经济学原理(曼昆)12.pptx

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1、 2009 South-Western, a part of Cengage Learning, all rights reservedC H A P T E RThe Design of the Tax System经济学原理Premium PowerPoint Slides by Ron Cronovich12美国政府税收收入的最大来源是什么？ What are the largest sources of tax revenue in the U.S.?税收的有效率成本是什么？ What are the efficiency costs of taxes? 如何评价一种税制是否公平？ H

2、ow can we evaluate the equity of a tax system?1THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM2税收的必要性税收的必要性(The necessity of Taxation)【回顾：】第1章经济学十大原理之一： 政府有时可以改善市场结果政府有时可以改善市场结果（A government can sometimes improve market outcome税收的必要性：税收的必要性： 政府行使以下职能，需付出代价，因此，征税将不可避免政府行使以下职能，需付出代价，因此，征税将不可避免提供公共物品 Providing public goo

3、ds监管公共资源的使用 Regulating use of common resources解决外部性影响 Remedying the effects of externalitiesTHE DESIGN OF THE TAX SYSTEM3税收的效应：税收的效应：（Effects of Tax :）【回顾：】对一种物品征税导致该物品市场数量的减少一种税收负担在买者和卖者之间的分担，取决于供求双方的价格弹性税收将引起“无谓损失”Lessons about taxes from earlier chapters:A tax on a good reduces the market quantit

4、y of that good.The burden of a tax is shared between buyers and sellers depending on the price elasticities of demand and supply.A tax causes a deadweight loss.THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM4美美国税收一瞥国税收一瞥（ A Look at Taxation in the U.S. ）【先考查：】美国政府税收作为国民收入国民收入的一部分随时间变化如何变化美国和其他国家的税收状况比较美国的联邦联邦、州州和地方地方三

5、级政府主要要的收入来源是什么？First, we consider:how tax revenue as a share of national income has changed over timehow the U.S. compares to other countries with respect to taxationthe most important revenue sources for federal, state & local govtFigure 1 作为作为GDP一个部分的政府税收一个部分的政府税收 Government Revenue as a Percentag

6、e of GDPCopyright 2004 South-WesternState and localFederal05101520253035Revenue asPercent ofGDPTotal government19021922 1927191319401932197019801990200019501960THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM6美国美国联邦联邦/州州/地方三级政府地方三级政府税收收入占税收收入占GDP的百分比的百分比（ U.S. Tax Revenue (% of GDP) ）0%5%10%15%20%25%30%35%40%1940195019

7、601970198019902000州和地方政府联邦政府美国美国联邦联邦/州州/地方三级政府地方三级政府税收收入占税收收入占GDP的百分比的百分比（ U.S. Tax Revenue (% of GDP) ）在美国政府总税收中：美国联邦政府联邦政府vs.州政州政府府和地方政府地方政府的税收比例为 6 : 4THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM8各国各国政府政府总总税收税收占占GDP的百分比的百分比 Total Government Revenue (% of GDP)【注：】北欧以及西欧一些国家实施高税收高福利政策，在这些国家，个人收入的40以上均以各种税收的形式上交给政府

8、，政府再为全体公民，特别是低收入者，提供高水平的社会福利保障制度瑞典瑞典50%法国法国45英国37德国36加拿大36俄罗斯32巴西30美国美国28日本日本27墨西哥20智利19中国中国15印度印度14结论结论 与 发现发现从上述有关图表，可得出以下结论，并回答本章开头提出的第一个问题，即 “税收随时间变化如何变化税收随时间变化如何变化”？税收随时间税收随时间（随经济发展及社会福利水平的增加而）（随经济发展及社会福利水平的增加而）逐步增逐步增加加美国税收在国民收入中的比重居中间水平： 即低于许多欧洲国家，但高于发展中国家税收规模税收规模大小，除政府本身的规模政府本身的规模外，还取决于政府支出项目

