《商品流通企业会计》第04章批发商品流通.pptx

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1、 第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算第三节第三节 批发商品储存的核算批发商品储存的核算由于批发商品购进渠道、方式、交接货方由于批发商品购进渠道、方式、交接货方式的不同，其业务程序与核算方法也有所不式的不同，其业务程序与核算方法也有所不同。同。通常采用通常采用“” ” 。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 1 1、； 3 3、。 签订合同签订合同办理结算办理结算商品入库商品入库会计核算会计核算 ，是由商业企业，是由商业企业进货。进货。： 一般采用“”和“”。： 一般采用和方式。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商

2、品购进的核算 ，是由商业企业，是由商业企业进货。进货。： 一般采用“”。 “”格式见教材P95表4-1，略。： 一般采用和方式。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算资产类账户资产类账户。资产类账户资产类账户。 第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算= = 作为当期损益列入期间费用。作为当期损益列入期间费用。，一律以，一律以为基础。为基础。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算作为当期损益列入期间费用。作为当期损益列入期间费用。工业和商业工业和商业小规模纳税人小规模纳税人销售额标准分别从销售额标准分别从100100万元和万元和180180万元降为万元降为50

3、50万元和万元和8080万元。已于万元。已于20092009年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。某商业企业向本市新海内衣厂购进某商业企业向本市新海内衣厂购进4242支支男棉毛衫男棉毛衫1 1 000000包（一包包（一包1010件），每包单价件），每包单价8686元，元，计计8 86,6,000000元；进项税税率元；进项税税率17%17%，计，计1 14,4,620620元。价税元。价税合计合计10100,0,620620元，商品全部到达，并验收入库。货元，商品全部到达，并验收入库。货款以转账支票支付。财会部门根据仓库交来的款以转账支票支付。财会部门根据仓库交来的“收货单收货单”和供货单

4、位的和供货单位的“专用发票专用发票”以及转账支以及转账支票存根作会计分录如下：票存根作会计分录如下：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 小规模纳税企业小规模纳税企业购入商品，购入商品，从小规模从小规模纳税企业纳税企业购入商品取得购入商品取得，其进项税额，其进项税额不得从销项税中抵扣，直接列为商品采购成本不得从销项税中抵扣，直接列为商品采购成本。见教材见教材P97P97例题例题，略。，略。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算含税价款含税价款见教材见教材P97P97例题例题，略。，略。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 某批发企业向上海服装公司购入男衬

5、衣某批发企业向上海服装公司购入男衬衣1 1 000000件件，每件进价每件进价3535元元, ,增值税为增值税为5,9505,950元元，供货方供货方代垫运费代垫运费200200元，现已收到有关原始凭证元，现已收到有关原始凭证，款项以，款项以银行存款支付。银行存款支付。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算全额价款全额价款预付金额预付金额补付金额补付金额广州广州某批发企业与某批发企业与广州广州长东公司签订购销合同长东公司签订购销合同，采购采购A A商品商品1 0001 000件件, ,每件进价每件进价200200元元，合同先预付合同

6、先预付50%50%货款货款。一个月后长东公司发出商品一个月后长东公司发出商品，结清货款。结清货款。据购销合同据购销合同, ,开出开出“信汇信汇”凭证预付货款凭证预付货款50%50%：一个月后上海长东公司发来一个月后上海长东公司发来A A商品商品1 0001 000件件，商品验商品验收入库收入库。开出信汇凭证开出信汇凭证支付余款支付余款。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算估计价款估计价款红字估计价款红字估计价款红字金额红字金额：见教材见教材P97P979898例题例题，略。，略。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算

7、注意运注意运输输费可抵扣费可抵扣7%7%增值税的处理。增值税的处理。 同同。某商业企业向天津百货批发公司某商业企业向天津百货批发公司购入香皂购入香皂20 00020 000块，单价块，单价2.202.20元，进项税税元，进项税税率率17%17%，价税共计，价税共计5 51,1,480480元，供货单位代垫元，供货单位代垫运费运费1,1,000000元，货款结算采用元，货款结算采用“异地托收承异地托收承付付”结算方式。结算方式。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 同同的核算。的核算。见教材见教材P99P99100100例题例题：

