第六章国际会计准则委员会2.pptx

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1、第六章国际会计准则委员会第六章国际会计准则委员会与国际会计准则与国际会计准则n第一节第一节 三个阶段的发展战略三个阶段的发展战略n第二节第二节 IASCIASC的初期立场和努力成果的初期立场和努力成果n第三节第三节 IASCIASC的目标和组织机构的目标和组织机构n第七节重塑第七节重塑IASCIASC的未来的未来n第八节第八节IASBIASB在制定国际会计准则方面在制定国际会计准则方面的进展的进展n第九节对第九节对“重塑重塑IASCIASC的未来的未来”的回顾的回顾与展望与展望教学要求教学要求n1 1、了解、了解IASCIASC三个阶段的发展战略三个阶段的发展战略n2 2、理解国际会计准则委员

2、会改组的原、理解国际会计准则委员会改组的原因因n3 3、掌握国际会计准则委员会改组后的、掌握国际会计准则委员会改组后的一些变化一些变化n4 4、熟悉、熟悉IASBIASB在制定国际会计准则方面在制定国际会计准则方面的进展的进展n5、了解当前、了解当前IFRS在全球范围内被采纳在全球范围内被采纳的情况的情况 第一节三个阶段的发展战略第一节三个阶段的发展战略第三节第三节 IASCIASC的目标和组织机构的目标和组织机构（两节合起来讲）（两节合起来讲）一、一、IASCIASC的简介的简介1 1、建立、建立n19731973年年6 6月，来自澳大利亚、加拿大、法国、月，来自澳大利亚、加拿大、法国、德国

3、、日本、墨西哥、荷兰、英国和爱尔兰德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和爱尔兰以及美国的以及美国的1616个职业会计团体，在英国伦敦个职业会计团体，在英国伦敦成立了国际会计准则委员会成立了国际会计准则委员会( (IASC)IASC)。n19831983年起，国际会计联合会成员的所有职业年起，国际会计联合会成员的所有职业团体均已成为团体均已成为IASCIASC的成员。的成员。n至至2002008 8年年1 1月，其成员己发展到包括月，其成员己发展到包括1 12020个国个国家和地区的家和地区的1 16060个团体成员。个团体成员。n中国于中国于19981998年年5 5月正式加入月正式加入IASCIA

4、SC。 2 2、基本目标、基本目标 n（1 1）本着公众利益，制定并发布在编）本着公众利益，制定并发布在编制财务报表时应遵循的会计准则，并推制财务报表时应遵循的会计准则，并推动这些会计准则在世界范围内被接受和动这些会计准则在世界范围内被接受和遵守；遵守；n（2 2）为改进和协调有关财务报表列报）为改进和协调有关财务报表列报的规则、准则和程序，广泛的开展工作。的规则、准则和程序，广泛的开展工作。n这标志着这标志着IASCIASC已经趋向于已经趋向于把建立把建立“全球全球会计会计”作为它的目标了，但还没有作出作为它的目标了，但还没有作出十分明确和坚定的表述。十分明确和坚定的表述。3 3、组织机构、

5、组织机构（1 1）理事会。）理事会。成立于1973年，成员包括职业会计师团体，也包括其他利益集团。理事会作为最高执行机构最高执行机构，负责批准国际会计准则和征求意见稿的发布。（2）咨询组。）咨询组。成立于成立于1981年，包括代表报告编制年，包括代表报告编制者和使用者的国际性组织、证券交易所、者和使用者的国际性组织、证券交易所、证券监管机构的代表，以及来自发展研证券监管机构的代表，以及来自发展研究机构、准则制定机构、政府间组织的究机构、准则制定机构、政府间组织的代表或观察员。咨询组代表或观察员。咨询组主要是与理事会主要是与理事会讨论国际会计准则的技术性问题、工作讨论国际会计准则的技术性问题、工

