财务会计与负债管理知识学.pptx

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1、 第五章第五章 负债负债 n n教学目的：n 通过本章的学习掌握流动负债和长期负债的概念、特点、内容，以及帐务处理。 n教学基本要求：n 1、了解流动负债和长期负债的概念、特点、内容 n 2、掌握流动负债的帐务处理n 3、掌握长期负债的帐务处理n教学内容：n本章主要讲述两节的内容：n 第一节流动负债 n 流动负债主要讲述：短期借款、应付票据、应付账款、应交税金、应付职工薪酬等。n 第二节长期负债n 长期负债主要讲述：长期借款、应付债券、长期应付款。n 第一节第一节 流动负债流动负债一、流动负债的性质一、流动负债的性质n（一）（一）流动负债的划分标准流动负债的划分标准n 满足下列条件之一的，应当

2、归流动负债：n1、预计在一个正常营业周期中清偿；n2、主要为交易目的而持有；n3、自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；n4、企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。（二）、流动负债的内容（二）、流动负债的内容 1、短期借款；n2、应付及预收款项；n3、应交税费n4、应付职工薪酬n5、其他应付款n n 二、短期借款二、短期借款 （一）（一）、概念概念 短期借款指企业借入的期限在一年以内的各种借款。 短期借款一般是企业为维持正常生产经营所需的资金而借入，或者为抵偿某项债务而借入的。（二）、应设置的帐户（二）、应设置的帐户 “短期借款” “应付利息” （三）、短期借款利息的处理方式：（三

3、）、短期借款利息的处理方式： 在实务中一般采用以下两种方法核算： 直接核算；按月预提。 （四）、帐务处理（四）、帐务处理 1、按月预提，计入财务费用、按月预提，计入财务费用 （见教材148页 例51） （1）、借入款项时： 借：银行存款 贷：短期借款 （2）、预提利息时： 借：财务费用 贷：应付利息 （3）、归还本金和利息时： 借：短期借款 应付利息 贷：银行存款2 2、采用直接方式核算、采用直接方式核算 （1）.借入款项时： 借：银行存款 贷：短期借款 （2）.借款到期归还本金和利息： 借：短期借款 财务费用 贷：银行存款 n三、应付票据三、应付票据n（一） 、概念、概念n 应付票据应付票据

4、是指企业购买商品、材料和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。 n（二）、种类（二）、种类n 商业承兑汇票n 按承兑人不同n 银行承兑汇票n n 带息票据n 是否带息n 不带息票据。n 应设置的帐户应设置的帐户：n “应付票据” n（三）、帐务处理（三）、帐务处理 n 1、发生应付票据n 见教材149页 例5 2、 n2、偿还应付票据n见教材149页 例5 4 n3、转销应付票据n 见教材150页 例5 54n四、应付账款四、应付账款n（一）、概念（一）、概念n 应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而发生的债务。n 应付账款是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间

5、上不一致而产生的负债。n（二）、入帐时间及（二）、入帐时间及购货折扣n 入帐时间：入帐时间：以所购物资所有权有关的风险和所有权有关的风险和报酬报酬已经转移或劳务已经接受为标志。n n 商业折扣与现金折扣：n （三）、帐务处理（三）、帐务处理n 应设置的帐户：应设置的帐户： “应付账款” ， 按债权人设置明细账。1、发生应付账款 见教材150页 例 54； 2、 偿还应付账款 见教材 151页 例 55； 3、转销应付账款 无法偿还的应付账款转入营业外收入。 五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬 （一）、（一）、职工薪酬职工薪酬的概念的概念 职工薪酬：是制企业为了获得职工提供的服务而给予的各种形式的

6、报酬以及其他相关支出。 （二）、（二）、职工薪酬职工薪酬的内容的内容 （见（见133133页）页） 1、构成工资总额组成的工资、奖金、津贴和补贴； 2、职工福利费； 3、五险一金（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、住房公积金）； 4、工会经费和职工教育经费； 5、非货币性福利； 6、因解除与职工提供服务相关的支出 7、其他 其中：工资和福利费是职工薪酬中最基本的内容 n（三）、职工薪酬的确认原则（三）、职工薪酬的确认原则n 在职工提供服务期间确认为负债，按职工提供服务的受益对象予以计入相关资产成本或者确认为期间费用（辞退福利只计入当期费用）n（四）、职工薪酬的帐务处理

