要素费用的核算概论.pptx

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1、LOGO第二章要素费用的核算第二章要素费用的核算管理系管理系 佘菁华佘菁华 知识目标知识目标：了解要素费用核算的基本要求；知道产品成：了解要素费用核算的基本要求；知道产品成本构成的具体内容；明确各种生产费用的分配标准和处本构成的具体内容；明确各种生产费用的分配标准和处理方法；掌握各项要素费用的确认、计量、归集、分配理方法；掌握各项要素费用的确认、计量、归集、分配和核算的操作要领。和核算的操作要领。 能力目标能力目标：能对企业发生的各项要素费用进行确认、计：能对企业发生的各项要素费用进行确认、计量、分配和核算；能填制相关的原始凭证，编制各种费量、分配和核算；能填制相关的原始凭证，编制各种费用分配

2、表，并根据有关的费用凭证或费用分配表编制记用分配表，并根据有关的费用凭证或费用分配表编制记账凭证；熟练地开设与登记账凭证；熟练地开设与登记“生产成本生产成本”和和“制造费用制造费用”明细账户，对发生的生产费用按不同的成本计算对象进明细账户，对发生的生产费用按不同的成本计算对象进行正确的归集。行正确的归集。生产损失生产损失辅助生产费用辅助生产费用人工费用人工费用材料及动力费用材料及动力费用产品成本构成内容产品成本构成内容制造费用制造费用教教 学学 内内 容容一、成本构成内容一、成本构成内容v材料费用是指企业在产品生产过程中因消耗材料等材料费用是指企业在产品生产过程中因消耗材料等而发生的费用。而发

3、生的费用。v包括企业在产品生产过程中所消耗的原材料、辅助包括企业在产品生产过程中所消耗的原材料、辅助材料、修理用备件、外购半成品、燃料、低值易耗材料、修理用备件、外购半成品、燃料、低值易耗品和包装物等所发生的费用。品和包装物等所发生的费用。v发生的材料费用通常列入发生的材料费用通常列入“生产成本生产成本”账户的账户的“直直接材料接材料”成本项目。成本项目。第一节产品成本构成内容第一节产品成本构成内容（一）材料费用（一）材料费用v 原材料原材料是指从企业外部通过采购或其他方式取得的，用于是指从企业外部通过采购或其他方式取得的，用于产品生产并形成产品实体的原料及主要材料。产品生产并形成产品实体的原

4、料及主要材料。v 辅助材料辅助材料是指从企业外部购进或通过其他方式取得的，用是指从企业外部购进或通过其他方式取得的，用于产品生产但不形成产品实体，而有助于产品形成的物品。于产品生产但不形成产品实体，而有助于产品形成的物品。v 修理用备件修理用备件是指为维护生产设备正常运行或日常修理而购是指为维护生产设备正常运行或日常修理而购入备用的各种零件与配件。入备用的各种零件与配件。v 外购半成品外购半成品是指从外部企业购入直接用于装配产品，成为是指从外部企业购入直接用于装配产品，成为产品组成部分的物品。产品组成部分的物品。v 燃料燃料是指从企业外部购入，能产生热能的各种物品。是指从企业外部购入，能产生热

5、能的各种物品。v 低值易耗品低值易耗品是指从企业外部购入、企业自制或委托加工等是指从企业外部购入、企业自制或委托加工等方式形成，不能作为固定资产的各种用具物品。方式形成，不能作为固定资产的各种用具物品。v 包装物包装物是指从企业外部购入、企业自制或委托加工等方式是指从企业外部购入、企业自制或委托加工等方式形成，为了包装本企业产品而储备的各种包装容器形成，为了包装本企业产品而储备的各种包装容器。（二）动力费用（二）动力费用v动力费用动力费用是指从企业外部购入的电力与蒸汽（热是指从企业外部购入的电力与蒸汽（热力）等。力）等。v动力的购进与材料的购进类似，但不存在实物形动力的购进与材料的购进类似，但

6、不存在实物形态。态。v在会计处理上，动力费用要素可以和燃料费用合在会计处理上，动力费用要素可以和燃料费用合并单设并单设“燃料及动力燃料及动力”成本项目，也可以不单设成本项目，也可以不单设“燃料及动力燃料及动力”成本项目，而将发生的动力费用成本项目，而将发生的动力费用作为作为“制造费用制造费用”处理。处理。 （三）人工费用（三）人工费用 工资总额工资总额包包括计时、计件括计时、计件工资、奖金、工资、奖金、津贴和补贴、津贴和补贴、加班加点工资加班加点工资和非劳动时间和非劳动时间支付的工资。支付的工资。 职工社会保职工社会保险费险费包括养包括养老保险、医疗老保险、医疗保险费、失业保险费、失业保险费、

