第八章财产清查081126.pptx

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1、会计学第八章 财产清查 电子教案主讲：商学院会计系主讲：商学院会计系 刘德道刘德道适用：适用：20072007级本科班级本科班20082008年年1111月月 临沂大学 商学院 会计系第八章财产清查第八章财产清查property checkl知识点l财产清查概述l盘存制度l财产清查的内容和方法l财产清查结果的处理l2、重点l财产清查的方法；清查结果的账务处理l3、难点l财产清查的账务处理临沂大学 商学院 会计系第一节财产清查概述第一节财产清查概述l一、财产清查的意义l（一）概念property checkl财产清查是根据账簿记录，对企业的财产物资进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数

2、是否相符，为编制会计报表提供信息的一种会计核算方法。临沂大学 商学院 会计系l财产清查是会计核算方法之一。l意义：l为会计信息系统有效运行提供保证l为内部控制制度的实施创造条件（二）财产清查的意义临沂大学 商学院 会计系二、财产清查的种类二、财产清查的种类l（一）按清查的范围分（一）按清查的范围分l1、全面清查、全面清查general checkl对全部财产物资进行盘点和核对。对全部财产物资进行盘点和核对。l货币资金、存货、固定资产、债权债务、对外投资等。货币资金、存货、固定资产、债权债务、对外投资等。l特点：内容多、范围广、需耗大量人力、物力。特点：内容多、范围广、需耗大量人力、物力。l不宜

3、经常进行，只有在下列情况下进行：不宜经常进行，只有在下列情况下进行：l（1 1）年终决算前进行）年终决算前进行l（2 2）单位关停并转、改变隶属关系或采取新的经营方式）单位关停并转、改变隶属关系或采取新的经营方式l（3 3）中外合资、国内联营）中外合资、国内联营l（4 4）开展清产核资，资产评估）开展清产核资，资产评估l（5 5）单位主要负责人调离工作。）单位主要负责人调离工作。临沂大学 商学院 会计系l2、局部清查、局部清查partly checkl根据需要对一部分财产进行的清查根据需要对一部分财产进行的清查l特点：限于部分财产，特点：限于部分财产，内容较多、范围较广内容较多、范围较广l适用

4、：适用：l（1）库存现金每日盘点一次。）库存现金每日盘点一次。l（2）银行存款每月与银行对账一次）银行存款每月与银行对账一次l（3）存货：每月抽查，年底普查。贵重物资：每月至少）存货：每月抽查，年底普查。贵重物资：每月至少一次一次l（4）债权债务：每年一至二次。）债权债务：每年一至二次。临沂大学 商学院 会计系l（二）按照清查时间分（二）按照清查时间分l1 1、定期清查、定期清查periodic checkperiodic checkl按预先计划安排的时间对财产进行的清查按预先计划安排的时间对财产进行的清查l一般在财产管理制度中规定一般在财产管理制度中规定l通常在年末、季末、月末结账前进行。通

5、常在年末、季末、月末结账前进行。l定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。临沂大学 商学院 会计系l2 2、不定期清查、不定期清查temporary checktemporary checkl事先并未规定清查时间，而是根据实际需要所进行的临时性清查。l适用：l（1）更换财产物资保管人员和现金出纳员；l（2）发生非常损失；l（3）上级主管部门、财税机关、审计部门对本单位进行审计；l（4） 临时性的清产核资等。l不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。临沂大学 商学院 会计系（三）按照执行单位划分（三）按照执

6、行单位划分l内部清查l外部清查临沂大学 商学院 会计系三、财产清查前的准备工作三、财产清查前的准备工作l（一）组织准备（一）组织准备l成立财产清查领导小组。成立财产清查领导小组。l领导小组组成人员：财会、设备、技术、生产、领导小组组成人员：财会、设备、技术、生产、行政等。行政等。l领导小组主要任务：领导小组主要任务：l1 1、制定计划、明确范围、安排步骤、配备人员、制定计划、明确范围、安排步骤、配备人员l2 2、监察督促，解决问题、监察督促，解决问题l3 3、总结清查的经验教训，撰写报告，提出处理意、总结清查的经验教训，撰写报告，提出处理意见。见。临沂大学 商学院 会计系l（二）业务准备（二）

