第三章 会计信息的载体.pptx

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1、第三章 会计信息的载体本章重点 理解会计凭证的作用； 熟悉会计凭证的种类； 重点掌握记账凭证的填制与审核； 了解和掌握会计账簿的登记方法； 了解会计报表的结构、内容和编制要求与方法； 对会计循环总体有完整的认识。导引案例 转账支票如图 是原始凭证、表明款项指出的证据； 是填制记账凭证的依据； 注意支票的填写规定，以利于对原始凭证进行审核。第一节 会计凭证 会计凭证的概念与分类 原始凭证的内容、种类与审核 记账凭证的内容与审核一、会计凭证的概念与分类 会计凭证是记录经济业务，明确经济责任和据以登记帐簿的书面证明。 填制和审核会计凭证是会计工作的初始阶段和基本环节，是会计信息处理的重要方法。会计凭

2、证的作用会计凭证的作用 第一、提供会计信息。 第二、监督、控制经济活动。 第三、提供记账依据。 第四、加强经济责任。会计凭证的种类会计凭证的种类 自制原始凭证 一次凭证会会 累计凭证计计 原始凭证原始凭证 汇总原始凭证 凭凭 外来原始凭证（一次凭证）证证 收款凭证 专用记账凭证 付款凭证 转账凭证 记账凭证记账凭证 通用记账凭证 复式记账凭证 单式记账凭证 会计凭证的传递 会计凭证的传递，指会计凭证从传递填制到归档保管整个过程中，在本单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。主要考虑以下几点：会计凭证的保管 会计凭证的整理归类 会计凭证的选册归档 会计凭证的保管期限 会计凭证的借阅 会

3、计凭证的销毁二、原始凭证的内容、种类与审核 原始凭证是在经济业务发生时取得或填制，载明经济业务具体内容和完成情况的书面证明。原始凭证的内容1原始凭证名称；2填制凭证的日期；3填制凭证的编号；4接受凭证单位名称；5经济业务的基本内容、数量、单价、金额；6填制单位及经办人员的签章。 企业如果认为必要，可在原始凭证上注明其他企业如果认为必要，可在原始凭证上注明其他内容。内容。原始凭证的种类 原始凭证按来源分为自制原始凭证和外来原始凭证。 填制凭证的要求： 1. 记录真实 2. 填制及时 3. 内容齐全 4. 手续完备 5. 书写规范自制原始凭证的填制 一次性凭证：提货单 累计凭证：限额领料单 记账编

4、制凭证：制造费用分配表 汇总原始凭证：发出材料汇总表外来原始凭证的审核 审核时注意：-记录真实-填制及时 -内容齐全 -手续完备 -书写规范在凭证内容上：1.合法、合规、合理性审核2. 完整性审核3.正确性审核三、记账凭证的内容与审核 记账凭证是按经济业务的性质加以分类，确定会计分录，作为登记账簿依据的一种凭证。记账凭证的基本要素1填制单位的名称；2记账凭证的名称；3记账凭证的日期和编号；4经济业务的内容摘要；5账户名称（包括一级、二级和明细账）、记账方向和金额；6所附原始凭证的张数；7填制、审核、记账、会计主管等有关人员的签章。 ￥7 4 8 8 0 0 0会计主管 记账 审核 填制应交税金

5、应交税金 应交增值税应交增值税 1 0 8 8 0 0 0记账凭证的审核要求： 1、摘要简明扼要 2、正确编制会计分录 3 3、附件齐全 4 4、连续编号审核的内容主要有：（一）合法性 记账凭证后是否附有原始凭证，其原始凭证是否齐全，内容是否合法，记账凭证的内容与所附原始凭证的内容是否相符，金额是否一致。（二）正确性 凭证中应借应贷的科目是否正确，二级或明细科目是否齐全；账户对应关系是否清晰；金额计算是否准确无误。（三）完整性 日期、摘要、凭证号等要素要是否填写清楚，项目填写是否齐全，有关人员是否签名盖章等。第二节 会计账簿 会计账簿简称账簿，是按照会计科目开设账户并由具有一定格式、相互联结的

6、账页所组成，以会计凭证为依据，序时、分类地记录经济业务的簿籍。一、账簿的作用与记账规则（一）账簿是为企业经营管理提供系统、完整会计信息的工具。（二）账簿是定期编制会计报表的依据（三）账簿是考核经营成果，进行会计分析、审计的重要资料账簿的记账规则账簿的记账规则1必须根据经过审核无误的会计凭证进行登记。2记账必须用蓝黑或碳素墨水书写，红色墨水只能用于下列情况：（1）按照红字冲账法，冲销错误记录；（2）在不设减少金额栏的多栏式账页中，登记减少数；（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数金额；（4）会计制度中规定用红字登记的其他记录。3每笔业务都要记明日期、凭证号数、摘要和

