要素费用的核算.pptx

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1、第三章 要素费用分配的核算要素费用分配的核算第一节 材料费用的核算材料费用的内容材料费用的内容一一二二三三材料费用的归集材料费用的归集材料费用的分配材料费用的分配基本生产基本生产部门发生部门发生的费用的费用辅助生产辅助生产部门发生部门发生的费用的费用生产部门生产部门组织管理组织管理发生的费用发生的费用管理部门管理部门发生的费用发生的费用确定要素费用的分配去向确定要素费用的分配去向 一、材料费用的内容二、材料费用的归集 1.基础工作基础工作 建立和健全发出材料的计量制度建立和健全发出材料的计量制度 永续盘存制 期末结存数量期初结存数量本期收入数量本期发出数量 定期盘存制 材料发出数量期初结存数量

2、本期收入数量期末结存数量 建立健全领、发料凭证制度建立健全领、发料凭证制度 领料单 限额领料单 建立健全材料退库和盘点制度建立健全材料退库和盘点制度 假退料 2.发出材料成本的确定 (1)按实际成本材料发出的核算按实际成本材料发出的核算 先进先出法、后进先出法、加权平先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别确定法均法、个别确定法借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料 (2)按计划成本计价材料发出的核算%100料计划成本本月收入材料计划成本月初结存材料成本差异本月收入材料成本差异月初结存材差异率材料成本成本差异发出材料

3、计划成本发出材料实际成本发出材料差异率材料成本计划成本发出材料成本差异发出材料三、材料费用的分配 产品产量产品重量产品体积定额费用分配标准分配标准定额耗定额耗用量用量 4.产品产量比例分配法产品产量比例分配法 3.3.产品重量比例分配法产品重量比例分配法2.原材料定额费用比例分配法原材料定额费用比例分配法1.原原材料定额耗用量比例分配法材料定额耗用量比例分配法共同耗用材料费用的分配共同耗用材料费用的分配 以定额耗用量和定额费用为例说明共同耗用材料费用的分配以定额耗用量和定额费用为例说明共同耗用材料费用的分配 所谓定额耗用量是指一定产量下按照消耗定额计算可以消耗所谓定额耗用量是指一定产量下按照消

4、耗定额计算可以消耗的材料数量。消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额，通的材料数量。消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额，通常是指现行比较先进的定额常是指现行比较先进的定额 定额耗用量产品产量单位产品消耗定额定额费用定额耗用量材料的计划单价材料消耗量分配率=材料耗用量总额/各种产品定额耗用量或定额费用某种产品应分配的材料数量该种产品的材材料消耗料定额消耗量量分配率 某种产品应分配的材料费用该种产品应分材料实际单价配的材料数量或计划单价计算公式计算公式借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 营业费用营业费用 贷：原材料贷：原材料分配分录第

5、二节 外购动力费用的核算外购动力的内容外购动力的内容一一二二三三外购动力费用的分配外购动力费用的分配外购动力的账务处理外购动力的账务处理外购动力费用是指企业外购动力费用是指企业从外部单位购入的电力从外部单位购入的电力、蒸汽、热力等所支付、蒸汽、热力等所支付的费用，本企业自产的的费用，本企业自产的动力不包括在内动力不包括在内 一、外购动力的内容一、外购动力的内容1基本生产车间基本生产车间耗用的动力耗用的动力基本生产车间耗用的动力基本生产车间耗用的动力按用途，可分为直接用于产品生产按用途，可分为直接用于产品生产的的生产工艺动力用电生产工艺动力用电和照明用电。和照明用电。（1）直接用于产品生产）直接