7、业务准备l（1）会计人员：登记账簿，结出余额，做到账证、账账相符，为清查工作提供可靠依据。l（2）财产物资保管部门：将全部业务填好凭证，登记入账，结出余额，并与会计部门核对相符，将各项财产物资整理有序，标出品种及规格，注明结存数，以便实地盘点顺利进行。l（3）清查人员应准备好各种计量器具，并准备好清查盘点用的单据、表格。临沂大学 商学院 会计系第二节盘存制度第二节盘存制度l一、永续盘存制perpetual inventory system l又称账面盘存制。l其特点是平时在对各种物资的收入数和发出数及其金额逐笔登记，并随时结出其结存数和结存金额。l账面结存量=期初结存量+本期购入量本期发出量l

8、优点优点：有利于对库存品种的日常管理和加速资金的周转。l缺点缺点：日常核算的手续较繁，业务量较大。临沂大学 商学院 会计系l又称“以存计耗制”。l其基本特征是对企业的存货不进行连续的记录，平时的账簿只记录存货的购进或收入，日常的销货或存货不作会计记录；期末通过盘点确定结存的存货数量，据以计算期末存货成本和本期销售或耗用成本。其计算公式如下：l本期耗用或销售量=期初库存量+本期购入量期末盘存量l优点优点：日常核算的手续简化l缺点缺点：l（1）平时不登记减少的数量，不能随时反映库存品种的动态；l（2）实存、账存之间推动控制和核对作用较弱，影响成本计算的明晰性和正确性；l（3）把毁损、短缺的财产隐没

9、在耗用成本中。l非特殊情况，一般不宜采用。二、实地盘存制二、实地盘存制On-site inventory system临沂大学 商学院 会计系第三节财产清查的内容和方法第三节财产清查的内容和方法l一、货币资金的清查一、货币资金的清查l包括：现金、银行存款、其他货币资金等l（一）现金的清查l方法：实地盘点法。方法：实地盘点法。l方式：l1、 出纳员自查：l日清月结临沂大学 商学院 会计系l在盘点时，出纳人员必须在场，并且不允许以借条、收据抵充现金，盘点结束，填制“现金盘点报告表”，出纳员和盘点人共同签字有效。2、专门人员清查临沂大学 商学院 会计系现金盘点报告表现金盘点报告表单位名称：单位名称：

10、 年年 月月 日日实存金额实存金额账存金额账存金额对对 比比 结结 果果备备 注注盘盘 盈盈盘盘 亏亏盘点人（签章）盘点人（签章） 出纳员（签章）出纳员（签章）临沂大学 商学院 会计系（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查l方法：核对账目l即根据银行送来的对账单与本单位银行存款日记账逐笔核对。l步骤：l1、将所有账目登记到银行存款日记账，确保无误；l2、将银行存款日记账与银行“对账单”逐笔核对。l结果：二者相符l 不相符临沂大学 商学院 会计系l银行对账单上存款余额与本单位存款日记账的余额不一致的原因：l（1）双方任一方登记账项差错造成余额不一致。l（2）双方记账完全正确，但由于存在“未达账

11、项”，造成不一致。l如果不是登记账项差错，则必是由于存在如果不是登记账项差错，则必是由于存在“未达账项未达账项”造成的。造成的。l所谓“未达账项”是指企业和银行之间，由于凭证的传递时间不同，双方记账时间不一致而发生的一方已入账，另一方尚未入账的账项。临沂大学 商学院 会计系l（1）企业已收，银行未收：l企业送存银行的款项，企业已记账，作为存款增加，而银行尚未入账；l（2）企业已付，银行未付l企业开出支票，从银行存款中付出款项，企业已记账，作为存款的减少，而银行尚未付款、记账。 通常有下列四种情况通常有下列四种情况临沂大学 商学院 会计系l（3）银行已收，企业未收l银行代企业收进款项，银行已入账

