《财务会计研究》第五章会计政策选择与会计调整.pptx

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1、黎黎 明明 教授教授 黎明黎明 教授教授 13808307030 LM重庆理工大学会计学院重庆理工大学会计学院 院长院长 MPAccMPAcc教育中心主任教育中心主任 研究生导师研究生导师 中国注册会计师中国注册会计师中国嘉陵、中国嘉陵、贵州百灵贵州百灵、渝三峡、渝三峡、小康工业小康工业等上市公司等上市公司 独立董事独立董事重庆市经济管理学会理事重庆市经济管理学会理事 重庆市企业管理现代化创新成果评审专家重庆市企业管理现代化创新成果评审专家重庆市金融资产交易所发行注册专家重庆市金融资产交易所发行注册专家 先后担任十余家大中型工商企业、会计事务所高级先后担任十余家大中型工商企业、会计事务所高级财

2、务顾问、财务顾问、管理顾问管理顾问 教教 材材企业会计准则企业会计准则：财政部颁布，中国财：财政部颁布，中国财政经济出版社政经济出版社 或者或者会计会计: CPA: CPA全国统一考试指定教全国统一考试指定教材，中国财政经济出版社材，中国财政经济出版社 参考文献参考文献1 1、企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南，财政部颁布，财政部颁布 中国财中国财政经济出版社政经济出版社2 2、企业会计准则讲解企业会计准则讲解20102010，财政部会计司编写组，财政部会计司编写组，人民出版社人民出版社3 3、会计会计，CPACPA全国统一考试指定教材全国统一考试指定教材 中国财政经济中国财政经济出版社

3、出版社4 4、国际会计准则国际会计准则5 5、高级会计实务高级会计实务20142014，经济科学出版社，经济科学出版社6 6、高级财务会计理论与实务高级财务会计理论与实务，东北财经大学出版社，东北财经大学出版社7 7、会计研究会计研究等杂志有关论文等杂志有关论文 第五章第五章 会计政策选择与会计政策选择与会计调整会计调整 一、企业会计政策的选择一、企业会计政策的选择 会计政策，是指企业在会计核算过程中所采用的原则、基础和会计处理方法。 1.原则原则，是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则。 2基础基础，是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础

4、(即计量属性)。 3会计处理方法会计处理方法，是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。 注意: 实务中某项交易或事项如果没有相应具体会计准则或其应用指南加以规范的，应当根据基本准则规定的原则、基础和方法进行处理；待发布新的具体规定时，从其规定。会计政策的特点 ： 1会计政策的强制性强制性。企业基本上是在法规所允许的范围内选择适合本企业实际情况的会计政策。 2会计政策的层次性层次性。会计政策包括会计原则、基础和会计处理方法三个层次。会计原则、基础和会计处理方法三者之间是一个具有逻辑性、密不可分的整体，通过这个整体，会计政策

5、才能得以应用和落实。 会计政策选择要考虑会计政策选择要考虑: : 谨慎性谨慎性 实质重于形式实质重于形式 重要重要性会计政策选择与会计政策选择与职业职业判断能力判断能力 例如：例如： 资产减值迹象的判断资产减值迹象的判断 非货币性资产交换中商业实质非货币性资产交换中商业实质的判断的判断 关联方关系及其交易关联方关系及其交易的判断的判断会计政策选择与企业盈余管理会计政策选择与企业盈余管理会计政策选择与会计执业水平会计政策选择与会计执业水平 课程论文课程论文 （至少（至少30300000字）字） 主题主题: : 企业会计政策的选择企业会计政策的选择 要求：要求：题目自定题目自定以某某上市公司为例以

6、某某上市公司为例基本情况基本情况评价或理论总结评价或理论总结二、会计调整的基本原理、会计调整的基本原理 1、会计调整的含义和内容 广义的会计调整广义的会计调整：包括通货膨胀会计，物价变动会计,外币折算会计，合并会计报表等。 也是报表修正。 权责发生制 确认、计量、记录、披露的调整 会计调整与信息质量 会计调整与报表修正的异同 狭义的会计调整：狭义的会计调整：一般包括四个内容。即是指企业因按照国家法律、行政法规和会计制度的要求，或者因特定情况下按照会计制度规定对企业原采用的会计政策、会计估计，以及发现的前期会计差错、发生的资产负债表日后事项等所作的调整。 2、会计调整的目的 提高会计信息的可比性

