财务会计总论课件.pptx
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1、1财务会计学戴德明 林 钢 赵西卜 主编中国人民大学商学院会计系中国人民大学商学院会计系2022-4-22第一章第一章 总论总论 第四节 财务会计的基本要素 学习目标 第一节财务会计的目的 第二节 企业会计准则 第三节 财务会计的基本前提 第五节 会计信息的质量要求2022-4-222学习目标学习目标 v本章阐述企业财务会计的基本概念与基本理论本章阐述企业财务会计的基本概念与基本理论v通过本章的学习,应该通过本章的学习,应该: 理解财务会计的目的和财务报告的目标理解财务会计的目的和财务报告的目标 了解企业会计准则产生于发展的基本背景了解企业会计准则产生于发展的基本背景 掌握财务会计的基本前提、
2、基本要素、会计信掌握财务会计的基本前提、基本要素、会计信息的质量要求息的质量要求 2022-4-223 第一节第一节 财务会计的目的(财务会计的目的(1/3)会计工作的目的对企业会计信息的需求企业财务会计的特点经济环境对财务会计目的的影响2022-4-224第一节第一节财务会计的目的(财务会计的目的(2/3)v会计目的的定义:会计目的的定义: 会计工作的目的(简称:会计目的)是指在一定历史条件下,人们通过会计实践活动所期望达到的结果。v会计目的的重要性:会计目的的重要性: 在会计实践中,会计目的决定了会计工作的具体程序与方法;在会计理论研究中,会计目的常常被当作会计理论的逻辑起点。因此,研究会
3、计,首先要研究会计目的。 2022-4-225第一节第一节财务会计的目的(财务会计的目的(3/3)v会计目的的内涵会计目的的内涵 实现企业的经营目标是企业会计的根本目的。 要真正发挥企业会计的作用,还必须明确会计的具体目的或直接目的。而通常所说的会计目的,也都是指企业的具体目的或直接目的。 由于企业会计发挥作用的主要形式是提供对决策有用的会计信息,因此,分析企业会计的具体目或直接目的,主要是明确企业会计为谁提供和怎样提供信息的问题;也可以说,这里讲的会计目的主要是指提供会计信息的目的。 2022-4-226一、一、 对企业会计信息的需求(对企业会计信息的需求(1/7)(一)企业内部管理对会计信
4、息的需要(一)企业内部管理对会计信息的需要v企业决策的正确与否,关系到企业的兴衰成败。而正确的企业决策必须以客观的、有用的数据和资料为依据,会计信息在企业决策中起着极其重要的作用。2022-4-227一、一、 对企业会计信息的需求(对企业会计信息的需求(2/7)(二)企业外界对会计信息的需要(二)企业外界对会计信息的需要v企业的会计信息不仅为企业内部管理所需要,还为企业外部有关决策者所需要。因为企业不是孤立存在的,它必然要与外界发生各种各样的联系,进行信息交流。具体来说,在市场经济条件下,企业外界需要利用会计信息进行决策的,至少有五个方面的关系人:2022-4-228一、一、 对企业会计信息的
5、需求(对企业会计信息的需求(3/7)1企业的所有者。在经营权和所有权相分离的情况下,企企业的所有者。在经营权和所有权相分离的情况下,企业所有者需要的会计信息如下业所有者需要的会计信息如下: 是否应该对企业投入更多的资金。 是否应该转让在企业中的投资(如出售股份)。 企业管理当局是否实现了企业的目标。 企业的经营成果怎样。 企业的盈利分配政策(如股利政策)如何。v 对于潜在的投资者来说,主要依赖会计信息,作出是否对于潜在的投资者来说,主要依赖会计信息,作出是否参加企业投资的决策,(如决定是否购买某家公司的股参加企业投资的决策,(如决定是否购买某家公司的股票。)票。)2022-4-229一、一、
6、对企业会计信息的需求(对企业会计信息的需求(4/7)2企业的债权人。债权人需要的信息是:企业的债权人。债权人需要的信息是: 企业的财力是否充裕,是否足以偿还起债务。 企业的获利情况怎样。 是否应该贷给企业更多的资金。 是否应该继续保持对企业的债权(如是否转让公司的债券)。v 对于潜在的债权人来说,需要依靠会计信息,作对于潜在的债权人来说,需要依靠会计信息,作出是否贷给企业资金的决策。出是否贷给企业资金的决策。2022-4-2210一、一、 对企业会计信息的需求(对企业会计信息的需求(5/7)3政府部门。有关政府部门(如税务机关),要政府部门。有关政府部门(如税务机关),要通过会计信息了解企业说