12、， 作为存款的增加，但企业尚未接到通知，所以未入账。l（4）银行已付，企业未付l银行代企业支付款项如水电费等，银行已记账，作为企业存款的减少，但企业尚未接到通知，因而未入账。l编制银行存款余额调节表，格式见下表。编制银行存款余额调节表，格式见下表。临沂大学 商学院 会计系银行存款余额调节表 年 月 日 单位：元项项 目目金金额额项项 目目金金额额企业：企业：银行存款日记账余额银行存款日记账余额加：加：银行已收，本单位未收银行已收，本单位未收减：减：银行已付，本单位未付银行已付，本单位未付银行银行：对账单余额对账单余额加：加：本单位已收，银行未收本单位已收，银行未收减：减：本单位已付本单位已付,

13、 银行未付银行未付调节后余额调节后余额调节后余额调节后余额临沂大学 商学院 会计系l银行存款余额调节表的格式一般采用左右平衡式，其调节方法为补记法，即以双方账面余额为基础，分别在表中补记上对方已记账，自身未记账的款项，然后分别汇总求得双方调节后的余额。l调节公式：l企业银行存款日记账账面存款余额银行已收而企业企业银行存款日记账账面存款余额银行已收而企业未收帐项银行已付而企业未付帐项银行对帐单存未收帐项银行已付而企业未付帐项银行对帐单存款余额企业已收而银行未收帐项企业已付而银行款余额企业已收而银行未收帐项企业已付而银行未付帐项未付帐项临沂大学 商学院 会计系l例：有限公司2001年11月30日银

14、行存款日记账的余额为47,000元，银行转来对账单的余额为85,000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：l企业送存转账支票40,000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账；l企业开出转账支票30,000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账；l企业委托银行代收某公司购货款50,000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账；l银行代企业支付电话费2,000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。 临沂大学 商学院 会计系银行存款余额调节表 年 月 日 单位：元项 目金 额项 目金 额企业银行存款日记账余额 加：银行已收，本单位未收款 减

15、：银行已付，本单位未付款47,00050,0002,000银行对账单余额加：企业已收，银行未收款减：企业已付, 银行未付款85,00040,00030,000调节后的存款余额95,000 调节后的存款余额95,000临沂大学 商学院 会计系l调节余额不是更改账簿记录的依据，不是会计凭证。对于银行已入账，企业未入账的未达账项，不需要作账务处理。l银行存款清查方法，也适用于银行借款的清查。临沂大学 商学院 会计系二、实物财产的清查二、实物财产的清查l包括：存货、固定资产等。包括：存货、固定资产等。l（一）实物资产的清查方法（一）实物资产的清查方法l数量上数量上l（1）实地盘点法l通过点数、过磅、量

16、尺等方法确定财产的是有数额。适用于机器设备、包装好的原材料、在产品和库存商品等。l（2）技术推算盘点l对于某些大量成堆，难以逐一清点的财产物资，如煤、砂、石等，一般可采用技术推算盘点的方法。临沂大学 商学院 会计系l（3）抽样盘存法l采用抽取一定数量样品的方式对实物资产的实有数进行估算确定的方法l适用于：数量多、重量和体积比较均衡的财产物资。l（4）函证核对法（外部调查核对法）l通过向对方发函方式对实物资产的实有数进行确定的方法l适用于：委托加工、保管的材料、物品临沂大学 商学院 会计系l可根据不同情况，采用物理和化学的方法来检查其保管质量。l质量上临沂大学 商学院 会计系l盘点时，实物保管人

