账户和复式记账法的初步应用.pptx

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1、账户和复式记账法的初步应用账户和复式记账法的初步应用KJ本章学习提示本章学习提示 本章主要在前两章基本理论的基础上，以工业企业的经济业务为例，介绍借贷复式记账法的简单应用。第一节第一节 企业常见货币资金收支业务的企业常见货币资金收支业务的核算核算第二节第二节 商品采购业务的会计处理商品采购业务的会计处理第三节第三节 产品生产过程业务核算产品生产过程业务核算第四节第四节 商品销售业务的账务处商品销售业务的账务处理理 第五节第五节 财务成果的核算财务成果的核算目目 的：的：进一步阐明会计账户与复式记账方法的运用重点内容：重点内容：(1)工业企业主要生产经营过程的核算 (2)简单成本计算方方 法：法

2、：理论讲解 与案例相结合与案例相结合 第三章第三章 账户和复式记账法的初步应用账户和复式记账法的初步应用KJ授课要求授课要求计划时数：计划时数：10 学时 第一节第一节 企业常见货币资金收支业务的核算企业常见货币资金收支业务的核算一、现金收付业务的账务处理二、银行存款收付业务的账务处理一、现金收付业务的账务处理（一）现金的含义及其适用范围 现金仅指库存现金，即存放在企业会计部门、由出纳员保管的作为日常零星开支的现款，主要是人民币。 范围： 职工的工资和津贴 个人劳动报酬 根据国家规定发放给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种现金 各种劳保福利费用及国家规定的对个人的其他支出 向个人收购农副产品

3、和其他物资的款项 出差人员必须随身携带的差旅费 结算起点以下的零星开支 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出（二）现金核算的账户设置及其账务处理 应设置“现金”总分类账户。该账户属于资产类账户，借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，余额在借方表示期末现金的结存数。 账务处理： 企业收到现金时，借记“现金”账户，贷方有关账户；支出现金时，借记有关账户，贷记“现金”账户。现金收入业务的账务处理例3-2-1 7月1日，企业出纳员从银行提取现金500元以备企业零星开支。借 现金 贷 借 银行存款 贷500 500这项经济业务应编制的会计分录为：借：现金 500 贷：银行存款 500现金支出业务的账

4、务处理例3-2-2 7月5日，企业出纳员支付管理部门现金200元购买办公用品，发票及结算手续齐全。 这项经济业务应编制的会计分录为： 借：管理费用 200 贷：现金 200二、银行存款收付业务的账务处理（一）银行存款的含义和账户设置 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。为了总括反映企业银行存款的收入、支出及结存情况，应设置“银行存款”账户。该账户属于资产类账户，借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，余额在借方表示期末银行存款的实有数。 企业收到银行存款时，借记“银行存款”账户，贷方有关账户；付出款项时，借记有关账户，贷记“银行存款”账户。 （

5、二）银行存款的账务处理例3-2-3 7月12日，收到银行转来B公司汇来前欠货款3000元。这项经济业务应编制的会计分录为：借：银行存款 3000 贷：应收账款 3000例3-2-4 7月15日，购进甲材料一批，价款6000元，增值税款1020元，款项已用银行存款支付。这项经济业务应编制的会计分录为： 借：材料采购 6000 应交税费一应交增值税（进项税额） 1020 贷：银行存款 7020 第二节 商品采购业务的账务处理二、商品采购过程的账户设置一、商品采购过程的核算任务三、商品采购业务的账务处理四、发出材料的计价方法一、商品采购过程的核算任务（一）采购过程核算任务和采购成本构成 材料采购业务

6、主要核算内容是核算材料实际采购成本的形成，材料的验收入库，以及采购过程中与供货单位之间的货款结算等。是指材料从采购、验收入库，直至投入生产为止的全过程。这一过程的主要经济业务包括： 购买材料，结算价款即买价。 支付各种材料采购费用，包括运输费、装卸费、 保险费、包装费、仓储费、入库前的挑选整理费，以及运输途中的合理损耗。 计算和结转材料的采购成本。购入材料到达企业，经计量验收入库后，应结转材料采购成本。 （二）采购过程的结算方式 在材料采购过程中，企业与供货单位之间的货款往来结算一般有以下几种结算方式：现购。即采购材料，货款直接支付。赊购。即采购材料，货款尚未支付。采用预付款方式购买材料。二、