7、工伤保险费、工伤保险费、生育保险费、生育保险费等。保险费等。 其他相关费其他相关费用用包括工会经包括工会经费、职工教育费、职工教育经费以及支付经费以及支付给职工的非货给职工的非货币性福利、辞币性福利、辞退福利等支出。退福利等支出。生产工人的人工生产工人的人工费用在会计上的不同处理费用在会计上的不同处理 在在基本生产车间基本生产车间直接从事产品生产的工人所发生直接从事产品生产的工人所发生的人工费用记入的人工费用记入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账户的账户的“直接人工直接人工”成本项目；成本项目； 在在辅助生产车间辅助生产车间从事辅助生产的工人所发生的人从事辅助生产的工人所发生的人工

8、费用记入工费用记入“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户账户的的“直接人工直接人工”成本项目。成本项目。（四）辅助生产费用（四）辅助生产费用辅助生产费用辅助生产费用是企业在产品生产过程中因消耗辅助生是企业在产品生产过程中因消耗辅助生产车间提供的产品或接受辅助生产车间提供的劳务而产车间提供的产品或接受辅助生产车间提供的劳务而发生的费用。发生的费用。对不同的辅助生产车间对不同的辅助生产车间按受益程度按受益程度分配转入产品生产分配转入产品生产成本的辅助生产费用，按其性质作不同的会计处理。成本的辅助生产费用，按其性质作不同的会计处理。消耗辅助生产费用的会计处理消耗辅助生产费用的会计处理p 产

9、品生产过程中直接消耗产品生产过程中直接消耗供电车间所提供的电力、供水车间所提供电车间所提供的电力、供水车间所提供的生产用水、锅炉车间所提供的蒸汽及模具车间所提供的产品供的生产用水、锅炉车间所提供的蒸汽及模具车间所提供的产品模具等，通常计入模具等，通常计入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”明细账户的明细账户的“直直接材料接材料”成本项目；成本项目；p 基本生产车间接受机修车间所提供的机修劳务基本生产车间接受机修车间所提供的机修劳务，属于设备修理费，属于设备修理费用记入用记入“管理费用管理费用”账户，属于设备的日常维护费用记入账户，属于设备的日常维护费用记入“制造制造费用费用”账户；账户

10、；p 基本生产车间管理部门消耗基本生产车间管理部门消耗辅助生产车间提供的电力、水、蒸汽辅助生产车间提供的电力、水、蒸汽等，记入等，记入“制造费用制造费用”账户；账户；p 运输部门所提供的运输劳务运输部门所提供的运输劳务则按运输物品的性质，分别计作材料则按运输物品的性质，分别计作材料成本、销售费用等。成本、销售费用等。（五）制造费用（五）制造费用p 制造费用是指企业的生产车间（一般是基本生产车间）在制造费用是指企业的生产车间（一般是基本生产车间）在组织产品生产过程中所发生的管理费用，以及在产品生产组织产品生产过程中所发生的管理费用，以及在产品生产过程中发生而不能直接归属到所制造的产品成本中的各种

11、过程中发生而不能直接归属到所制造的产品成本中的各种生产费用。生产费用。p 包括直接用于产品生产未单独设置成本项目的生产费用；包括直接用于产品生产未单独设置成本项目的生产费用；间接服务于产品生产的费用；车间管理部门的管理费用。间接服务于产品生产的费用；车间管理部门的管理费用。p 对发生的制造费用要先在对发生的制造费用要先在“制造费用制造费用”账户进行归集，在账户进行归集，在月末再按受益程度分配转入各受益产品的成本之中。月末再按受益程度分配转入各受益产品的成本之中。二、生产费用会计处理的方法二、生产费用会计处理的方法（一）生产单一产品时生产费用会计处理（一）生产单一产品时生产费用会计处理 假设企业

12、以产品的品假设企业以产品的品种作为产品成本计算种作为产品成本计算对象，在发生有关生对象，在发生有关生产费用时，借记产费用时，借记“生生产成本产成本基本生产基本生产成本成本产品产品”，贷记有关会计账户即贷记有关会计账户即可。可。 不论是基本生产车间不论是基本生产车间还是辅助生产车间，还是辅助生产车间，如果一个车间只生产如果一个车间只生产一种产品，则该车间一种产品，则该车间发生的全部生产费用发生的全部生产费用都应当由该产品负担，都应当由该产品负担，在生产费用发生时在生产费用发生时直直接记入该产品成本接记入该产品成本。（二）同时生产多种产品时生产费用的会计处理（二）同时生产多种产品时生产费用的会计处