7、（四）、职工薪酬的帐务处理n 应设置“应付职工薪酬”一级科目，然后再在其下根据薪酬类别设置二级科目：n应付职工薪酬应付工资 应付福利费n 应付社会保险费 应付住房公积金 辞退补偿 非货币性职工薪酬 其他职工薪酬 1、确认应付职工薪酬（1）货币性职工薪酬 处理原则：按职工提供服务的受益对象计入相关资产成本或者确认为当期费用 借：生产成本 管理费用等 贷：应付职工薪酬应付工资 应付福利费 应付住房公积金 应付社会保险费 工会经费 职工教育经费 见教材133页 例 518； 注意：注意： “应付职工薪酬辞退补偿”的账务处理：n 企业可能出现提前终止劳务合同，辞退员工的情况。根据劳动协议，企业需要提供

8、一笔资金作为补偿，称为辞退福利。 由于将被辞退的职工已不能再为企业带来任何经济利益，不存在成本摊销，所以辞退福利应全部计入当期费用辞退福利应全部计入当期费用。 借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退补偿n （2）、非货币性职工薪酬n 借：相关成本费用n 贷：应付职工薪酬非货币性职工薪酬 见教材134页 例 519；520 2、发放职工薪酬（1）发放货币性职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款等（2）发放非货币性职工薪酬 见教材134页 例 519； n六、六、 应交税费应交税费n 问题：n1.你知道在日常生活中人们需要交纳那些税金吗？n2.2.交纳税金有什么作用？有什么意义？n 应交税金是指企业

9、根据税法规定计算的应向国家交纳的各种税款。n 企业在生产经营过程中的不同环节应按税法规定向国家交纳税金。包括成本费用环节、流转环节、利润环节n n成本费用环节应交纳的税金：n 房产税、土地使用税、车船使用税等n销售环节（流通环节）应交纳的税金：n 增值税、消费税、营业税、城市维护建设税等n利润环节应交纳的税金：所得税应设置的帐户： 1、“应交税费” 性质、用途、结构 明细账：按税金种类设置 2、 “所得税费用” 性质、用途、结构 （一）、应交增值税 增值税的纳税对象：增值税的纳税对象：是对我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以

10、及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。 增值税增值税是就其货物和劳务的增值部分征收的一种税。 按照税法规定： 企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额）， 可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。（必须是增值税的一般纳税人） 增值税的纳税人分为：一般纳税人、小规模纳税人。 n一般纳税人企业特点：n1、销售商品或提供劳务可开具增值税专用发票；n2、购货取得增值税专用发票上注明的增值税进项税额可以抵扣销项税额 ；n3、基本税率17% ；n4、实行价税分离（库存存货的成本不含增值税）n小规模纳税人企业：n1、不能使用增值税专用发票；n2、不得实行税款抵

11、扣；n3、采用简易征税办法，商品流通企业实行4%的税率，工业企业实行6%的税率。（2009年1月1日起均按3%的税率征收）。n4、购买货物价税不分离（库存存货的成本含增值税）n 两种纳税人的征税办法不同， 会计核算方法也不同。 1、一般纳税企业的核算、一般纳税企业的核算 科目设置： 在应交税费账户下设置“应交增值税”明细科目，并设置专栏进行核算。 即“应交税费应交增值税”科目下分别设置： 进项税额 已交税金 销项税额 出口退税 进项税额转出（1）、销项税额的核算）、销项税额的核算 即：即： 销售物资或提供应税劳物销售物资或提供应税劳物 见教材130页 例58； （2）、进项税额的核算）、进项税