8、月末暂估入账：月末暂估入账： 下月初红字冲销：下月初红字冲销：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算接到银行转来托收凭证：接到银行转来托收凭证：同时，根据仓库同时，根据仓库“收货单收货单”和供货单位的和供货单位的“专专用发票用发票”，审核无误后：，审核无误后：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 是指承付货款和商品点验入库手续可以是指承付货款和商品点验入库手续可以，不存在商品在途和不能承付货款，不存在商品在途和不能承付货款的情况的情况 ，可以按照，可以按照的核算的核算方法作库存商品处理方法作库存商品处理。：财会部门在接到银行转来财会部门在接到银行转来的托收凭证、的托收

9、凭证、“专用发票专用发票”、代垫运费清单和仓、代垫运费清单和仓库送来的库送来的“收货单收货单”，经审核无误承付货款，作，经审核无误承付货款，作会计分录：会计分录：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 ，是指商业企业，是指商业企业收购农业产品的一种商品收购农业产品的一种商品交易，是商品流转的主要组成部分。交易，是商品流转的主要组成部分。 收购农业产品时，在做好验质、定级、计价收购农业产品时，在做好验质、定级、计价、点数、过秤和入库验收等一系列工作后，由收、点数、过秤和入库验收等一系列工作后，由收购人员根据收购的大宗农业产品和零星农业产品购人员根据收购的大宗农业产品和零星农业产品，分

10、别填制一式多联，分别填制一式多联“”和和“”（教材（教材P101P101格式）。格式）。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 ，是指商业企业，是指商业企业，以自筹资金直接向生产者收购农副产品的业，以自筹资金直接向生产者收购农副产品的业务活动。务活动。包括：包括：等。等。 ，是指由拨款单位对收购量较为稳，是指由拨款单位对收购量较为稳定的收购站定的收购站，收购站，收购站编制编制“农副产品收付存报告表农副产品收付存报告表”送拨款单位财会送拨款单位财会部门部门，经审核后，经审核后，。见教材见教材P102P102103103例例【4-34-3】【】【4-44-4】，略。，略。第一节第一节

11、批发商品购进的核算批发商品购进的核算购进购进，按农副产品的买价和，按农副产品的买价和规定的扣除率计算出进项税额。规定的扣除率计算出进项税额。某批发企业采购免税的某批发企业采购免税的A A农副产品一批，买农副产品一批，买价为价为25,00025,000元元，以现金付讫，以现金付讫，A A产品验收入库。产品验收入库。A A农副产品的进项税额农副产品的进项税额= 25000= 2500013%= 325013%= 3250元元会计分录为：会计分录为：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 ，通过，通过核算。核算。某收购企业与某生产单位签订免税某收购企业与某生产单位签订免税C C农产品农产

12、品预购合同，预付定金预购合同，预付定金6,6,000000元，秋后交售时扣回。元，秋后交售时扣回。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 国外购进的商品，按进口商品的国外进价加国外购进的商品，按进口商品的国外进价加上进口环节的各种税金（关税、消费税等）作为上进口环节的各种税金（关税、消费税等）作为商品购进的入账价格。进口商品的国外进价，商品购进的入账价格。进口商品的国外进价，。 在收到对方发运通知后，做好接货准备并办在收到对方发运通知后，做好接货准备并办理投保手续，等收到国外的全套单据，与合同核理投保手续，等收到国外的全套单据，与合同核对无误后办理货款结算手续。对无误后办理货款结算

13、手续。某商业企业自营进口某商业企业自营进口B B商品一批，到岸价为商品一批，到岸价为9 90,0,000000美元，该企业向开户银行申请信用证，以美元，该企业向开户银行申请信用证，以美元存款支付货款金额美元存款支付货款金额40%40%的保证金。该进口商品的保证金。该进口商品关税税率为关税税率为20%20%，海关完税凭证注明增值税税率为，海关完税凭证注明增值税税率为17%17%。当日市场汇率为。当日市场汇率为6 6. .3 30 0元。元。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算（1 1）收到银行付款赎单通知，以美元存款支付余）收到银行付款赎单通知，以美元存款支付余款。另以人民币计算并