17、员必须在场并参加盘点工作。l盘点人员对盘点结果，如实登记在“盘存单”上。l根据“盘存表”和有关账簿的记录，填制“实存账存对比表”和“残损变质物资情况表”，该表是调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析产生差异原因，明确经济责任的依据。（二）使用的凭证临沂大学 商学院 会计系 盘盘 存存 表表盘点时间：盘点时间： 存放地点：存放地点： 单位名称：单位名称： 编号：编号： 编编 号号名名 称称计量计量单位单位数数 量量单单 价价金金 额额备备 注注 盘点人签章盘点人签章 实物保管人签章实物保管人签章临沂大学 商学院 会计系 实存账存对比表实存账存对比表单位名称：单位名称： 年年 月月 日日编编 号号类

18、类别别及及名名称称计计量量单单位位单单 价价实实 存存账账 存存差差 异异备备 注注盘盘 盈盈盘盘 亏亏数数量量金金额额数数量量金金额额数数量量金金额额数数量量金金额额 主管人员：主管人员： 制表：制表： 会计：会计： 临沂大学 商学院 会计系三、往来款项的清查三、往来款项的清查l方法：核对账目法、查询法（同对方核对账目的方法）。l编制“往来款项对账单”，寄往各有关往来单位。对方单位核对后退回，盖章表示核对相符，如不相符由对方单位另外说明。据此编制“往来款项调查表”，注明核对相符与不相符的款项，对不符的款项按不争议、未达账项、无法收回等情况归类合并，针对具体情况及时采取措施予以解决。 l函证信

19、和“往来款项清查表”的格式可参阅下表。临沂大学 商学院 会计系函函 证证 信信 公司：公司： 本公司与贵单位的业务往来款项有下列各项目，为了清对账本公司与贵单位的业务往来款项有下列各项目，为了清对账目，特函请查证，是否相符，请在回执联中注明后盖章寄回。此目，特函请查证，是否相符，请在回执联中注明后盖章寄回。此致敬礼。致敬礼。 往来结算款项对账单往来结算款项对账单单位：单位： 地址：地址： 编号：编号：会计科目名称截 止 日 期经济事项摘要账 面 余额 公司（公章）公司（公章）年年 月月 日日 临沂大学 商学院 会计系第三节财产清查结果的处理第三节财产清查结果的处理l一、步骤一、步骤l（一）核准

20、金额，查明原因；（一）核准金额，查明原因；l（二）调整账簿记录，保证账实相符；（二）调整账簿记录，保证账实相符；l（三）进行批准后的账务处理；（三）进行批准后的账务处理；l（四）积极处理多余物资和清理长期不清的债权（四）积极处理多余物资和清理长期不清的债权债务，以加速资金的周转。债务，以加速资金的周转。l（五）建立健全财产保管制度（五）建立健全财产保管制度 临沂大学 商学院 会计系二、财产清查结果的处理二、财产清查结果的处理 设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户 Wait deal assets loss or income。 资产类账户核算清查财产中各种盘盈、盘亏和毁损，设“待处理流动资

21、产损溢”和“待处理固定资产损溢”两明细账户。发生盘亏、盘盈批准转销计借方发生盘亏、盘盈批准转销计借方发生盘盈、盘亏批准转销计贷方发生盘盈、盘亏批准转销计贷方转销后无余额。转销后无余额。临沂大学 商学院 会计系待处理财产损溢待处理财产损溢发生盘亏发生盘亏盘盈批准转销盘盈批准转销发生盘盈发生盘盈盘亏批准转销盘亏批准转销转销后转销后无余额无余额临沂大学 商学院 会计系（一）、现金清查的账务处理（一）、现金清查的账务处理l现金清查结果：一是账实相符；二是账实不符：盘盈或盘亏。现金清查结果：一是账实相符；二是账实不符：盘盈或盘亏。l1、现金盘盈：习惯称之、现金盘盈：习惯称之“现金长款现金长款”l报经批准