12、额的核算 即：采购物资和接受应税劳物即：采购物资和接受应税劳物 见教材130页 例59； 512 （3） 、出口退税的核算、出口退税的核算： 见教材130页 例510 （4）进项税额转出）进项税额转出 见教材130页 例511 （5）交纳税金的核算）交纳税金的核算 见教材见教材130页页 例例513 n2.小规模纳税企业的核算小规模纳税企业的核算n 小规模纳税企业的概念小规模纳税企业的概念：n 小规模纳税企业的特点：小规模纳税企业的特点：n（1）、小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，一般情况下只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；n（2）、实行简易办法计算应纳税额（按3%计算），不得抵扣

13、进项税额； n（3）小规模纳税企业的售价采用价税合并定价的方法，要把含税收入还原为不含税收入记入销售额；n（4）小规模纳税企业帐户设置“应交税费应交增值税”，不设专栏，应该采用三栏式帐户。n 小规模纳税企业的核算举例：小规模纳税企业的核算举例： 见教材1131页 购进货物的核算：例514 销售产品的核算：例515 交纳税金的核算： （二）、应交消费税（二）、应交消费税 为了正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再征收一道消费税。 消费税是指从事生产和进口应税消费品的企业按应税消费品销售额或应税消费品的数量计算征收的一种税。 消费税的征收办法有两种： （1） 从价定率法

14、： 应纳税额应税消费品的销售额消费税税率 （2）从量定额法： 应纳税额应税消费品的数量单位税额 应税消费品销售的帐务处理 见教材128页 例5 7 （三）、应交营业税（三）、应交营业税 营业税营业税是对我国境内提供应税劳务应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种税。 营业税的计税依据是营业额，即纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 应纳营业税额营业额税率 见教材131 页 例5 16(四)、应交资源税n 资源税资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。n资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。n 应纳

15、资源税额课税数量单位税额 见教材132页 例5 17(五)、应交财产税 见教材132页 财产税财产税是指企业拥有动产和不动产应向国家交纳的各种税金。主要包括：房产税、车船使用税、土地使用税等n1、房产税 n 房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区的房屋 产权所有人征收的一种税。n 房产税依照房产的余值计算交纳。n 房产出租的，以房产租金为房产税的计税依据。n 见教材132页 n2、车船使用税n 车船使用税是国家对拥有并使用车辆的单位和个人征收的一种税。n（1）车辆税：n 应纳税额企业拥有的车辆数单位税额n（2）船舶税：n 应纳税额船舶吨位单位税额n3、土地使用税n 土地使用税是国家为了合理

16、利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效率，加强土地管理而对使用土地的单位和个人所征收的一种税。n 应纳税额土地使用面积每平方米税额n 计算交纳房产税、车船税、土地使用税时：n借：管理费用房产税 n 车船税 n 土地使用税 n 贷：应交税费应交房产税 n 应交车船税 n 应交土地使用税 n 见教材133页（六）、应交所得税、城建税、耕地占用（六）、应交所得税、城建税、耕地占用税税1、所得税所得税 企业的生产、经营所得和其他所得，依照有关所得税法的规定需要交纳所得税。（1）.计算应交时： 借：所得税费用 贷：应交税金应交所得税（2）.实际交纳时： 借：应交税金应交所得税 贷：银行存款（3）

17、.期末转入“本年利润”时： 借：本年利润 贷：所得税费用2、城建税、城建税n 为了加强城市的维护和建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，国家开征了城市维护建设税。n为了增加基础教育的资金，国家还向企业收取教育费用附加。n城市维护建设税和教育费附加按流通环节税金的合计数计算和交纳。n（增值税+营业税+消费税）7%=应交的城市维护建设税； n（增值税+营业税+消费税）3%=应交的教育费附加。（1）.城市维护建设税、教育费附加计提时： 借：主营业务税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税 应交教育费附加（2）.实际交纳时： 借：应交税费应交城市维护建设税 应交教育费附加 贷：银行存款不同环节的税

