财务会计 第五章 投资52023787.pptx

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1、中级财务会计中级财务会计傅贵勤傅贵勤N第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产一、交易性金融资产概述一、交易性金融资产概述二、交易性金融资产的取得二、交易性金融资产的取得三、交易性金融资产持有期间收到的股利、三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息利息四、交易性金融资产的期末计价四、交易性金融资产的期末计价五、交易性金融资产的出售五、交易性金融资产的出售一、交易性金融资产概述一、交易性金融资产概述定义：定义：交易性金融资产是指企业为了近期内出售而交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。持有的金融资产。核算科目核算科目：各种交易性金融资产应通过各种交易性金融资产应通过“交易性金

2、融资产交易性金融资产”核核算，并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、算，并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别债券、基金、权证等），分别“成本成本”和和“公允公允价值变动价值变动”设置明细账进行明细核算。设置明细账进行明细核算。二、交易性金融资产的取得二、交易性金融资产的取得（初始计量）入账成本：（初始计量）入账成本：按照取得时的公允价值作为初始确认金额，按照取得时的公允价值作为初始确认金额，即购买价格。相关交易费用应当直接计入当即购买价格。相关交易费用应当直接计入当期损益期损益 【例例】华峰公司华峰公司2月月10日从日从A股票市场购入股票市场购入S公司股票公司股

3、票3 000股，每股购买价格股，每股购买价格10元，另支付交易手续费元，另支付交易手续费及印花税等计及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资元，款项以存入证券公司投资款支付。款支付。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 30 000 投资收益投资收益 230 贷：银行存款贷：银行存款 30 230三、交易性金融资产持有期间收到的股三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息利、利息交易性金融资产持有期间被投资单位发交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利，或在资产负债表日按分放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率期付息、一次还本债券投资的票面利率

4、计算的利息，应作为交易性金融资产持计算的利息，应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益。有期间实际实现的投资收益。 【例例】S公司于公司于3月月1日宣告发放的股利，每股日宣告发放的股利，每股1元。元。华峰公司持有华峰公司持有S公司股票公司股票3000股，应收利股，应收利息息3000元，该股利于元，该股利于3月月15日实际收到。日实际收到。3月月1日日借：应收股利借：应收股利 3000 贷：投资收益贷：投资收益 30003月月15日日借：银行存款借：银行存款 3 000 贷：应收股利贷：应收股利 3 000四、交易性金融资产的期末计价四、交易性金融资产的期末计价 【例例】华峰公司华峰公司1

5、2月月31日记录的持有日记录的持有S公司公司3 000股股票股股票的账面价值为：的账面价值为： 借方余额：交易性金融资产借方余额：交易性金融资产 成本成本 30 000 12月月31日该股票当日收盘价为每股日该股票当日收盘价为每股8元，购元，购买的买的S公司公司3 000股股票当日公允价值为股股票当日公允价值为24 000元，应调低该股票账面价值元，应调低该股票账面价值6 000元。元。借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 6 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 公允价值变动公允价值变动 6 000五、交易性金融资产的出售五、交易性金融资产的出售【例例】次年次年3月份，华峰公司将

6、其记录的持有月份，华峰公司将其记录的持有S公司公司3 000股股票出售了股股票出售了1 000股，售价股，售价6 000元。元。 华峰公司出售股票时：华峰公司出售股票时：借：银行存款借：银行存款 6 000 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 2 000 投资收益投资收益 2 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 成本成本 10 000 同时：同时：借：投资收益借：投资收益 2 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 2 000第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述二、持有至到期投资的取得二、持有至到期投资的取

7、得 三、持有至到期投资的收益及摊余成本三、持有至到期投资的收益及摊余成本四、持有至到期投资的到期兑现四、持有至到期投资的到期兑现五、持有至到期投资的减值五、持有至到期投资的减值一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述1、定义、定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。和企业债券等。2、分类、分类 作为持有至到期投资购入的债券，按债券作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本付息情况，一般分为三