7、金额。记账后，要在记账凭证上注明所记账簿的页数，或划“”，防止漏记、重记。4记账要保持清晰、整洁、记账文字和数字要端正、清楚、书写规范，一般应占账簿格距的1/2，以便留有改错的空间。5记账时应按账户页次顺序逐页登记，不得跳行、隔页，如果发生跳行、隔页时，应在空行、空页处用红色墨水画对角线，注明“此行空白”或“此页空白”字样，并由记账人员签章。6每登满一张账页结转下页时，应结出本页合计数和余额，登在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏注明“过次页”和“承前页”字样，以保证账簿记录的连续性。 7凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样。没有余额的账户，应在

8、该栏内写“平”字，并在余额栏“元”位上用“”或“0”表示。 二、账簿的分类 （一）账簿按其用途分类 普通日记账 序时账簿 特种日记账 总分类账簿 分类账簿 明细分类账簿 备查账簿 （二）账簿按外在形式分类（二）账簿按外在形式分类 订本式账簿： 适用于重要的和具有统驭性的总分类账、现金日记账和银行存款日记账。 活页式账簿： 适用于明细分类账 卡片式账簿： 适用于固定资产、低值易耗品等资产的明细分类账。 三、账簿的设置与登记 设置原则：-账簿的设置确保全面、连续、系统地核算和监督各项经济业务，为经营管理和编制会计报表提供会计核算资料。-在保证满足核算和监督经济业务的前提下，尽量考虑人力、物力的节约

9、，注意防止重复记账。-账簿的格式，既要满足记录经济业务的需要，又力求简便实用，避免繁琐重复。（一）日记账的设置与登记1.普通日记账的设置与登记： 是序时地登记会计主体的全部经济业务或多种经济业务的发生情况。如表3-17。2.现金日记账的设置与登记 现金日记账是出纳员根据现金收款凭证，现金付款凭证和银行存款付款凭证，按照经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。 如表3-18。3.银行存款日记账的设置与登记 银行存款日记账是出纳员根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和现金付款凭证（现金存入银行业务）按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。如表3-19。（二）分类账的设置与登

10、记 设置分类账可以系统地归纳、综合并集中反映同类经济业务发生情况，并为编制报表和进行管理提供各会计要素的总括情况和详细情况。1.总分类账的设置与作用 总分类账是按照总分类账户分类登记全部经济业务的账簿。应按照会计科目的编号顺序分别开设账户。任何单位都要设置总分类账。 总分类账的格式因采用的记账方法和账务处理程序不同而异，主要是三栏式、多栏式账页。 总分类账可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记；也可以将一定时期的各种记账凭证先汇总编制科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登记总账。2.2.明细分类账的设置与作用明细分类账的设置与作用 明细分类账是按照总分类账户的二级科目或明细科目开设账户，用来分类登记

11、经济业务的账簿。 一般有三栏式、数量金额和多栏式三种格式。（1）三栏式明细分类账 适用于只需要反映金额的经济业务，如债权、债务结算账户。根据记账凭证和有关原始凭证逐笔登记。 （2）数量金额式明细分类账 适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种材料物资账户。根据相关业务的记账凭证逐笔登记。 （3）多栏式明细分类账 适用于“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户。二、总分类账户和明细分类账户的平行登记 （一）平行登记的内容 同时登记 方向一致 金额相等 平行登记的基本要点可以概括为：总账和其所属明细账两者登记的依据相同，登记的账户方向相同，登记的金额相等。（二）平行登记的结果总账账

12、户的期初余额 = 所属明细账户的期初余额合计总账账户的本期发生额 = 所属明细账户本期发生额合计总账账户的期末余额 = 所属明细账户的期末余额合计四、错帐的查找与更正方法过账错误时的查找方法：1. 差数法2. 二除法3. 九除法非过帐错误的查找方法：顺差法、逆差法、抽查法。1.差数法 根据错帐的金额差数查找漏记金额的一种方法。 如试算平衡时全部帐户借方发生额为37 240元，贷方发生额为39 240 元，差额2 000元，经查为本月过帐时漏将第10号转帐凭证，甲材料验收入库2 000元过入原材料帐户中。2.二除法 通过用差错数除以2，发现实际差错额，寻找差错原因的方法。 当借贷方向记录为反方向

13、时，适宜此法。如：银行存款帐户借方发生额合计为47 000元，贷方合计数为38 000元，差额为9 000元，除以2后为4 500元。 查出本月将应记入贷方的银行存款4 500元误记入借方。3.九除法 通过差数除以9检查错帐的方法。 如银行存款借方金额合计为34 700元，贷方发生额合计为37 400元。差额为2 700元，能被9整除，说明可能有错位或倒码情况，经查发现本月误将贷方金额4 700元，记为7 400元。非过帐错误的查找方法 顺差法：按照帐务处理顺序，从头到尾全面逐笔核对查找。 逆差法：按照帐务处理相反的顺序，从后到前全面逐笔核对查找。 抽查法：抽取帐簿记录中的一部分进行局部检查。