9、支出项目的多少THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM102007年的联邦政府收入年的联邦政府收入 Receipts of the U.S. Federal Govt, 2007税收数量(十亿美元十亿美元)人均数量（美元）（美元）占联邦政府税收的百分比（%）个人所得税个人所得税Individual income taxes$ 1164$3,48245.3%社会保障税社会保障税Social insurance taxes8702,79533.9%公司所得税Corporate income taxes3701,18014.4%其他Other165572 6.4%总计总计Total$

10、2,568$8,030100.0%THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM112007年年美国美国州州和和地方政府的地方政府的税收税收收入收入 Receipts of State & Local Govts, 2007税收数量(十亿美元)人均数量（美元）占州和地方政府税收的百分比（%）销售税$305.1$1,01024.1%财产税401.31,32931.7个人所得税291.796623.0公司所得税58.01924.6其他211.770116.7总计总计$1,268$4,197100.0%THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM12税收税收 和和 效率效率 T

11、axes and Efficiency【Q:】怎样判断一种税制税制的效率效率高低？【A:】取决于该税制该税制的成本成本高低如果如果对纳税人来说，对纳税人来说，一种税制能以较低的成本筹一种税制能以较低的成本筹集到等量集到等量税收税收，这种这种税制就税制就比其他税制较比其他税制较有效率有效率 税收成本包括：税收税收本身税收引起的无谓损失无谓损失纳税的行政政管理负担管理负担有效率的税制是无谓损失和管理负担较小的税制 Taxes and EfficiencyOne tax system is more efficient than another if it raises the same amoun

12、t of revenue at a smaller cost to taxpayers. The costs to taxpayers include:the tax payment itselfdeadweight lossesadministrative burdenTHE DESIGN OF THE TAX SYSTEM14“无谓损失无谓损失” ：回顾：回顾（Deadweight Losses）【回顾：】经济学十大原理之一： 人们会对激励做出反应人们会对激励做出反应 复习第8章内容： 税收扭曲了激励： 即人们本应根据其买卖的物品和劳务的真实成本和利益来配置资源的，但税收使他们根据税收激励

13、来配置资源，由于税收使消费者减少消费，生产者减少生产，所以税收使社会生产远离最大化社会福利水平） 结果，引起“无谓损失”： 即纳税人经济福利的纳税人经济福利的减少减少超过了政府超过了政府的税收的税收THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM15所得所得税税 vs. 消费税消费税 Income vs. Consumption Tax利息利息税税（interest tax）( 系系“所得税所得税”中的一种中的一种)降低了储蓄激励：【例如：】如果一个25岁的人正打算储蓄 $100,银行利率为8%，当65岁退休时，他会有总共为 $2,172 的本金和利息收入。如果政府对他每年的利息收入征

14、收1/4的税，有效利率仅为6%（即 8%-(1/4x8%)=0.08 0.02=0.06=6%）。 40年后等他退休时，$100储蓄的本金和利息收入只有 $1,029 显然，对利息收入征税会扭曲储蓄激励，引起储蓄减少 经济学家建议用消费税（消费税（ consumption tax） 代替利息税利息税这样做的好处是：不影响不影响储蓄激励储蓄激励保障保障了了个人退休个人退休后的收入，并有利于后的收入，并有利于长期经济增长长期经济增长【思考】【中美比较： 】美国不仅对工资收入征税，而且对利息收入和投资于股市的红利收入征税，中国（曾经）只对只对利息收入征税，不对投资于股市的大红利收入征税，也不征房地产

15、税。试比较两种做法的效应【参考答案提示：】（1）如果仅对利息收入征税，而不对红利和房地产征税，由此产生的储蓄减少效应更大，因为人们如果减少储蓄而多在股市和房地产投资，其收入就可避税（注： 当然，除了考虑避税避税之外，影响人们在银行储蓄或投资于股市及房地产决策的另外两个因素是三种情况下的收益率收益率和风险风险）（2）收入较低者往往选择银行储蓄，收入较高者有能力投资于股市和房地产，政府如果对储蓄者的利息收入征税，而不对股市和房地产投资所得征税，无异于人为扩大而不是缩小收入分配差距THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM17所得所得税税（e.g.利息税）利息税） 与与 消费税消费税

