初级会计实务资产.pptx

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1、1初级会计初级会计第一章第一章 资产资产2第一节 货币资金 货币资金是指企业 生产经营过程中处 于货币形态的资产， 是企业资产中流动性 较强的一种流动资产。3本节学习要点： 1）掌握库存现金的含义、使用范围、 收支管理规定要求，掌握现金总、分类核算； 2）了解银行管理制度，了解各种银行结算方式，掌握银行存款的核算； 3）了解其他货币资金的含义及核算范围，掌握其他货币资金的核算。 4货币资金按存放地点和用途分类货币资金按存放地点和用途分类货币资金货币资金 库存现金库存现金元元银行存款银行存款元元其他货币资金其他货币资金元元人民币现金外币现金人民币存款外币存款5 1.1.1 库存现金 通常存放于企

2、业财会部门、由出纳人员经管的货币。企业流动性最强的资产。 6现金的适用范围企业只能在国务院颁布的现金管理暂行条例规定的范围内使用现金，主要包括： 职工工资、津贴； 个人劳务报酬； 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； 向个人收购农副产品和其他物资的价款； 出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点（1000元）以下的零星支出； 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 属于上述范围内的支出可以使用现金结算，超出此范围的款项支付均需通过银行转账结算。7 下列经济业务中，不能用现金支付的是（ ）。A、支付职工工资5 000元

3、B、支付零星办公用品购置费800元C、支付物资采购货款1 200元 D、支付职工差旅费2 000元8 3 至 5 天的日常零星开支所需的库存现金 边远地区和交通不便地区 ： 可以多于 5 天，但不得超过 15 天 的日常零星开支 超过限额的现金 当日送存开户银行 当日送存确有困难的 由开户银行确定送存时间 限额限额管理9 现金收入及时送存银行，不得坐支现金 坐支:从本单位的现金收入中直接支付现金 银行提取现金，应当写明用途 ，从开户银行提取 凭证符合财务制度 不得“白条抵库白条抵库”；不准谎报用途套取现金； 不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金； 不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄

4、， 即不得“公款私存”； 不准保留账外公款，即不得设置“小金库” 日常现金收支的管理日常现金收支的管理10白条抵库白条抵库白条抵库白条抵库,是单位库存现金管理工作中的一种典型违法是单位库存现金管理工作中的一种典型违法行为。具体是指：支出现金时没有发票或收据等正规付款行为。具体是指：支出现金时没有发票或收据等正规付款凭证，只是用白纸写了一个收条或欠条作为现金库存。凭证，只是用白纸写了一个收条或欠条作为现金库存。 这种行为，如果规模较小，属于一般违法行为，如果这种行为，如果规模较小，属于一般违法行为，如果情节严重，则属于犯罪行为。情节严重，则属于犯罪行为。 白条抵库是财务用语，指的是以个人或单位名

5、义开具白条抵库是财务用语，指的是以个人或单位名义开具的不符合财务制度和会计凭证手续的字条与单据，抵冲库的不符合财务制度和会计凭证手续的字条与单据，抵冲库存现金或实物的行为。一般包括不遵守有关现金及物资存现金或实物的行为。一般包括不遵守有关现金及物资管管理制度理制度要求，用白条或其他凭证，据以借出、挪用或暂付要求，用白条或其他凭证，据以借出、挪用或暂付现金、原材料、商品、产品出库等。现金、原材料、商品、产品出库等。 用白条抵库，会使实际库存现金减少，日常开支所需用白条抵库，会使实际库存现金减少，日常开支所需现金不足，还会使账面现金余额超过现金不足，还会使账面现金余额超过库存现金限额库存现金限额，

6、难以，难以进行财务管理。严重的，还容易产生挥霍浪费、挪用公款进行财务管理。严重的，还容易产生挥霍浪费、挪用公款等问题。因此，用白条抵库是一种违反财经纪律的行为，等问题。因此，用白条抵库是一种违反财经纪律的行为，应坚决杜绝。出纳员在从事相关业务时，应严禁将白条作应坚决杜绝。出纳员在从事相关业务时，应严禁将白条作为记账的依据。为记账的依据。11现金收支的账务处理现金总分类核算现金总分类核算 设置“库存现金”科目 1. 现金收入的核算 借：库存现金 贷：银行存款 其他业务收入 其他应收款 其他应付款 122. 现金支出的核算 借：银行存款 管理费用 应付职工薪酬 贷：库存现金现金收支的账务处理13设