8、类：（还本付息情况，一般分为三类：（1）到期）到期一次还本付息；（一次还本付息；（2）到期一次还本分期付）到期一次还本分期付息；（息；（3）分期还本分期付息。）分期还本分期付息。 说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。3、科目设置：、科目设置：（1）应收利息）应收利息（2）持有至到期投资）持有至到期投资 成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息4、债券溢、折价的原因、债券溢、折价的原因 债券的溢价、折价，主要是由于金融市债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。场利率与债券票面利率不一致造成的。（二）持

9、有至到期投资的初始投资成本（二）持有至到期投资的初始投资成本持有至到期投资，应按购入时实际支付持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款的价款包括支付的债券实际买价以及包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用手续费、佣金等交易费用。 但是，但是，购买日，实际支付价款中包含的购买日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的利息，借记已到期尚未支取的利息，借记“应收利息应收利息”科目；未到期的利息，借记科目；未到期的利息，借记“持有至到期持有至到期投资投资应计利息应计利息”科目。科目。企业企业在发行日或付息日在发行日或付息日购入债券

10、时，实际支付购入债券时，实际支付的价款中不含有利息：的价款中不含有利息：若折价购入：若折价购入：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 贷：银行存款贷：银行存款 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整若溢价购入：若溢价购入：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 贷：银行存款贷：银行存款 （三）持有至到期投资的收益及摊余成本（三）持有至到期投资的收益及摊余成本 企业持有至到期投资收益的主要来源是利息收入。企业持有至到期投资收益的主要来源是利息收入。企业购入不同还本付息方式的债券，投资收益的企业购入不同还本付息方式的债券，投资收益的

11、核算方法有所不同。核算方法有所不同。 到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券 分期付息债券分期付息债券 摊销方法：摊销方法：直线法和实际利率法直线法和实际利率法我国会计准则规定，我国会计准则规定，应采用实际利率法应采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价摊销，并在确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。此基础上确认债券的摊余成本。摊余成本摊余成本是指初始投资成本调整应计利是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。息和溢折价摊销以后的余额。每年的每年的12月月31日，结计利息并摊销折价日，结计利息并摊销折价若按实际利率法进行摊销的话若按实际利率法进行摊销的话:借：

12、应收利息借：应收利息 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整(借或贷借或贷) 贷：投资收益贷：投资收益面值面值*票面利率票面利率摊余成本摊余成本*实际利率实际利率或到期一次还本付息债券的话：或到期一次还本付息债券的话：借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益面值面值*票面利率票面利率摊余成本摊余成本*实际利率实际利率 例例2 20X02 20X0年年1 1月月1 1日，日，A A公司购买了一公司购买了一项债券，支付价款项债券，支付价款10001000万元，假设无交万元，假设无交易费用，剩余年限易费用，剩余

13、年限5 5年，划分为持有至到年，划分为持有至到期投资期投资, , 该债券的面值该债券的面值12501250万元，年票万元，年票面利率面利率4.7%(4.7%(即每年支付利息即每年支付利息125012504.7%=59)4.7%=59)。该债券发行方可以提。该债券发行方可以提前赎回，且不付罚金。前赎回，且不付罚金。A A公司预期发行方公司预期发行方不会提前赎回。不考虑所得税和减值等不会提前赎回。不考虑所得税和减值等因素。因素。计算实际利率：计算实际利率：59(1+r)-1 +59（1+r）-2+59（1+r）-3 +59（1+r）-4+ （59+1250）（1+r）-5 =1000 由此得出：由

14、此得出：r=10% 年份年初摊余成本a利息收益b=a*10%现金流量C年末摊余成本d=a+b-c20X0 100010059104120X1 104110459108620X2 108610959113620X3 113611359119020X4 11901191250+590票面利息票面利息=面值面值*票面利率票面利率A公司账务处理如下公司账务处理如下：（1） 20X0年年1月月1日，购入债券时日，购入债券时借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1250 贷：银行存款贷：银行存款 1000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整250（2） 20X0年年12月月31日确认利息