7、承担的义务情况。例如:通过会计信息了解企业说承担的义务情况。例如: 企业缴纳所得税和企业税金的情况。 企业是否遵守有关法律规定。 企业向各级政府的法定机构提供的各种报告是否正确。v对我国的国有企业来说,企业还有义务向有关政对我国的国有企业来说,企业还有义务向有关政府管理部门提供进行宏观调控所需要的会计信息。府管理部门提供进行宏观调控所需要的会计信息。2022-4-2211一、一、 对企业会计信息的需求(对企业会计信息的需求(6/7)4职工与工会。职工与工会。 企业的职工与工会主要关心下列问题:企业的职工与工会主要关心下列问题: 企业是否按正确的方向从事经营,为其职工提供稳定而持久的工作职位 企
8、业福利待遇有何变动 企业的获利情况怎样;利润增加时,企业能否支付较高的工资与奖金2022-4-2212一、一、 对企业会计信息的需求(对企业会计信息的需求(7/7)5企业的顾客。企业的顾客虽然不参与企业资源企业的顾客。企业的顾客虽然不参与企业资源的配置,但在许多方面与企业存在着利益关系。的配置,但在许多方面与企业存在着利益关系。顾客主要关心下列问题:顾客主要关心下列问题: 企业的财力是否充裕,是否足以保证长期供应顾客所需要的产品。 是否应该从该企业增加产品购买量。 企业的经营行为和这个政策是否和顾客的目的相矛盾。2022-4-2213二、企业财务会计的特点(二、企业财务会计的特点(1/4)v
9、表表1企业内部和外部对会计信息需求之间的差异企业内部和外部对会计信息需求之间的差异内部内部外部外部内内容容提供可以提供的所有信息 只提供过去和现在的经济活动及其结果的会计信息 形形式式没有严格的格式要求 以财务会计报告的形式定期向外提供信息质质量量没有严格的质量要求 提供的会计信息要达到一定的质量要求2022-4-2214二、企业财务会计的特点(二、企业财务会计的特点(2/4)v由于对企业内部提供的会计信息和对企业外部提由于对企业内部提供的会计信息和对企业外部提供的会计信息存在上述差异(见表供的会计信息存在上述差异(见表1),现代企),现代企业会计可以分为业会计可以分为财务会计财务会计和和管理
10、会计管理会计两大分支。两大分支。v与管理会计相比,企业财务会计的主要特点有以与管理会计相比,企业财务会计的主要特点有以下几点:下几点:2022-4-2215二、企业财务会计的特点(二、企业财务会计的特点(3/4)v从直接的服务对象来看。从直接的服务对象来看。 财务会计主要是为企业外部有关方面提供会计信息。但它也同时为企业内部管理服务。v从提供信息的时态来看。从提供信息的时态来看。 财务会计主要是提供有关企业过去和现在的经济活动情况及其结果的会计信息。v从提供信息的跨度来看。从提供信息的跨度来看。 财务会计主要是定期反映企业作为一个整体的财务状况、经营成果以及现金流量的情况。2022-4-221
11、6二、企业财务会计的特点(二、企业财务会计的特点(4/4)v从工作的约束依据来看。从工作的约束依据来看。 财务会计要受外在统一的会计规范(如会计准则或统一的会计制度)的约束。v从会计程序和方法来看。从会计程序和方法来看。 财务会计有一套比较科学的、统一的、定型的会计处理程序与方法,如填制凭证、登记账簿、编制报表等。2022-4-2217三、经济环境对财务会计目的的影响三、经济环境对财务会计目的的影响(1/5)经济环境经济环境外界对会计信息的需要外界对会计信息的需要企业会计提供信息的能力企业会计提供信息的能力企业的意愿或外界约束企业的意愿或外界约束财务会计目的财务会计目的影响会计目的的三个因素影
12、响会计目的的三个因素2022-4-2218三、经济环境对财务会计目的的影响三、经济环境对财务会计目的的影响(2/5)v企业财务会计的目的由三项因素决定,即企业财务会计的目的由三项因素决定,即 外界对会计信息的需要 企业外界对会计信息的需要是影响会计信息数量与质量的重要因素。外界不需要的,企业便没有必要提供。 企业会计提供信息的能力 外界需要的信息,企业会计不一定都有能力提供。 企业的意愿或外界约束 外界需要且企业有能力提供的会计信息,不一定都是企业愿意或必须提供的信息。2022-4-2219三、经济环境对财务会计目的的影响三、经济环境对财务会计目的的影响(3/5)而经济环境对于上述决定会计目的
