财产清查的方法.pptx

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1、第七章 财产清查第一节 财产清查的概述第二节 财产清查的方法第三节 财产清查结果的处理1第八章 财产清查 第一节 财产清查的概述 一、财产清查的意义 财产清查是通过对各项财产物资（实物、现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的查对）进行盘点和核对，查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法。 财产清查的意义： (一) 提高会计资料的质量，确保会计资料的真实可靠 (二)促进企业改善经营管理，挖掘各项财产的潜力，加速资金周转 (三)促使财产物资保管人员加强责任制，保护财产物资的安全完整 (四) 保证财经纪律和结算制度的贯彻执行 2二、财产清查的种类 (一) 按照清查的对象和范围分类 可分为全面清查和

2、局部清查 1.全面清查 全面清查就是对全部财产进行全面盘点和核对。（所有财产物资、货币资金和各项债权债务盘点和核对）。 （1）年终决算之前 （2）单位撤消、合并或改变隶属关系 （3）中外合资、国内联营 （4）开展清产核资 （5）单位主要负责人调离工作时32.局部清查 局部清查就是根据管理的需要，对一部分财产物资、债权债务进行盘点和核对。（流动性较大的财产） （1）每日业务终了清点现金，做到日清月结。 （2）每月核对一次银行存款和银行借款 （3）对材料、在产品和库存商品，每月重点抽查，贵重财产物资，每月清点一次。 （4）债权债务在年度内至少核对一至二次4 (二) 按照清查的时间分类 可以分为定期

3、清查和不定期清查。 1.定期清查 定期清查就是根据管理制度的规定或按事先计划安排的时间对财产物资、债权债务进行的清查。 一般在年度、季度、月份、每日结账时进行。 2.不定期清查 不定期清查是事先并无计划安排，而是根据特殊需要，对财产物资、债权债务所进行的临时性清查。一般适用于某些特定事项。如更换财产物资保管人员时 5三、造成账实不符的原因 1、在收发物资中，由于计量、检验不准确而造成的品种、数量或质量上的差异。 2、财产物资在运输、保管、收发过程中，在数量上发生自然增减变化。 3、在财产物资增减变动中，由于手续不齐或计算、登记上发生错误。 4、由于管理不善或工作人员失职，造成的财产损失、变质或

4、短缺等。 5、贪污盗窃、营私舞弊造成的损失。 6、自然灾害造成的非常损失。 7、未达账项引起的账账、账实不符等。6第二节 财产清查的方法 一、 财产清查的一般程序 1.成立清查组织 清查组织应该由会计、业务、仓库等有关业务部门人员组成，并由具有一定权限的人员负责清查组织的各项工作。 2.业务准备工作 3.实施财产清查 二、财产清查的技术方法 (1) 实地盘点法 实地盘点法是通过实地逐一清数或用计量器具确定实物的实存数量的一种常用方法。 (2) 技术推算法通过量方、计尺等技术手段，推算财产物资的实存数量的一种方法。 (3) 抽样检查法 按随机原则，从被检查的财产物资中抽取一部分，根据其清查结果推

5、断出总体的方法。 7 (4) 核对账目法 是指对清查的账户，通过与记录同类内容的反映实存情况的账户进行核对，来确定财产物资实存与账存是否一致的方法。 (5) 函证核对法 是指通过信函询问、证实财产物资、货币资金、债权债务数量是否存在及实存情况的方法。8三、财产物资的盘存制度 1、永续盘存制度，也称“账面盘存制”。 财产物资的明细账上，不仅要根据会计凭证登记财产物资的增加数，还要登记财产物资的减少数，账面上可以随时结出余额。 优点：核算手续严密，能及时反映各项财产物资的收、发、结存。缺点：核算工作量大。 2、实地盘存制：是平时根据有关会计凭证，只登记财产物资的增加数，不登记减少数，月末根据期末盘

6、点资料，再根据公式：期初结存+本期增加数-本期结存数=本期减少数，倒算出本期减少数，并登记明细账。 优点：核算工作量小。缺点：核算手续不严密，不能及时反映各项财产物资的收、发、结存。9 四、具体清查1、实物的清查：实地盘点法 凭证：盘存单，记录实物盘点结果，反映财产的实有数；账存实存对比表，确定各种实物财产的实存与账存之间的差异。它既是经批示后调整账簿记录的依据，也是分析差异原因，查明责任的依据。2、现金的清查：实地盘点法凭证：现金盘点报告表 103、银行存款的清查 它是采用与开户银行核对账目的方法进行的。尽管银行对账单与本单位银行存款日记账所记录的内容相同，但是，银行对账单上的存款余额与本单

7、位银行存款日记账上的存款余额仍会出现不一致。这除了本单位与银行之间的一方或同时双方记账有错误外，另一个原因就是双方往往会出现未达账项。11所谓未达账项未达账项是指在开户银行和本单位之间，对于同一款项的收付业务，由于凭证传递时间和记账时间的不同，发生一方已经入账而另一方尚未入账的会计事项。开户银行和本单位之间的未达账项有四种情况： (1) 企业已经入账而银行尚未入账的收入事项。 (2) 企业已经入账而银行尚未入账的付出事项。 (3) 开户银行已经入账而企业尚未入账的收入事项。 (4) 开户银行已经入账而企业尚未入账的付出事项。 2.银行存款余额调节表的编制方法 是指编制调节表时，在双方(开户行和