16、Income vs. Consumption Tax根据目前美国的税法条款，纳税人可以把一定量的收入存入个人退休帐户和401（K）计划，,到退休时取出这些钱到退休时取出这些钱，这部分资金不会被征税这部分资金不会被征税相比而言，欧洲各国对消费税的依赖性大于美国 欧洲的增值税（ Value-Added Tax ）类似于美国的消费税。不同的是，政府不是在消费者购买最终物品时(即零售环节)征收税收，而是在物品生产的各个阶段(即在企业增加了该物品价值的各个生产环节)征得税收【例如，农民生产小麦卖给小麦加工企业，小麦的价格对该企业而言是成本，小麦加工成为面粉，形成某个额度的附加值，政府会对该附加值征税，面

17、粉卖给面包生产商生产出面包，面粉的进价是成本，面粉加工成面包形成某个额度的附加值，政府又对该附加值征税】所得所得税税（e.g.利息税）利息税） 与与 消费税消费税 Income vs. Consumption Tax一个时期以来，美国的许多政策制定者认为，美国税制未来的变动方向应是对消费，而不是对收入征税对消费，而不是对收入征税因为，消费税激励人们减少消费，鼓励人们进行储蓄和资投资但如何实现现行税制的转型，即从对收入征税转向对消费征税是个挑战【思考：思考：】 以中/美两国为背景，试分析对收入征税和对消费征税的不同效应，并与美国相比，作出相关税制选择（提示： 考虑两个经济体的共性和区别： 在美国

18、：征收包括特殊商品和普通商品在内的消费税消费税，同时加大对高收入群体征税高收入群体征税 ； 在中国：进一步加大对高收入者征收高额累进所得税高收入者征收高额累进所得税和奢侈品消费税奢侈品消费税，免征普通商品的消费税）THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM19税收的行政管理成本税收的行政管理成本（ Administrative Burden ）税收的行政管理成本行政管理成本包括：人们依法纳税时所花费的时间与金钱鼓励人们合法避税的支出例如，你可雇佣一名会计师发现税制漏洞，以合法逃避税收负担 简化税法可以减少税制的管理负担THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM20边

19、际边际税率税率 与与 平均税率平均税率 Marginal vs. Average Tax Rates经济学家在讨论有关收入所得税的效率效率和平等平等问题时，常常涉及的两个税率概念平均税率平均税率（ Average tax rate ）：）： 总税收除以总收入即 平均税率平均税率 = 总税收总税收/总收入总收入平均税率平均税率反映缴纳的税收占收入的比重，它衡量纳税人的牺牲程度边际税率边际税率（Marginal tax rate）：）： 对增加的收入所征收的增加的税收即 边际税率边际税率 = 税收增加量税收增加量/收入增加量收入增加量边际税率边际税率衡量税收对工作，储蓄等的激励效应平均税率平均税率

20、 vs. 边际税率边际税率 Marginal vs. Average Tax Rates【例如：】如果政府对第一个5万美元的收入征收20% 的税，而对全部收入中超过5万美元以上的部分征收50%的税。那么，一个有6万美元收入的人将纳税1.5万美元即 第一个第一个5万美元的税收为：万美元的税收为：5万万 x 20% = 1 万万 其余其余1万美元的税收：万美元的税收：1万万 x 50% = 0.5 万万 6万收入的税收总共为：万收入的税收总共为：1万万 + 0.5万万 = 1.5 万万因此，对此人而言，其,平均税率平均税率 =总税收/总收入= $1.5万 / $ 6万 = 25%边际税率边际税率