14、支付应交关税、增值税额款。另以人民币计算并支付应交关税、增值税额。当日市场汇率为。当日市场汇率为6.306.30元。元。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算（2 2）如果该批进口）如果该批进口B B商品属于应税消费品，消费商品属于应税消费品，消费税税率为税税率为30%30%，则应将消费税计入该项商品的成本，则应将消费税计入该项商品的成本。用人民币支付。其会计分录如下：。用人民币支付。其会计分录如下：（3 3）企业以银行人民币存款支付检验费）企业以银行人民币存款支付检验费500500元，元，银行手续费银行手续费200200元。元。 会计分录为：会计分录为：第一节第一节 批发商品购进

15、的核算批发商品购进的核算（4 4）结转进口商品采购成本，作会计分录为：）结转进口商品采购成本，作会计分录为： 如果进口商品是按如果进口商品是按成交，则用成交，则用，应折合人民币，按实，应折合人民币，按实际支出计入进口商品采购成本。际支出计入进口商品采购成本。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 通过设置通过设置账户账户，核算企业在清查财产过程中核算企业在清查财产过程中查明的各项财产的盘盈、盘亏与损毁的价值。查明的各项财产的盘盈、盘亏与损毁的价值。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算某商业批发企业从外地金海公司购进白砂

16、某商业批发企业从外地金海公司购进白砂糖糖2,2,000000千克，每千克千克，每千克3 3元，计价款元，计价款6,6,000000元，增值元，增值税税率税税率17%17%，计，计1,1,020020元，另供货方垫付装卸费元，另供货方垫付装卸费9090元，采用托收承付结算方式结算货款。元，采用托收承付结算方式结算货款。（1 1）收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付货款及装卸费。作会计分录如下：货款及装卸费。作会计分录如下：（2 2） 商品运到，经点验实收数量为商品运到，经点验实收数量为2,2,050050千克，千克，溢余溢余5050千克，计价千克，计价15

17、0150元，原因待查。作会计分录元，原因待查。作会计分录如下：如下：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算（3 3）经查明原因，上项白砂糖溢余，其中经查明原因，上项白砂糖溢余，其中2020千克千克属自然升溢，属自然升溢，3030千克属供货单位多发，经与对方千克属供货单位多发，经与对方联系，同意补作购进，根据供货方补来的专用发联系，同意补作购进，根据供货方补来的专用发票补付货款及进项税额，货款已汇出。票补付货款及进项税额，货款已汇出。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算第

18、一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算价税合计价税合计某商业批发企业从外地金海公司购进白砂某商业批发企业从外地金海公司购进白砂糖糖2,2,000000千克，每千克千克，每千克3 3元，计价款元，计价款6,6,000000元，增值元，增值税税率税税率17%17%，计，计1,1,020020元，另供货方垫付装卸费元，另供货方垫付装卸费9090元，采用托收承付结算方式结算货款。元，采用托收承付结算方式结算货款。（1 1）收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付货款及装卸费。作会计分录如下：货款及装卸费。作会计分录如下：（2 2） 商品运到，经点验实收数量

19、为商品运到，经点验实收数量为1,91,95050千克，千克，短缺短缺5050千克，计价千克，计价150150元，原因待查。作会计分录元，原因待查。作会计分录如下：如下：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算（3 3）经查明原因，上项白砂糖短缺，其中经查明原因，上项白砂糖短缺，其中2020千克千克属运输途中自然损耗，属运输途中自然损耗，1515千克属供货单位少发，千克属供货单位少发，经与对方联系，同意补发经与对方联系，同意补发( (商品已运到商品已运到) )，1515千克千克属运输单位责任事故，经联系，同意赔偿损失。属运输单位责任事故，经联系，同意赔偿损失。第一节第一节 批发商品购进

