13会计核算.pptx

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1、1第三节会计核算第三节会计核算一、总体要求（一）会计核算依据 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算。以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。（会计信息的真实性要求）并非所有经济业务事项都需要进行会计核算。（多选：比如签合同、订计划、请购材料不能用货币表示也就不能核算）2（二）对会计资料的基本要求 会计资料：会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料 1.会计资料的内容和要求必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性32.不得伪造、变造会计凭证和会计账簿，不得提供虚假的财务会计报告所谓伪造会计凭证、会计账簿，是指以虚假的经济业务事项为前提

2、编制不真实的会计凭证、会计账簿；（无中生有）所谓变造会计凭证、会计账簿，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相；（画蛇添足）3.使用电子计算机核算的，其生成的会计资料也必须符合国家统一会计制度的要求4【例题1多选题】某地方财政部门进行执法检查时发现一家单位以虚假的经济事项编造了会计凭证和会计账簿，并据此编制了财务会计报告。对此，财政部门对该单位的违法行为应认定为（）。A.伪造会计凭证行为 B.变造会计凭证和会计账簿行为C.伪造会计账簿行为 D.提供虚假的财务会计报告行为练习：答案：ACD 5【例题2单选题】下列各项中，不属于会计资料的是（ ）。A.会计凭证B.

3、会计账簿C.财务会计报告D.经济合同答案：D 【例题3判断题】业务员甲出差花去3000元住宿费，却采用涂改手段将3000元改为5000元的住宿发票前来报销。甲的这种行为属于伪造会计凭证的行为。（） 答案： 6二、会计凭证的规定二、会计凭证的规定 会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况、明确经济责任，并作为记账依据的书面凭证。也是登记账簿的依据。会计凭证按填制程序和用途不同分为：原始凭证和记账凭证。 （l）会计机构、会计人员必须按照审核无误的原始凭证编制记账凭证。 7会计循环基本流程图会计循环基本流程图1 1 8会计循环基本流程图2期末会计工作期末会计工作日常会计工作日常会计工作经经济济业业

4、务务原原始始凭凭证证记记账账凭凭证证期末期末账项账项调整调整结转结转试试算算平平衡衡会会计计报报表表登登记记账账簿簿910（2）会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予接受，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任； （3）对真实、合法，但记载不准确、不完整的原始凭证，应退回给有关经办人员，并由其负责更正、补充或重开。 原始凭证记载的内容有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正工作须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章。原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证出具单位重开。 11练习： 【例题1判断题】某公司从外地购买了一批办公用品，收到发票后，

5、在与实际支付款项进行核对时发现发票的金额有误，经办人员考虑到供货方在外地，更正或重开发票所需时间较长，在与销售人员核清事实以后，经会计机构负责人批准，在原始凭证上进行了更改，写明情况并加盖了自己的印章，准备作为原始凭证入账。 答案： 12【例题2判断题】会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权予以退回，并向单位负责人报告，请求查明原因。（）答案：V 【例题3单选题】单位在审核原始凭证时，发现外来原始凭证的金额有错误，应由（）。A.接受凭证单位更正并加盖公章B.原出具凭证单位更正并加盖公章C.原出具凭证单位重开D.经办人员更正并报领导审批答案：C 13三、会计账簿的规定三、会计账簿的规定（一）设

6、置会计账簿的要求 依法设置会计账簿，是单位进行会计核算的最基本的要求。 会计账簿的种类包括： 1.总账一般采用三栏式订本账。 2.明细账一般采用活页账。3.日记账（现金，银行）一般采用订本账。4.其他辅助账簿。也称备查簿，主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿（主要针对应收、应付票据的备查），担保、抵押备查簿等。 14 原材料总分类账原材料总分类账 会计案例案例案例1.1.某企业某企业“原材料原材料”总账某月总账某月月初余额为月初余额为9200092000元。其中：元。其中：甲材料甲材料10001000千克，每千克千克，每千克6060元；元；乙材料乙材料800800千

7、克，千克， 每千克每千克4040元。元。期初余额期初余额1000100060606000060000期初余额期初余额9200092000期初余额期初余额8008004040320003200015（二）登记会计账簿的要求 1.根据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿。 2.按照记账规则登记会计账簿包括：会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记；会计账簿记录发生隔页、跳行的，应当按照会计制度规定的方法：红色墨水划对角线注销，或注明此页空白或此行空白的字样，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任，等等。163.禁止账外设账各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账