21、= 50%平均vs.边际：两种税率作用之比较要了解纳税人作出多大牺牲 考察平均税率平均税率高低要了解税制对激励扭曲的程度 考察边际税率边际税率高低THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM23边际税率平均税率收入0%10%$40,0000%20%$20,000定额税定额税（ lump-sum tax ）：无论收入高低对每个人都征收等量税收（例如，“人头税” ， 定额税中较极端的形式）例如：定额税=$4000/每人定额税定额税（ Lump-Sum Taxes ）THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM24定额税定额税有效率有效率：较少管理负担（要征收/缴纳多少税收，

22、一目了然，不需雇请会计帮忙计算或避税）也没有扭曲激励，因此，也不会引起“无谓损失” （ 因为无论怎样调整行为，都逃不脱相同的税负。而边际税率则不同，较高的边际税率会激励人们减少工作，以逃避税收）但并不公平不公平：从绝对量看，高收入和低收入者支付同样数量的税从相对量看，穷人比富人支付更大比例的税收定额税定额税（ Lump-Sum Taxes ）税制的设计25税收税收与平等与平等（ Taxes and Equity ）除了满足政府筹资满足政府筹资，以提供公共物品提供公共物品之外，税收政策的另一个目标是： 平等平等/公公平地分配税收负担平地分配税收负担然而，对于什么是平等平等，怎样判断一种税收的平等

23、性比讨论效率效率更加困难但仍然有一些原原则则可供用来评价好判断税收制度的平等性THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM26税收原则之一：税收原则之一：受益原则受益原则（ The Benefits Principle ）收益原则收益原则（ Benefits principle）：根据公民从政府提供的公共服务中得到的利益来纳税的原则尽可能使公共物品接近于私人物品： 即“谁使用，谁付费，使用越多，付费越多”的原则【例如：例如：】 汽油税汽油税： 即税收支付的多少与使用道路的多少相关（即无需征收道路维修费，因为道路使用多的人汽油消费也多，因此，他们为道路维修提供的税收也更多）THE D

24、ESIGN OF THE TAX SYSTEM27税收原则之二：税收原则之二：支付能力原则支付能力原则(The Ability-To-Pay Principle)支付能力原则支付能力原则（ Ability-to-pay principle ）：根据一个人可以承受的税收负担能力征税的原则主张所有公民应该做出“平等的牺牲”但一个人的牺牲量不仅取决于他支付税收的多少，还取决于其收入和所处环境【例如:】一个穷人缴纳$10,000的税，比一个富人缴纳$10,000 的税做出的牺牲更大THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM28支付能力原则之支付能力原则之纵向平等纵向平等（ Vertica

25、l Equity ）纵向平等纵向平等（ Vertical equity）: 主张支付能力更强的纳税人缴纳更多税收的思想THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM29与支付能力和纵向平等相关的三种税制与支付能力和纵向平等相关的三种税制（ Three Tax Systems ）比例税比例税（ Proportional tax）： 不管收入多少，纳税人都缴纳收入中相同比例的税收累退税累退税（ Regressive tax）： 高收入者比低收入者缴纳的税收在收入中的比例低累进税累进税（ Progressive tax）: 高收入者比低收入者缴纳的税收在收入中的比例高THE DESIGN

26、OF THE TAX SYSTEM30200,000100,000$50,000收入百分收入百分比（比（%）税收量（美元）收入百分收入百分比（比（%）税收量（美元）收入百分收入百分比（比（%）税收量（美元）收入（美元）30%60,00025%25,00020%$10,000累进税累进税（纵向公平改善效应较明显）（纵向公平改善效应较明显）25%50,00025%25,00025%$12,500比例比例税税（纵向公平改善效应不显著）（纵向公平改善效应不显著）20%40,00025%25,00030%$15,000累退累退税税（纵向公平改善效应甚微）（纵向公平改善效应甚微）三三种税制：举例种税制：举

27、例（ Examples of the Three Tax Systems ）作业作业【第5版，p269，第10题】题10:THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM322007 年年美国联邦政府所得税率：美国联邦政府所得税率： （ U.S. Federal Income Tax Rates: 2007 ）应纳税收入税率 0$7,82510%7,825 31,85015%31,850 77,10025%77,100 160,85028%160,850 349,70033%超过 $349,700 35%不难看出，美国是一个实行累进所得税率制度的国家THE DESIGN OF THE

