账户和复式记账法的应用过程.pptx
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1、第三章第三章 账户和复式记账法的应用账户和复式记账法的应用工业企业主要经营过程的核算和成本计算工业企业主要经营过程的核算和成本计算n第一节第一节 资金筹集资金筹集过程账户设置及其运用过程账户设置及其运用n第第二二节节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用n第第三三节节 生产过程账户设置及其运用生产过程账户设置及其运用n第第四四节节 销售过程与财务成果账户的设置及其运用销售过程与财务成果账户的设置及其运用n第第五五节节 其他经济业务的核算其他经济业务的核算第一节第一节 资金筹集的核算资金筹集的核算教学目的教学目的 :通过学习要求学生了解资金筹集的渠道,筹资活动主要经济业务内容、账户设
2、置和主要业务的帐务处理 重点难点:重点难点: 资金筹集的主要渠道及其核算方法教学内容:教学内容: 一、资金筹集核算的主要内容1、筹资的主要渠道:投资者投入、向银行取得的借款2、投资者:国家、法人单位、个人、外商投资方式:货币资金、固定资产、材料物资、无形资产 二、账户的设置:1、实收资本:反映企业投资者投入资本的增减变动情况。贷记实际收入数。(所有者对企业的投资须在工商部门注册、注册资本不能随意减少),借方一般无发生额,余额在贷方。明细账:国家资本、法人资本、个人资本、外商资本2、短期借款:向银行及其他金融机构借入的偿还期限在1年以内(含1年)的各种借款。贷记增加,借记减少,余额在贷方。 3、
3、长期借款:向银行及其他金融机构借入的偿还期限在1年以上的各种借款。4、资本公积:用反映企业因接受捐赠等而引起的投资者公共积累资本的增减变动情况。贷记接受捐赠等增加的数额,借记转增资本减少的数额。 (一)实收资本的核算(一)实收资本的核算P P6767所有者投入;所有者投入;盈余公积转增资本;盈余公积转增资本;资本公积转增资本资本公积转增资本合同期满或破产清合同期满或破产清算时收回的投资额;算时收回的投资额;企业减资发还股款企业减资发还股款余额余额企业实有的资企业实有的资本或股本数额本或股本数额借:银行存款借:银行存款 固定资产(等等)固定资产(等等) 贷:实收资本贷:实收资本借:盈余公积借:盈
4、余公积 资本公积资本公积 贷:实收资本贷:实收资本有关规定:有关规定:P67(二)短期借款的核算(二)短期借款的核算取得借款取得借款支付借款利息支付借款利息归还借款归还借款取得借款:取得借款:借:银行存款借:银行存款 贷:短期借款贷:短期借款支付借款利息:(按季结算)支付借款利息:(按季结算)借:财务费用借:财务费用 贷:应付利息贷:应付利息(银行存款)银行存款)归还借款归还借款借:短期借款借:短期借款 贷:银行存款贷:银行存款三、资金筹集举例说明: 1、收到国家投入的资本500 000元,存入银行。业务分析:借:银行存款 500 000 贷:实收资本-国家资本 500 000提出问题:若国家
5、投入的是机器设备、专利技术等,该怎样处理? 2、企业发行股票,面值4 000 000元,发行价5 000 000元。款项全部存入银行。借:银行存款5 000 000 贷:实收资本 4 000 000 贷:资本公积 1 000 0003、经股东大会批准,将企业的资本公积1 000 000元,转增资本。借:资本公积 1 000 000 贷:实收资本 1 000 0002、向银行借入期限为六个月的借款50 000元,存入银行。业务分析:(略)借:银行存款 50 000 贷:短期借款 50 000提出问题:若借入的是三年期的借款,那又怎样处理?小结: 1、投资者投资的核算 点出规律2、借入短期借款的核
6、算3、接受捐赠的核算4、转增资本的核算 一、材料采购成本的构成一、材料采购成本的构成1.买价买价。2.运杂费。运杂费。3.运输途中的合理损耗。运输途中的合理损耗。4.入库前的挑选整理费。入库前的挑选整理费。5.购入物资负担的税金和其他费用。购入物资负担的税金和其他费用。二、账户的设置二、账户的设置材料采购材料采购采购费用采购费用购入各种物资的购入各种物资的买价、采购费用买价、采购费用已已验收入库物验收入库物资的实际成本资的实际成本余额余额 尚未完成采尚未完成采购手续物资的买购手续物资的买价、采购费用价、采购费用品种、规格品种、规格原材料原材料入库材料的入库材料的实际成本实际成本发出材料的实发出