13、的三个因素均有而经济环境对于上述决定会计目的的三个因素均有重要影响,其具体表现如下:重要影响,其具体表现如下:v经济环境影响会计信息的需求经济环境影响会计信息的需求 国家的经济发展状况、经济管理机制以及企业的规模与组织形式等,都会影响会计信息的需求。2022-4-2220三、经济环境对财务会计目的的影响三、经济环境对财务会计目的的影响(4/5)v经济环境影响会计程序与方法经济环境影响会计程序与方法 经济环境影响企业提供信息的能力。这主要表现在企业会计的程序与方法随着经济的发展而发展。 在会计方法上,随着经济活动越来越复杂,要求企业采用新的方法,提供有用的信息。 在会计报告的方法上,现金流量表的
14、产生,就是一个很好的例子。 会计工作的手段也随着生产力的发展而变化。例如,从手工记帐发展到运用电子计算机进行会计处理。2022-4-2221三、经济环境对财务会计目的的影响三、经济环境对财务会计目的的影响(5/5)v经济环境影响企业提供会计信息的意愿经济环境影响企业提供会计信息的意愿 例如: 在过去计划经济体制下,企业对外提供会计报表主要是例行公事、完成任务,基本上是一种消极被动的行为。 在现今市场经济体制下,企业的自主权扩大,筹资渠道多元化,企业为了自身的经济利益(如为了筹集到所需资金),往往更愿意对外提供有关会计信息。2022-4-2222西方国家会计准则产生的社会经济背景西方国家会计准则
15、产生的社会经济背景我国的企业会计准则我国的企业会计准则第二节第二节 企业会计准则企业会计准则2022-4-2223一、西方国家会计准则产生的社会经济背景(一、西方国家会计准则产生的社会经济背景(1/3)v社会经济背景(以美国为例):社会经济背景(以美国为例): 20世纪初,股份公司成为资本主义企业的典型形式。其造成的结果如下: 企业的所有权和经营权分离,形成了股东、债权人、政府税务机关和企业管理当局等各种与企业有利害关系的利益集团。它们为了维护各自的利益,都要求企业提供真实可靠的会计信息,以便作出正确的经济决策。 企业为了获取有保障的资金来源,必须不断提高会计报表的质量,以满足投资者与债权人的
16、决策需要。2022-4-2224一、西方国家会计准则产生的社会经济背景(一、西方国家会计准则产生的社会经济背景(2/3)v表表2美国会计准则产生的过程(美国会计准则产生的过程(1)年份年份事件事件1909美国公共会计师协会任命了一个会计名词特别委员会,准备进行会计实务的规范化。1917美联储和美国联邦贸易委员会一致决定,对企业向银行申请贷款而编制的资产负债表进行标准化。1920s-1930s20世纪20年代末、20年代初的经济危机,客观上起到了推动会计准则制定进程的作用。1933&1934美国国会先后通过了证券法和证券交易法,规定所用证券上市企业都必须执行统一的会计程序与方法,并授权证券交易委
17、员会(SEC)负责制定统一的会计准则。2022-4-2225一、西方国家会计准则产生的社会经济背景(一、西方国家会计准则产生的社会经济背景(3/3)v表表2美国会计准则产生的过程美国会计准则产生的过程(2)年份年份事件事件1934 美国会计师协会批准了六条“会计原则”为“认可的会计原则”,并以公司会计资料的审计为名,以小册子形式发表。1937 制定会计准则的权限由证券交易委员会转到美国会计师协会这一职业团体。1938 美国会计师协会成立了会计程序委员会(CAP),负责制定会计准则。1939 美国会计师下属的审计程序委员会正式明确使用“公认会计原则”这一术语。2022-4-2226二、我国的企业
18、会计准则(二、我国的企业会计准则(1/3)v 表表3我国会计准则的制定过程我国会计准则的制定过程年代年代事件事件1988从1988年起,我国开始研究起草企业会计准则。19921992年11月,财务部正式发布了企业会计准则(称为基本会计准则)。规定从1993年7月1日起正式施行。1997-2001自1997年上半年正式发布第一项具体会计准则开始,截至2001年底,共发布了具体准则16项。20062006年2月15日财政部发布了企业会计准则基本准则和38项具体会计准则。标志着我国已基本建立起既适合中国国情又与国际会计准则趋同的能够独立实施的企业会计准则体系。2022-4-2227二、我国的企业会计
