第八章__财产清查.pptx

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1、第八章 财产清查l第一节第一节 财产清查概述财产清查概述l第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法l第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 账面结存数账面结存数 实际结存数实际结存数账账 簿簿债权债务债权债务货币资金货币资金实物资产实物资产核对核对第一节 财产清查概述l一一. .财产清查的概念及分类财产清查的概念及分类l （一）概念（一）概念l 财产清查是指通过对货币资金、实物财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法种专门方法。第一节

2、财产清查概述l （二）种类（二）种类l 1.1.按财产清查的范围，分为全面清查和局部清查按财产清查的范围，分为全面清查和局部清查l （1 1）全面清查。它是指对全部财产进行盘点与核）全面清查。它是指对全部财产进行盘点与核对。对。l 需要进行全面清查的情况通常主要有（需要进行全面清查的情况通常主要有（选择题选择题）l 企业编制年度会计报表之前；企业编制年度会计报表之前；l 单位撤销、分立、合并或改变隶属关系，需进行单位撤销、分立、合并或改变隶属关系，需进行全面清查；全面清查；l 中外合资、国内联营需要进行全面清查；中外合资、国内联营需要进行全面清查；l 开展清产核资，需要进行全面清查；开展清产核

3、资，需要进行全面清查；l 单位主要领导调离工作；需要进行全面清查。单位主要领导调离工作；需要进行全面清查。l 第一节 财产清查概述l （2 2）局部清查。它是根据需要对部）局部清查。它是根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。分财产物资进行盘点与核对。l 主要清查对象是流动性较大的财产，主要清查对象是流动性较大的财产，如库存现金、材料、在产品和产成品等。如库存现金、材料、在产品和产成品等。l 局部清查范围小，内容少，涉及的人局部清查范围小，内容少，涉及的人也少，但专业性很强。也少，但专业性很强。l l需要进行局部清查的情况有：需要进行局部清查的情况有：l 库存现金应每日清点一次库存现金应每日清点

4、一次l 银行存款和银行借款，由出纳人员每月同银行核银行存款和银行借款，由出纳人员每月同银行核对一次对一次l 对于材料、在产品和产成品除年度清查外，应有对于材料、在产品和产成品除年度清查外，应有计划地每月重点抽查，对于贵重的财产物资，应每月清计划地每月重点抽查，对于贵重的财产物资，应每月清查盘点一次。查盘点一次。l 债权债务每年至少核对一至两次债权债务每年至少核对一至两次l 注：日注：日现金现金l 月月银行存款、贵重物品银行存款、贵重物品l 年内年内其他（债权债务、普通存货等）其他（债权债务、普通存货等）第一节 财产清查概述l 2.2.按财产清查的时间，分为定期清查和不定期清按财产清查的时间，分

5、为定期清查和不定期清查查l （1 1）定期清查。它是根据管理制度规定或预先计）定期清查。它是根据管理制度规定或预先计划安排的时间对财产进行的清查。划安排的时间对财产进行的清查。l定期清查对象不定，一般在年末、季末或月末结账时进定期清查对象不定，一般在年末、季末或月末结账时进行，既可以是全面清查，也可以是局部清查。行，既可以是全面清查，也可以是局部清查。l （2 2）不定期清查。它是指根据实际需要进行的临）不定期清查。它是指根据实际需要进行的临时性清查。时性清查。l 不定期清查对象是局部清查不定期清查对象是局部清查，如，如更换出纳员时对库更换出纳员时对库存现金、银行存款所进行的清查存现金、银行存

6、款所进行的清查；更换仓库保管员时对更换仓库保管员时对其所保管的财产进行清查；发生自然灾害或意外时所进其所保管的财产进行清查；发生自然灾害或意外时所进行的清查等行的清查等。第一节 财产清查概述l 企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查财财产、核实债务（全面、定期）。各单位应当定期将会计产、核实债务（全面、定期）。各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符。账簿记录与实物及款项的实有数额相符。 第一节 财产清查概述l二二. .财产清查的意义（财产

7、清查的意义（ 了解了解) )l 加强财产清查工作，对于加强企业管理、充分发挥会计的监督加强财产清查工作，对于加强企业管理、充分发挥会计的监督作用具有重要意义（了解）：作用具有重要意义（了解）：l 第一，可以查明各项财产物资的实有数量，确定实有数量与账第一，可以查明各项财产物资的实有数量，确定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除面数量之间的差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性。差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性。l 第二，通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否第二，通过财产