28、TAX SYSTEM33支付能力原则之支付能力原则之横向平等横向平等（ Horizontal Equity ）横向平等横向平等（ Horizontal equity ）：认为有相似支付能力的纳税人应该缴纳等量税收的思想问题是：除收入收入以外，还有一些其他因素其他因素也影响着税收的支付能力，从而使横向平衡的实现遭遇困难【例如：】 张家和李家收入均为 $8万美元。但张家太太健康状况较差，每年需支出医疗费3万美金，而李家由于4个孩子上大学，每年支出4万美金学费，缴纳同样的税收合理吗？如不合理，如何合理？所得税率为25%。收入的第一个$20,000是免税的，税法将结婚的夫妻视为一个纳税人 Sam与Di

29、ane每个人分别挣$50,000 i. 如果Sam与Diane没有结婚，但住在一起，那他们税收账单是多少？ii. 如果Sam与Diane结婚，他们的税收账单又是多少？34如果没有结婚，Sam和Diane分别纳税： 0.25 x ($50,000 20,000) = $7500两人总纳税： $7500 x 2 = $15,000 （ 两人总纳税占两人总纳税占总收入总收入($100,000)的比重为：的比重为：15% ）如果结婚，两人总纳税： 0.25 x ($100,000 20,000) = $20,000（ 两人总纳税两人总纳税占总收入占总收入(100,000)的的比重为：比重为： 20%）

30、 （ 由于结婚多缴纳的 $5,000 税收，被称为“婚姻税婚姻税” ）35所得税率为25%，对未婚者而言，收入的第一个$20,000免税。而对结婚的夫妻而言，免税额是$40,000 Harry每年挣$0，Sally每年挣$100,000 i. 如果Harry与Sally 没有结婚，但住在一起，那他们税收账单时多少？ii. 如果Harry与Sally结婚，他们的税收账单又是多少？36如果没结婚，Harry纳税：$0Sally纳税：0.25 x ($100,000 20,000) = $20,000两人总税收为：$20,000 占两人总收入(100,000)的比重为：20% 如果结婚，两人总税收为

31、： 0.25 x ($100,000 40,000) = $15,000占两人总收入的比重为：15% （ 由于结婚少缴纳的 $5000 税，被称为“婚姻补贴婚姻补贴” ）37THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM38婚婚姻税姻税 与与 婚姻补贴婚姻补贴（ Marriage Taxes and Subsidies ）在目前的美国税法下：收入相近的夫妻要缴纳婚姻税收入相近的夫妻要缴纳婚姻税收入不同的夫妻能够得到婚姻补贴收入不同的夫妻能够得到婚姻补贴因此，有人主张改革现行美国税收体制，使其对婚姻状况保持中性THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM39婚姻税婚姻税 与

32、与 婚姻补贴婚姻补贴（ Marriage Taxes and Subsidies ）理想的税收体制应具有以下特征：有相同总收入的两对已婚夫妇应缴纳相同的税有相同总收入的两对已婚夫妇应缴纳相同的税婚姻状况不影响夫妇的税收账单婚姻状况不影响夫妇的税收账单没有收入的个人没有收入的个人/ /家庭不需要纳税家庭不需要纳税高收入高收入者者的纳税占收入的比例要高于低收入的纳税占收入的比例要高于低收入者者 然而，制定拥有这四然而，制定拥有这四种种特征的税收体制在数学上是不可能的特征的税收体制在数学上是不可能的THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM40税收税收归宿归宿 与与 税收平等税收平等

33、Tax Incidence and Tax Equity【复习：】承受税收负担的人并不总是从政府得到税单的人例如：对皮毛大衣征税看起来似乎是纵向平等的但皮毛大衣是奢侈品，需求弹性很高税收使皮毛大衣的需求曲线移动，损害了生产皮毛大衣的人（包括工人在内的人）的利益【总结：】评价税收税收是否是否平等平等时，必须将税收归宿税收归宿考虑在内THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM41谁正真支付了公司所得税？谁正真支付了公司所得税？（ Who Pays the Corporate Income Tax? ）当政府对公司征税时，公司更像当政府对公司征税时，公司更像是是一个一个征税人征税人，而