13、理p 一个生产车间同时生产几个品种的产品，发生在该车间的生一个生产车间同时生产几个品种的产品，发生在该车间的生产费用，要区别直接计入费用和间接计入费用分别进行会计产费用，要区别直接计入费用和间接计入费用分别进行会计处理。处理。p几种产品共同消耗的同一种原材料而发生几种产品共同消耗的同一种原材料而发生的材料费用，的材料费用，p生产工人同时进行几种产品的生产而发生生产工人同时进行几种产品的生产而发生的人工费用，的人工费用，p几种产品同时受益的辅助生产费用，几种产品同时受益的辅助生产费用，p几种产品共同承担的制造费用等。几种产品共同承担的制造费用等。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本

14、产品产品 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬等应付职工薪酬等 直接直接计入计入间接间接计入计入间接计入费用的比例分配法间接计入费用的比例分配法（1）比例分配法的基本公式：）比例分配法的基本公式：p 费用分配率被分配费用费用分配率被分配费用/分配标准之和分配标准之和p 某受益对象应负担费用该受益对象的分配标准某受益对象应负担费用该受益对象的分配标准费用分配费用分配率率p被分配费用是指某项需要由若干受益对象共同承担的费被分配费用是指某项需要由若干受益对象共同承担的费用用 p分配标准之和是指各个受益对象作为费用受益程度的衡分配标准之和是指各个受益对象作为费用受益程度的衡量标准相加之和量标准相加之和

15、（2）分配标准的确定：）分配标准的确定：v 在确定各种费用的分配标准时，要考虑：在确定各种费用的分配标准时，要考虑：分配标准与所发生的生产费用分配标准与所发生的生产费用之间的相关性之间的相关性分配标准取得的难易程度分配标准取得的难易程度;生产费用分配结果的正确性。生产费用分配结果的正确性。 表表2-1 常用生产费用分配标准明细表常用生产费用分配标准明细表生产费用项目生产费用项目分配标准分配标准资料来源资料来源材料费用材料费用实际耗用量实际耗用量每种产品的原材料投料记录每种产品的原材料投料记录定额耗用量定额耗用量每种产品的单位材料消耗定量每种产品的单位材料消耗定量产品产量产品产量完工产品产量完工

16、产品产量完工产品入库记录完工产品入库记录完工产品重量完工产品重量每种产品单位重量每种产品单位重量产品产量产品产量人工费用人工费用实际工时实际工时考勤记录、产量及工时记录考勤记录、产量及工时记录定额工时定额工时各种产品单位定额工时各种产品单位定额工时产品产量产品产量外购动力费用外购动力费用仪表记录仪表记录分仪表记录分仪表记录马力机时马力机时机器动力标准机器动力标准机器工作时间机器工作时间辅助生产费用辅助生产费用受益程度受益程度各种仪表记录或其他原始记录各种仪表记录或其他原始记录计划成本计划成本计划辅助生产费用计划辅助生产费用计划提供劳务数量计划提供劳务数量制造费用制造费用生产工时生产工时考勤记录

17、、产量及工时记录考勤记录、产量及工时记录生产工人工资生产工人工资工资结算表记录工资结算表记录机器工时机器工时机器工时记录机器工时记录计划分配率计划分配率年度计划制造费用额年度计划制造费用额年度计划工时（等）年度计划工时（等）（3）生产费用分配表的编制表2-2费用分配表费用分配表 年年 月月 日日 金额单位：元金额单位：元应借账户应借账户成本项目成本项目分配标准分配标准分配率分配率分配金额分配金额一级账户一级账户二级账户二级账户明细账户明细账户合合 计计会计主管会计主管 复核复核 制单制单 v 生产费用分配表的基本格式见表生产费用分配表的基本格式见表2-2生产费用分配表的编制程序生产费用分配表的

18、编制程序确定分配标准确定分配标准确定被分配费用的金额确定被分配费用的金额计算费用分配率计算费用分配率计算每一受益对象应负担的费用金额计算每一受益对象应负担的费用金额编制生产费用分配表编制生产费用分配表一、材料收发与计价简述一、材料收发与计价简述（一）材料收入及计价（一）材料收入及计价第二节材料及动力费用第二节材料及动力费用1、材料按实际成本计价、材料按实际成本计价（1）收入材料实际成本的确定。不同方式取得材料的实际成）收入材料实际成本的确定。不同方式取得材料的实际成本构成不完全相同。本构成不完全相同。p外购材料实际成本买价外购材料实际成本买价+运杂费运杂费+合理的途中损耗合理的途中损耗+入库前

19、入库前的挑选整理费的挑选整理费+应负担的税金；应负担的税金；p自制材料实际成本直接材料费用自制材料实际成本直接材料费用+直接人工费用直接人工费用+应当负应当负担的制造费用；担的制造费用；p委托加工材料实际成本加工中消耗的材料成本委托加工材料实际成本加工中消耗的材料成本+支付的加支付的加工费工费+往返运费往返运费+应负担的有关税金；应负担的有关税金；p 接受捐赠材料实际成本发票或报关单所列金额接受捐赠材料实际成本发票或报关单所列金额+支付的运支付的运输费输费+保险费保险费+应交纳的税金（不包括一般纳税人企业取得专应交纳的税金（不包括一般纳税人企业取得专用发票中列的增值税）或按同类物资的市价入账；