7、材料的实际成本际成本余额余额 结存材料结存材料的实际成本的实际成本品种、规格品种、规格采购人员的差旅费、市内采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等不计入采购机构的经费等不计入材料采购成本材料采购成本 管理费用管理费用第二节第二节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用应付账款应付账款供货单位供货单位已付已付购货款购货款 应付购货款应付购货款尚未支付的尚未支付的货款货款三、材料采购及入库业务三、材料采购及入库业务 的核算的核算例例1 1 向金兴工厂购入甲材料向金兴工厂购入甲材料200200吨,吨, 108108元,计元,计2160021600
8、元;乙元;乙材料材料100100吨,吨,4646元,计元,计46004600元。货款尚未支付。元。货款尚未支付。借:材料采购甲材料借:材料采购甲材料 2160021600 乙材料乙材料 46004600 贷:应付账款金兴工厂贷:应付账款金兴工厂 2620026200例例2 2 以银行存款支付上述两种材料的运费以银行存款支付上述两种材料的运费450450元,装卸费元,装卸费150150元。元。借:材料采购甲材料借:材料采购甲材料 400400 乙材料乙材料 200200 贷:银行存款贷:银行存款 600600采购费用的分配采购费用的分配n按买价比例进行分配:按买价比例进行分配:n按重量比例进行分
9、配:按重量比例进行分配:n甲材料:甲材料:200Tn乙材料:乙材料:100Tn运费、装卸费合计:运费、装卸费合计:600n甲材料分摊:甲材料分摊:n乙材料分摊:乙材料分摊:200200100400600100200100200600例例3 3 从本市购入丙材料从本市购入丙材料1000kg,31000kg,3元,货款及运杂费元,货款及运杂费700700元均元均以银行存款付清。以银行存款付清。借:材料采购丙材料借:材料采购丙材料 30003000 管理费用管理费用 700700 贷:银行存款贷:银行存款 37003700例例4 4 前欠金兴工厂购货款前欠金兴工厂购货款2620026200元已以银行
10、存款付清。元已以银行存款付清。借:应付账款金兴工厂借:应付账款金兴工厂 2620026200 贷:银行存款贷:银行存款 2620026200例例5 5 三种材料均已完成采购过程,结转物资采购成本。三种材料均已完成采购过程,结转物资采购成本。借:原材料甲材料借:原材料甲材料 2200022000 乙材料乙材料 48004800 丙材料丙材料 30003000 贷:材料采购甲材料贷:材料采购甲材料 2200022000 乙材料乙材料 48004800 丙材料丙材料 30003000材料采购成本计算表材料采购成本计算表 年年 月份月份 单位:元单位:元成本成本项目项目甲甲材料(材料(200200吨)
11、吨)乙乙材料(材料(100100吨)吨)丙丙材料(材料(1000kg)1000kg)总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本买价买价采购费用采购费用216004001082460020046230000 3 0材料采购材料采购 成本成本2200011048004830003作业:作业: P92 P92 业务题业务题4 4。课堂练习课堂练习n新华工厂新华工厂200年年3月发生以下经济业务:月发生以下经济业务:1.从从A公司购入甲材料公司购入甲材料40T,400元,乙材料元,乙材料20T,1600元,货款尚未支付。元,货款尚未支付。2.用银行存款支付上述
12、甲、乙材料的搬运费用银行存款支付上述甲、乙材料的搬运费360元。元。3.从从B公司购入丙材料公司购入丙材料50T,6 000元,货款用银行存款元,货款用银行存款支付。支付。4.从从C 公司购入甲材料公司购入甲材料50T,400元,乙材料元,乙材料20T,1600元,货款尚未支付。元,货款尚未支付。C公司包送货上门。公司包送货上门。5.用银行存款支付前欠用银行存款支付前欠A公司货款公司货款48 000元。元。6.用现金支付用现金支付60元从元从B公司购入的丙材料搬运费。公司购入的丙材料搬运费。7.上述甲、乙、丙材料均已验收入库,结转入库材料的采上述甲、乙、丙材料均已验收入库,结转入库材料的采购成
13、本。购成本。8.要求:编制会计分录,要求:编制会计分录,“材料采购材料采购”、“原材料原材料”要写要写明细帐,运杂费按重量比例分配。明细帐,运杂费按重量比例分配。一、产品生产一、产品生产成本成本的构成的构成 有关劳动资料耗费的费用:有关劳动资料耗费的费用:FaFa(Fixed assets)Fixed assets)折旧等折旧等 有关劳动对象耗费的费用:各种原材料、辅助材料等有关劳动对象耗费的费用:各种原材料、辅助材料等 有关活劳动耗费的费用:生产工人工资、福利费等有关活劳动耗费的费用:生产工人工资、福利费等 其他纯货币性支出:其他纯货币性支出: 水电费等水电费等 按其经济用途不同进行分类,产