6、作计划和计划和IASCIASC的战略，的战略，直接影响国际会计直接影响国际会计准则的制定。准则的制定。 （3 3）顾问委员会）顾问委员会成立于1995年，集中了来自会计职业界、企业界、其他财务报告使用者团体的高素质精英高素质精英。主要负责:复核评价理事会的战略和规划是否满足IASC成员的要求；每年向理事会报告实现目标的运作过程的有效性；促进会计职业团体、企业界、其他各集团参与IASC并接受国际会计准则；审阅IASC的预算和财务报告。（4 4）常设解释委员会）常设解释委员会1998年成立，包括不同国家财务报告使用者、编制者、审计者的代表，来自理事会的联络员，来自IOSCO和原欧洲共同体的观察员。

7、常设解释委员会相当于各国会计准则制定机构下设立的紧急问题工作小组，处理运用国际会计准则处理运用国际会计准则时出现的问题，同时发布一系列解释公时出现的问题，同时发布一系列解释公告告，来指导国际会计准则与实务的结合。（5 5）战略工作组）战略工作组1997年成立，负责研究IASC在完成核心准则以后的战略和组织结构、IASC的运作程序、与各国会计准则制定者的关系、以及IASC的教育培训和资金筹集。二、二、IASC重组前重组前IAS的制定和发的制定和发布程序布程序 nIASC在制定、发布国际会计准则时，采用了一套较完整的程序，称为“充分程充分程序序”，大致如下:建议新项目列入计划内研究资料撰写大纲公布

8、规划草案提交最终草案发布征求意见稿通过国际会计准则草案公布国际会计准则。n开始选定的利益集团范围很窄范围很窄，主要是会计团体、银行、国际经贸组织；准则制定中有关草案、筹划委员会的议事内容，草案的批准、对征求意见稿的返回意见稿均不对外公开不对外公开。三、IASC三个阶段的发展战略n1 1、2020世纪世纪7070年代。年代。n国际贸易和跨国公司的发展已是经济全球化的集中体现，但资本市场的国际化尚不明显。许许多人对国际会计准则是否能在世界范围内被多人对国际会计准则是否能在世界范围内被广泛接受和遵守持怀疑态度。广泛接受和遵守持怀疑态度。n当时IASC的战略是:与银行、国际会计师联合会、国际经贸组织等

9、联系和合作，协调各国现有的会计准则，但在国际会计准则的体系、国际会计准则与各国会计准则的关系、IASC的发展方向等战略性问题上的思路仍不清晰思路仍不清晰。n2 2、2020世纪世纪8080年代至年代至9090年代初期。年代初期。n各国的资本市场逐步开放，各国会计准则之间的差异对不同国家财务报告编制者和使用者的影响也越来越大。n各国会计准则制定机构开始关注国际会计准各国会计准则制定机构开始关注国际会计准则的发展，并产生了同则的发展，并产生了同IASCIASC合作的意向，证合作的意向，证券监管机构也开始重视国际会计准则的制定。券监管机构也开始重视国际会计准则的制定。n此时，IASC将战略调整为:引

10、起更多的利益集引起更多的利益集团的注意团的注意，提高国际会计准则的地位提高国际会计准则的地位，逐步形成规范现有会计实务的国际会计准则体系。n3、20世纪世纪90年代中期至今。年代中期至今。n资本市场国际化浪潮空前高涨，同时亚洲金融危机的警钟敲响了，风险的涉及范围和影响也达到全球化，只有增强资本市场的透明度，风险才可能得到控制。n而资本市场的透明度在很大程度上取决而资本市场的透明度在很大程度上取决于会计信息的质量。于会计信息的质量。IASC立足于全球化立足于全球化的资本市场，旨在协调各国会计准则，的资本市场，旨在协调各国会计准则，增加会计信息可比性，这就适应了国际增加会计信息可比性，这就适应了国

11、际资本市场上财务报告的使用者对会计信资本市场上财务报告的使用者对会计信息质量的要求。息质量的要求。 n在这一发展的黄金时期，IASC提出了更为明确的明确的战略:与各国与各国会会计计准则制定机准则制定机构构进行直接、密切的联系和合作；建立从基础准则到核心准则从基础准则到核心准则的国际会计准则体系；处理好国际会计准则和美国和美国公认公认会计会计原则的关系原则的关系；第二节第二节IASC的初期立场和努的初期立场和努力成果力成果 一、IASC的初期立场nIASC表示，它和会计职业界都“无权强无权强制执行国际协议或要求遵从国际会计准制执行国际协议或要求遵从国际会计准则则”。n它的努力成功与否，将“取决于