20、用发票中列的增值税）或按同类物资的市价入账；p 投入材料实际成本投资各方确认的公允价值；投入材料实际成本投资各方确认的公允价值；p 非货币性资产交换取得材料的成本和债务重组取得材料的成非货币性资产交换取得材料的成本和债务重组取得材料的成本，一般按照材料的公允价值确认。本，一般按照材料的公允价值确认。（2）账户设置）账户设置v 借方借方 在途物资在途物资 贷方贷方支付价款或签发商业支付价款或签发商业汇票的材料实际成本汇票的材料实际成本验收入库材料的实际成本验收入库材料的实际成本余额：表示已经付款或已经签发商余额：表示已经付款或已经签发商业汇票而尚未验收入库的在途物资业汇票而尚未验收入库的在途物资

21、的实际成本的实际成本借方借方 原材料原材料 贷方贷方收入材料的实际成本收入材料的实际成本发出材料的实际成本发出材料的实际成本 余额：表示库存材料的实际成本余额：表示库存材料的实际成本在途物资和原材料账户均应设置明细分类账，进行明细核算。在途物资和原材料账户均应设置明细分类账，进行明细核算。（3）材料收入的核算）材料收入的核算p 采用不同方式收入材料，在核算上有所区别，仅以购进业务采用不同方式收入材料，在核算上有所区别，仅以购进业务为例，简要说明收入材料的核算过程。为例，简要说明收入材料的核算过程。p 例例2-2 长江公司为一般纳税人企业，长江公司为一般纳税人企业，20年年1月月25日购入日购入

22、材料一批计买价材料一批计买价10000元，增值税元，增值税1700元，供方垫付运杂费元，供方垫付运杂费300元（按税法规定，可按运费的元（按税法规定，可按运费的7%计算增值税进项税额，计算增值税进项税额，为简化核算过程，本例题中涉及到的运杂费不考虑增值税因为简化核算过程，本例题中涉及到的运杂费不考虑增值税因素，下同）。素，下同）。p 针对材料购入过程中付款与到货的三种情况，列示核算结果针对材料购入过程中付款与到货的三种情况，列示核算结果如图如图2-1所示。所示。 2 、按计划成本计价、按计划成本计价（1）收入材料计划成本的确定）收入材料计划成本的确定v 对采用此方式的企业，应当在每一会计年度开

23、始之前确定对采用此方式的企业，应当在每一会计年度开始之前确定企业各种材料的计划成本。企业各种材料的计划成本。v 制定材料计划成本时，通常考虑各种材料基期年度的实际制定材料计划成本时，通常考虑各种材料基期年度的实际平均成本，计划年度材料价格及运输费用的变化趋势，以平均成本，计划年度材料价格及运输费用的变化趋势，以及计划成本计算的便捷等因素进行核定。及计划成本计算的便捷等因素进行核定。v 计划成本一经确定，在一个会计年度内原则上不作变动。计划成本一经确定，在一个会计年度内原则上不作变动。（2）账户设置）账户设置v 材料按计划成本计价需要设置下列账户：材料按计划成本计价需要设置下列账户：为反映材料采

24、购的详细情况，便于加强对材料采购业务的管为反映材料采购的详细情况，便于加强对材料采购业务的管理，应当设置以供货单位为户名的理，应当设置以供货单位为户名的“材料采购明细账材料采购明细账”。借方借方 材料采购材料采购 贷方贷方验收入库材料的计划成本及验收入库材料的计划成本及月末结转的材料超支差异月末结转的材料超支差异余额：表示已经付款或开出余额：表示已经付款或开出商业汇票而尚未验收入库的商业汇票而尚未验收入库的在途材料实际采购成本。在途材料实际采购成本。购入材料的实际成本及月末购入材料的实际成本及月末结转的材料节约差异结转的材料节约差异借方借方 原材料原材料 贷方贷方收入材料的计划成本收入材料的计

25、划成本发出材料的计划成本发出材料的计划成本余额：表示库存材料的计划成本余额：表示库存材料的计划成本按各种原材料的品名、规格分户设置按各种原材料的品名、规格分户设置“原材料数量金额明细原材料数量金额明细账账”。借方借方 材料成本差异材料成本差异 贷方贷方材料采购账户转入的节约差异和材料采购账户转入的节约差异和本期发出材料应负担的超支差异本期发出材料应负担的超支差异材料采购账户转入的超支差异及材料采购账户转入的超支差异及本期发出材料应负担的节约差异本期发出材料应负担的节约差异借方余额表示超支净差异借方余额表示超支净差异贷方余额表示节约净差异贷方余额表示节约净差异 采用计划成本计价的企业在对购进材料