7、置“现金总账”和“现金日记账”每日终了，应当计算: 日记账上当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。每月终了，应将“现金日记账”: 当月最后一天的余额与“现金”总账余额核对相符,做到账账相符。 现金收支的账务处理14备用金 企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。 预借时预借时: 报销时报销时: 借:其他应收款 借: 管理费用 (或备用金) 库存现金 贷：库存现金 贷:其他应收款 (或备用金)15现金的清查: 1.清查方法: 实地盘点法 2. 清查内容: 3. 清查结果的处理: 现金盘点报告单 1）批准处理

8、前：先通过“待处理 财产损溢”账户； 2）批准处理后： 转入有关账户 其他应收款其他应收款管理费用管理费用其他应付款其他应付款营业外收入营业外收入16现金长款（库存现金现金长款（库存现金账面余额）账面余额）（1）发现长款：）发现长款： （2）处理意见形成：）处理意见形成： 借：库存现金借：库存现金 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 贷：其他应付款贷：其他应付款（应支付给单位或个人应支付给单位或个人） 营业外收入营业外收入（无法查明原因无法查明原因）现金短款（库存现金现金短款（库存现金账面余额）账面余额）（1）发现长款：）发现长款： （2）处理意见形成：

9、）处理意见形成： 借：库存现金借：库存现金 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 贷：其他应付款贷：其他应付款（应支付给单位或个人应支付给单位或个人） 营业外收入营业外收入（无法查明原因无法查明原因）现金短款（库存现金现金短款（库存现金账面余额）账面余额）（1）发现短款：）发现短款： （2）处理意见形成：）处理意见形成： 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 借：管理费用借：管理费用（无法查明原因无法查明原因） 贷：库存现金贷：库存现金 其他应收款其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分责任人、保险公司赔偿部分） 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 2 货币

10、资金及应收账项货币资金及应收账项现金清查长短款的帐务处理现金清查长短款的帐务处理129十、存货减值 存货减值是指存货成本价高于存货的可变现净值部分。1.可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。例：甲公司有A商品成本价为10000元，估计售价为9000元，销售出去要承担的其他相关税费为500元，则A商品的可变现净值应为： 9000-500=8500（元）；即A商品有减值金额10000-8500=1500元。1302.每期期末均应对存货进行计价，选用的计价方法是成本与可变现净值孰低法计价。当期末存货成本低于可变现净值，则会计上不

11、作处理；当期末存货成本高于可变现净值,说明存货可能发生损失，则应计提减值准备；计提之后若存货的可变现净值又上升，则应反冲存货跌价准备，但反冲的金额最多反冲至成本为限。3.科目设置：“存货跌价准备”：核算计提的存货跌价准备，类似于坏账准备科目。贷方登记计提的存货跌价准备金额，借方登记实际发生的存货跌价损失金额和冲减的存货跌价准备金额。期末余额一般在贷方，表示已计提但尚未转销的存货跌价准备。“资产减值损失-计提的存货跌价准备”：专门用于核算资产因减值而发生的资产损失价值；1314.账务处理4.1 成本可变现净值，按差额：借记“资产减值损失-计提的存货跌价准备”，贷记“存货跌价准备”例：甲公司有A商

12、品成本为10万元，期初存货跌价准备的余额为零，期末A商品的可变现净值为8万元。 借：资产减值损失-计提的存货跌价准备20000 贷：存货跌价准备200004.2 转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额：借记“存货跌价准备” ，贷记“资产减值损失-计提的存货跌价准备”，反冲的金额最多反冲至成本为限。例：接上例甲公司A商品在第二期末的可变现净值上升至9万元。 借：存货跌价准备10000 贷：资产减值损失-计提的存货跌价准备10000例：接上例甲公司A商品在第三期末的可变净值上升至11万元。 借：存货跌价准备10000 贷：资产减值损失-计提的存货跌价准备100001324.3 企业结转存