14、更正错账的方法有以下几种： 1、划线更正法 2、红字更正法 3、补充登记法 划线更正法划线更正法 适用于文字、数字、书写错误。例:材料账摘要入库甲材料500Kg,3.23误为乙材料,3.32元正确更正: 入 库 乙 材 料500Kg, 3.32 元错误更正: 入 库 乙 材 料500Kg,3.32 元 红字更正法红字更正法 因分录错误而造成的账户名称、方向、金额错误 分录中账户名称、方向错误 A 红字冲销错误; B 编正确分录入账 分录中金额多记 按多记数编制红字分录入账补充登记法补充登记法第三节 会计报表 财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果

15、、现金流量等会计信息的文件。包括会计报表及其附表（又称财务报表）和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。一、财务报表列报的基本要求 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：(1)资产负债表；(2)利润表；(3)所有者权益(或股东权益)变动表；(4)现金流量表；(5)附注。 第一、在编制财务报表时，企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易或者事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量。 第二、财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。 第三、性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，不具有重要性的项目除外。

16、第四、财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收人项目和费用项目的金额不得相互抵销，其他会计准则另有规定的除外。 第五、当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，其他会计准则另有规定的除外。第六、企业应当在财务报表的显著位置披露下列各项：(1)编报企业的名称；(2)资产负债表日或财务报表涵盖的会计期问；(3)人民币金额单位；(4)财务报表是合并财务报表的，应当予以说明。第七、企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。二、资产负债表 资产负债表是反映企业在某一特

17、定日期(月末、季末、年末)的财务状况的会计报表。任何企业单位必须定期编制并向有关部门报送资产负债表。一、资产负债表的作用 1企业管理当局通过资产负债表，可以了解企业在生产经营活动中所控制的经济资源和承担的责任、义务，了解资产、负债各项目的构成比例是否合理。2企业的投资者通过资产负债表，可以考核企业管理人员是否有效地利用了经济资源，是否使资产得到增值，从而对企业经营管理人员的业绩进行考核评价。3企业债权人和供应商通过资产负债表，可以了解企业的偿债能力与支付能力及现有财务状况，为他们掌握投资风险、预测企业发展前景、进行投资决策提供必要的信息。4财政、税务等部门根据资产负债表，可以了解企业贯彻执行财

18、经法规和缴纳税款情况，以便进行宏观调控二、资产负债表的结构 资产负债表有两种基本格式，即账户式与垂直式(报告式)。三、资产负债表的编制方法（一）本表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。（二）本表各项目“期末数”的填列。1根据总分类账有关账户的余额直接填列的项目 2根据总分类账有关账户余额相加或相减后数额填列的项目 3根据若干个明细分类账户余额分析计算填列的项目。4特殊规定项目三、利润表 利润表，也称

19、损益表，是总括反映企业一定期间经营成果的会计报表。（一）利润表的作用1利润表提供的信息，是企业投资人、债权人及外部信息使用者进行相关经济决策的主要依据。2利润表提供的信息，是考核和评价企业经营管理人员经营业绩和经营管理水平的一个重要依据。3利润表提供的利润数据，是税务部门课征所得税费用的依据。同时，披露的收入、费用、成本及利润情况，可作为有关部门制定价格的基本依据。（二）利润表的结构和内容 利润表作为一个反映企业经营成果的报表，主要由收入、费用和利润三个会计要素构成，是以“收人费用利润”的平衡关系为原理形成的。 利润表主要有“单步式”和“多步式”两种格式。 我国要求使用的是“多步式”利润表，它

20、的特点是有利于信息使用者对企业经营成果进行分析。 （三）利润表的编制1“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。可分别根据主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本账户本期发生额填列。2“营业税费”项目，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。可根据主营业务税金及附加账户本期发生额填列。3“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。“管理费用”项目，反映企

21、业为组织和管理生产经营发生的管理费用。“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。可根据相应账户的本期发生额填列。4“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。可根据资产减值损失账户的本期发生额填列。5“公允价值变动净收益”项目，反映企业按照相关准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动净收益，如交易性金融资产当期公允价值的变动额。如为净损失，以“”号填列。可根据公允价值变动损益账户的本期发生额分析填列。6“投资净收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。如为净损失，以“”号填列。企业持有的交易性金融资产处置和出诊时，处置收益部分应当自“公允价值

22、变动损益”项目转出，列入本项目。可根据投资收益和公允价值变动损益账户的本期发生额分析填列。7“营业外收入”、“营业外支出”项目，反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项收入和支出。可根据账户的本期发生额填列。其中，处置非流动资产净损失，应当单独列示。8“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“”号填列。通过计算取得。9“所得税费用”项目，反映企业根据所得税费用准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用费用。根据该账户的本期发生额填列。10“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目，应当根据每股收益准则的规定计算的金额填列。四、所有者权益变动表 反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。 其格式及结构如表3-38。五、现金流量表 反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。分为三大主要部分。 经营活动现金流量； 投资活动现金流量； 筹资活动现金流量。 具体格式如表3-39。六、附注 是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目所作的进一步的文字描述或明细资料，以及未能在报表中列示的项目的说明。作业3 P123课后复习思考题