12、许多不取决于许多不同的利益集团在各自管辖范围内对它的同的利益集团在各自管辖范围内对它的工作的认可和支持工作的认可和支持”。nIASC公布的会计准则，不能取代各国规范财务报表的国内规定。二、二、IASCIASC的活动及成果的活动及成果n3 3、第三阶段（、第三阶段（1995199520002000）核心核心准则期准则期n2000年5月，IOSCO批准和推荐了IAS中的30份准则，标志着全球财务报告协调化的一个里程碑 二、推行二、推行IASIAS依靠的力量依靠的力量nIASC是民间会计职业团体，它所制定的国际会计准则，主要通过两种形式加以执行和实施：n1、成员团体的义务n2、会计职业界国际组织和其

13、他国际性组织的认可与支持第七节重塑IASC的未来第八节IASB在制定国际会计准则方面的进展第九节对“重塑IASC的未来”的回顾与展望（三节一起讲）（三节一起讲）一、IASC改组的动因分析n1 1、国际资本市场的迅猛发展对国际会国际资本市场的迅猛发展对国际会计准则不断提出新的要求计准则不断提出新的要求，提高国际会提高国际会计准则质量的巨大压力计准则质量的巨大压力，这是促使这是促使IASCIASC改组的重要原因。改组的重要原因。n2、IASC经过经过20多年的不懈努力，国际多年的不懈努力，国际支持达到新的阶段，客观上要求支持达到新的阶段，客观上要求IASC进进行改组，以行改组，以回应国际社会的要求

14、与期望回应国际社会的要求与期望。 n3、IASCIASC的组织机制和财政困境的组织机制和财政困境，对IASC承担的任务和今后发展带来的制约迫使其尽快改组。n4、由于没有美国的参与和支持由于没有美国的参与和支持，IASC在20世纪末所处的境况决定了其除非改变自身的组织结构和工作程序，否则新的国际会计准则（IAS）出台将困难重重，或者即使出台，其权威性也将大打折扣，IASC的战略重组已成必然。的战略重组已成必然。 二、重组后的七大变化二、重组后的七大变化n变化之一：组织架构变化之一：组织架构(P181 )(P181 )n（一）原组织架构的缺陷分析（一）原组织架构的缺陷分析n首先，从性质上说，IAS

15、C属于会计职业界的国际组织，与与IFAC具有千丝万缕的具有千丝万缕的关系关系，其经费也主要由理事会单位和IFAC提供，其准则其准则自然自然就更多地代表了就更多地代表了会计职业团体的利益，会计职业团体的利益，因此IASC貌似独立实质并非完全独立； n其次，IASCIASC与各国会计准则制定机构缺与各国会计准则制定机构缺乏直接和密切的联系，乏直接和密切的联系，即使是美国财务会计准则委员会（FASB）也只能作为观察员出席IASC的理事会议； n最后，IASCIASC理事会主要由兼职人员组成，理事会主要由兼职人员组成，并且缺少会计与财务方面具有公认胜任能力的专家，难以保证制定高质量的会计准则。n由于以

16、上原因，加上美国这一强势国家没有在IASC理事会中担任“主发言人”的地位，在美国的积极参与下，IASC的改组就势在必行了。n（二）新的组织架构（二）新的组织架构n1、提名委员会。提名委员会。n成立于1999年12月，其主席由前美国美国证券交易委员会（SEC）主席阿瑟.利维特（Arthur Levitt）担任担任。其主要职责是任其主要职责是任命受托人会的首批成员。命受托人会的首批成员。n2、受托人会受托人会。n受托人会作为IASC的管理与监督机构管理与监督机构，其主要职责是负责任命负责任命IASBIASB、准则咨询委员会及常设解释委员会，为IASC筹集资金，对IASC运作的效率进行监控，对IAS