34、不是而不是纳纳税人税人因为，公司所得税的税收负担最终落在工人工人身上考虑政府对汽车生产厂商征收公司所得税：公司所有者得到的利润减少，随着时间的推移，他们可能将财富转移出汽车行业，从而导致：汽车供给减少汽车供给减少价格上升价格上升 汽车汽车买者的境况变坏；买者的境况变坏；（进一步地，,)价格上升价格上升 汽车需求减少汽车需求减少 生产商对工人的生产商对工人的需求减少需求减少工资下降工资下降 工人的境况变坏工人的境况变坏THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM42单一税率单一税率（ Flat Taxes ）单一税率单一税率（ Flat Taxes ）： 即所有纳税人都面临相同相同的

35、边际税率边际税率即 当收入超过一定的“门槛”值之后，按同一税率课税门槛值越高，税收的累进性越强单一税率大大减少了税收的行政管理负担然而，以以下人群下人群并不欢迎单一税率单一税率：从复杂的税收体制中获益的人（会计师，政治说客）通过偷漏税（即便是合法的偷漏税）获得好处的人单一税率在某些中东欧国家中较流行THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM43结论：平等与效率之间的结论：平等与效率之间的权衡取舍权衡取舍 CONCLUSION: The Trade-Off Between Efficiency and Equity平等与效率之间经常矛盾：比如：定额税最有效率，但最不平等政治领导人之

36、间对这种权衡取舍看法不同经济学能帮助我们更好的理解这种权衡取舍能帮助我们更好的理解这种权衡取舍能帮助我们能帮助我们尽可能尽可能避免牺牲了效率却没有增加公平的政策避免牺牲了效率却没有增加公平的政策在美国，最重要的联邦收入来源是个人所得税，用于社会保障的工薪税以及公司所得税。州和地方政府最重要的税是销售税和财产税税制的效率是指它给纳税人带来的成本。除了资源从纳税人向政府的转移税收还有两种成本：第一种是由于税收改变了激励，扭曲了资源配置而带来的无谓损失；第二种是遵从税法的管理负担44In the U.S., the most important federal revenue sources are

37、 the personal income tax, social insurance payroll taxes, and the corporate income tax. The most important state and local taxes are the sales tax and property tax. The efficiency of a tax system refers to the costs it imposes on taxpayers beyond their tax payments. One cost is the deadweight loss c

38、aused by the distortion of incentives from taxes. Another is the administrative burden of complying with tax laws.45税制的平等涉及税收负担是否公平地在个人之间进行分配。根据受益原则，人们根据他们从政府得到的收益来纳税是公平的。根据支付能力原则，人民根据他们承受财务负担的能力来纳税是公平的美国的税制是累进的。相对于低收入者，高收入者面临的平均税率更高46The equity of a tax system refers to its fairness. The benefits p

39、rinciple suggests that it is fair for people to be taxed based on the amount of government benefits they receive. The ability-to-pay principle suggests that it is fair for people to pay taxes based on their ability to handle the burden. The U.S. has a progressive tax system, in which high income tax

40、payers face a higher average tax rate than low income taxpayers.47当评价税制的平等性时，记住从税收归宿研究中得出的一条结论是重要的：税收负担的分配与税单的分配不是一回事当考虑税法的变动时，决策者经常面临效率与平等之间的权衡取舍。大多数关于税收政策争论的产生是因为人们对这两个目标的侧重不同48When evaluating the equity of a tax system, it is important to consider tax incidence, as the distribution of tax burdens is not the same as the distribution of tax bills. Policymakers often face a tradeoff between the goals of efficiency and equity in the tax system. Much of the debate over tax policy arises because people give different weights to these two goals.49