26、进行核采用计划成本计价的企业在对购进材料进行核算时，都需要通过算时，都需要通过“材料采购材料采购”账户核算，反映材账户核算，反映材料采购的实际成本和材料入库的计划成本，确定材料采购的实际成本和材料入库的计划成本，确定材料成本差异并予以结转。料成本差异并予以结转。p例例【2-3】 长江公司为一般纳税人企业，长江公司为一般纳税人企业，20年年1月月25日购入材料一批计买价日购入材料一批计买价10000元，增值税元，增值税1700元，元，供方垫付运杂费供方垫付运杂费300元。假定该批材料的计划成本为元。假定该批材料的计划成本为10000元。针对材料购入过程中付款与到货的三种情况，元。针对材料购入过程

27、中付款与到货的三种情况，列示核算结果如图列示核算结果如图2-2所示。所示。（3）材料收入的核算）材料收入的核算（二）材料发出及计价（二）材料发出及计价1、按实际成本计价时发出材料价值的确定方法、按实际成本计价时发出材料价值的确定方法v 确定发出材料的实际成本可以采用不同的计价方法，通常有确定发出材料的实际成本可以采用不同的计价方法，通常有先进先出法先进先出法、加权平均法加权平均法、个别计价法个别计价法等，这里介绍对先进等，这里介绍对先进先出法和加权平均法。先出法和加权平均法。 （1）先进先出法先进先出法。先进先出法就是假定先收入的材料。先进先出法就是假定先收入的材料先发出，并按这种假定的成本流

28、程确定发生材料成本与先发出，并按这种假定的成本流程确定发生材料成本与期末结存材料成本的方法。期末结存材料成本的方法。p 前提前提是假定的存在，即先收入的材料总是被先发出的，是假定的存在，即先收入的材料总是被先发出的，不考虑不考虑实际上实际上是否存在先进先出的问题。是否存在先进先出的问题。p 具体做法具体做法：在正确登记原材料数量金额明细账的条件下，用期末结存：在正确登记原材料数量金额明细账的条件下，用期末结存数量与最后一次收入数量相比较数量与最后一次收入数量相比较p 若期末结存数量若期末结存数量小于或等于小于或等于最后一次收入数量，则最后一次收入数量，则以最后一次以最后一次收收入材料的单位成本

29、作为期末结存材料的单价，据以计算期末结存入材料的单位成本作为期末结存材料的单价，据以计算期末结存材料的价值，运用材料的价值，运用“期初结存金额本期收入金额期末结存金期初结存金额本期收入金额期末结存金额本期发出材料成本额本期发出材料成本”的公式，确定本期发出材料的价值。的公式，确定本期发出材料的价值。p 若期末结存数量若期末结存数量大于大于最后一次收入数量，则最后一次收入数量，则向前追溯向前追溯，直至使收，直至使收入数量等于或大于期末结存数量，再入数量等于或大于期末结存数量，再分段计算分段计算确定期末结存材料确定期末结存材料的价值，用同样的方法计算确定本期发出材料的价值。的价值，用同样的方法计算

30、确定本期发出材料的价值。例例2-4 长江公司对收入材料采用实际成本计价，发出材料采用长江公司对收入材料采用实际成本计价，发出材料采用先进先出法先进先出法确定确定成本，成本，20年年1月份月份A材料的收入、发出、结存情况如表材料的收入、发出、结存情况如表2-4所示。所示。p 从表从表2-4中可见，中可见，A材料期末结存数量为材料期末结存数量为600件，大于最后一件，大于最后一次购入的数量次购入的数量500件，件，A材料期末结存价值与发出材料价值材料期末结存价值与发出材料价值计算如下：计算如下：p A材料期末结存金额材料期末结存金额5004.9（600500）4.8 2930（元）（元）p 本期发

31、出本期发出A材料实际成本材料实际成本2 0004 8002 4502 930 6320（元）（元）（2）加权平均法）加权平均法p 加权平均法加权平均法是以总数量为权数计算出材料的加权平均单价，是以总数量为权数计算出材料的加权平均单价，据以确定期末结存材料的价值和本期发出材料的价值的方据以确定期末结存材料的价值和本期发出材料的价值的方法。法。p 采用加权平均法，要先计算加权平均单价，再计算期末结采用加权平均法，要先计算加权平均单价，再计算期末结存材料的价值，后确定发出材料的价值。存材料的价值，后确定发出材料的价值。 某材料加权平均单价某材料加权平均单价该材料期初结存金额本期收入金额该材料期初结存