8、清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理，切实法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整。保障各项财产物资的安全完整。 l 第三，通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情第三，通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，加速资金况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金使用效果。周转，提高资金使用效果。第一节

9、 财产清查概述l三、财产清查的一般程序（了解）三、财产清查的一般程序（了解）l1.建立财产清查组织；建立财产清查组织；l2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律，法组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律，法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；l3.确定清查对象、范围，明确清查任务；确定清查对象、范围，明确清查任务；l4.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；法，以及必要的清查前准备；l5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认清查时本着先清查数量

10、、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；定质量的原则进行；l6.填制盘存清单；填制盘存清单；l7.根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。 四、财产盘存制度财产盘存制度 对于财产物资的清查主要是确定财产物资的账面结存数量、账面结存金额与各项财产物资的实存数量、实存金额，以确定其账存与实存是否相符，所以对各项财产物资都必段从数量上和质量上进行清查。 （一）确定各项财产物资账面结存数量的方法 企业财产物资的数量要靠盘存来确定，常用的盘存方法有：永续盘存制和实地盘存制。 1.1.实地盘存制 也称也称“定期盘存制定期盘存制”，“以存计销以存计销制

11、制”，是指通过对期末财产物资的实地，是指通过对期末财产物资的实地盘点，确定期末财产物资盘点，确定期末财产物资数量数量的方法。的方法。 设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。 在期末时通过盘点实物确定存货数量。 根据以上数量关系倒算出当月财产物资的减少数，再据以登记有关账簿的一种方法l本期发出数=账面期初结存数量+本期账面增加合计数量-期末盘点实际结存数量l期末财产物资库存数量的确定，一般分为两个步骤：首先进行实地盘点，确定盘存数量。盘点的结果要填制“盘存单”，列明各种存货的盘存数理。然后调整盘存数量，即，如果月末有已经销售但尚未提运出库的存货或已经提运出库但尚未作销售入账的存货，都要

12、进行调整，以确定实际库存数量。调整计算公式为：l实际库存数量=盘点数量+已提未销数量-已销未提数量l采用实地盘存制，期初数在账上，期末数靠盘点，发出采用实地盘存制，期初数在账上，期末数靠盘点，发出数靠计算。该方法无须通过账面连续记录得出期末财产数靠计算。该方法无须通过账面连续记录得出期末财产物资数量，并假定除期末库存以外的财产物资均已出售物资数量，并假定除期末库存以外的财产物资均已出售从而倒轧本月减少财产物资数量。从而倒轧本月减少财产物资数量。l优点：优点：核算工作比较简单，不必逐笔登记存货减少的业核算工作比较简单，不必逐笔登记存货减少的业务联系。务联系。l缺点：缺点：无法结算出日常的账面余额

13、，不能及时了解和掌无法结算出日常的账面余额，不能及时了解和掌握日常财产物资的账面结存和财产物资的溢缺情况，且握日常财产物资的账面结存和财产物资的溢缺情况，且手续不严密，不利于管理。手续不严密，不利于管理。l一般适用于一般适用于价值低、品种杂、进出频繁的商品或材料物价值低、品种杂、进出频繁的商品或材料物资。资。 2.2.永续盘存制也称“账面盘存制”。对各项财产的增加和减少，都必须根据会计凭证逐笔或逐日在有关账户中连续登记，并随时结算出该项财产物资的结存数的一种方法。l永续盘存制：既登记增加数，又登记减少永续盘存制：既登记增加数，又登记减少数，并随时结出财产物资结存数量，因此数，并随时结出财产物资

14、结存数量，因此可随时反映出财产物资的收入、发出和结可随时反映出财产物资的收入、发出和结存情况。从数量和金额上双重控制，加强存情况。从数量和金额上双重控制，加强了财产物资的管理，在实际工作中广泛应了财产物资的管理，在实际工作中广泛应用该方法。用该方法。l缺点：在财产品种复杂、繁多的企业，其缺点：在财产品种复杂、繁多的企业，其明细分类核算工作量较大明细分类核算工作量较大。l4.永续盘存制与实地盘存制的比较与选择永续盘存制与实地盘存制的比较与选择 核算的严密性不同 核算工作量不同 控制作用不同 适用范围不同 l（二）确定各项财产物资账面结存金额的方法l财产物资账面结存金额是指各项财产物资账面结存数量