7、商品采购过程的账户设置 “材料采购”账户 属于资产类账户。它是用来核算和监督企业购入材料的买价和采购费用，计算材料采购实际成本的账户。其借方登记购入材料的实际成本，即买价和采购费用；贷方登记已验收入库材料的实际成本；期末余额在借方，表示期末尚未到达或尚未验收入库的在途材料的实际成本。该账户应按供应单位或材料种类设置明细账，进行明细分类核算。“原材料”账户 属于资产类账户。它是用来核算企业库存材料收入、发出和结存情况的账户。其借方登记验收入库材料的成本；贷方登记发出、领用材料的成本；期末余额在借方，反映期末库存材料的实际成本。 “应付账款”账户 属于负债类账户。它是用来核算和监督企业因采购材料、

8、接受劳务等形成的与供应单位之间的款项（债务）结算情况的账户。 “应付票据”账户 属于负债类账户。它是用来核算和监督在商业汇票结算方式下，企业购进材料物资时开出承兑的商业汇票及兑付情况的账户。 “预付账款”账户 属于资产类账户。它是用来核算和监督企业根据购货合同预付给供应单位的货款及其结算情况的账户。 “应交税费应交增值税”账户 属于负债类账户。它是用来核算企业增值税的形成及缴纳等情况的账户。 三、商品采购业务的账务处理 采购材料，货款直接支付 例3-3-1 华泰公司2006年12月3日，向红星工厂购买甲材料，收到红星工厂开来的增值税专用发票，数量2000千克，单价15元，价款30000元；增值

9、税额为5100元（3000017%）；价税合计 35100元，以银行存款支付。借：材料采购甲材料 30000 应交税费应交增值税（进项税额） 5100 贷：银行存款 35100采购材料，货款尚未支付 例3-3-2 华泰公司2006年12月8日，向前进工厂购买乙材料，发票账单已到，数量1000千克，单价20元，运杂费500元，增值税额3400元，货款尚未支付。借：材料采购乙材料 20500 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：应付账款 23900预付款方式采购材料 例3-3-3 华泰公司2006年12月15日，根据合同规定，以银行存款81900元预付东方公司购买甲、乙材料款。借：预付账

10、款 81900 贷：银行存款 81900 上例中，甲、乙材料已到华泰公司，供应单位专用发票载明甲材料2500千克，每千克10元，乙材料3000千克，每千克15元，增值税款11900元，价税合计为81900元。 借：材料采购甲材料 25000 乙材料 45000 应交税费应交增值税（进项税额）11900 贷：预付账款 81900四、发出材料的计价方法 企业会计准则第1号存货规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法作为发出存货的计价方法，进而确定发出存货的实际成本。第三节 商品生产过程的业务核算一、商品产品生产过程的主要业务和核算任务二、产品生产过程核算应设置的主要账户三、产品生产过

11、程会计核算举例四、生产成本的计算一、商品产品生产过程的主要业务和核算任务（一）商品生产过程是产品形成和物资（人力）消耗过程 （二）产品成本构成和制造成本法 归为：（1）领用材料 （2）计算发放应付工资及福利费 （3）计提固定资产折旧 （4）支付其他各种费用 （5）归集、分配制造费用 （6）计算和结转完工产品的生产成本 工业企业的产品生产过程中既是产品的加工制造过程，也是生产耗费的过程。 制造成本法是将企业为生产产品发生的直接材料、直接人工直接计入产品生产成本 资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机

12、器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图工业企业资金运动流程图企业用货币购买材料、物资支付货款及采购费用结转材料采购成本资金从货币资金形态转化为储备资金形态。资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图工业企业资金运动流程图企业通过劳动者制造产品发生物化劳动和活劳动的耗费这些生产费用要归集和分配到各种产品上去，结转产品生产成本。资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现

13、金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图工业企业资金运动流程图随着生产费用的支出，资金就从储备资金形态转化为生产资金形态。 产品制成后，资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图工业企业资金运动流程图企业出售产品，并收取货款，这时资金又从成品资金形态转化为货币资金形态。其间还要交付营

14、业费用、交纳税金、结转销售产品的生产成本，计算财务成果。资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图工业企业资金运动流程图工业企业主要生产经营过程核算的内容：供应、生产、销售过程以及资金的投入、调整、退出等经济活动。二、产品生产过程核算应设置的主要账户“生产成本”账户 “制造费用”账户“应付职工薪酬”账户“库存商品”账户“累计折旧”账户三、产品生产过程会计核算举例例3-4-1 企业生产部门领用甲材料30000元，其中A产品生产耗