22、前报经批准前l 借：库存现金借：库存现金 l 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益待处理流动资产损益现金长款现金长款 l查明原因并报经批准后，应分别情况处理查明原因并报经批准后，应分别情况处理l属于记账差错的，应及时予以更正；属于记账差错的，应及时予以更正；l对无法查明原因的长款，应转入对无法查明原因的长款，应转入“营业外收入营业外收入”科目；科目；l借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢现金长款现金长款l 贷：营业外收入贷：营业外收入 临沂大学 商学院 会计系l报经批准前报经批准前l借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢现金短款现金短款 l 贷：库存现金贷：库存现金 l原因查明

23、并报经批准后原因查明并报经批准后l属于记账差错的，应及时予以更正；属于记账差错的，应及时予以更正；l对出纳人员失职造成的短款，应由出纳人员赔偿。对出纳人员失职造成的短款，应由出纳人员赔偿。l借：其他应收款借：其他应收款出纳员出纳员l 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢现金短款现金短款l收到出纳员交来赔款收到出纳员交来赔款l 借：库存现金借：库存现金l 贷：其他应收款贷：其他应收款出纳员出纳员l经济责任、法律责任经济责任、法律责任 2、现金盘亏称为、现金盘亏称为“现金短现金短款款”临沂大学 商学院 会计系l【例】有限公司在2001年6月30日现金清查中，发现库存现金较账面余额多出34元。l报经

24、批准前：l 借：库存现金 34l 贷：待处理财产损溢现金长款 34l经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入l 借：待处理财产损溢现金长款 34l 贷：营业外收入 34临沂大学 商学院 会计系l【例】有限公司在2001年6月30日现金清查中，发现库存现金1,450元，该企业库存现金限额为1,000元，现金日记账账面余额为1,500元。l在报经批准前：l 借：待处理财产损溢现金短款 50l 贷：库存现金 50l经查，上述现金短缺属于出纳员责任, 应由出纳员赔偿，批准后：l 借：其他应收款出纳员 50l 贷：待处理财产损溢现金短缺 50l收到出纳员交来赔款 50l 借：库存现金50l

25、 贷：其他应收款出纳员 50临沂大学 商学院 会计系（二）存货清查的处理（二）存货清查的处理l1、发生存货盘盈发生盘盈l审批前l借：原材料、库存商品等l 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢l审批后，应按有关财务会计制度规定及审批意见，编制记账凭证，据以转销“待处理财产损溢”账户及登记有关账户。l借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢l 贷：管理费用、营业外收入等临沂大学 商学院 会计系l2、发生存货盘亏或毁损、发生存货盘亏或毁损l报批前报批前l借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢l 贷：原材料贷：原材料l 库存商品库存商品l 应交税费应交增值税（进项税额转出

26、）应交税费应交增值税（进项税额转出）l报批后，区别情况作如下会计处理：报批后，区别情况作如下会计处理：l属于一般性经营损失，如定额内损耗等，记入属于一般性经营损失，如定额内损耗等，记入“管理费用管理费用”科目；科目；l属于管理不善造成的损失，应由责任人赔偿的，暂记入属于管理不善造成的损失，应由责任人赔偿的，暂记入“其其他应收款他应收款”科目；科目；l属于管理不善，无法确定具体责任人的损失，记入属于管理不善，无法确定具体责任人的损失，记入“管理费管理费用用”科目；科目；l属于意外灾害造成的损失，应由保险公司赔偿的部分，记入属于意外灾害造成的损失，应由保险公司赔偿的部分，记入“其他应收款其他应收款