8、簿上统一登记、核算，不得私设账外账。 17四、财务会计报告的规定四、财务会计报告的规定财务会计报告必须是对外提供的：不包括对内部管理提供的成本控制报表，财务预测、内部审计报告、计划书等。 一套完整的财务报表至少（应当）包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表以及附注企业财务会计报告包括:1财务报表 2财务报表附注 3财务情况说明书18财务会计报告分为年度和中期财务会计报告。中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括：月报、季报和半年报。财务会计报告使用者：投资者、债权人、政府及有关部门（如财政部门、税务部门）、内部管理者、企业职工、社

9、会公众。19需在财务报告上签名并盖章的人包括：单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）、如设置了总会计师的企业还应由总会计师签名并盖章。（不包括出纳、内审人员、普通会计）财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。（判断：不是必须审计，是如果须经审计的要同时报审计报告，该句“的”字很关键）20会计报表附注的内容：（一）企业的基本情况：注册地、业务性质等（二）财务报表的编制基础（三）遵循企业会计准则的声明（四）重要会计政策和会计估计（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明（六）报表重要项目的说明（

10、七）或有事项，资产负债表日后非调整事项、关联方及其交易等其他需要说明的重大事项 注：全是实际存在的事情，不包括财务情况分析、内部控制情况、预测。21练习：【例题1多选题】下列各项中属于会计报表的有（）。A.资产负债表 B.利润表C.现金流量表 D.年度生产计划表答案：ABC【例题2单选题】根据会计法的相关规定，下列关于单位有关负责人在财务会计报告上签章的做法中正确的是（）。A.签名 B.加盖单位公章C.签名或加盖单位公章D.签名并加盖个人名章答案：D 22【例题3多选题】根据会计法和企业财务会计报告条例的规定，下列各项中，属于财务会计报告组成部分的有（）。A.年度生产计划表B.会计报表附注 C

11、.成本分析报表D.财务情况说明书答案：BD 【例题4多选题】根据国家统一的会计制度的规定，单位对外提供的财务会计报告应当由单位有关人员签字并盖章。下列各项中，应当在单位对外提供的财务会计报告上签字并盖章的有（）。A.出纳人员B.单位负责人C.会计机构负责人D.单位内部审计人员答案：BC 23练习题练习题m【例题例题11多选题多选题】下列各项中，属于原始凭证的有下列各项中，属于原始凭证的有( )( )mA.A.领料单领料单mB.B.入库单入库单mC.C.发票发票mD.D.结算凭证结算凭证m 答案答案ABCDABCD24m【例题例题22单选题单选题】下列各项中，不属于原始凭证的是下列各项中，不属于

12、原始凭证的是( )( )mA.A.结算凭证结算凭证mB.B.记账凭证记账凭证mC.C.领料单领料单mD.D.入库单入库单m 答案答案BB25m【例题例题3 3单选题单选题】下列对外来原始凭证错误更下列对外来原始凭证错误更正的做法中，不违背正的做法中，不违背会计法会计法的是的是( )( )mA.A.外来原始凭证金额出现错误的，接受凭证外来原始凭证金额出现错误的，接受凭证单位可按正确的金额改正并加盖单位公章单位可按正确的金额改正并加盖单位公章mB.B.外来原始凭证金额错误的，由原出具凭证外来原始凭证金额错误的，由原出具凭证的单位划线更正并加盖单位公章的单位划线更正并加盖单位公章mC.C.外来原始凭

13、证中，接受凭证单位名称错误外来原始凭证中，接受凭证单位名称错误的，接受凭证单位可自行更正并加盖单位公章的，接受凭证单位可自行更正并加盖单位公章mD.D.外来原始凭证记载内容有错误的，由原出外来原始凭证记载内容有错误的，由原出具凭证的单位重开具凭证的单位重开m 答案答案DD26m【例题例题44判断题判断题】会计机构、会计人员对记载不准确、会计机构、会计人员对记载不准确、不完整的原始凭证有权予以退回、并要求经办人员按照国不完整的原始凭证有权予以退回、并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。家统一的会计制度的规定进行更正、补充。( )( )m 答案答案m【例题例题55判断题判断题】