32、金额本期收入金额该材料期初结存数量本期收入数量该材料期初结存数量本期收入数量本期结存材料成本该材料期末结存数量本期结存材料成本该材料期末结存数量该材料加权平均单价该材料加权平均单价 本期发出材料成本该材料期初结存金额本期收入金额本期发出材料成本该材料期初结存金额本期收入金额 期末结存金额期末结存金额2 ）按计划成本计价时发出材料价值的确定方法）按计划成本计价时发出材料价值的确定方法p 企业对原材料采用计划成本计价时，发出材料时均按计划企业对原材料采用计划成本计价时，发出材料时均按计划单价确认其价值。单价确认其价值。p 由于计划成本与实际成本之间通常会存在差异，要正确核由于计划成本与实际成本之间

33、通常会存在差异，要正确核算产品成本就必须按月分配材料成本差异，将发出材料的算产品成本就必须按月分配材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。计划成本调整为实际成本。按计划成本计价时，发出材料实际成本的确定按计划成本计价时，发出材料实际成本的确定程序程序：p 发出材料时，按材料的计划单价计算发出材料的计划成本；发出材料时，按材料的计划单价计算发出材料的计划成本；p 月末计算出材料成本差异率，并确定发出材料应负担的材料成本差异额；月末计算出材料成本差异率，并确定发出材料应负担的材料成本差异额；月初结存材料计划成本月初结存材料计划成本 本月收入材料计划成本本月收入材料计划成本月初材料成本差异

34、月初材料成本差异+本月收入材料差异本月收入材料差异本月材料成本差异率本月材料成本差异率 100v 将发出材料的计划成本调整为实际成本。将发出材料的计划成本调整为实际成本。注：如为节约差异，用注：如为节约差异，用“”号表示。号表示。发出材料应负担的材料成本差异额发出材料应负担的材料成本差异额 发出材料计划成本发出材料计划成本 本月材料成本差异率本月材料成本差异率发出材料的实际成本发出材料的实际成本 发出材料的计划成本发出材料的计划成本 应负担的材料成本差异额应负担的材料成本差异额二、材料费用的分配与核算二、材料费用的分配与核算1、原材料费用的分配与核算、原材料费用的分配与核算v 原材料费用的分配

35、与核算要解决的问题，是如何将发生的原原材料费用的分配与核算要解决的问题，是如何将发生的原材料费用计入各个受益对象的成本费用之中。材料费用计入各个受益对象的成本费用之中。v 1）原材料费用的分配程序通常包括）原材料费用的分配程序通常包括：p确定被分配的原材料费用数额；确定被分配的原材料费用数额；p确定各个原材料费用受益对象的分配标准；确定各个原材料费用受益对象的分配标准；p计算原材料费用的分配率；计算原材料费用的分配率；p计算每一受益对象应负担的原材料费用；计算每一受益对象应负担的原材料费用；p编制材料费用分配表；编制材料费用分配表；p根据分配结果进行账务处理。根据分配结果进行账务处理。 v在多

36、种产品共同消耗原材料的情况下，必须按一定的分配在多种产品共同消耗原材料的情况下，必须按一定的分配 标准分配原材料费用。标准分配原材料费用。v选择的分配标准不同，使费用分配率基本公式的分母发生选择的分配标准不同，使费用分配率基本公式的分母发生了变化，从而产生了了变化，从而产生了原材料定额耗用量分配法、原材料定额原材料定额耗用量分配法、原材料定额费用分配法和原材料实际耗用量分配法费用分配法和原材料实际耗用量分配法等原材料费用分配方等原材料费用分配方法。法。 2）分配方法）分配方法（1）原材料定额耗用量分配法原材料定额耗用量分配法p 原材料定额耗用量分配法是指以各个材料费用受益产品的原原材料定额耗用

37、量分配法是指以各个材料费用受益产品的原材料定额耗用量为分配标准，以单位材料定额耗用量应负担材料定额耗用量为分配标准，以单位材料定额耗用量应负担的原材料费用为分配率，据以分配原材料费用的方法。的原材料费用为分配率，据以分配原材料费用的方法。p 适用于原材料消耗比较单一，单位产品消耗定量比较准确的适用于原材料消耗比较单一，单位产品消耗定量比较准确的产品。产品。受益产品定额耗用量受益产品产量受益产品定额耗用量受益产品产量单位产品消耗定额单位产品消耗定额原材料费用分配率原材料费用分配率被分配的原材料费用被分配的原材料费用各受益产品定额耗用量之和各受益产品定额耗用量之和某受益产品应负担原材料费用某受益产

38、品应负担原材料费用 该受益产品定额耗用量该受益产品定额耗用量 原材料费用分配率原材料费用分配率（2）原材料定额费用分配法）原材料定额费用分配法p 原材料定额费用分配法是指以各个材料费用受益产品的原材料定额原材料定额费用分配法是指以各个材料费用受益产品的原材料定额费用为分配标准，以实际消耗的原材料费用占各受益产品定额费用费用为分配标准，以实际消耗的原材料费用占各受益产品定额费用之和的比例为分配率，据以分配原材料费用的方法。之和的比例为分配率，据以分配原材料费用的方法。p 适用于产品生产过程中消耗的原材料品种较多，不宜按品种确定原适用于产品生产过程中消耗的原材料品种较多，不宜按品种确定原材料消耗定