7、和有用性，满足决策的需要。 3、会计调整的依据 国家有关规定国家有关规定。（ 但是税法不能成为调整的依据，只能通过纳税调整解决。税法的规定对会计账务处理有重大影响： A差异的影响，B时间的影响。） 企业客观需要企业客观需要。（ 如果是主观需要则属于滥用，是重大会计差错。 ） 4、会计调整的原则 仍然要遵循会计信息质量要求会计信息质量要求 。 权责发生制权责发生制。（可以跨越时空，是追溯调整的关键） 资产负债表中调整事项和非调整事项最重要的界线就是权责发生制。 2013 1/1 1/4 2014 资产负债表日后事项期间5 5、会计调整的基本步骤、会计调整的基本步骤(1)(1) 判断判断(2)(2

8、) 调账调账 (3)(3) 调表调表(4)(4) 披露披露 每一调整事项不一定都要经过这四个步骤。每一调整事项不一定都要经过这四个步骤。 6 6、调账、调表以及披露的基本要点、调账、调表以及披露的基本要点 （1 1）凡是涉及以前年度损益类科目金额的调整都必须）凡是涉及以前年度损益类科目金额的调整都必须用用“以前年度损益调整以前年度损益调整” ” 科目来替代，但调整报表时必科目来替代，但调整报表时必须还原须还原。( (会计政策的变更在累计调整时可以不通过会计政策的变更在累计调整时可以不通过“以以前年度损益调整前年度损益调整” ” 科目科目) ) （2 2）凡是涉及以前年度利润分配项目（提取法定盈

9、）凡是涉及以前年度利润分配项目（提取法定盈余公积等）金额的调整都只能在余公积等）金额的调整都只能在“利润分配利润分配-未分配利未分配利润润”科目核算，但调整报表时必须还原。科目核算，但调整报表时必须还原。 调账、调表用一句话概括：调账、调表用一句话概括：先替代后还原。先替代后还原。 替代的目的是为了不混乱当年的账户，还原是替代的目的是为了不混乱当年的账户，还原是为了会计信息可比。为了会计信息可比。 资产负债表的数据反映的是余额，余额可以累资产负债表的数据反映的是余额，余额可以累计。利润表的数据反映的是发生额，而发生额只管计。利润表的数据反映的是发生额，而发生额只管一年。一年。 （3）凡是会计调

10、账调表后，本年会计报表的年初数和上年数与上年会计报表的年未数和本年数金额不同的，必须披露。举例：举例： A、资产负责表日后事项期间为1/11/4，企业在2月20日发现上年（报告年度）一笔重大会计差错。2013年1月份的报表已经在2月初报出：2月份编制的差错更正分录：凭证编号在2月份,登账也在2月份，由于有“以前年度损益调整”科目，因此不会影响2013年。调表时要调整2月份的年初数及2012年的年末数、利润表的本年数。（注意：利润表的上年数一般只有年报才能调。） B、如果3月18日又发现一笔会计差错，调表时仍要调整资产负债表3月份的年初数以及2012年的年末数、利润表的本年数。 例：某公司201

11、1年6月10日发现，2010年漏记了一项无形资产的摊销费用10万元，所得税申报表中也没有包括这笔费用。该项业务对报表使用者阅读公司财务报告有重大影响。该公司所得税核算采用应付税款法，所得税税率为33%。按净利润的10%提取法定盈余公积。要求：判断上述事项各属于何种变更或差错，应如何进行相应的会计处理？ 分析分析: :此项经济业务属于与以前期间相关的重大会计差错。此项经济业务属于与以前期间相关的重大会计差错。账务处理如下账务处理如下: : (1) (1)补提无形资产摊销费补提无形资产摊销费 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 1010 贷：贷：累计摊销累计摊销 1010 (2) (2)调整

12、应交所得税费用（假设税务局同意扣减）调整应交所得税费用（假设税务局同意扣减） 借：应交税费借：应交税费-应交所得税应交所得税 3.33.3 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 3.33.3 (3) (3)将以前年度损益调整科目余额转入利润分配将以前年度损益调整科目余额转入利润分配 借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 6.76.7 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 6.76.7 (4) (4)调整利润分配有关数字调整利润分配有关数字 借：盈余公积借：盈余公积 0.670.67 贷贷: :利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 0.670.67 资产负债表项目年初数栏目的

13、调整：无形资资产负债表项目年初数栏目的调整：无形资产调减产调减1010万元；应交税费调减万元；应交税费调减3.33.3万元；盈余公万元；盈余公积调减积调减0.670.67万元；未分配利润调减万元；未分配利润调减6.036.03万元。万元。 利润表上年数栏目的调整：管理费用调增利润表上年数栏目的调整：管理费用调增1010万元；所得税万元；所得税费用费用调减调减3.33.3万元；净利润调减万元；净利润调减6.76.7万元万元。 7 7、会计调整中所得税费用处理、会计调整中所得税费用处理 判定调整事项和金额是属于正常情况（指与税法一致）还是永久性差异或暂时性差异。 判定所得税汇算清缴的时间，看调整事