20、的核算批发商品购进的核算某批发企业向长正工厂购进某批发企业向长正工厂购进A A商品商品10001000千克，千克，每千克每千克5 5元元，采用托收承付结算方式采用托收承付结算方式。（1 1）银行转来长正工厂托收凭证及增值税专用发银行转来长正工厂托收凭证及增值税专用发票票，计托收货款计托收货款5,0005,000元元、代垫运代垫运杂杂费费100100元及增元及增值税款值税款850850元，货款已付元，货款已付。（2 2）商品运到，经点验实收数量为商品运到，经点验实收数量为9 95050千克，短千克，短缺缺5050千克，原因待查。千克，原因待查。（3 3）经查明，短少的经查明，短少的A A商品商品

21、4040千克，系供货方少千克，系供货方少发，现收到对方汇来的信汇凭证（回单）收到退发，现收到对方汇来的信汇凭证（回单）收到退来货款及增值税额。来货款及增值税额。 1 10 0千克属运输单位责任事故千克属运输单位责任事故，经联系，同意赔偿损失。，经联系，同意赔偿损失。 要求：对上述业务作相应账务处理。要求：对上述业务作相应账务处理。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算（1 1）根据单据支付货款：根据单据支付货款：（2 2）商品运到，短缺待查。商品运到，短缺待查。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算（3 3）查明查明原因后，作账务处理：原因后，作账务处理：第一节第一节

22、批发商品购进的核算批发商品购进的核算 商业商业企业从异地购进商品企业从异地购进商品, ,采用发货制和托收承付采用发货制和托收承付方式方式, ,商品到达后商品到达后, ,在验收过程中在验收过程中, ,发现商品品种、规格发现商品品种、规格、质量不符合合同规定、质量不符合合同规定，以及商品残损霉变等以及商品残损霉变等，据此，据此可可，或或。账户属于账户属于，用以核算企业代，用以核算企业代管的各项商品、物资及借入的包装物等。该账户的特管的各项商品、物资及借入的包装物等。该账户的特点是：可点是：可，不和其他账户发，不和其他账户发生对应关系，只作单式记录。生对应关系，只作单式记录。 异地商品购进，由于托收

23、凭证的传递时间与商品异地商品购进，由于托收凭证的传递时间与商品运输的渠道不同，支付货款与商品验收的时间可能不运输的渠道不同，支付货款与商品验收的时间可能不一致，从而引起拒付货款和拒收商品有先有后，这样一致，从而引起拒付货款和拒收商品有先有后，这样将会出现下列几种情况：将会出现下列几种情况：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 会计上不作账务处理会计上不作账务处理。 商业企业接到银行转来的托收凭证和发票联商业企业接到银行转来的托收凭证和发票联、结算联等单据，经与合同核对，若发现商品的、结算联等单据，经与合同核对，若发现商品的品种、规格、数量、质量不符，可向银行提出品种、规格、数量、

24、质量不符，可向银行提出“”，。在会。在会计核算上不作处理。计核算上不作处理。 当拒付货款的商品到达时，当拒付货款的商品到达时，将拒收的商品记将拒收的商品记入入账户账户，代供货单位暂行保管。，代供货单位暂行保管。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 如果如果，验收时发现，验收时发现商品的品种、规格、数量、质量与合同不符，应商品的品种、规格、数量、质量与合同不符，应予拒收，予拒收，并将拒收的商品记入并将拒收的商品记入账户账户代管代管 。 待收到银行转来托收凭证时，再填制待收到银行转来托收凭证时，再填制“”，通过银行予以拒付。在会计核算，通过银行予以拒付。在会计核算上，也均不作处理。上

25、，也均不作处理。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算某企业向外地购进某企业向外地购进6 6尺床单尺床单1 0001 000条，单价条，单价2626元，计货款元，计货款2 26,6,000000元，增值税税率元，增值税税率17%17%， 计计4,4,420420元，价税合计元，价税合计3 30,0,420420元，另供货单位代垫运元，另供货单位代垫运杂费杂费200200元。元。 商品先到，发现其中有商品先到，发现其中有4 4尺床单尺床单100100条，单价条，单价1616元，与合同规格不符，拒绝收货，暂作代管，元，与合同规格不符，拒绝收货，暂作代管， 其余其余900900条，均已验