15、用18000元，B产品耗用10000元，车间一般耗用2000元。借：生产成本一A产品 18000 一 B产品 10000 制造费用 2000 贷：原材料一甲材料 30000例3-4-2 月末结算应付职工工资20000元。其中生产A产品工人工资12000元，生产B产品工人工资4000元，车间管理人员工资1600元，企业管理人员工资2400元。借：生产成本一A产品 12000 一 B产品 4000 制造费用 1600 管理费用 2400 贷：应付职工薪酬 20000例3-4-3 华泰公司按照规定的固定资产折旧率，计提本月车间使用固定资产的折旧费5000元。借：制造费用 5000 贷：累计折旧 50

16、00例3-4-4 月末结转分配制造费用13624元，并按直接生产工人的工资比例分配给A、B两种产品。 制造费用分配率=13624/（12000+4000）= 0.8515 A产品负担的制造费用=120000.8515 = 10218（元） B产品负担的制造费用=13624-10218 = 3406（元）制造费用的分配结转是从“制造费用”账户的贷方转入“生产成本”账户的借方。会计分录为： 借：生产成本一A产品 10218 一B产品 3406 贷：制造费用 13624例3-4-5 月末结转完工验收入库A产品的生产成本38000元. 借：库存商品一A产品 38000 贷：生产成本一A产品 38000

17、 四、生产成本的计算将企业在生产过程中所发生的各种费用，按各种不同对象进行归集和分配，借以确定各该对象的总成本和单位成本。成本计算通过成本计算，可以取得产品实际成本资料，据以确定实际成本与计划成本的差异；的意义通过成本计算，分析成本升降原因，挖掘降低成本潜力，可以有效地控制各项费用支出，达到预期的成本目标；通过成本计算，为成本预测、规划下期成本目标以及制定产品价格提供参考资料。成本计算的内容和程序确定成本计算对确定成本计算对象象成本计算的对象一般应为成本计算的对象一般应为劳动耗费的受益物。劳动耗费的受益物。成本计算的程序成本计算的内容和程序确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算期确定成本

18、计算期一般地说，成本计算期应一般地说，成本计算期应与产品的生产周期相一致，与产品的生产周期相一致，但这要取决于企业生产组但这要取决于企业生产组织的特点。织的特点。成本计算的内容和程序确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算期确定成本计算期确定成本项目确定成本项目各种生产费用按其经济用途分类，就是各种生产费用按其经济用途分类，就是成本项目成本项目。成本计算的内容和程序确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算期确定成本计算期确定成本项目确定成本项目产品成本项目必须按国家财政部门和上级主管部产品成本项目必须按国家财政部门和上级主管部门制定的成本计算规程的有关规定并结合单位具门制定的成本计算规

19、程的有关规定并结合单位具体情况加以确定。体情况加以确定。成本计算的内容和程序确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算期确定成本计算期确定成本项目确定成本项目产品成本项目一般分为直接材料、直接人工、制产品成本项目一般分为直接材料、直接人工、制造费用。造费用。A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30 400B产品19 200合计49 600单位：元15 9606 84022 80018 50018 50090 900成本计算的内容和程序确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算期确定成本计算期确定成本项目确定成本项目准确归集和分配各种生产费用

20、准确归集和分配各种生产费用只只同某一个成本计算对象有关的生产费用直接计入该成本同某一个成本计算对象有关的生产费用直接计入该成本计算对象。计算对象。（直接费用）（直接费用）而而同几个成本计算对象有关的生产费用，就要按一定标准同几个成本计算对象有关的生产费用，就要按一定标准在几个成本计算对象之间进行分配。在几个成本计算对象之间进行分配。（间接费用）（间接费用）物资采购成本支出表单位：元材料名称重量（千克）单 价买 价运杂费甲 4 000832 000乙 2 0004 8 000 2 200丙 5 0001050 000合 计11 00090 000 2 200直接费用直接费用间接费用间接费用A、B

21、产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30 400B产品19 200合计49 600单位：元15 9606 84022 80018 50018 50090 900直接费用直接费用间接费用间接费用成本计算的内容和程序确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算期确定成本计算期确定成本项目确定成本项目准确归集和分配各种生产费用准确归集和分配各种生产费用健全成本计算原始记录健全成本计算原始记录设置登记生产费用、成本明细分类账设置登记生产费用、成本明细分类账户，对材料耗用、工时消耗、生产费户，对材料耗用、工时消耗、生产费用分配、产品入库都要有健全的原始用分配、