27、”科目；其余部分作科目；其余部分作“营业外支出营业外支出”处理。处理。临沂大学 商学院 会计系l【例】市有限公司在2001年末财产清查中盘亏甲材料50公斤，实际单位成本100元，其进项税额为850元，应作如下会计处理：l报经批准前，调整有关资产的账面记录，保证账实相符。l 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5,850l 贷：原材料甲材料 5,000l 应交税金应交增值税（进项税额转出） 850l经查明原因，该材料定额内损耗为30公斤，其余20公斤损失属保管员保管不善所造成，报经批准后处理：l借：管理费用 3,510l 其他应收款保管员 2,340l 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5

28、,850临沂大学 商学院 会计系l【例】市有限公司在2001年末财产清查中盘盈乙材料20公斤，实际单位成本为50元。经分析，为领用过程中计量不准所造成。l报经批准前：l 借：原材料乙材料 1,000l 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1,000l报经批准后：l 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1,000l 贷：管理费用 1,000临沂大学 商学院 会计系l【例例】市有限公司在市有限公司在2001年中因偶然原因发生火灾，经清查，烧毁年中因偶然原因发生火灾，经清查，烧毁E材料材料5,100公斤，实际单位成本为公斤，实际单位成本为4元。其中，残料元。其中，残料100公斤，估价公斤，估价每

29、公斤每公斤2元。保险公司按规定同意赔偿元。保险公司按规定同意赔偿15,000元。则：元。则：l报经批准前，根据报经批准前，根据“实存账存对比表实存账存对比表”作会计分录：作会计分录：l借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 23,868l 贷：原材料贷：原材料 E材料材料 20,400l 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 3,468l批准后，根据有关批复文件等，作分录：批准后，根据有关批复文件等，作分录：l 借：原材料借：原材料残料残料 200l 其他应收款其他应收款保险公司保险公司 15,000l 营业外支出营业外支出 8

30、,668l 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 23,868临沂大学 商学院 会计系（三）固定资产清查结果的账务处理（三）固定资产清查结果的账务处理l可比照存货清查结果的账务处理。但应注意如下几点：l（1）固定资产清查结果的账务处理，涉及到“累计折旧”账户。l（2）盘盈固定资产的原始价值，有同种固定资产的账面记录，则可由账面价值确定；否则，应根据重置完全价值确定。若账面有记录，按账面记录确定；若账面无记录，应根据固定资产的新旧程度确定。临沂大学 商学院 会计系l1、固定资产盘亏：l报批前：l借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢l 累计折旧l 贷：固定资产l

31、报批后：l借：营业外支出等l 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢临沂大学 商学院 会计系l2、固定资产盘盈，作为前期差错处理l增加固定资产l借：固定资产 l贷：以前年度损益调整l计算所得税l借：以前年度损益调整l贷：应交税费应交所得税l差额转入留存收益：计提法定盈余公积，之后转入利润分配l借：以前年度损益调整l贷：盈余公积法定盈余公积l 利润分配未分配利润临沂大学 商学院 会计系l【例】市有限公司在财产清查中发现缺少一台设备，该设备账面原值20,000元，已提折旧14,000元。经分析，该台设备可能被人偷盗，使用部门张三负有一定管理责任。则：l报经批准前：l 借：待处理财产损溢借：待处理财产

32、损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 6,000l 累计折旧累计折旧 14,000l 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 20,000l批准文件注明，张三应赔偿批准文件注明，张三应赔偿1,000元，其余损失作营业外损失元，其余损失作营业外损失处理：处理：l 借：其他应收款借：其他应收款张三张三 1,000l 营业外支出营业外支出 5,000l 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 6,000临沂大学 商学院 会计系（四）应收款项清查结果的账务处理（四）应收款项清查结果的账务处理l清查中发现确实无法收回的应收款项，先计入坏账准备，然清查中发现确实无法收回的应