17、C的预算进行审批及负责修改章程及其他一切与国际会计准则制定相关的、非技术层面的工作。n3、国际会计准则理事会（、国际会计准则理事会（IASB）。n2001年1月成立，其主席由英国会计准则其主席由英国会计准则委员会主席担任。委员会主席担任。IASBIASB作为作为IASIAS的制订的制订机构，机构，其主要职责是负责IASC日常的技术安排和有关技术问题的项目规划，包括国际财务报告准则（IFRS）和征求意见稿的起草与公布；常设解释委员会解释公告的最终批准，对重大项目公布原则公告草案或其他讨论性文件，以公开征求意见，成立指导委员会为重要项目提供咨询等。 nIASBIASB具有以下四个特点：具有以下四个

18、特点：n第一，IASB成员全部由具有高度胜任能成员全部由具有高度胜任能力的财务会计与报告方面的力的财务会计与报告方面的专家组成专家组成。n第二，第二，IASBIASB尤其尤其加强了与各主要国家准加强了与各主要国家准则制定机构的联系。则制定机构的联系。n第三，首届首届IASBIASB成员主要来自于西方发成员主要来自于西方发达国家。达国家。n第四，在在IASBIASB的的1414位成员中，位成员中，美国就占美国就占了了5 5个席位。个席位。 n4、准则咨询委员会准则咨询委员会。n其职责是向IASB提供有关准则立项及工作轻重缓急、前后顺序的建议建议；向IASB表述自身所代表的利益集团或人士对准则项目

19、的意见；向IASB或受托人基金会提供其他建议。n5、常设解释委员会常设解释委员会。n其职责是依据IASC框架或IASB要求，负责对国际财务报告准则的应用进行解释；公布解释公告草案及公开征求意见；向IASB报告并获得IASB对解释公告的批准。 nIASCIASC改组时，在组织架构方面基本仿照改组时，在组织架构方面基本仿照了美国的模式。了美国的模式。n变化之二：基本目标变化之二：基本目标 (P180)nIASC改组后，IASC基金会对IASB明确了新的工作目标：n（1）为了公众的利益，制定一套高质高质量的、可理解的，并具有实施效力量的、可理解的，并具有实施效力的全球会计准则；n（2）促使这些准则得

20、到使用和严格的严格的应用应用；n（3）促使各国会计准则与国际会计准则达到高质量的趋同达到高质量的趋同。n新的目标主要提出了三个方面的新要求：三个方面的新要求：n第一，强调制定具有高质量的全球会计具有高质量的全球会计准则；准则；n第二，更加重视更加重视国际会计与财务报告准则的使用与严格应用严格应用；n第三，竭力提倡各国会计准则与国际会计与财务报告准则的国际国际“ “趋同趋同” ”。nIASB新目标的提出，实际上已将IASC原先作为各国会计准则“ “协调者协调者” ”的身份的身份转变成转变成IASBIASB作为作为“ “全球会计准则全球会计准则” ”的的“ “制定制定者者” ”的身份，的身份，并将

21、致力于各国会计准则与国际会计与财务报告准则的趋同。n变化之三：准则的称谓变化之三：准则的称谓（P167P167）n改组前改组前发布的准则称为“国际会计准则国际会计准则”（IASIAS）n改组后改组后发布的准则称为“国际财务报告准国际财务报告准则则”（IFRSIFRS）n变化之四：准则的规范对象变化之四：准则的规范对象（P186P186）nIASCIASC所发布的所发布的IASIAS，主要以工商，主要以工商企业企业的的交易和事项为主要的规范对象。交易和事项为主要的规范对象。n从IASB的工作计划看，IFRSIFRS规范对象的规范对象的范围有所扩大，除工商企业外，还为特范围有所扩大，除工商企业外，

22、还为特定行业的交易和事项作规定要求，定行业的交易和事项作规定要求，如银行业、保险业、采掘业等。n同时，IASBIASB还考虑制定适用于中小型企还考虑制定适用于中小型企业和新兴经济的会计准则。业和新兴经济的会计准则。n变化之五：准则的制定程序变化之五：准则的制定程序（P186P186）n为了保证IASB能够制定出高质量的IFRS，IASC基金会章程要求IASB将“ “国际性的国际性的应循程序应循程序” ”作为其运作程序。n第一，程序更加公开。第一，程序更加公开。 n第二，举行听证会和实地测试第二，举行听证会和实地测试。 n第三，加强了与各国准则制定机构充分第三，加强了与各国准则制定机构充分程序的