8、企业各为一方)现有银行存款余额基础上，各自加减未达账项进行调节的方法。调节的方式：双方在原有余额的基础上，各自补记对方已入账而本单位尚未入账的账项(包括增加和减少款项)，然后检查经过调节后的账面余额是否相等。用等式表示即：12编制的银行存款余额调节表见下表 额余账记日企业银行存款+企业尚未入账账项账入收已行银- -企业尚未入账账项账入付已行银 =额余单银行对账+银行尚未入账账项账入收已业企- -银行尚未入账账项账入付已业企 银行存款余额调节表 19xx 年 x 月 x 日 单位：元 项 目 金 额 项 目 金 额 企业银行存款账面余额 加：银行已收、企业未收的款项 减：银行已付、企业未付的款项

9、 银行对账单余额 加：企业已收、银行未收的款项 减：企业已付、银行未付的款项 调整后的存款余额 调整后的存款余额 13 4、往来账项的清查：查询核实法，填制“往来账项清查表”14第三节 财产清查结果的账务处理 财产清查后，如果实存数与账存数一致，账实相符，不必进行账务处理。如果实存数与账存数不一致，会出现两种情况。当实存数大于账存数时，称为盘盈；当实存数小于账存数时，称为盘亏；实存数虽与账存数一致，但实存数的财产物资有质量问题，不能按正常的财产物资使用的 ，称为毁损。不论是盘盈、盘亏还是毁损，都需要进行账务处理，调整账存数，使账存数与实存数一致，保证账实相符。15设置“待处理财产损溢”账户 用

10、途：为了核算和监督财产清查结果的账务处理情况，需要设置“待处理财产损溢”账户。 性质：资产类 结构： 该账户下设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细分类账户，分别对流动资产和固定资产损溢进行核算。16（一）现金清查结果的处理 企业盘点现金，发现短缺5.6元。等待处理。 借：待处理财产损溢5.6 贷：现金5.6 经批准，短缺的现金由出纳员赔偿，赔款未收到。 借：其他应收款5.6 贷：待处理财产损溢5.617（二）存货清查结果的账务处理造成存货账实不符的原因是多种多样的，应根据不同情况作不同的处理。一般处理方法是：定额内的盘亏，应增加费用；责任事故造成的损失，应由过失认负责赔偿

11、；非常事故，如自然灾害，在扣除保险公司赔款和残料价值后，经批准列作营业外支出等。如果发生盘盈则一般冲减费用。例1 某企业在财产清查中盘盈材料一批，估计价值为1000元。在批准前，根据“实存账存对比表”所确定的材料盘盈数额，编制如下会计分录： 借：原材料 1000 贷：待处理财产损益待处理流动资产损溢 1000 18上述盘盈的材料，经批准给予转账。流动资产盘盈数额应冲减管理费用，计入“管理费用”账户贷方。应作如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000 贷：管理费用 1000 例 某企业财产清查中盘亏产成品的价值为1200元。在批准前，根据“实存账存对比表”所确定的流动资产盘亏数

12、额，编制如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1200 贷：库存商品 1200上述盘亏的产成品已查明原因：产成品其中200元由责任人造成，责成过失人赔偿，1000元为定额内的自然损耗，经批准预以转销。属于责任者个人赔偿的，计入“其它应收款”账户的借方；属于定额内损耗和管理不善造成的，计入“管理费用”账户的借方。根据批准意见，作如下会计分录：19借：其它应收款 200 管理费用 1000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1200 （三）、 固定资产清查结果的账务处理 固定资产出现盘亏的原因主要是：自然灾害、责任事故和丢失等。根据不同的情况作不同的处理，一般处理办法是：自然灾害

13、所造成的固定资产毁损净值，在扣除保险公司赔偿和残值收入后，经批准应列作营业外支出；责任事故所造成的固定资产毁损，应由责任人酌情赔偿损失；丢失固定资产，经批准应列作营业外支出。 固定资产出现盘盈大都是企业自制设备交付使用后未及时入账所造成的。经核算应以其净值列作营业外收入。20例 某企业在财产清查中盘盈车床一台，该机器重置价值24000元，净值为17200。在批准前，根据“实存账存对比表”所确定的固定资产盘盈数额，编制如下会计分录： 借：固定资产 17200 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 17200 上述盘盈的固定资产经批准给予转账。固定资产盘盈的净值作为营业外收入，计入“营业外收入”账

14、户的贷方。应作如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 17200贷：营业外收入 17200 21 上述盘亏的固定资产已查明原因： 固定资产盘亏系管理不善造成。盘亏及毁损固定资产的净值应作为营业外支出，计入“营业外支出”账户的借方。根据批准意见，作如下会计分录：借：营业外支出 3000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 3000（四）、应收账款清查结果的账务处理 应收账款的清查，也是采用同对方单位核对账目的方法。 应收账款应及时清理，对于长期收不回来的应收账款，即坏账，要按既定的程序予以核销，冲减应收账款。当采用直接核销法核算时，应借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目。对于

15、应付款项中实在无法支付的部分，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。22例 南星厂在财产清查中，查明应收某单位的货款1000元，因其单位撤销，确实无法收回。该厂已提取坏账准备金，经批准，冲销坏账准备金。此项经济业务应作如下会计分录：借：坏账准备 1000 贷：应收账款 1000例 东光公司在财产清查中，查明应收某单位的货款1500元 ，因其单位撤销，确实无法收回。该厂未提取坏账准备金，经批准，予以核销。此项经济业务应作如下会计分录： 借：管理费用 1500 贷：应收账款 1500 23例 3 华联公司在财产清查中，查明应付某单位的货款800元 ，因其单位撤销，确实无法支付。经批准，转作营业外收入。此项经济业务应作如下会计分录： 借：应付账款 800 贷：营业外收入 800 24