14、品成本包含以下成本项目:按其经济用途不同进行分类,产品成本包含以下成本项目: 1.1.直接材料直接材料 2.2.直接人工直接人工 P P92929393 3. 3.制造费用制造费用二、二、账户设置账户设置P P93939999成本、费用、支出成本、费用、支出n支出:企业生产经营过程中的经济利益的流出。支出:企业生产经营过程中的经济利益的流出。n收益性支出:形成费用收益性支出:形成费用n资本性支出:形成资产资本性支出:形成资产分期摊入费用分期摊入费用n费用:是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益费用:是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出的流出n广义的费用包
15、括成本,是应归属于本期的经济利益的流出。广义的费用包括成本,是应归属于本期的经济利益的流出。n狭义的费用仅指期间费用。狭义的费用仅指期间费用。n成本:是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。成本:是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 n成本的一个重要特征是:耗费以及支出能够可靠的计算并归集到具成本的一个重要特征是:耗费以及支出能够可靠的计算并归集到具体产品品种上。体产品品种上。n不便于计算并归集到产品品种的耗费,属于费用。不便于计算并归集到产品品种的耗费,属于费用。n一般理解:一般理解: 支支 出出 费用费用成本成本资本性支出资本性支出期间费用期间费用制造费用制造费用费用项目费
16、用项目期内期内发生发生的各种制的各种制造费用造费用期末分配应由期末分配应由各种产品制造各种产品制造成本负担的制成本负担的制造费用造费用无无余额余额2.2. 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工期末分配转来的期末分配转来的制造费用制造费用完工入库产品完工入库产品的制造成本的制造成本 在产品的制在产品的制造成本造成本(产品名称)库存商品库存商品品种、规格品种、规格入库产品的入库产品的实际成本实际成本发出产品的发出产品的实际成本实际成本期末库存期末库存产品的实际产品的实际成本成本跨期摊配账户跨期摊配账户待摊费用待摊费用费用种类费用种类本期
17、已支出本期已支出的待摊费用的待摊费用应由应由本期成本、本期成本、费用负担的待费用负担的待摊费用摊费用 尚待摊销尚待摊销的待摊费用的待摊费用预提费用费用种类预提费用费用种类已经支付的已经支付的预提费用预提费用按规定预提计入按规定预提计入本期成本、费用本期成本、费用的各项支出的各项支出已预提但尚已预提但尚未支付的预提未支付的预提费用数额费用数额应付职工薪酬应付职工薪酬本期实际支本期实际支付的薪酬付的薪酬本期分配的应本期分配的应付职工薪酬额付职工薪酬额应付未付薪酬应付未付薪酬实际支出实际支出大于预提数大于预提数(待摊费用)(待摊费用)多付薪酬多付薪酬固定资产种类固定资产种类增加的固定资增加的固定资产
18、的原始价值产的原始价值减少的固定资减少的固定资产的原始价值产的原始价值现有固定资现有固定资产的原始价值产的原始价值8.8.累计折旧累计折旧累计折旧的冲累计折旧的冲销数销数提取的折旧额提取的折旧额 现有固定资产现有固定资产提取折旧的累计数提取折旧的累计数权责发生制和待摊、预提费用权责发生制和待摊、预提费用n权责发生制(应计基础):凡是应该计入本期的费用和收入,无权责发生制(应计基础):凡是应该计入本期的费用和收入,无论本期是否实际收到或支出款项,均应计入本期。论本期是否实际收到或支出款项,均应计入本期。n收付实现制(现金基础):支出与收入均以实际款项的收付时间收付实现制(现金基础):支出与收入均
19、以实际款项的收付时间为准。为准。n例:例:1 1月初预付第一季度的租金月初预付第一季度的租金1 5001 500元。元。n按权责发生制:三个月每月各计按权责发生制:三个月每月各计500500元费用。元费用。n按收付实现制:按收付实现制:1 1月份计支出月份计支出15001500元,元,2 2、3 3月份不计。月份不计。n待摊费用:先支付,后摊销待摊费用:先支付,后摊销n预提费用:先预提,后支付预提费用:先预提,后支付n上例按权责发生制,上例按权责发生制,1 1月初支付的月初支付的1 5001 500元租金,支付时先计入一元租金,支付时先计入一个个“暂时暂时”性账户性账户待摊费用,然后逐月摊入成