15、收入日确认利息收入（结计利息并摊销折价）（结计利息并摊销折价）借：应收利息借：应收利息 59 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 41 贷：投资收益贷：投资收益 100收到时：收到时：借：银行存款借：银行存款 59 贷：应收利息贷：应收利息 59面值面值*票面利率票面利率摊余成本摊余成本*实际利率实际利率（3） 20X1年年12月月31日确认利息收入日确认利息收入借：应收利息借：应收利息 59 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 45 贷：投资收益贷：投资收益 104收到时：收到时：借：银行存款借：银行存款 59 贷：应收利息贷：应收利息 59（4） 20X2年年12月月3

16、1日确认利息收入日确认利息收入借：应收利息借：应收利息 59 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 50 贷：投资收益贷：投资收益 109收到时：收到时：借：银行存款借：银行存款 59 贷：应收利息贷：应收利息 59（5） 20X3年年12月月31日确认利息收入日确认利息收入借：应收利息借：应收利息 59 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 54 贷：投资收益贷：投资收益 113收到时：收到时：借：银行存款借：银行存款 59 贷：应收利息贷：应收利息 59（6） 20X4年年12月月31日确认利息收入日确认利息收入借：应收利息借：应收利息 59 持有至到期投资持有至到期投资利

17、息调整利息调整 60 贷：投资收益贷：投资收益 119收到时：收到时：借：银行存款借：银行存款 59 贷：应收利息贷：应收利息 59到期收回本金：到期收回本金：借：银行存款借：银行存款 1250 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 1250第三节第三节 长期股权投资长期股权投资长期股权投资概述长期股权投资概述长期股权投资初始投资成本的确定长期股权投资初始投资成本的确定长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法长期投资减值长期投资减值 一、一、 长期股权投资概述长期股权投资概述（一）（一）长期股权投资的定义及特点长期股权投资的定义及

18、特点 长期股权投资是指通过投出各种资产取得被长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。企业进行长期股权投资后，务上相关联的企业。企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，成为被投资企业的股东，按所持股份比例享有权按所持股份比例享有权益并承担责任，益并承担责任， 有参与被投资企业经营决策的权有参与被投资企业经营决策的权利。利。二、二、 长期股权投资初始投资成本的长期股权投资初始投资成本的确定确定(一）同一控制下企

19、业合并取得的长期一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资股权投资（二）非同一控制下企业合并取得的长（二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资期股权投资（三）非企业合并取得的长期股权投资（三）非企业合并取得的长期股权投资u新准则对长期股权投资的初始计量新准则对长期股权投资的初始计量长期股权投资长期股权投资企业合并形成企业合并形成 非合并形成非合并形成 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 以支付现金、转让非现金资产以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价或承担债务方式作为合并对价 以发行权益性证券作为合并对价以发行权益性证券作为合并

20、对价 以支付现金取得以支付现金取得 以发行权益性证券取得以发行权益性证券取得 非货币性资产交换取得非货币性资产交换取得 债务重组取得债务重组取得 投资者投入投资者投入 （一）同一控制下企业合并取得的长期（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资股权投资同一控制下的企业合并，是指参与合并同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。 同一控制下的企业合并，在合并日取得同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。参与合并的其他企业为被

21、合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。权的日期。 同一控制下的企业合并，同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，资产和负债的重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量。新准则规定新准则规定同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方

22、所有价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。初始投资成本初始投资成本=被合并方所有者权益账面价值被合并方所有者权益账面价值【例】【例】2006年年1月月1日甲公司支付现金日甲公司支付现金100万元万元给丙公司，受让丙公