26、收入库。条，均已验收入库。 待收到银行转来托待收到银行转来托收凭证，办理部分拒付手续。收凭证，办理部分拒付手续。 第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算条条接供货单位函告，接供货单位函告，1 10000条条4 4尺床单系错尺床单系错发，要求企业购进。企业同意，寄去扣税证明单发，要求企业购进。企业同意，寄去扣税证明单办理更正手续。办理更正手续。 今接供货单位寄来红字专用发票及今接供货单位寄来红字专用发票及4 4尺床单发尺床单发票联据以转账。每条票联据以转账。每条1414元，增值税照旧，共计价元，增值税照旧，共计价税税1,6381,638元，代管元，代管100100条条4 4尺床单点验

27、入库，并汇出尺床单点验入库，并汇出货款。货款。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算条条 商业商业企业收到企业收到银行转来的托收凭证和发票联银行转来的托收凭证和发票联、结算联等单据，经与合同核对无误，、结算联等单据，经与合同核对无误，。待待商品到达验收商品到达验收时时，发现商发现商品与合同规定的品种、规格、数量、质量不符品与合同规定的品种、规格、数量、质量不符，。 在会计核算上，应将拒收商品的金额和运杂在会计核算上，应将拒收商品的金额和运杂费，从费，从和和账户，转入账户，转入账户，同时，将拒收的商品账户，同时，将拒收的商品列列入入，作代管处理。，作代管处理。 并与供货方及时协商解决

28、的办法，可作并与供货方及时协商解决的办法，可作业务或业务或处理。处理。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算某某企业向外地购入羊毛毯企业向外地购入羊毛毯200200条，每条进价条，每条进价230230元，增值税税率元，增值税税率17%17%，共计价税，共计价税53,82053,820元。元。（1 1）接银行转来托收凭证及发票联、结算联等单）接银行转来托收凭证及发票联、结算联等单据，经与合同核对无误，承付全部货款。据，经与合同核对无误，承付全部货款。（2 2） 商品运到后，验收发现其中商品运到后，验收发现其中5050条质量不符条质量不符合同规定要求，作拒收商品处理。合格商品验收合同规

29、定要求，作拒收商品处理。合格商品验收入库。入库。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算（3 3）将拒收商品将拒收商品、已付货款已付货款金额金额转入转入“应收账款应收账款”账户等待联系处理账户等待联系处理。（4 4） 经与供货方联系，同意退回拒收商品。收经与供货方联系，同意退回拒收商品。收到供货商开出的红字增值税发票及退回拒收商品到供货商开出的红字增值税发票及退回拒收商品价税款。商品已发运，价税款。商品已发运，第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算条条条条广州广州粤海粤海批发批发商场为商场为一般纳税人一般纳税人，从上，从上海大华公司海大华公司购进甲商品购进甲商品50050

30、0个个，每个每个8080元元，价款价款40,00040,000元元，进项税额进项税额6,8006,800元元，供方代垫运供方代垫运输输费费1,0001,000元。元。 银行转来托收凭证及发货票等银行转来托收凭证及发货票等，审核后承付审核后承付货款货款。 商品到达商品到达，经，经验货后验货后，将，将400400个合格的甲商品个合格的甲商品验收验收入库。入库。 将将100100个个不合格不合格甲商品向甲商品向大华公司大华公司提出拒收部分商提出拒收部分商品要求品要求，并将拒收的商品并将拒收的商品款转入款转入“应收账款应收账款”，同时，同时填制填制“代管商品收货单代管商品收货单”进行代管与备查登记。进

31、行代管与备查登记。 经与大华公司协商，大华公司同意退回不合格商品经与大华公司协商，大华公司同意退回不合格商品。收到大华公司开来的红字增值税专用发票及退回价。收到大华公司开来的红字增值税专用发票及退回价税款，存入银行。同时将不合格商品发出。税款，存入银行。同时将不合格商品发出。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 收到单据、收到单据、承付承付货款：货款： 合格合格商品商品验收入库：验收入库：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 将拒收商品将拒收商品的的已付货款转入已付货款转入“应收账款应收账款”账账户等待联系处理：户等待联系处理： 退回不合格商品，收回货款，发回商品退