18、金核算归纳如下：不同环节的税金核算归纳如下：1.成本费用环节（1）计算（计提）应交税金时：n 借：管理费用房产税n 车船使用税n 土地使用税n 贷：应交税费应交房产税n 应交车船税n 应交土地使用税（2）实际交纳时：n 借：应交税费应交房产税n 应交车船税n 应交土地使用税n 贷：银行存款 2.利润环节 （1）计提应交税金时： 借：所得税费用 贷：应交税费应该交所得税 （2）实际交纳时： 借：应交税费应交所得税 贷：银行存款 （3）期末转入“本年利润”账户时： 借：本年利润 贷：所得税费用 3.销售环节（流通环节） （1）营业税、消费税、资源税等计算应交时 借：主营业务税金及附加 贷：应交税费

19、应交营业税 应交消费税 应交资源税 （2）实际交纳时： 借：应交税费应交营业税 应交消费税 应交资源税 贷：银行存款 注意：注意： 增值税增值税 增值税虽然是销售环节的税金，但是不通过“主营业务税金及附加”账户，直接在“应交税金”账户中核算 核算方法：核算方法：分为一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人？一般纳税人怎么核算？ 小规模纳税人？小规模纳税人怎么核算？ n七、其他流动负债n（一）、预收账款 n 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。n 设置的账户：“预收账款”n 账务处理：见教材159页 例 520 n（二）应付股利n（三）存入保证金n（四）一年内到期的长期负债n 第二节第

20、二节 非流动负债非流动负债 一、非流动负债一、非流动负债 概述概述(一一)、非流动负债的概念及划分标准、非流动负债的概念及划分标准n 概念：概念：非流动负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债日后一年以上的，应当归类为非流动负债。n 划分标准：划分标准：划分流动负债与非流动负债的关键是看主体在资产负债表日能否自主地展期：能够自主地展期的列为非流动负债；不能够自主展期的，列为流动负债。 （二）、（二）、非流动负债的非流动负债的特点：特点： n（1）偿还期较长；n（2）负债金额较大；n（3）举债代价

21、大；n（4）举债的目的是为了扩大经营规模；n（5）非流动负债的部分费用要予于资本化（三）、非流动负债的分类：（三）、非流动负债的分类：n1、 长期借款n 2、应付债券n 3、长期应付款n二、长期借款二、长期借款n 长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种款项。n 长期借款的核算包括：借入款项时、工程在建期间利息的处理、固定资产达到预定可使用状态后利息的处理、到期还本付息的处理。n 见教材163页 n三、三、 应付债券应付债券n（一）债券的相关概念（一）债券的相关概念n1、债券的性质、债券的性质n 债券是企业为举借债务而依照法定程序向债权人发行的约定在一定日期偿还本息的一种书

22、面承诺（凭证），其实质是企业的一种长期应付票据。 n n2、债券的种类、债券的种类n（1）、按是否记名分为：n 记名债券n 不记名债券n（2）、按有无担保分为：n 抵押债券（有担保品债券）n 信用债券（无担保品债券）n（3）、按偿还方式分：n 定期偿还债券n 分期偿还债券n 通知还本债券n3、债券的发行方式、债券的发行方式n 平价发行n 溢价发行n 折价发行n4、应设置的帐户、应设置的帐户：n 应付债券应付债券 性质n 用途n 结构n“应付债券”帐户下分设四个明细帐户n 应付债券应付债券面值面值n 利息调整n 应计利息应计利息（二）债券发行价格的计算（二）债券发行价格的计算n 见教材见教材16

23、6页页 例例5-24n债券发行价格债券面值的现值债券利息的现值债券发行价格债券面值的现值债券利息的现值n P1+P2n =F(P,i,n)+A (P/A.i,n)n1、若市场利率为：10% n债券发行价格债券发行价格100(P,5%,6)+5 (P/A.5%,6)n 100 0.7462+ 5 5.0757n 100（万元） （平价发行）平价发行）n2、若市场利率为：8% n债券发行价格债券发行价格100(P,4%,6)+5 (P/A.4%,6)n 100 0.7903+ 5 5.2421n 105.2405（万元） （溢价发行）价发行）n3、若市场利率为：12% n债券发行价格债券发行价格1