23、司持有的乙公司给丙公司，受让丙公司持有的乙公司60%的股权（甲和丙同受的股权（甲和丙同受A公司控公司控制），受让股权时乙公司的所有者权益制），受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为账面价值为200万元。万元。则甲公司账务处理如下：则甲公司账务处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 （20060%） 120 贷：银行存款贷：银行存款 100 资本公积资本公积 20 （二）非同一控制下企业合并取得的长（二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资期股权投资非同一控制下的企业合并，是指参与合非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同并的各方在合并前后不受同一方

24、或相同的多方最终控制。的多方最终控制。非同一控制下的企业合并，购买方在购非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照合并成本作为长期股权投买日应当按照合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。即：按照购买方在资的初始投资成本。即：按照购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。的权益性证券的公允价值。初始投资成本初始投资成本=公允价值公允价值（三）（三）非企业合并取得的长期股权取得的长期股权投资投资成本的确定成本的确定非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成取得的长期股

25、权投资，其初始投资成本的确定本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同。 1、以支付现金取得的长期股权投资、以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。金及其他必要支出。 初始投资成本初始投资成本=买价相关税费买价相关税费2、以发行权益性证券取得的长期、以发行权益性证券取得的长期股权投资股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资，以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行

26、权益性证券的公允价值作应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为初始投资成本。初始投资成本初始投资成本=公允价值公允价值3、投资者投入的长期股权投资、投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。议约定价值不公允的除外。不公允的：按照长期不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认股权投资的公允价值确认初始投资成本初始投资成本=合同或协议约定的价值合同或协议约定的价值4、通过非货币性资产交换取得的长期股权通过非货币性

27、资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第会计准则第7号号非货币性资产交换非货币性资产交换确定。确定。 5、通过债务重组取得的长期股权投资，其通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则初始投资成本应当按照企业会计准则第第12号号债务重组确定。债务重组确定。三、三、 长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的成本法（一）成本法的含义（一）成本法的含义成本法是指股票投资的账面价值通常按成本法是指股票投资的账面价值通常按初始投资成本进行反映，除追加或收回初始投资成本进行反映，除追加或收回投资外，一般不对股票投资的账面价值投

28、资外，一般不对股票投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。进行调整的一种会计处理方法。采用成本法核算的长期股权投资，采用成本法核算的长期股权投资，应按照初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。权投资的成本。（二）成本法核算的范围（二）成本法核算的范围1.对子公司投资控制对子公司投资控制2.对被投资单位的影响力在重大影响以对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价下，且在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的投资值无法可靠计量的投资 （三）成本法下应设置的会计科目（三）成本法下应设置的会计科目

29、长期股权投资长期股权投资公司公司（四）成本法核算的程序（四）成本法核算的程序（1、取得投资时的账务处理、取得投资时的账务处理 初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资时初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资时的投资成本，增加长期股权投资的账面价值。的投资成本，增加长期股权投资的账面价值。 按第二节初始投资成本的确定，进行账务处理按第二节初始投资成本的确定，进行账务处理2、被投资单位宣告分派的现金股被投资单位宣告分派的现金股利或利润时的账务处理利或利润时的账务处理 投资企业在被投资企业宣告发放投资企业在被投资企业宣告发放现金股利时，应作为时，应作为投资收益处理，借记投资收益处理，借记“应收

30、股利应收股利”等科目，贷记等科目，贷记“投资收投资收益益”科目。科目。 投资企业收到的投资企业收到的清算性股利，不作为投资收益，而是视，不作为投资收益，而是视为投资的收回，冲减投资成本。为投资的收回，冲减投资成本。清算性股利是指企业累计实际收到的现金股利大于购买日起被投资企业累计净收益中本企业所占份额的差额，属于购入日以前的被投资企业，属于购入日以前的被投资企业未分配利润的分配额。从理论上讲，企业购入股票的价格，未分配利润的分配额。从理论上讲，企业购入股票的价格，受到购买日被投资企业未分配利润的影响，其数额越多，受到购买日被投资企业未分配利润的影响，其数额越多，股票价格越高。也就是说，购入股票