6、用于产品生产工艺动力用电工艺动力用电，属于，属于直接燃料及动直接燃料及动力力，应记入，应记入“基本生产成本基本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本总账和相应产品的基本生产成本明细账的明细账的“直接燃料及动力直接燃料及动力”成本项目。成本项目。（2）基本生产车间照明用电，则记入）基本生产车间照明用电，则记入“制造费用制造费用”总账和总账和所属明细账进行归集。月末分配记入所属明细账进行归集。月末分配记入“基本生产成本基本生产成本”总账和总账和相应产品的基本生产成本明细账的相应产品的基本生产成本明细账的“制造费用制造费用”成本项目。成本项目。二、外购动力费用的分配二、外购动力费用的分配2.辅助生产

7、车间辅助生产车间耗用的动力耗用的动力（1）直接用于辅助产品生产）直接用于辅助产品生产工艺动力用电工艺动力用电，应记，应记入入“辅助生产成本辅助生产成本”总账和相应产品或劳务的明总账和相应产品或劳务的明细账的细账的“直接燃料及动力直接燃料及动力”成本项目。用于辅助成本项目。用于辅助生产车间照明用电先记入生产车间照明用电先记入“制造费用制造费用”总账和所总账和所属明细账进行归集。月末分配记入属明细账进行归集。月末分配记入“辅助生产成辅助生产成本本”总账和所属明细账的总账和所属明细账的“制造费用制造费用”成本项目。成本项目。（2）如果辅助生产不对外提供商品产品、而且辅）如果辅助生产不对外提供商品产品

8、、而且辅助生产车间规模较小、辅助产品或劳务单一时，助生产车间规模较小、辅助产品或劳务单一时，为了简化核算工作，可不设辅助生产的为了简化核算工作，可不设辅助生产的“制造费制造费用用”科目，辅助生产车间科目，辅助生产车间耗用所有电力耗用所有电力直接的全直接的全部记入部记入“辅助生产成本辅助生产成本”总账和相应的明细账。总账和相应的明细账。3.销售机构、行政管理部门销售机构、行政管理部门耗用的电力耗用的电力销售机构、行政管理部门销售机构、行政管理部门耗用的电力，耗用的电力，不计入产品不计入产品成本，而应分别记入成本，而应分别记入“营业费用营业费用”、“管理费用管理费用”总账和所属明细账，做为期间费用

9、转入总账和所属明细账，做为期间费用转入“本年利润本年利润” 账户，冲减当期损益。账户，冲减当期损益。借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料第三节 工资和福利费的核算工资费用的组成工资费用的组成一一二二三三工资核算的原始记录工资核算的原始记录工资费用的计算工资费用的计算四四工资费用的分配工资费用的分配一、工资费用的核算1.工资总额的构成工资总额的构成工资总额的组成工资总额的组成奖金奖金计件工资计件工资津贴和补贴津贴和补贴加班加点工资加班加点工资计时工资计时工资特殊情况下特殊情况下支付的工资支付的工资计时工资计时工资是指

10、按计时工资标准（包括地区生活费补贴）和工作时间支付给个人的劳动报酬是指按计时工资标准（包括地区生活费补贴）和工作时间支付给个人的劳动报酬 (1)对已做工作对已做工作按计时工资标按计时工资标准支付的工资准支付的工资(2)实行结构工资实行结构工资制的单位支付给制的单位支付给职工的基础工资职工的基础工资和职务（岗位）和职务（岗位）工资工资(3)新参加工作职工新参加工作职工的见习工资（学徒的见习工资（学徒的生活费）的生活费）(4)运动员体运动员体育津贴育津贴 1.实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批超定额计件等工

11、资制，按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付给个人的工资准的定额和计件单价支付给个人的工资 2.按工作任务包干方法支付给个人的工资按工作任务包干方法支付给个人的工资 3.按营业额提成或利润提成办法支付给按营业额提成或利润提成办法支付给个人的工资个人的工资 计件工资计件工资:指对已做指对已做作按计件作按计件单价支付单价支付的劳动报的劳动报酬。酬。奖金奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬 生产奖生产奖 劳动竞赛奖劳动竞赛奖 节约奖节约奖 节约奖节约奖 机关、事业单位机关、事业单位的奖励工资的奖励工资 其他奖金其他奖金 津贴和补贴