32、回不合格商品，收回货款，发回商品：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算个个个个 商业企业购进的商品，在商业企业购进的商品，在，发现商品的规格、品种、质量与合同，发现商品的规格、品种、质量与合同不符，在征得供货单位同意后，可作为进货退出不符，在征得供货单位同意后，可作为进货退出处理。处理。 办理退货时，应先到当地税务部门开具办理退货时，应先到当地税务部门开具“”，送交销货方凭以开具红字专用，送交销货方凭以开具红字专用发票，作为扣减进项税额的凭证，并由业务部门发票，作为扣减进项税额的凭证，并由业务部门填制填制“”或或作附作附件，通知储运部门将商品发运给供货单位。件，通知储运部门将商品

33、发运给供货单位。 财会部门根据上述凭证转销财会部门根据上述凭证转销账账户借方数额。户借方数额。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算某企业向外地购入男衬衫某企业向外地购入男衬衫500500件，单价为件，单价为1010元元，计货款，计货款5,5,000000元，增值税税率元，增值税税率17%17%，计，计850850元，价税合元，价税合计计5,5,850850元。商品按整箱验收入库，货款已承付。元。商品按整箱验收入库，货款已承付。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 850850（1 1）事后拆箱时发现该批商品中有女衬衫事后拆箱时发现该批商品中有女衬衫100100件件，

34、与合同规定不符，经与供货单位联系，同意退，与合同规定不符，经与供货单位联系，同意退货处理。业务部门转来红字专用发票及货处理。业务部门转来红字专用发票及“进货退进货退出发货单出发货单”，作会计分录如下：，作会计分录如下：（2 2） 收到供货单位退回货款时，作会计分录如收到供货单位退回货款时，作会计分录如下：下：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 商业批发企业购进商品，有时商业批发企业购进商品，有时或或等原因，等原因，。 退价或补价时，应由供货单位填制专用发退价或补价时，应由供货单位填制专用发票及附件票及附件“”据以办理退、补价手据以办理退、补价手续。续。 ，是指，是指，应由供货单

35、位退还给进货单位的差价款。，应由供货单位退还给进货单位的差价款。 在会计核算上，当收到退价款时，应区别以在会计核算上，当收到退价款时，应区别以下两种情况：下两种情况：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算。根据供货单位的红字专用发票及。根据供货单位的红字专用发票及“销货更正单销货更正单”作会计分录如下：作会计分录如下： 1.2 1.2 （包括全部（包括全部或或部分销售）部分销售）时时：。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算接利民公司红字销货发票及信汇收账通接利民公司红字销货发票及信汇收账通知，本月购进的知，本月购进的B B商品商品400400件，每件应为件，每件应为3

36、232元，元，误计为误计为3737元，退来多收的货款元，退来多收的货款2,0002,000元及税款元及税款340340元。经查实，该商品元。经查实，该商品已销售已销售200200件，并已结件，并已结转销售成本；另转销售成本；另200200件件尚未销售。尚未销售。会计分录为：会计分录为：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 ，是指，是指，应由进货单位补付给供货单位的差价款。，应由进货单位补付给供货单位的差价款。 在会计核算上，也有以下两种情况：在会计核算上，也有以下两种情况： 2.1 2.1 ，根据供货单位专用发票及，根据供货单位专用发票及“”补付货款时，作会计分录如下：补付货款时

37、，作会计分录如下：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 2.2 2.2 ，并已结转商品销售成本，根据供货单位的专用，并已结转商品销售成本，根据供货单位的专用发票及发票及“”补付货款时：补付货款时：若若，则：，则：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算某批发公司向南正工厂购进新产品某批发公司向南正工厂购进新产品A A商品商品200200盒，合同规定按暂定价每件盒，合同规定按暂定价每件6060元结算，货款及元结算，货款及税款原已结清，商品已验收入库。现收到南正工税款原已结清，商品已验收入库。现收到南正工厂补来厂补来“发货单发货单”A A商品价格定为商品价格定为6262元，