14、原始凭证金额出现错误的，不得原始凭证金额出现错误的，不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。m 答案答案27m例题例题66单选题单选题】原始凭证出现金额错误，应由原始凭证出现金额错误，应由( )( )mA.A.经办人更正经办人更正mB.B.会计人员更正会计人员更正mC.C.原开具单位更正原开具单位更正mD.D.原开具单位重新开具原开具单位重新开具m 答案答案DD28m【例题例题77单选题单选题】会计法会计法要求，作为记账凭证编制要求，作为记账凭证编制依据的必须是依据的必须是( )( )的原始凭证和有关资料的原始凭证和有关资料mA.A.经办人签字经办人签字

15、mB.B.领导认可领导认可mC.C.金额无误金额无误mD.D.经过审核经过审核m 答案答案DD29m【例题例题88单选题单选题】对企业实际发生的经济业务事项按其对企业实际发生的经济业务事项按其性质进行归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭性质进行归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证是指证是指( )( )mA.A.原始凭证原始凭证mB.B.记账凭证记账凭证mC.C.销货凭证销货凭证mD.D.购货凭证购货凭证mB B30m【例题例题99单选题单选题】甲公司和乙公司共同向丙公司支付了甲公司和乙公司共同向丙公司支付了5050万元款项，丙公司只开出了一张发票交给甲公司保存，万元款项，丙公司只

16、开出了一张发票交给甲公司保存，如果乙公司要依法记账，应当采取下列措施如果乙公司要依法记账，应当采取下列措施( )( )。mA.A.甲公司记账后再将原件交乙公司记账甲公司记账后再将原件交乙公司记账mB.B.甲公司保存发票原件，并向乙公司出具发票复印件甲公司保存发票原件，并向乙公司出具发票复印件作为其记账依据作为其记账依据mC.C.由丙公司向乙公司出具发票的复印件作为其记账依由丙公司向乙公司出具发票的复印件作为其记账依据据mD.D.由甲公司保存发票原件，并向乙公司开出原始凭证由甲公司保存发票原件，并向乙公司开出原始凭证分割单作为其记账依据分割单作为其记账依据m 答案答案DD31m【例题例题1010

17、】各单位要依法设置以下账簿各单位要依法设置以下账簿( ) ( ) m A. A.总账和日记账总账和日记账mB.B.担保备查簿担保备查簿mC.C.明细账明细账mD.D.应收款项备查簿应收款项备查簿m 答案答案ABCDABCD32m【例例1111多选题多选题】下列各项中，哪些属于登记账下列各项中，哪些属于登记账簿的基本要求簿的基本要求( )( )。mA.A.必须依据经过审核的会计凭证登记会计账必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿簿mB.B.各种账簿要按页次顺序连续登记，不得跳各种账簿要按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页行、隔页mC.C.需结出余额的账户，应当定期结出余额需结出余额的账户，应当定期

18、结出余额mD.D.登记会计账簿时，应当将会计凭证编号、登记会计账簿时，应当将会计凭证编号、日期、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项日期、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内记入账内m参考答案：参考答案：ABCDABCD33m【例例1212不定项选择题不定项选择题】下列各项中，属于变造下列各项中，属于变造会计账簿行为的是会计账簿行为的是( )( )。mA.A.以虚假的经济业务事项编造不真实的会计以虚假的经济业务事项编造不真实的会计账簿账簿mB.B.用涂改手段改变会计账簿的真实内容用涂改手段改变会计账簿的真实内容mC.C.用挖补手段改变会计账簿的真实内容用挖补手段改变会计账簿的真实内容m

19、D.D.以虚假的原始凭证为依据编造不真实的会以虚假的原始凭证为依据编造不真实的会计账簿计账簿m参考答案：参考答案：BCBC34m【例例1313不定项选择题不定项选择题】下列各项中，属于登记账簿时下列各项中，属于登记账簿时可以书写的是可以书写的是( )( )。mA.A.蓝黑墨水蓝黑墨水mB.B.碳素墨水碳素墨水mC.C.圆珠笔圆珠笔mD.D.铅笔铅笔m参考答案：参考答案：ABAB35m【例题例题1414单选题单选题】反映公司、企业现金和现金等价物的反映公司、企业现金和现金等价物的流入和流出情况的会计报表是流入和流出情况的会计报表是( )( )mA.A.资产负债表资产负债表mB.B.利润表利润表m