19、准则(二、我国的企业会计准则(2/3)v表表438项具体会计准则(项具体会计准则(1)序号序号名称名称序号序号名称名称序号序号名称名称1存货9职工薪酬17借款费用2长期股权投资10企业年金基金 18所得税3投资性房地产11股份支付19外币折算4固定资产12债务重组20企业合并5生物资产13或有事项21租赁6无形资产14收入22金融工具确认和计量7非货币性资产交换 15建造合同8资产减值16政府补助2022-4-2228二、我国的企业会计准则(二、我国的企业会计准则(3/3)v表表438项具体会计准则(项具体会计准则(2)序号序号名称名称序号序号名称名称23金融资产转移31现金流量表24套期保值
20、32中期财务报告25原保险合同33合并财务报表26再保险合同34每股收益27石油天然气开采35分部报告28会计政策、会计估计变更和差错更正36关联方披露29资产负债表日后事项37金融工具列报30财务报表列报38首次执行企业会计准则2022-4-2229 第三节第三节 财务会计的基本前提(财务会计的基本前提(1/8)持续经营会计期间货币计量权责发生制会计主体财务会计的基本前提2022-4-2230第三节第三节 财务会计的基本前提(财务会计的基本前提(2/8)v财务会计的基本前提应包括哪些内容,人们在财务会计的基本前提应包括哪些内容,人们在认识上还不完全一致。认识上还不完全一致。v根据我国企业会计
21、准则根据我国企业会计准则基本准则的规定,基本准则的规定,可以概括为以下五项内容:可以概括为以下五项内容: 会计主体 持续经营 会计期间 货币计量 权责发生制2022-4-2231第三节第三节 财务会计的基本前提(财务会计的基本前提(3/8)v 会计主体会计主体会计主体是指会计为之服务的特定单位。要开展会计工作,首先应明确会计主体,也就是要明确会计人员的立足点,解决为谁记帐、算帐、报账的问题。从财务会计的角度来看,会计主体应是一个独立核算的经济实体,特别是需要单独反映经营成果与财务状况、编制独立的财务会计报告的实体。2022-4-2232第三节第三节 财务会计的基本前提(财务会计的基本前提(4/
22、8)v持续经营持续经营 持续经营是指作为会计主体的企业,其经营活动将按照既定的目标持续下去,在可以预见的将来,不会面临破产,进行清算。 财务会计的一系列方法都是以会计主体持续经营为前提的。 如果企业不具备持续经营的前提条件,会计处理要采用所谓的清算基础。2022-4-2233第三节第三节 财务会计的基本前提(财务会计的基本前提(5/8)v会计期间(会计期间(1) 对于持续经营的企业来说,为了定期反映企业的经营成果和财务状况,向有关各方提供信息,需要划分会计期间,即人为地把持续不断的企业生产经营活动,划分为较短的经营期间。2022-4-2234第三节第三节 财务会计的基本前提(财务会计的基本前提
23、(6/8)v 会计期间(会计期间(2)从理论上将,将会计年度的起讫点定在经营活动的淡季。其优点是:各项会计要素的变化较小,便于对会计要素进行计量。会计人员有较为充裕的时间办理年度结算业务。其局限性是:主要表现在淡季资产负债表所反映的年末财务状况往往缺乏代表性。2022-4-2235第三节第三节 财务会计的基本前提(财务会计的基本前提(7/8)v货币计量货币计量 会计提供信息要以货币为主要计量尺度。 以货币作为主要计量尺度,为会计计量提供了方便。 货币作为一种特殊的商品,其价值不是固定不变的 实际进行会计确认、计量和报告时,需要具体确定记账本位币,即按何种统一的货币来反映企业的财务状况与经营成果
24、。 涉及非记账本位币的业务,需要采用某种汇率折算为记账本位币登记入帐。2022-4-2236第三节第三节 财务会计的基本前提(财务会计的基本前提(8/8)v权责发生制权责发生制 现代企业财务会计以采用权责发生制(也称为应计制)为基本前提或基本假设。 凡符合收入确认标准的本期收入,不论其款项是否收到,均应作为本期收入处理; 凡符合费用确认标准的本期费用,不论其款项是否付出,均应作为本期费用处理 凡不符合收入确认标准的款项,即使在本期收到,也不能作为本期收入处理; 凡不符合费用确认标准的款项,即使在本期付出,也不能作为本期费用处理2022-4-2237 第四节第四节 财务会计的基本要素(财务会计的
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