38、经审核与元，经审核与合同确定的价格幅度相符。业务部门据以填制合同确定的价格幅度相符。业务部门据以填制“商品验收单商品验收单”，财会部门据以补交货款，财会部门据以补交货款400400元及增元及增值税额值税额6868元。已查实该商品已销售元。已查实该商品已销售150150盒盒并已结转并已结转销售成本。销售成本。 会计分录为：会计分录为：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 ，是指商业批发企业委托其他，是指商业批发企业委托其他单位代购商品。主要是委托收购农副产品。单位代购商品。主要是委托收购农副产品。 1.1 1.1 代购费用实报实销代购费用实报实销： 指代购费用（运杂费、包装费、保管

39、费）指代购费用（运杂费、包装费、保管费）先先由受托单位代垫，再向委托单位实报实销由受托单位代垫，再向委托单位实报实销。 第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算某某企业委托企业委托A A单位代购兔毛单位代购兔毛10001000千克，千克，收购价每千克收购价每千克5 5元，增值税税率元，增值税税率17%17%，受托方代，受托方代垫包装费垫包装费200200元。代购手续费按收购金额元。代购手续费按收购金额3%3%计计算。商品验收入库，价款及费用以银行存款支算。商品验收入库，价款及费用以银行存款支付。根据有关凭证，付。根据有关凭证，会计分录为：会计分录为：第一节第一节 批发商品购进的核算批

40、发商品购进的核算 1.2 1.2 代购费用定额包干代购费用定额包干： 指代购费用（运杂费、包装费、保管费）指代购费用（运杂费、包装费、保管费）的办的办法法。 第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算某某企业委托企业委托A A单位代购兔毛单位代购兔毛10001000千千克，收购价每千克克，收购价每千克5 5元，增值税税率元，增值税税率17%17%，受托，受托方代垫包装费方代垫包装费200200元。代购手续费按收购金额元。代购手续费按收购金额3%3%计算，计算，代购费用定额为代购费用定额为5%5%商品验收入库，商品验收入库，价款及费用以银行存款支付。根据有关凭证，价款及费用以银行存款支付

41、。根据有关凭证，会计分录为：会计分录为：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 1.3 1.3 作价交接作价交接： 指代购指代购双方按照代购合同商定的交接价办理双方按照代购合同商定的交接价办理结算手续的结算手续的办法办法。交接价包括交接价包括与与。 第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算某某企业委托企业委托A A单位代购兔毛单位代购兔毛10001000千千克，收购价每千克克，收购价每千克5 5元，增值税税率元，增值税税率17%17%，双方，双方议定代购兔毛的交接价为每千克议定代购兔毛的交接价为每千克5.305.30元，共计元，共计5,5,300300元元，商品验收入库，

42、以银行存款支付。商品验收入库，以银行存款支付。根据有关凭证，根据有关凭证，会计分录为：会计分录为：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 ，是指商业批发企业代其他单，是指商业批发企业代其他单位收购商品。主要是代购位收购商品。主要是代购、代购、代购等。等。 预收代购资金：预收代购资金： 支付货款：支付货款：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算收取手续费：收取手续费：计算营业税（或计算营业税（或）：）：退回余款：退回余款：收回收回“代垫款代垫款”：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算见教材见教材P114P114【例例4-154-15】，略。，略。见教材见教材

43、P159 P159 161161【习题一习题一】。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 批发商品销售业务主要包括批发商品销售业务主要包括和和两个环节。两个环节。 批发商品销售业务涉及供货单位内部的批发商品销售业务涉及供货单位内部的，各部门之，各部门之间相互配合，共同完成。间相互配合，共同完成。 批发商品销售的业务程序与商品交接货批发商品销售的业务程序与商品交接货和结算方式有着密切的联系。和结算方式有着密切的联系。第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算一般采用一般采用“”或或“”，货款结算，货款结算大多采用大多采用结算方式。结算方式。一般采用一般采用“”。 指批发企业购