22、产品入库都要有健全的原始记录，据以进行费用、成本的明细分记录，据以进行费用、成本的明细分类核算，取得必要的成本计算资料，类核算，取得必要的成本计算资料，编制采购成本、产品生产成本计算表。编制采购成本、产品生产成本计算表。物资采购成本支出表单位：元材料名称重量（千克）单 价买 价运杂费甲 4 000832 000乙 2 0004 8 000 2 200丙 5 0001050 000合 计11 00090 000 2 200“物资采购”明细分类账SUBSIDIARY LEDGER摘 要DESCRIPION借方金额结余金额贷方金额凭证字、号VOUCHERNo. 年YEAR月MIH日DATE物资名称或

23、类别：甲种材料13购入4000千克4元分摊运杂费结转实际采购成本买价采购费用合计32 00032 00032 00080080032 80032 800发生额和余额32 00032 80032 800800物资采购成本计算表单位：元编制单位：XX厂200X年X月成本项目甲种材料乙种材料丙种材料总成本（4 000千克）单位成本总成本（2 000千克）单位成本总成本（5 000千克）单位成本1、买价32 0008.008 0004.0050 00010.002、采购费用 8000.20 4000.20 1 000 0.20物资采购成本32 8008.208 4004.2051 00010.20第四

24、节第四节 商品销售业务的账务处理商品销售业务的账务处理一、商品销售过程的主要经济业务和账户设置二、商品销售过程的核算举例一、商品销售过程的主要经济业务和账户设置（一）销售过程的主要经济业务 销售商品、收取货款或取得索取货款的凭据，确认收入的实现。 计算和结转已销产品的生产成本。 支付各种为销售产品而发生的销售费用，如运杂费、包装费、广告费、宣传费。 按国家税法规定计算和交纳应由销售产品负担的销售税金及附加费。 （二)商品销售核算应设置的账户 “主营业务收入”账户“主营业务成本”账户“销售费用”账户 “营业税金及附加”账户“应收账款”账户“应收票据”账户“预收账款”账户二、商品销售过程的核算举例

25、例3-5-1 公司销售A产品100件，每件售价150元，价款共计15000元，按规定计算应交增值税2550元，价税合计17550元，已收到存入银行。借：银行存款 17550 贷：主营业务收入 15000 应交税费一应交增值税（销项税额） 2550例3-5-2公司销售B产品80件，每件售价100元，应交增值税1360元（800017%）。商品已发出，公司以银行存款240元代垫运费，结算凭证已到，但货款尚未收到。 借：应收账款 9600 贷：主营业务收入 8000 应交税费一应交增值税（销项税额） 1360 银行存款 240例 3-5-3 公司以银行存款支付销售产品的广告费500元。 借：销售费用

26、 500 贷：银行存款500例3-5-4 经计算本月应交纳的消费税为2000元。借：营业税金及附加 2000 贷：应交税费一应交消费税 2000例3-5-5 结转本月销售产品的成本。其中，A产品的生产成本为13000元。B产品的生产成本为5000元。借：主营业务成本一A产品 13000 一B产品 5000 贷：库存商品一A产品 15000 一 B产品 5000第五节第五节 财务成果的核算财务成果的核算一、利润构成的核算二、利润分配的核算一、利润构成的核算（一）利润的形成 1营业利润 营业利润是企业利润的主要来源，它由营业收入、营业成本、营业税费、期间费用、投资收益、公允价值变动损益、资产减值损

27、失等项目构成。其计算公式为：营业利润 = 营业收入一 营业成本 一 营业税费一期间费用+投资收益+ +公允价值变动损益一资产减值损失2利润总额利润总额为营业利润与营业外收支净额的合计。其计算公式为： 利润总额=营业利润+营业外收支净额3净利润净利润是利润总额减去根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除所得税费用后的净额。其计算公式为： 净利润 = 利润总额 - 所得税费用本年利润本年利润转入的各项支出额转入的各项支出额主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用其他业务支出其他业务支出营业外支出营业外支出管理费用管理费用财务费用财务费用投资损失投资损失所得税所得税转入