13、货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备” ，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。借：存货跌价准备（实际发生的存货跌价损失金额） 贷：主营业务成本/其他业务成本（冲减成本）例1-67练习：甲公司期初有C材料成本为1万元，存货跌价准备的余额为0.1万元，期末C材料的可变现净值为0.8万元，则期末C材料应计提的存货跌价准备金额为多少（ ）A、0.1万元 B、0.2万元 C、0.8万元 D、1万元133 第五节 长期股权投资一、长期股权投资的概念 长期股权投资是企业对子公司、合营企业、联营企业的权益性投资以及持有的对被投资单位不具有控制、共同控制、或重大影响，且在活跃市场

14、中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。（1）、企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；（子公司）（2）、企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资；（合营企业）（3）、企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。（联营企业）（4）、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。134（一）、控制：是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。共同控制：是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。重大影响：是指对一个

15、企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。例：甲公司拥有乙公司60%的股份，则甲公司对乙公司具有控制权，只要谁拥有了被投资方50%以上的股权，则谁就拥有该被投资公司的控制权；如果甲公司与丙公司各拥有乙公司50%的股份，则甲公司与丙公司对乙公司形成共同控制；如果甲公司拥有乙公司20%-50%之间的股份，则甲公司对乙公司具有重大影响。135（二）、长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法有两种，一是成本法，二是权益法。1、成本法：以下两种情况长期股权投资应采用成本法。（1）、企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即企业对子公司的长期股权投

16、资；（2）、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2、权益法：以下两种情况应采用权益法进行长期股权投资核算（1）、企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资，即企业对合营企业的长期股权投资；（2）、企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资即企业对联营企业的长期股权投资；136投资方投资方被投资方被投资方50%HH=20%权益法权益法020%50%100%成本法成本法成本法成本法权益法权益法137二、采用成本法核算长期股权投资成本法，指投资按投资成本计价的方法，账面价值不需要随着被投资方所有者权益的变动而进行调整。被投资方实

17、现净利润时，投资方不做账户处理。当被投资单位宣告发放股利时，投资企业按应享有的份额，确认当期投资收益。（一）、初始投资成本的确定长期股权投资的初始成本包括长期股权投资的买价、取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他支出；支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润则应作为应收项目来核算,不构成长期股权投资的成本。 例1-68例：2010年1月6日甲公司以5.05元每股的价格购入乙公司的股票100000股,占乙公司8%的股份,购入后准备长期持有,支付的价款中包括乙公司已分配但未发放的现金股利0.05元每股,另外甲公司在购买股票时还支付相关税费10000元,款项以银行存款支付.借:长期股权投

18、资510000 应收股利 5000 贷:银行存款 515000138(二)、成本法核算持有期间的核算成本法核算持有期间的核算只有被投资单位宣告分派现金股利时才进行处理；处理时确认应收股利、投资收益同时增加，收到现金股利则增加货币资金、冲减应收股利。例1-69 1-70例：甲公司拥有乙公司10%的股权，采用成本法进行长期股权投资，年末乙公司决定分派现金股利100万元，次年1月10日甲公司收到乙公司的现金股利并存入银行。 借：应收股利 （100000010%）100000 贷：投资收益 100000 借：银行存款 100000 贷：应收股利 100000139(三)、长期股权投资的处置 处置时按实

19、际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确定为投资收益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。 例1-71例：甲公司拥有乙公司10%的股权，采用成本法进行核算，2011年1月5日甲公司以150万元的价格将拥有乙公司10%的股权全部出售，支付相关税费1万元，该长期股权投资的账面价值为140万元，已经计提减值准备2万元，有1万元乙公司已分派还未领取的现金股利。甲公司应处理借：银行存款 1490000 长期股权投资减值准备20000 贷：长期股权投资1400000 应收股利10000 投资收益100000140三、长期股权投资采用权益法进行核算权益法，指投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企