39、量，但有比较合理的材料费用消耗定额的产品材料消耗定量，但有比较合理的材料费用消耗定额的产品受益产品材料定额费用受益产品材料定额费用 受益产品产量受益产品产量 单位产品材料定额费用单位产品材料定额费用原材料费用分配率原材料费用分配率被分配的原材料费用被分配的原材料费用各受益产品材料定额费用之和各受益产品材料定额费用之和某受益产品应负担材料费用某受益产品应负担材料费用 该受益产品材料定额费用该受益产品材料定额费用 原材料费用分配率原材料费用分配率（3）原材料实际耗用量分配法）原材料实际耗用量分配法p 原材料实际耗用量分配法是以各种产品的原材料实际耗用量原材料实际耗用量分配法是以各种产品的原材料实际

40、耗用量为分配标准，以实际发生的原材料费用占各受益产品原材料为分配标准，以实际发生的原材料费用占各受益产品原材料实际耗用量之和计算的比例为分配率，据以分配原材料费用实际耗用量之和计算的比例为分配率，据以分配原材料费用的方法。的方法。p 适用于能分清原材料消耗对象，并有健全的原材料消耗记录适用于能分清原材料消耗对象，并有健全的原材料消耗记录的产品。的产品。原材料费用分配率原材料费用分配率被分配的原材料费用被分配的原材料费用各受益产品材料实际耗用量之和各受益产品材料实际耗用量之和某受益产品应负担原材料费用某受益产品应负担原材料费用 该受益产品原材料实际耗用量该受益产品原材料实际耗用量 原材料费用分配

41、率原材料费用分配率3.账务处理v 对发生的原材料费用进行分配后，要编制对发生的原材料费用进行分配后，要编制“原材料费用分配原材料费用分配表表”反映分配结果，以便进行会计核算。反映分配结果，以便进行会计核算。v 实际工作中，原材料费用分配的过程是与原材料费用分配表实际工作中，原材料费用分配的过程是与原材料费用分配表的编制结合在一起进行的。的编制结合在一起进行的。v 操作时操作时 先由仓库保管人员依据原材料发料凭证（领料单、限额领料单、先由仓库保管人员依据原材料发料凭证（领料单、限额领料单、领料登记簿等）及余料退回凭证、废料交库凭证等确定实际的领料登记簿等）及余料退回凭证、废料交库凭证等确定实际的

42、原材料发出数量，填制原材料发出数量，填制“发出材料明细表发出材料明细表”； 财会部门根据仓库部门提供的发出材料明细表，结合产量记录、财会部门根据仓库部门提供的发出材料明细表，结合产量记录、定额资料或投料记录等分配原材料费用，编制定额资料或投料记录等分配原材料费用，编制“原材料费用分原材料费用分配表配表”； 根据原材料费用分配表和发出材料明细表等原始凭证编制记账根据原材料费用分配表和发出材料明细表等原始凭证编制记账凭证，登记有关账簿。凭证，登记有关账簿。（二）燃料费用的分配与核算（二）燃料费用的分配与核算v 燃料费用的分配与核算，与原材料费用的分配与核算基本相燃料费用的分配与核算，与原材料费用的

43、分配与核算基本相同。同。v 企业对发生的燃料费用是否需要单独进行分配与核算，取决企业对发生的燃料费用是否需要单独进行分配与核算，取决于企业燃料费用额的大小和企业对燃料费用进行管理的要求。于企业燃料费用额的大小和企业对燃料费用进行管理的要求。 通常情况下，燃料费用可以并入原材料费用统一核算，对发生通常情况下，燃料费用可以并入原材料费用统一核算，对发生的燃料费用连同原材料费用经分配后一并计入有关的成本费用的燃料费用连同原材料费用经分配后一并计入有关的成本费用项目即可。项目即可。 如果燃料费用发生额较大，企业需要对其加强管理，可以单设如果燃料费用发生额较大，企业需要对其加强管理，可以单设“燃料燃料”

44、账户对燃料进行核算，对发生的燃料费用也可以与动账户对燃料进行核算，对发生的燃料费用也可以与动力费用一起，在基本生产成本明细账中单设力费用一起，在基本生产成本明细账中单设“燃料及动力燃料及动力”成成本项目予以反映。本项目予以反映。（三）包装物费用的分配与核算（三）包装物费用的分配与核算v根据包装物品领用的发生环节及价值确认方式的不根据包装物品领用的发生环节及价值确认方式的不同，包装物费用的分配与核算亦有所不同：同，包装物费用的分配与核算亦有所不同： 在生产过程中领用的包装物品，作为产品成本的构在生产过程中领用的包装物品，作为产品成本的构成部分直接记入成部分直接记入“生产成本生产成本基本生产成本基