44、进商品后指批发企业购进商品后，销售时，销售时，的销售方式。的销售方式。 指批发企业购进商品后，指批发企业购进商品后，的销售方式。的销售方式。第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算 1 1、签订购销合同，批发企业业务部门填、签订购销合同，批发企业业务部门填制制“”“”“”。 2 2、业务人员定期汇总、业务人员定期汇总“销货发票销货发票”，编，编制制“”一式两份。一式两份。 3 3、出纳员根据结算凭证与、出纳员根据结算凭证与“销货发票销货发票”，编制，编制“”。 4 4、财会部门依据、财会部门依据“销货发票销货发票”、“销货销货日报表日报表”、“收款日报表收款日报表”进行核算工作进行核

45、算工作。第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算 1 1、账户，损益类账户账户，损益类账户，用来核算企业在销售商品、提供劳务等日，用来核算企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的主营业务的收入。常活动中所产生的主营业务的收入。 2 2、账户，损益类账户账户，损益类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等主，用来核算企业因销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的实际成本营业务收入时应结转的实际成本第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算 批发企业商品销售进价成本的结转，批发企业商品销售进价成本的结转，。第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算 实际工作中，为了

46、简化核算手续，实际工作中，为了简化核算手续，并进行结转。，并进行结转。 平时只根据平时只根据“发货票发货票”记账联，将商品销售记账联，将商品销售数量记入数量记入“库存商品库存商品”明细账贷方的数量栏中明细账贷方的数量栏中，并结出商品结存数量。，并结出商品结存数量。见教材见教材P117P117118118【例例4 41616】，略。，略。第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算批发企业批发企业，办理商品办理商品发运，垫付运费与款项结算。发运，垫付运费与款项结算。批发企业批发企业商品发运，

47、商品发运，垫付运费与款项结算。垫付运费与款项结算。 填制填制“”（格式（格式P120P120，略）。，略）。第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算 2.1 2.1 会计核算上不通过会计核算上不通过库存商品库存商品账户。账户。 2.2 2.2 购销业务同时发生。购销业务同时发生。 2.3 2.3 按按随时结转商品销售成本。随时结转商品销售成本。 2.4 2.4 直运商品销售的直运商品销售的处理。处理。第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算广州龙骏贸易公司向杭州天堂伞业公司购广州龙骏贸易公司向杭州天堂伞业公司购进折伞进折伞1 0001 000把，进货单价为把，进货单价为21

48、21元，进项税额为元，进项税额为3,5703,570元，直运给广州好圆日用品贸易公司，批发元，直运给广州好圆日用品贸易公司，批发单价为单价为2525元，销项税额元，销项税额4,2504,250元，代垫运输费元，代垫运输费500500元。按合同规定，本企业负担元。按合同规定，本企业负担200200元，好圆公司负元，好圆公司负担担300300元。由驻天堂伞业公司采购员自办商品发运元。由驻天堂伞业公司采购员自办商品发运和货款结算手续。和货款结算手续。教材教材P120P120121121【例例4 41818】第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算（1 1） 根据银行转来天堂伞业公司的托收凭

49、证，专用根据银行转来天堂伞业公司的托收凭证，专用发票及代垫运费等单据，承付货款及运输费：发票及代垫运费等单据，承付货款及运输费：（2 2） 收到驻杭州天堂伞业公司采购员向广州好圆日收到驻杭州天堂伞业公司采购员向广州好圆日用品贸易公司托收货款和运费的用品贸易公司托收货款和运费的“托收凭证托收凭证”回单联回单联时，办理托收销货款入账手续：时，办理托收销货款入账手续：第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算（3 3） 同时，结转该直运折伞销售成本：同时，结转该直运折伞销售成本：（4 4） 收到银行转来向广州好圆日用品贸易公司托收到银行转来向广州好圆日用品贸易公司托收货款及运费的收款通知单时

50、，作会计分录为收货款及运费的收款通知单时，作会计分录为：第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算（1 1） 根据驻杭州天堂伞业公司采购员向广州好根据驻杭州天堂伞业公司采购员向广州好圆日用品公司托收货款及运输费的托收凭证回单圆日用品公司托收货款及运输费的托收凭证回单联时，办理托收销货款入账手续：联时，办理托收销货款入账手续： 同时结转商品销售成本：同时结转商品销售成本：第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算（2 2） 根据银行转来杭州天堂伞业公司的托收货根据银行转来杭州天堂伞