12、是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。加班加点工资加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点是指按规定支付的加班工资和加点工资工资特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资包括：（一）根据国家法律、法包括：（一）根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的

13、一定比例支付的工资；（二）附加工资、保留工资。比例支付的工资；（二）附加工资、保留工资。2.工资核算的原始记录工资核算的原始记录考勤记录考勤记录产量与工时记录产量与工时记录其他记录其他记录 工资核算工资核算 的原始记录的原始记录 3.工资费用的计算工资费用的计算月薪制月薪制计时工资计时工资 日薪制日薪制在月薪制下，计时工资的计算公式如下 :应付月计时工资月标准工资缺勤天数应付月计时工资月标准工资缺勤天数x日工日工资率病假天数资率病假天数x日工资率日工资率x扣款率扣款率 或:应付月计时工资实际出勤天数x日工资率病假天数x日工资率x（1-扣款率）注注 意意式中的日工资率可简单按每月式中的日工资率可

14、简单按每月30天计算，也可按全年扣除法定天计算，也可按全年扣除法定节假日后的月平均天数计算，目前在我国约为节假日后的月平均天数计算，目前在我国约为20.91天（天（365天天扣除扣除104个双休日和个双休日和10个法定节假日，再除以个法定节假日，再除以12而得）。按而得）。按30天计算日工资率时，出勤期间的节假日照付工资，缺勤期间的天计算日工资率时，出勤期间的节假日照付工资，缺勤期间的节假日照扣工资。按节假日照扣工资。按20.91天计算日工资率时，节假日不算、天计算日工资率时，节假日不算、不扣工资。不扣工资。在日薪制下，计时工资的计算公式如下 :应付月计时工资出勤天数应付月计时工资出勤天数x日

15、工资率日工资率PA:上式中的日工资率的计算与在月薪制下的计上式中的日工资率的计算与在月薪制下的计算方法相同算方法相同个人计件工资个人计件工资计件工资计件工资集体计件工资集体计件工资个人计件工资的计算 注意，完成的产量中如果有废品，若是料废造成的，注意，完成的产量中如果有废品，若是料废造成的，即材料本身质量原因造成的，应照常付工资；若是工即材料本身质量原因造成的，应照常付工资；若是工废，即工人本人过失造成的，不但不能付工资，而且废，即工人本人过失造成的，不但不能付工资，而且还会向过失人索取赔偿。还会向过失人索取赔偿。应付月计件工资月内完成的产品产量 该种产品的计件单价产品的计件单价还可按下列公式

16、计算：产品的计件单价还可按下列公式计算： 计件单价工时定额计件单价工时定额x小时工资率小时工资率集体计件工资与个人计件工集体计件工资与个人计件工资的计算方法相同。不同之资的计算方法相同。不同之处是：集体计件工资还要在处是：集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常可按献大小进行分配。通常可按每人的工资标准和工作日数每人的工资标准和工作日数（或工时数）的乘积作为标（或工时数）的乘积作为标准进行分配。准进行分配。. 4.工资费用的结算与分配工资结算单工资结算单工资结算汇总表工资结算汇总表 工资结算工资费用的分配借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品

17、 乙产品乙产品 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 运输车间运输车间 管理费用管理费用 营业费用营业费用 应付福利费应付福利费 贷：应付工资贷：应付工资借：基本生产成本借：基本生产成本 甲产品甲产品 乙产品乙产品 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 运输车间运输车间 管理费用管理费用 营业费用营业费用 贷：应付福利费贷：应付福利费福利费用的分配福利费用的分配折旧、利息、税金和其他费用的核算4.3.2.1.其他费用的核算其他费用的核算税金的核算税金的核算利息费用的核算利息费用的核算折旧费用的核算折旧费用的核算