20、C.C.现金流量表现金流量表D.D.股东权益增减变动表股东权益增减变动表m 答案答案CC36m【例题例题1515多选题多选题】根据根据会计准则会计准则的规定，下列各项的规定，下列各项中，属于财务会计报告组成部分的有中，属于财务会计报告组成部分的有( )( )mA.A.财务报表财务报表mB.B.财务报表附注财务报表附注mC.C.纳税申报表纳税申报表m D.D.注册会计师出具的审计报告注册会计师出具的审计报告m 答案答案ABAB37m【例题例题1616判断题判断题】资产负债表主要反映公司、企业在资产负债表主要反映公司、企业在一定会计期间的经营业绩即利润或亏损情况。一定会计期间的经营业绩即利润或亏损

21、情况。( ) ( ) m 答案答案 错错m【例题例题1717判断题判断题】向不同的会计资料使用者提供的财务向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。会计报告，其编制依据应当一致。( )( )m 答案答案 对对38m【例题例题1818多选题多选题】根据国家统一的会计制度的根据国家统一的会计制度的规定，单位对外提供规定，单位对外提供 的财务会计报告应当由单的财务会计报告应当由单位有关人员签字并盖章。下列各项中，应当在单位有关人员签字并盖章。下列各项中，应当在单位对外提供的财务会计报告上签字并盖章的有位对外提供的财务会计报告上签字并盖章的有( )( )。mA.A.企业负责人企业负

22、责人mB.B.总会计师总会计师mC.C.出纳人员出纳人员mD.D.单位内部审计人员单位内部审计人员m 答案答案ABAB39m【例题例题1919判断题判断题】公司、企业可以根据不同报表使用公司、企业可以根据不同报表使用者的需要，采取不同的编制基础、编制依据、编制原则和者的需要，采取不同的编制基础、编制依据、编制原则和编制方法分别编制并提供财务会计报告。编制方法分别编制并提供财务会计报告。( )( )m 答案答案 错错40五、会计档案五、会计档案 （一）会计档案的范围和种类 包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他会计资料等会计核算的专业材料。其中其他会计资料包括：银行存款余额调节表、银行对账

23、单、会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。 注意：各单位的计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。 41（二）会计档案的装订和保管 （1）会计档案由单位会计机构负责整理归档，并保管一年期满后，移交单位的会计档案管理机构或指定专人继续保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。注意：出纳人员不得兼管会计档案。 （2）单位会计档案原则上不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准后，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或者复制原件，但必须办理登记手续。42（三）会计档案保管的期限 会计档案保管期限分为永久和定期两类，定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和2

24、5年五类，保管期限从会计年度终了后第一天算起。（1）永久：会计档案保管清册、会计档案销毁清册以及年度财务报告；（2）25年的：现金和银行存款日记账；（3）5年的：固定资产卡片账于固定资产报废清理后保管5年、银行存款余额调节表、银行对账单；（4）3年的：月度、季度财务会计报告；（5）15年的：其他。含所有会计凭证，总账，明细账，日记账（不包括现金和银行存款日记账）和辅助账簿，会计档案移交清册。43（四）会计档案销毁1.编制会计档案销毁清册 销毁档案之前：由本单位档案机构会同会计机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册。单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。 44销毁档案时，应由单位档案机构和

25、会计机构共同派员监销。国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销。财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员参加监销。销毁档案后，监销人应当在销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。2.专人负责监销 453.不得销毁的会计档案1、对于保管期满但未结清的债权债务和涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。2、正在项目建设期间的建设单位会计档案，无论其是否保管期满，不得销毁；等到项目办理竣工决算后按规定的交接手续移交给项目的接受单位进行妥善保管