45、本生产成本”账账户的户的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。 在产品销售时领用，随同产品出售的包装物，区分在产品销售时领用，随同产品出售的包装物，区分是否单独计价，作不同处理。是否单独计价，作不同处理。 对不单独计价的包装物品，作为产品销售成本，记入对不单独计价的包装物品，作为产品销售成本，记入“销销售费用售费用”账户的账户的“包装费包装费”费用项目；费用项目； 对单独计价的包装物品，取得的销售收入作为企业的对单独计价的包装物品，取得的销售收入作为企业的“其其他业务收入他业务收入”，结转的包装物成本作为，结转的包装物成本作为“其他业务成本其他业务成本”处理。处理。（四）低值易耗品费用的分配

46、与核算（四）低值易耗品费用的分配与核算v低值易耗品费用是低值易耗品在使用过程中磨损的低值易耗品费用是低值易耗品在使用过程中磨损的价值。价值。v现行的低值易耗品摊销方法有两种：一次转销法、现行的低值易耗品摊销方法有两种：一次转销法、五五摊销法。五五摊销法。 一次转销法，将领用的低值易耗品价值一次计入有一次转销法，将领用的低值易耗品价值一次计入有关的成本费用，报废低值易耗品的残料价值作为当关的成本费用，报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本费用。月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本费用。 五五摊销法，在领用低值易耗品时先将一半的价值五五摊销法，在领用低值易耗品时

47、先将一半的价值计入当月的成本费用，报废时再将另一半价值扣除计入当月的成本费用，报废时再将另一半价值扣除残值后计入报废当月的成本费用。残值后计入报废当月的成本费用。v当期发生的低值易耗品费用，按低值易耗品的用途当期发生的低值易耗品费用，按低值易耗品的用途确定成本费用的项目。确定成本费用的项目。 为生产产品而直接耗用的，计入为生产产品而直接耗用的，计入“生产成本生产成本基基本生产成本本生产成本”账户的账户的“直接材料直接材料”成本项目；成本项目； 属于辅助生产车间耗用的，计入属于辅助生产车间耗用的，计入“生产成本生产成本辅辅助生产成本助生产成本”账户的账户的“直接材料直接材料”成本项目；成本项目；

48、 属于车间管理部门耗用的，先计入属于车间管理部门耗用的，先计入“制造费用制造费用”账账户，再分配计入有关产品的成本户，再分配计入有关产品的成本。三、动力费用的核算与核算三、动力费用的核算与核算v动力费用是企业在生产经营过程中消耗电力、热力等动力费用是企业在生产经营过程中消耗电力、热力等而形成的费用而形成的费用 。v企业消耗的动力可以通过外购取得，也可以通过辅助企业消耗的动力可以通过外购取得，也可以通过辅助生产车间提供。生产车间提供。v本节讲述的动力费用分配与核算仅指外购动力的会计本节讲述的动力费用分配与核算仅指外购动力的会计处理。处理。（一）动力费用分配的特殊性（一）动力费用分配的特殊性v外购

49、动力具有其特殊性，主要表现在四个方面：外购动力具有其特殊性，主要表现在四个方面： 核算比较简单，不存在收、付、存业务，没有领发核算比较简单，不存在收、付、存业务，没有领发料过程；料过程； 动力消耗通常采用仪表记录，分配标准明确；动力消耗通常采用仪表记录，分配标准明确； 费用分配期与外购动力付款期不一致；费用分配期与外购动力付款期不一致； 动力费用的分配率通常高于外购动力的单价。动力费用的分配率通常高于外购动力的单价。（二）动力费用的分配与核算（二）动力费用的分配与核算v 动力费用的分配是在明确被分配的动力费用额与分配标准的动力费用的分配是在明确被分配的动力费用额与分配标准的基础上，确定动力费用

50、分配率，进而确定每一受益对象应负基础上，确定动力费用分配率，进而确定每一受益对象应负担的动力费用。担的动力费用。v 分配标准通常为仪表记录。如果没有仪表记录，可以用产品分配标准通常为仪表记录。如果没有仪表记录，可以用产品实际或定额消耗工时、机器功率时数（机器功率实际或定额消耗工时、机器功率时数（机器功率机器运转机器运转小时数）、定额动力耗用量等作为分配标准。小时数）、定额动力耗用量等作为分配标准。v 分配后直接由产品成本负担的动力费用，记入分配后直接由产品成本负担的动力费用，记入“燃料及动力燃料及动力”成本项目成本项目v 在不单设在不单设“燃料及动力燃料及动力”成本项目的企业，则可将由各生产成