20、本费用。待摊费用,然后逐月摊入成本费用。n相反,若相反,若3 3月底才支付月底才支付1 5001 500元,则元,则1 1、2 2月份虽然没有实际款项的月份虽然没有实际款项的支付,但已经形成负债,先提取,后支付。支付,但已经形成负债,先提取,后支付。n待摊、预提费用专项练习待摊、预提费用专项练习待摊费用图示待摊费用图示待摊费用待摊费用管理费用管理费用银行存款银行存款1 5001 5001 5001 5005005005005001月初支付第一季度租金月初支付第一季度租金1 500元元1月份摊销月份摊销500元租金,计入管理费用元租金,计入管理费用2月份摊销月份摊销500元租金,计入管理费用元租
21、金,计入管理费用3月份摊销月份摊销500元租金,计入管理费用元租金,计入管理费用3月份底,全部待摊费用摊销完毕,无余额月份底,全部待摊费用摊销完毕,无余额500500500500500500500500预提费用图示预提费用图示预提费用预提费用管理费用管理费用银行存款银行存款1 5001 5001 5001 500500500500500 1月份预提月份预提500元租金,计入管理费用元租金,计入管理费用 2月份预提月份预提500元租金,计入管理费用元租金,计入管理费用3月份预提月份预提500元租金,计入管理费用元租金,计入管理费用3月底支付第一季度租金月底支付第一季度租金1 500元元3月份底,
22、全部预提费用支付,无余额月份底,全部预提费用支付,无余额500500500500500500500500待摊、预提费用专项练习待摊、预提费用专项练习n某工厂某工厂3月初预提费用贷方余额月初预提费用贷方余额6 000元,待摊费用借方元,待摊费用借方余额余额4 000元,元,3月份发生以下经济业务,试做会计分录月份发生以下经济业务,试做会计分录1.支付本季度水电费,一共支付本季度水电费,一共9000元,其中元,其中1、2月份已经预月份已经预提提6 000元。元。2.摊销本月应承担的厂部办公房租金摊销本月应承担的厂部办公房租金4 000元。元。3.本月发生生产用固定资产大修费用本月发生生产用固定资产
23、大修费用3 000元,以银行存款元,以银行存款支付。该大修费用分支付。该大修费用分10个月摊销,本月摊销个月摊销,本月摊销300元。元。4.预提应由本月承担的短期借款利息预提应由本月承担的短期借款利息650元。元。5.要求:根据以上经济业务做会计分录,并开设预提费用、要求:根据以上经济业务做会计分录,并开设预提费用、待摊费用总账,说明两账户余额的含义。待摊费用总账,说明两账户余额的含义。三、生产过程基本经济业务的核算三、生产过程基本经济业务的核算1.1.本月生产本月生产A A产品耗用甲种材料产品耗用甲种材料8080万元,万元,B B产品耗用乙种材料产品耗用乙种材料2020万元。万元。 借:生产
24、成本借:生产成本A A产品产品 800000800000 B B产品产品 200000200000 贷:原材料甲材料贷:原材料甲材料 800000800000 乙材料乙材料 2000002000002.2.结算本月应付职工工资结算本月应付职工工资3939万元,其中,生产万元,其中,生产A A产品生产工人工资产品生产工人工资2020万元,万元,B B产品生产工人工资产品生产工人工资1010万元,车间管理人员工资万元,车间管理人员工资5 5万元,行政管理人员万元,行政管理人员工资工资4 4万元。万元。 借:生产成本借:生产成本A A产品产品 200000200000 B B产品产品 1000001
25、00000 制造费用制造费用 5000050000 管理费用管理费用 4000040000 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬 390000390000 生产领料:生产成本生产领料:生产成本车间一般耗用领料:制造费用车间一般耗用领料:制造费用厂部管理领料:管理费用厂部管理领料:管理费用工资核算:工资核算:直接生产工人:生产成本直接生产工人:生产成本车间管理人员:制造费用车间管理人员:制造费用厂部管理人员(行政人员):管理费用厂部管理人员(行政人员):管理费用例例6.6.计提本月计提本月FaFa折旧折旧7000070000元,其中,生产用折旧元,其中,生产用折旧4500045000元,行政管元,行
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