20、业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的帐面价值进行调整的方法。 （一）、长期股权投资取得的核算1、取得长期股权投资的初始成本大于投资时应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。 例1-72例：甲公司以5元每股的价格购买乙公司股票1000万股，占乙公司40%的股权，准备长期持有，另支付相关税费1万元，款项以银行存款支付。投资时，乙公司所有者权益的账面价值为10000万元。甲公司的分录为：借：长期股权投资-成本50010000 贷：银行存款500100001412、取得长期股权投资的初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额的，借记“长期股权投资-成

21、本”，贷记“银行存款”等科目，按其差额计入“营业外收入”。例：甲公司以5元每股的价格购买乙公司股票1000万股，占乙公司40%的股权准备长期持有，另支付相关税费1万元，款项以银行存款支付。投资时，乙公司所有者权益的账面价值为13000万元。甲公司的分录为：借：长期股权投资-成本52000000（13000万40%） 贷：银行存款 50010000 营业外收入1990000142（二）、权益法下持有期间的会计核算 采用权益法进行核算时，投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动，对投资的账面价值进行调整的方法。因此，长期股权投资下应设置成本、损益调整、

22、其他权益变动等二级明细科目。1、被投资方盈利的核算 例1-73例：甲公司拥有乙公司30%的股权，采用权益法进行会计核算，2010年末，乙公司实现净利润1000万元，2011年1月6日乙公司决定分配现金股利100万元，1月10日甲公司收到现金股利并存入银行。2010年末： 借：长期股权投资-损益调整3000000 贷：投资收益 30000002011年1月6日 借：应收股利300000 贷：长期股权投资-损益调整3000001月10日 借：银行存款300000 贷：应收股利3000001432、被投资单位亏损的核算 被投资单位亏损，则应调减长期股权投资的账面价值，直至账面价值为零为止。例：甲公司

23、拥有乙公司30%的股权，采用权益法进行会计核算，长期股权投资的账面价值为600万元，第1年末，乙公司净亏损1000万元，第2年末亏损2000万元，则甲公司的处理为：第1年末 借：投资收益3000000 贷：长期股权投资-损益调整3000000第2年末 借：投资收益3000000 贷：长期股权投资-损益调整3000000第2年末甲公司已经将长期股权投资账面价值调整至零了，多余的部分则在备查薄中记载。144（三）、持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资-其他权益变动

24、”科目，贷记或借记“资本公积-其他资本公积”科目。例1-74例：甲公司拥有乙公司30%的股权，乙公司于2011年接受外单位捐赠固定资产重置完全价值为100万元，则甲公司的处理为： 借：长期股权投资-其他权益变动300000 贷：资本公积-其他资本公积300000145 （四）、权益法下长期股权投资的处置的处理 处置的处理与成本法基本一致，不过如果有其他权益变动则应将计入资本公积的部分转入投资收益。 例1-75例：甲公司拥有乙公司长期股权投资的账面价值情况为：成本为500万元，损益调整有贷方余额30万元，其他权益变动为借方余额10万元，甲公司以561万元的价格全部出售，支付1万元的相关税费，款项

25、已存入银行。会计分录应为：借：银行存款5600000 （实际取得的价款） 长期股权投资-损益调整300000 贷：长期股权投资-成本5000000 长期股权投资-其他权益变动100000 投资收益 800000借：资本公积-其他资本公积100000 贷：投资收益 100000146四、长期股权投资减值的处理1、长期股权投资减值的确定（P47）2、长期股权投资减值的账务处理借：资产减值损失-计提的长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资减值准备长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不允长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不允许转回许转回147例：甲公司拥有乙公司80%的股权，账面价值为1200万元，年末进行评估时，其可收回金额为1150万元，此前未计提减值准备，则甲公司的处理为： 借：资产减值损失-计提的长期股权投资减值准备500000 贷：长期股权投资减值准备500000例：接上例，甲公司在下年末对拥有乙公司80%股权进行评估时，发现对乙公司的股权投资的可收回金额为1220万元，则甲公司是否进行账务处理呢？例：对已经计提减值准备的资产在资产增值后可转回的有（ ）多选题A、应收账款 B、长期股权投资C、存货 D、固定资产