14、项是属于汇算清缴之前还是之后。 项目项目应付税款法应付税款法债务法债务法汇算清缴汇算清缴之前之前汇算清缴汇算清缴之后之后汇算清缴汇算清缴之前之前汇算清缴汇算清缴之后之后会计与税法会计与税法一致一致应交税费应交税费应交税费应交税费递延递延所得所得税税资产资产/ /负债负债永久性差异永久性差异暂时性差异暂时性差异递延递延所得所得税税资产资产/ /负债负债递延递延所得所得税税资产资产/ /负债负债对应科目对应科目：以前年度损益调整（所得税费用）以前年度损益调整（所得税费用） 三、会计政策、会计估计三、会计政策、会计估计变更变更和会计和会计差错差错更正更正 1.1.会计政策及其会计政策及其变更变更 2

15、.2.会计估计及其会计估计及其变更变更 3.3.前期差错前期差错更正更正 4.4.会计政策、会计估计会计政策、会计估计变更变更和和前期前期差差错错更正的披露更正的披露 会计政策变更的条件会计政策变更的条件 1、法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。 2、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。（2）区别区别 附注中附注中 与前期差错更正前期差错更正有关的信息： 1、前期差错的性质。 2、各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。 3、无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。 在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附

16、注中已披露的会计政策变更和前期差错更正的信息。 资产负债表日后事项中调整事资产负债表日后事项中调整事项与非调整事项的判断：项与非调整事项的判断： 1 1、判断基本原则：、判断基本原则： 资产负债日或以前是资产负债日或以前是否存在。（存在否存在。（存在调，不存在调，不存在非。）非。） 能否按能否按权责发生制进行追溯调整。（能权责发生制进行追溯调整。（能调，不能调，不能非）非） 2 2、调整事项是指调整报告年度及以前年度需调整事项是指调整报告年度及以前年度需要调账调表的会计差错事项，一般不披露。要调账调表的会计差错事项，一般不披露。 3 3、非调整事项是指报告年度以后年度发生的非调整事项是指报告年

17、度以后年度发生的正常会计事项，但特别重要或重大需要说明（披露正常会计事项，但特别重要或重大需要说明（披露）的事项。对报告年度而言不调账调表只披露的事）的事项。对报告年度而言不调账调表只披露的事项。项。 调整事项与前期差错更正的区别调整事项与前期差错更正的区别 ( (一一) )资产负债表日后资产负债表日后调整事项调整事项 1 1、资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已、资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。通常包括经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。通常包括下列事项：下列事项： (1)(1)资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企资产负

18、债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 (2)(2)资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。减值金额。 (3)(3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。资产的成本或售

19、出资产的收入。 (4)(4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 2 2、企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整、企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。资产负债表日的财务报表。 ( (二二) )资产负债表日后资产负债表日后非调整事项非调整事项 1 1、资产负债表日后非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情、资产负债表日后非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。通常包括下列事项：况的事项。通常包括下列事项： (1)(1)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。 (2)(2

20、)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。 (3)(3)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。 (4)(4)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。 (5)(5)资产负债表日后资本公积转增资本。资产负债表日后资本公积转增资本。 (6)(6)资产负债表日后发生巨额亏损。资产负债表日后发生巨额亏损。 (7)(7)资产负债表日后发生重大会计政策变更。资产负债表日后发生重大会计政策变更。 (8)(8)资产负债表日后发生企业合并

21、或处置子公司。资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。 2 2、企业发生的资产负债表日后非调整事项，不应当调整资产负债、企业发生的资产负债表日后非调整事项，不应当调整资产负债表日的财务报表。表日的财务报表。 （三）资产负债表日后事项的披露（三）资产负债表日后事项的披露 1 1、企业应当在附注中披露与资产负债表日后事、企业应当在附注中披露与资产负债表日后事项有关的下列信息项有关的下列信息: : (1)(1)财务报表的批准报出者和财务报表批准报出日。财务报表的批准报出者和财务报表批准报出日。 按照有关法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方按照有关法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方面有权对报

22、出的财务报表进行修改的，应当披露这一情况。面有权对报出的财务报表进行修改的，应当披露这一情况。 (2)(2)每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。应当说明原因。 2 2、企业在资产负债表日后取得了影响资产负债、企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况的新证据，应当调整与之相关的披露表日存在情况的新证据，应当调整与之相关的披露信息。信息。讨论思考题讨论思考题1 1、会计调整与信息披露有何关系？、会计调整与信息披露有何关系？2 2、调账、调表以及披露的基本原理？调账、调表以及披露的基本原理？3 3、会计调整中如何进行所得税处理？会计调整中如何进行所得税处理？4 4、调整事项与前期差错更正有何区别？、调整事项与前期差错更正有何区别？ 谢谢大家！谢谢大家！