用不同税率出口的应分开核算申报退税，未分开核算的未分开核算的从低适用从低适用税率计算免退税

10、额。税率计算免退税额。（一）“先征后退”的计算及会计处理n 外贸企业收购货物外贸企业收购货物出口出口，其出口，其出口环节的增值税环节的增值税免税免税，n应退税额应退税额 = = 外贸收购凭增值税发票的不含税金额外贸收购凭增值税发票的不含税金额 退税率退税率n应退税额应退税额= =从小规模纳税人购进从小规模纳税人购进税务机税务机 关代关代开专用发票的金额开专用发票的金额退税率退税率n【例例】某外贸公司某外贸公司2013年年3月从生产企业购进月从生产企业购进化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款25万元，增值税万元，增值税4.25万元，生产企业已计算缴纳万元，

11、生产企业已计算缴纳消费税。当月该批化妆品全部出口取得销售收消费税。当月该批化妆品全部出口取得销售收入入35万元（万元（FOB价）。价）。（化妆品消费税率为（化妆品消费税率为30%，出口退税率为，出口退税率为13%） n计算计算应退消费税、增值税税款时：应退消费税、增值税税款时：n借：应收出口退税借：应收出口退税 10.75 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 7.5 应交税费应交税费增（出口退税）增（出口退税） 3.25n出口货物出口货物不得抵扣增值税不得抵扣增值税：n借：主营业务成本借：主营业务成本 1 贷：应交税费贷：应交税费增（转出）增（转出） 1 （二）免、抵、退税的计算n 对生产企业自

12、营出口或委托外贸对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，实行企业代理出口的自产货物，实行“免、免、抵、退抵、退”税办法。税办法。n“免免”免征本企业生产销售环节增值免征本企业生产销售环节增值税；税； 免、抵、退税的计算n“抵抵”指生产企业出口自产货物所耗用的指生产企业出口自产货物所耗用的外购原材料、零部件、燃料、动力等所含外购原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；纳税额；n“退退”是指生产企业出口的自产货物在当是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时

13、，对未抵顶完的部分予以退税。对未抵顶完的部分予以退税。 n【例例】2011年年A生产企业进口货物，生产企业进口货物，海关审定的关税完税价格为海关审定的关税完税价格为500万元，万元，关税税率为关税税率为10%，海关代征了进口环，海关代征了进口环节增值税。从国内市场购进原材料支节增值税。从国内市场购进原材料支付的价款为付的价款为800万元，取得增值税专用万元，取得增值税专用发票上注明的税金为发票上注明的税金为136万元，外销货万元，外销货物的离岸价物的离岸价1000万元人民币。内销货万元人民币。内销货物的销售额为物的销售额为1200万元（不含税）。万元（不含税）。上期留抵税额上期留抵税额50万元

14、。（假定内销税万元。（假定内销税率率17%,出口退税率出口退税率11%） n当期内销货物销项税当期内销货物销项税=120017%=204n本期可抵进项税：本期可抵进项税：本期进项税（当期出口货物本期进项税（当期出口货物FOB价价免税购进免税购进原材料价格原材料价格）（出口货物征税率退税率）（出口货物征税率退税率） 上期留抵上期留抵 = 500（1+10%）17% + 136 1000（17% - 11%) + 50 = 219.5当期应纳税额当期应纳税额 = - 15.5n 内销n进项 应退应退n 外销n 不能退（进项转出进成本）n当期内销货物销项税当期内销货物销项税本期可抵进项税本期可抵进项

15、税n=内销销项内销销项-n= 应交应交 应退应退所有进项所有进项-外销不能退外销不能退部分部分 n免抵退税限额免抵退税限额 （当期出口货物当期出口货物FOB价免税购进原价免税购进原材料价格）材料价格）出口货物退税率出口货物退税率 n= 1000 11% = 110 B: 当当 0 则为应纳税额则为应纳税额 不退税也没有留抵的进项税不退税也没有留抵的进项税n当当 时时退税额退税额为为 差额差额 留抵下期留抵下期 当期当期出口出口递减内销产品应纳税额递减内销产品应纳税额 退税额退税额 此处是此处是0 n免抵退税额（当期出口免抵退税额（当期出口FOB当当期免税购进原材料价格期免税购进原材料价格）汇率

16、汇率出口出口货物退税率货物退税率 B: 当当 时退税额为时退税额为 差额差额 留抵下期留抵下期 = 123.5 99 = 24.5 当期免抵税额当期免抵税额 = 0第三节第三节 免、抵、退税的会计处理免、抵、退税的会计处理 外销收入按出口征税率与退税率外销收入按出口征税率与退税率之差计算不可免征和抵扣税额，作为之差计算不可免征和抵扣税额，作为进项税额转出。进项税额转出。 n即：即： （当期出口货物（当期出口货物FOB当期免税当期免税购进原材料价格购进原材料价格）（出口货物征税（出口货物征税率退税率）率退税率） n借：主营业务成本借：主营业务成本n 贷：应交税费贷：应交税费- -增（进项税额转出

17、）增（进项税额转出） 借：其他应收款借：其他应收款 应交税费应交税费- -增（出口递减内销产品应纳税增（出口递减内销产品应纳税额）额）（差额）（差额） 贷：应交税费贷：应交税费- -增（出口退税）增（出口退税） 多选题：多选题：下列采用免抵退税政策的有（下列采用免抵退税政策的有（ ）。）。A 工业企业自产货物出口工业企业自产货物出口B 工业企业来料加工复出口货物工业企业来料加工复出口货物C 工业企业进料加工出口货物工业企业进料加工出口货物D 工业企业委托外贸企业出口自产货物工业企业委托外贸企业出口自产货物作业：习题一作业：习题一 n 来料加工增值税：来料加工增值税：1 来料加工出口货物来料加工

18、出口货物免征增值税；免征增值税；2 加工企业取得的工缴费收入加工企业取得的工缴费收入免征增值税。免征增值税。3出口货物所耗用的国内货物出口货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，转入生产成所支付的进项税额不得抵扣，转入生产成本，其国内配套的原材料的已征税款也不本，其国内配套的原材料的已征税款也不予退税。予退税。n可以理解为：可以理解为： 来料加工视同销售免税货物。来料加工视同销售免税货物。n来料加工关税：进口时免征关税，出口时来料加工关税：进口时免征关税，出口时对成品也不征收出口关税。对成品也不征收出口关税。n进料进料加工加工关税关税：按加工后复出口的数量免：按加工后复出口的数量免征进口关税，出口时这部分材料免征出口征进口关税，出口时这部分材料免征出口关税。关税。 n 进料进料加工加工增值税增值税：进口时免税，出口时：进口时免税，出口时与其他出口产品一起计算退税时，就要计与其他出口产品一起计算退税时，就要计算算“免抵退税抵减额免抵退税抵减额”。