26、。46练习【例题1多选题】下列（）情况下，不得销毁会计档案。A.保管期未满B.正在项目建设期间的建设单位，其保管期已满的会计档案C.未结清的债权债务的原始凭证 D.未了事项的原始凭证答案：ABCD 47【例题2单选题】一般的单位销毁会计档案的，其监销者为（）。A.政府财政部门B.会计机构负责人C.单位负责人D.档案部门和会计部门共同派出的人答案：D 【例题3多选题】下列各项中，不属于会计档案的是（）。A.原始凭证 B.会计档案保管清册C.单位营业执照 D.年度工作计划答案：CD 48【例题4判断题】会计档案保管期限分为永久和定期两类，保管期限从会计月度终了后第一天算起。（）答案： 【例题5多选

27、题】下列关于会计档案的表述中，符合会计档案管理办法规定的有（）。A.单位会计档案经本单位会计机构负责人批准后可以对外提供查询B.单位会计档案销毁须经单位负责人签署意见C.保管期满但未结清债权债务的原始凭证，经单位负责人批准后可以销毁D.正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁答案：BD 49【例题6单选题】会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管会计档案的最长期限是（）。A.5年 B.10年 C.15年 D.25年答案：D 【例题7单选题】根据会计档案管理办法的规定，企业会计档案销毁清册的保管期限是（）。A.3年 B.5年 C.15年 D.永久答案：D 50【例题8案例分析

28、题】（1）2010年9月12日，企业会计科会同档案科对单位会计档案进行了清理，编制了会计档案销毁清册，将保管期已满的会计档案按规定程序全部销毁，其中包括一些保管期满但尚未结清债权债务的原始凭证。（2）9月23日，会计科在例行审核有关单据时，发现一张购买计算机的发票，其“金额栏”“10000”元的数字有更改迹象。经查阅相关买卖合同、单据，确认更改后的金额数字是正确的。于是，会计科要求该发票的出具单位在发票“金额栏”更改之处加盖出具单位印章。之后，该企业予以受理并据此登记入账。51下列各项中，保管期满仍不能销毁的会计档案为（）。A.未结清债权债务的原始凭证B.尚未报废的固定资产的购买凭证C.没有完

29、工的建设项目的会计档案D.会计账簿答案：ABC 会计档案定期保管期限为（）。A .1年 B.3年 C.5年 D.20年答案：BC 52对于保管期满的会计档案，应由（）部门提出销毁意见，编制会计档案销毁清册。A.单位档案管理部门 B.会计机构C.单位负责人 D.会计机构负责人答案：AB 会计机构、会计人员在审核原始凭证时，对不真实、不合法的原始凭证应当（）。A.有权不予受理 B.向单位负责人报告C.请求查明原因，追究有关当事人得责任D.予以退回，要求更正、补充答案：ABC 53下列事项填写错误的，可以更改并在更改处盖章（）。A.填制凭证的日期B.金额C.经济业务内容D.经办人员签名答案：ACD

30、54六、其他六、其他（一）会计年度会计年度，是指以年度为单位进行会计核算的时间区间。我国是以每年公历1月1日起至12月31日止，为一个会计年度。与我国的计划、财政、税收、统计年度保持一致，以便于国民经济的计划、统计和财政管理。55（二）记账本位币的规定会计法规定，会计核算应以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币；但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。（三） 会计记录文字会计记录的文字应当使用中文，在民族自治地区或外商投资、外国企业会计记录可以同时同时使用民族文字或外国文字。56（四）会计处理方法的规定 各单位采用的会计处理方法，前后各期

31、应当一致，不得随意变更；确需变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定进行变更（不需要报批准）；如需变更还应将变更的原因、情况及影响，在财务会计报告中予以说明（附注中说明），以便于会计资料使用者了解会计处理方法变更及其对会计资料影响的情况。（会计信息的可比性要求）57练习： 【例题1判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中的一种外币，并以选定的外币作为记账本位币，并以选定的外币编报单位财务会计报告。（）答案： 【例题2单选题】在中国境内的外商投资企业，会计记录使用的文字符合规定的是（）。A.只能使用中文，不能使用其他文字B.只能使用外文 C.在中文和外文中选一种D.使用中文，同时可以选一种外文答案： D 58【例题3判断题】我国的会计年度之所以采用公历制度，是为了与我国的财政、计划、统计、税务等年度保持一致。（）答案： 【例题4判断题】根据会计法规定，各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得变更。（）答案：