31、的价格中，含有被投股票价格越高。也就是说，购入股票的价格中，含有被投资企业未分配利润的因素，在被投资企业用这部分未分配资企业未分配利润的因素，在被投资企业用这部分未分配利润分配现金股利时，投资企业理应冲减其投资成本。企利润分配现金股利时，投资企业理应冲减其投资成本。企业在收到清算性股利时，应业在收到清算性股利时，应借记“银行存款”等科目，贷记“长期股权投资投资成本”科目。公式：公式：应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额=（投资后（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利或现金股利-投资后至上年末止被投资投资后至上年末止被投资单位累积实现的

32、净损益）单位累积实现的净损益）*投资企业持投资企业持股比例股比例-投资企业已冲减的初始投资成投资企业已冲减的初始投资成本本应确认的投资收益应确认的投资收益=投资企业当年获得投资企业当年获得的利润或现金股利的利润或现金股利-应冲减初始投资成应冲减初始投资成本的金额本的金额例例. B公司于公司于2001年年1月月20日购入日购入C公司股公司股票票100 000股，每股成交价股，每股成交价15.20元，元，另支付相关税费另支付相关税费11 400元。元。B公司购公司购入入C公司股份占公司股份占C公司有表决权资本的公司有表决权资本的4%，并准备长期持有。，并准备长期持有。C公司于公司于2001年年2月

33、月5日宣告分派日宣告分派2000年度的现金股年度的现金股利，每利，每10股股2元。元。账务处理账务处理(1)购入时购入时借：长期股权投资借：长期股权投资C公司公司1 531 400 贷：银行存款贷：银行存款 1 531 400( 100 000 X 15.20 + 11 400 = 1 531 400 )(2)C公司宣告分派股利时公司宣告分派股利时借：应收股利 20 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资C公司公司20 000( 100 000 /10 X 2 = 20 000 ) # ( 注：在我国，当年实现的盈余一般于注：在我国，当年实现的盈余一般于下年度发放股利。本例中该公司实为宣下年

34、度发放股利。本例中该公司实为宣告分派告分派2000年度现金股利，而这部分年度现金股利，而这部分股利实质上是由投资以前年度的盈余分股利实质上是由投资以前年度的盈余分配得来，故不作为投资收益，而应冲减配得来，故不作为投资收益，而应冲减投资成本投资成本 ) 四、四、 长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法（一）权益法的含义（一）权益法的含义 长期股权投资核算的权益法，是长期股权投资核算的权益法，是指股票投资的账面价值要随着被投资企指股票投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应地变动，使业的所有者权益变动而相应地变动，使股票投资账户始终反映投资企业在被投股票投资账户始终反映投资企

35、业在被投资企业股东权益中所占的份额。资企业股东权益中所占的份额。（二）权益法的核算范围（二）权益法的核算范围1.对联营企业投资重大影响对联营企业投资重大影响2.对合营企业投资共同控制对合营企业投资共同控制 （三）权益法下应设置的会计科目（三）权益法下应设置的会计科目长期股权投资长期股权投资公司（成本公司（成本） 长期股权投资长期股权投资公司（损益调整公司（损益调整） 长期股权投资长期股权投资公司（其他权益变动）公司（其他权益变动）二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法（一）权益法核算范围（一）权益法核算范围1.对联营企业投资重大影响对联营企业投资重大影响 2.对合营企业投资共同控制对

36、合营企业投资共同控制（二）、权益法下的核算原则（二）、权益法下的核算原则1、初始投资或追加投资时，按其投资成、初始投资或追加投资时，按其投资成本，增加长期股权投资的账面价值。本，增加长期股权投资的账面价值。2、比较、比较投资成本投资成本与投资时占被投资单位可与投资时占被投资单位可辨认净资产辨认净资产公允价值公允价值的份额的份额 前者大于后者：该部分体现在长期股权前者大于后者：该部分体现在长期股权 投资的成本中，不对已确投资的成本中，不对已确 认的初始投资成本进行认的初始投资成本进行 调整。调整。前者小于后者：差额计入当期损益，同时前者小于后者：差额计入当期损益，同时 对已确认的初始投资成本对已