24、00(P,6%,6)+5 (P/A.6%,6)n 100 0.7050+ 5 4.9173n 95.0865（万元） n 95.09（万元） （折价发行）折价发行）n三、应付债券的核算三、应付债券的核算n（一）（一）债券发行的核算债券发行的核算 n （例子：教材166 例524）n1、平价发行、平价发行n 借：银行存款 1 000 000n 贷：应付债券债券面值 1 000 0002、溢价发行的核算、溢价发行的核算债券溢价：10524211000000=52 421（元）借：银行存款 1 052 421 贷：应付债券面值 1 000 000 利息调整52 4213、折价发行的核算、折价发行的核

25、算 债券折价：1000 000-950 826=49174（元）借：银行存款 950 826 应付债券利息调整49 174 贷：应付债券面值 1 000 000n支付债券印刷费、代理发行费时：n 借：财务费用n 贷：银行存款（二）债券利息及溢价、折价摊销的核算（二）债券利息及溢价、折价摊销的核算 按照权责发生制的要求，债券的应计利息应按期预提，若有溢、折价也应同时进行摊销（摊销方法 采用实际利率法）。 n 1、平价发行计提利息的核算、平价发行计提利息的核算n 根据教材166页 例524资料 n 每年4月1日和10月1日计提利息时：n 100000010%2=50000（元）n 借：财务费用 5

26、0000n 贷：应付债券应计利息 50000n2、溢价发行、溢价发行 计提利息并摊销溢价的核算计提利息并摊销溢价的核算n 根据教材166页 例5-24n 每年4月1日和10月1日n 计提利息时：n 100000010%2=50000（元）n 每期应摊销溢价：524216=8736.83 （元）（直线法）n 实际利率法:n 见教材168页n 表52n实际利息 溢价摊销n 第1期 42097 7903n第期41781 8219n第期41452 8548n 第4期 41110 8890n 第5期 40754 9246n第期末会计分录：n借：财务费用 42097n 应付债券利息调整 7903n 贷：应

27、付债券应计利息 50000n第期末会计分录：n借：财务费用 41781n 应付债券利息调整 8219n 贷：应付债券应计利息 50000nn第5期末会计分录：n借：财务费用 40754n 应付债券利息调整 9246n 贷：应付债券应计利息 50000n第6期末会计分录：n 借：财务费用 40385n 应付债券利息调整 9615n 贷：应付债券应计利息 50000nnn3、折价发行、折价发行 计提利息并摊销折价的核算计提利息并摊销折价的核算n 每年4月1日和10月1日n 计提利息时：n 100000010%2=50000（元）n 每期应摊销折价：491746=8195.67（元)（直线法）n实际

28、实际利率法: （见教材169页）n 表53n实际利息 折价摊销n 第1期 57050 7050n第期 57473 7473n第期 57921 7921n 第4期 58396 8396n 第5期 58900 8900n第期末会计分类录：n 借：财务费用 57050n 贷：应付债券利息调整 7050n 应计利息 50000n第2期末会计分录：n 借：财务费用 57473n 贷：应付债券利息调整 7473n 应计利息 50000n .n第5期末会计分录：n 借：财务费用 58900n 贷：应付债券利息调整 8900n 应计利息 50000 n第6期末会计分录：n 借：财务费用 59434n 贷：应付

29、债券利息调整 9434n 应计利息 50000 n n四、长期应付款四、长期应付款n长期应付款主要包括：应付引进设备款、应付融资租赁款。n（一）应付引进设备款（一）应付引进设备款n采用补偿贸易方式引进国外设备，投入生产后用该设备生产的产品归还设备价款。因此，一般情况下设备的引进和偿还设备价款是没有现金流入和流出的。n核算的特点及核算方法见教材169页。n（二）应付融资租赁款n融资租赁的含义、特点。n融资租赁是指企业采用租赁方式向租赁公司租入固定资产，取得使用权，租赁期满后，固定资产的所有权一般转让租入企业。n企业应将融资租入固定资产作为一项固定资产计价入账，同时确认相应的负债，并计提固定资产的折旧。n融资租入的固定资产，应当单设明细科目进行核算。n企业应在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。按其差额，借记“未确认融资租赁费”科目。n如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。n n核算程序分为：设备租入时、支付租金、计提折旧、租赁期满资产产权转入企业。n