23、协调程序的协调。n第四，第四，IASBIASB在发布征求意见稿和会计准在发布征求意见稿和会计准则时，还将公布则时，还将公布IASBIASB成员的不同意见以成员的不同意见以及形成最终结论的基础，从而使准则制及形成最终结论的基础，从而使准则制定程序更加完善。定程序更加完善。n变化之六：准则的制定导向变化之六：准则的制定导向 （P186P186 ）n更加重视更加重视“ “以原则为基础以原则为基础” ”，鼓励会计职，鼓励会计职业判断。业判断。 n变化之七：准则的国际变化之七：准则的国际影响影响（P192P192）nIASCIASC改组后，改组后，由于由于IASBIASB增强了与国际增强了与国际社会社会

24、尤其是各国会计准则制定机构的联尤其是各国会计准则制定机构的联系，系，IFRSIFRS的影响进一步扩大，它们正在的影响进一步扩大，它们正在获得越来越广泛的使用。获得越来越广泛的使用。n作为当今世界上最有影响力的两大势力作为当今世界上最有影响力的两大势力集团集团欧盟和美国均先后表态支持欧盟和美国均先后表态支持IASBIASB为会计准则国际趋同所做出的努力，为会计准则国际趋同所做出的努力，英国、澳大利亚等一些国家或者承诺直英国、澳大利亚等一些国家或者承诺直接采用国际会计准则，或者努力消除本接采用国际会计准则，或者努力消除本国准则与国际会计准则的差异，并收到国准则与国际会计准则的差异，并收到了初步的效

25、果。了初步的效果。我国新会计准则与国际财务报告准则我国新会计准则与国际财务报告准则的比较的比较n一、中国会计准则与国际财务报告准则一、中国会计准则与国际财务报告准则的接轨的接轨n（1 1）从形式上来说，）从形式上来说，中国新会计准则中国新会计准则的概念、术语都基本与国际财务报告准的概念、术语都基本与国际财务报告准则一致。则一致。n（2）在结构和内容方面，）在结构和内容方面，新会计准则具体包括二个层次：一是基本准则一是基本准则，它涵盖了国际财务报告准则中财务报表编制和列报的框架结构框架结构的基本内容，在整个准则体系中起统驭作用；二是具体准二是具体准则则，除少数几个准则外，中国38项具体会计准则也

26、基本涵盖了已发布的国际财务报告准则所涉及的内容。n二、我国新准则与国际会计准则的差异二、我国新准则与国际会计准则的差异n我国新准由我国新准由1项基本准则、项基本准则、38项具体准项具体准则和相关应用指南组成；则和相关应用指南组成；国际会计准则国际会计准则共有共有41项准则，不存在基本准则与具体项准则，不存在基本准则与具体准则之分，准则之分，这是两者主观认识与指导思这是两者主观认识与指导思想的差异。想的差异。n两个准则中有两个准则中有25项准则处理相同，项准则处理相同，2项项存在有实质性差异，存在有实质性差异，11项有非实质性差项有非实质性差异。异。n（一）实质性差异（一）实质性差异n1、关联方

27、披露：、关联方披露：n国际准则认为所有国有企业都是关联方，国际准则认为所有国有企业都是关联方， 它们之间发生的交易都是关联方交易，都应该充分披露。n我国准则认为国有企业之间只存在投资我国准则认为国有企业之间只存在投资控制关系时认定为关联方。控制关系时认定为关联方。n2、资产减值转回：、资产减值转回：n国际准则国际准则规定所有资产发生减值时都要提取减值准备，减少当期利润或增加当期损失；当当资产价值恢复时要转回，增资产价值恢复时要转回，增加当期利润或减少当期损失。加当期利润或减少当期损失。n我国准则我国准则规定固定资产、无形资产、长期股权投资等长期资产一旦发生减值长期资产一旦发生减值，视同永久减值