33、收款项，先计入坏账准备，然后在报经批准转销。后在报经批准转销。l转销方法通常采用备抵法。转销方法通常采用备抵法。l设置设置“坏账准备坏账准备”账户。账户。l资产类账户，应收账款的备抵账户。资产类账户，应收账款的备抵账户。l本科目核算企业应收款项的坏账准备。本科目核算企业应收款项的坏账准备。l本科目可按应收款项的类别进行明细核算本科目可按应收款项的类别进行明细核算 临沂大学 商学院 会计系坏账准备坏账准备转销时转销时计提时计提时期末余额（期末余额（1月月-11月）月）可能在借方可能在借方也可能在贷方也可能在贷方年末余额一定在贷方年末余额一定在贷方临沂大学 商学院 会计系l计提时：计提时：l借：资

34、产减值损失借：资产减值损失l 贷：坏账准备贷：坏账准备l实际发生坏账时转销：实际发生坏账时转销：l借：坏账准备借：坏账准备l 贷：应收账款贷：应收账款l已确认并转销的坏账以后又收回时已确认并转销的坏账以后又收回时l借：银行存款借：银行存款l 贷：应收账款贷：应收账款l借：应收账款借：应收账款l 贷：坏账准备贷：坏账准备账务处理账务处理P206临沂大学 商学院 会计系l【例例】市有限公司自市有限公司自20072007年末开始计提坏账准备，提取比例年末开始计提坏账准备，提取比例为应收账款余额的为应收账款余额的5%5%。20072007年末应收账款余额为年末应收账款余额为400400万元，万元，20

35、082008年年6 6月份发生坏账月份发生坏账2.22.2万元，万元， 20082008年末应收账款余额为年末应收账款余额为440440万元，万元，20092009年年1 1月份收回上年一转销的坏账月份收回上年一转销的坏账1 1万元，万元， 20092009年末应收账款余额为年末应收账款余额为500500万元。万元。l 20072007年末计提坏账准备年末计提坏账准备400400* *5%=205%=20万元万元l借：资产减值损失借：资产减值损失 200,000200,000l 贷：坏账准备贷：坏账准备 200,000200,000 l 2008 2008年年6 6月份发生坏账月份发生坏账l借

36、：坏账准备借：坏账准备 22,00022,000l 贷：应收账款贷：应收账款 22,00022,000坏账准备坏账准备22，000200，000178，0002008年末应收账款余额为年末应收账款余额为440万元万元应计提应计提440*5%=22（万元）（万元）余额已有余额已有17.8万元万元需补提：需补提：22- 17.8=4.2（万元）（万元）临沂大学 商学院 会计系l20082008年末补提年末补提l借：资产减值损失借：资产减值损失 42,00042,000l 贷：坏账准备贷：坏账准备 42,00042,000l 20092009年年1 1月份收回上年一转销的坏账月份收回上年一转销的坏账

37、1 1万元万元l借：银行存款借：银行存款 10,00010,000l 贷：应收账款贷：应收账款 10,00010,000l借：应收账款借：应收账款 10,00010,000l 贷：坏账准备贷：坏账准备 10,00010,000坏账准备坏账准备220，000230，0002009年末应收账款余额为年末应收账款余额为500万元万元应计提应计提500*5%=25（万元）（万元）余额已有余额已有23万元万元需补提：需补提：25- 23=2（万元）（万元）10,000临沂大学 商学院 会计系l20092009年末补提年末补提l借：资产减值损失借：资产减值损失 20,00020,000l 贷：坏账准备贷：坏账准备 20,00020,000坏账准备坏账准备230,000250,00020,0002009年末年末应收账款余额应收账款余额为为500万元万元应计提应计提500*5%=25（万元）（万元）临沂大学 商学院 会计系 总结总结财产清查概述财产清查概述盘存制度盘存制度财产清查的内容和方法财产清查的内容和方法财产清查结果的处理财产清查结果的处理重点重点财产清查的方法；清查结果的账务处理财产清查的方法；清查结果的账务处理难点难点财产清查的账务处理财产清查的账务处理临沂大学 商学院 会计系l练习题临沂大学 商学院 会计系