37、确认的初始投资成本 进行调整。进行调整。例例1：A公司以公司以2000万元取得万元取得B公司公司30的股的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为产的公允价值为6000万元。如万元。如A公司公司能够对能够对B公司施加重大影响，则公司施加重大影响，则A公司公司应进行的账务处理为：应进行的账务处理为：20006000*30%A公司应进行的账务处理为：公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 20000000 贷：银行存款等贷：银行存款等 20000000比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产比较投资成本与投资时占被投资单位可

38、辨认净资产公允价值的份额公允价值的份额20006000*30%，所以不调整了，视同商誉，所以不调整了，视同商誉3、投资后，随着被投资单位所有者权、投资后，随着被投资单位所有者权益的增减变动，按持股比例相应调整益的增减变动，按持股比例相应调整长期股权投资的账面价值。长期股权投资的账面价值。具体包括以下：具体包括以下：（1）被投资单位实现净利润时，投资企业按）被投资单位实现净利润时，投资企业按应享有份额，增加长期股权投资的账面价值。应享有份额，增加长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益（2）被投资单位实现亏损时，投资企业按应）被投资单位实

39、现亏损时，投资企业按应享有份额，调减长期股权投资的账面价值。享有份额，调减长期股权投资的账面价值。借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整（3）被投资单位除净损益外的所有）被投资单位除净损益外的所有者权益变动的处理者权益变动的处理借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积4、当被投资企业宣告分派利润和现金股、当被投资企业宣告分派利润和现金股利时，投资企业按应享有份额，冲减长利时，投资企业按应享有份额，冲减长期股权投资的账面价值。期股权投资的账面价值。借借：应收股利：应收股利 贷：长期股权投资贷：长

40、期股权投资损益调整损益调整 例例:甲企业持有甲企业持有A公司公司40%的股权的股权,2006年年12月月31日投资的账面价值为日投资的账面价值为2000万万元。元。 A公司公司2007年亏损年亏损3000万元。万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。政策、会计期间相同。则：则：甲企业甲企业2007年应确认投资损失年应确认投资损失1200万万元元借：投资收益借：投资收益 1200贷：长期股权投资贷：长期股权投资A公司（损益调整）公司（损益调整） 1200“长期股权投资长期股权

41、投资”账面价值降至账面价值降至800万万元元上述如果乙企业当年度的亏损额为上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，万元，当年度甲企业应分担损失当年度甲企业应分担损失2400万元万元借：投资收益借：投资收益 2000贷：长期股权投资贷：长期股权投资A公司（损益调整）公司（损益调整） 2000长期股权投资账面价值减至长期股权投资账面价值减至0，备查簿中，备查簿中登记登记400注意注意n n 除按上述顺序已确认的投资损失外仍除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记有额外损失的，应在账外备查登记n n 被投资单位以后期间实现盈利的，按被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺

42、序恢复长期股权投资的账面上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值价值 借：长期股权投资借：长期股权投资公司（损益调整公司（损益调整 贷：投资收益贷：投资收益 第六节第六节 长期投资减值长期投资减值一、长期投资减值的确认一、长期投资减值的确认 企业应当在资产负债表日判断资产是企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。否存在可能发生减值的迹象。存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。正常使用而预计的下

43、跌。（二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场（二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。（三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企（三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。幅度降低。（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已

44、经损坏。（五）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。（五）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。（六）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于（六）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。远远低于（或者高于）预计金额等。（七）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。（七）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。二、长期投资减值的账务处理二、长期投资减值的账务处理第十五条第十五条 可收回金额的计量结果表明，资产可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。时计提相应的资产减值准备。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期投资减值准备贷：长期投资减值准备 资产减值损失一经确认，在以后会计期间资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。不得转回。谢谢！本章的内容介绍完了本章的内容介绍完了