28、的各项收入额转入的各项收入额主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入投资收益投资收益实现的净利润实现的净利润亏损总额亏损总额1、结出损益类账户的本期发生额、结出损益类账户的本期发生额2、从损益类账户分别转入、从损益类账户分别转入“本年利润本年利润”账户账户图示图示本年利润本年利润费用类账户费用类账户收入类账户收入类账户本期本期发生额发生额本期本期发生额发生额结转结转 支出支出结转结转 收入收入损益类账户损益类账户期末无余额期末无余额所有者权益所有者权益 类账户类账户二、利润分配的核算3、根据利润总额计算并结转所得税、根据利润总额计算并结转所得税转入本年利润转入本年利

29、润国家规定股份制企业适用于固定税率国家规定股份制企业适用于固定税率应交所得税额应交所得税额 = 应纳税所得额应纳税所得额 * 25 %计算所得税计算所得税 假设利润总额为假设利润总额为150000元元 150000 * 25% = 37500借：所得税借：所得税 37500 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 37500借：本年利润借：本年利润 37500 贷：所得税贷：所得税 37500所得税账户所得税账户 是是损益类账户损益类账户被没收的财物损失、支付各项税收的滞纳金和罚款被没收的财物损失、支付各项税收的滞纳金和罚款弥补以前年度的损失弥补以前年度的损失提取法定盈余公积金提取法定盈

30、余公积金 （10%；达到注册资金；达到注册资金 50% 时，时， 不再提取）不再提取）提取公益金提取公益金 （510%）按比例向投资者分配股利按比例向投资者分配股利仍有余额，属于未分配利润，仍有余额，属于未分配利润， 留待以后年度分配留待以后年度分配4、净利润分配、净利润分配2、计算并结转应交所得税额、计算并结转应交所得税额例题例题 某企业某企业12月末各损益类账户余额如下：月末各损益类账户余额如下：主营业务收入主营业务收入 460000元元 管理费用管理费用 32000元元主应业务成本主应业务成本 300000元元 财务费用财务费用 2000元元销售税金及附加销售税金及附加 1790元元 投

31、资净收益投资净收益 80000元元销售费用销售费用 20000元元 营业外收入营业外收入 2000元元其他业务收入其他业务收入 37000元元 营业外支出营业外支出 2200元元其他业务支出其他业务支出 26000元元1、结转本年利润账户、结转本年利润账户本年利润本年利润300000.00 1790.00 20000.00 26000.00 32000.00 2000.00 2200.00460000.00 37000.00 8000.00 2000.00383990.00507000.0050700.00 383990.00 = 123010.00123010.00 * 33% = 4059

32、3.00借：所得税借：所得税 40593.00 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税40593.00借：本年利润借：本年利润 40593.00 贷：所得税贷：所得税 40593.00应提取法定盈余公积金：应提取法定盈余公积金： 28417.00 * 10% = 2842.00 40593.00 28417.003、按规定提取法定盈余公积金。、按规定提取法定盈余公积金。5、以银行存款向投资者支付股利、以银行存款向投资者支付股利30000元。元。4、决定向股东分派普通股利、决定向股东分派普通股利30000元。元。借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 8242.00 贷：盈余公积

33、贷：盈余公积 8242.00借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 30000.00 贷：应付股利贷：应付股利 30000.00借：应付股利借：应付股利 30000.00 贷：银行存款贷：银行存款 30000.00 练习题练习题1、自红光工厂购入、自红光工厂购入A材料材料300公斤，每公斤买价公斤，每公斤买价4.50元，价元，价外增值税外增值税229.50元，市内运杂费元，市内运杂费200元，已用银行存款支付。元，已用银行存款支付。材料运达企业，尚未验收入库。材料运达企业，尚未验收入库。5、月末分配本月归集的制造费用、月末分配本月归集的制造费用12500元。（子产品生产工元。（子产品生产工时时7500工时，丑产品为工时，丑产品为2500工时）工时）2、向星火公司出售子产品、向星火公司出售子产品250件，价款共件，价款共250000元，销项元，销项税额税额42500元，产品已发出，货款存入银行。元，产品已发出，货款存入银行。3、计提本月固定资产折旧、计提本月固定资产折旧7000元，其中车间用固定资产计元，其中车间用固定资产计提提5000元，行政管理部门用固定资产计提元，行政管理部门用固定资产计提2000元。元。4、预提应由本月负担的流动资金借款利息、预提应由本月负担的流动资金借款利息1000元。元。