28、，不得转回不得转回。（二）非实质性差异二）非实质性差异n1、公允价值：、公允价值：n国际准则推崇公允价值，我国准则认同国际准则推崇公允价值，我国准则认同 。但认为存在有局限，特别是没有活跃市但认为存在有局限，特别是没有活跃市场时，主观随意性很大。场时，主观随意性很大。n公允价值在国际准则中与历史成本并架公允价值在国际准则中与历史成本并架齐驱，我国的新准则仍采用历史成本为齐驱，我国的新准则仍采用历史成本为主，其他计量属性为辅。主，其他计量属性为辅。n2、企业合并：、企业合并：n国际准则国际准则没有区分同一控制和非同一控制，统一按照购买法进行核算。统一按照购买法进行核算。n我国准则我国准则区分同一

29、控制和非同一控制，前者按权益法权益法核算，后者按购买法购买法核算。n3、会计要素：n国际准则：资产、负债、权益、收益、国际准则：资产、负债、权益、收益、费用。费用。n中国准则：资产、负债、所有者权益、中国准则：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。收入、费用、利润。n区别的原因：区别的原因：前者的收益和费用是广义的，包括利得和损失；后者的收入和费用是狭义的，有关利得和损失只能包含在利润中。n4、生物资产、投资性房地产：、生物资产、投资性房地产：n国际准则注重采用公允价值，我国准则注重采用历史成本。n5、保险、石油天然气、金融等特定类、保险、石油天然气、金融等特定类型行业：型行业：n国际准则

30、比较复杂，我国准则详细规定、 操作性更强。n6、国际准则有规定我国没有：、国际准则有规定我国没有：n通货膨胀、持有待售的非流动资产的中止经营应准则。n7、其他差异、其他差异n罗滕堡古朴的罗滕堡古朴的民居民居n德国南部点缀着一颗中德国南部点缀着一颗中世纪的世纪的“明珠明珠”，它就，它就是陶伯河上的罗滕堡。是陶伯河上的罗滕堡。这座曾在罗马帝国时期这座曾在罗马帝国时期因贸易繁荣而盛极一时因贸易繁荣而盛极一时的古城，虽然遭受过多的古城，虽然遭受过多年的战火洗礼，依然保年的战火洗礼，依然保留下众多中世纪和文艺留下众多中世纪和文艺复兴时期的建筑。这些复兴时期的建筑。这些遗迹至今还令罗滕堡散遗迹至今还令罗滕

31、堡散发着欧洲古城迷人的浪发着欧洲古城迷人的浪漫气质。漫气质。在热闹的旧金山市中心，人们很难忽略坐落在在热闹的旧金山市中心，人们很难忽略坐落在高坡上的那座气宇轩昂的大饭店，以及那高坡上的那座气宇轩昂的大饭店，以及那100多多面飘扬在饭店门前花花绿绿的各国国旗。这就面飘扬在饭店门前花花绿绿的各国国旗。这就是费尔蒙特饭店，是费尔蒙特饭店，60年前这里有幸见证了联合年前这里有幸见证了联合国的诞生。国的诞生。费费尔尔蒙蒙特特大大饭饭店店内内景景 n在许多美国人心目中，费尔蒙特是旧金山最在许多美国人心目中，费尔蒙特是旧金山最重要的饭店。重要的饭店。1906年旧金山那场大地震之后，年旧金山那场大地震之后，这座饭店正式开业。当时的旧金山，整座城这座饭店正式开业。当时的旧金山，整座城市都在强震后的大火中颤抖，而费尔蒙特犹市都在强震后的大火中颤抖，而费尔蒙特犹如如“废墟中的玫瑰废墟中的玫瑰”，为灾后旧金山的重建，为灾后旧金山的重建带来无限生机与希望。这座高高矗立的雄伟带来无限生机与希望。这座高高矗立的雄伟建筑，从那时开始就被人们看作旧金山新生建筑，从那时开始就被人们看作旧金山新生的象征。的象征。课外作业：n1、请论述欧盟会计协调的背景、内容以及评价。n2、请论述IASC改组的原因及改组前后的变化。