15、与该财产物资的单位成本的乘积，即：l财面结存金额=各项财产物资账面结存数量该财产物资的单位成本l其中，该财产物资的单位成本可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等计算。第一节 财产清查概述l 【例题例题11单选题单选题】财产清查是用来检查（财产清查是用来检查（ ）的一）的一种专门方法。种专门方法。l A.A.账实是否相符账实是否相符l B.B.账账是否相符账账是否相符l C.C.账表是否相符账表是否相符l D.D.账证是否相符账证是否相符l l答案答案A 第一节 财产清查概述l 【例题例题22多选题多选题】下列需要进行全面财产清查的情下列需要进行全面财产清查的情况是（）。况是（）。lA.A

16、.年终决算之前年终决算之前lB.B.企业股份制改制前企业股份制改制前lC.C.进行全面资产评估时进行全面资产评估时lD.D.单位主要领导调离时单位主要领导调离时 l l答案答案ABCD第一节 财产清查概述l 【例题例题33多选题多选题】局部清查的范围是（）。局部清查的范围是（）。lA.A.银行存款银行存款lB.B.固定资产固定资产lC.C.现金现金lD.D.贵重物品贵重物品 l l答案答案ABCD第一节 财产清查概述l 【例题例题44多选题多选题】进行局部财产清查时，正确的做进行局部财产清查时，正确的做法是（）。法是（）。lA.A.现金每月清点一次现金每月清点一次lB.B.银行存款每月至少同银

17、行核对一次银行存款每月至少同银行核对一次lC.C.贵重物品每月至少盘点一次贵重物品每月至少盘点一次lD.D.债权债务每年至少核对一、二次债权债务每年至少核对一、二次l l答案答案BCD第一节 财产清查概述l 【例题例题55单选题单选题】应每日清点一次的财产是（）。应每日清点一次的财产是（）。lA.A.库存现金库存现金lB.B.银行存款银行存款lC.C.应收账款应收账款lD.D.贵重物品贵重物品 l l答案答案A第一节 财产清查概述l 【例题例题66判断题判断题】定期清查，可以是全面清查，也定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）可以是局部清查。（） l l答案答案对对第二节 财产清查的

18、方法l一、货币资金的清查方法一、货币资金的清查方法l（一）库存现金的清查（一）库存现金的清查l1.1.方法：清查库存现金采用方法：清查库存现金采用实地盘点实地盘点的方法。的方法。l2.2.出纳在场：库存现金盘点时，出纳在场：库存现金盘点时，出纳人员必须在场出纳人员必须在场。l3.3.白条抵库：在清查过程中不能用白条抵库：在清查过程中不能用不具法律效力的不具法律效力的借条、收据充抵库存现金借条、收据充抵库存现金（即不允许（即不允许“白条抵充库白条抵充库存存”）。）。 第二节 财产清查的方法l 4.4.共同签章：盘点后，应根据库存现金盘点结果，共同签章：盘点后，应根据库存现金盘点结果，编制编制“库

19、存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳员，并由盘点人员和出纳员签章。签章。l5.5.原始凭证：原始凭证：“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”兼有兼有“盘存盘存单单”和和“实存账存对比表实存账存对比表”的作用，是反映库存现金实的作用，是反映库存现金实有数和调整账簿记录的有数和调整账簿记录的原始凭证。原始凭证。 第二节 财产清查的方法l 【例题例题77单选题单选题】现金清查的内容主要包括（）。现金清查的内容主要包括（）。lA.A.是否有未达帐项是否有未达帐项lB.B.是否有白条顶库是否有白条顶库lC.C.是否超限额留存现金是否超限额留存现金lD.D.往来款项是否相符往来款项是

20、否相符 l l答案答案B第二节 财产清查的方法l （二）银行存款的清查（二）银行存款的清查l1 1、银行存款清查方法。与库存现金的清查方法不同，、银行存款清查方法。与库存现金的清查方法不同，不是采用实地盘点法，而是不是采用实地盘点法，而是采用对账单法采用对账单法。l 银行存款对账单法是指企业将其银行存款日记账银行存款对账单法是指企业将其银行存款日记账与与开户银行送给该企业的对账单开户银行送给该企业的对账单进行逐笔核对，查明有无进行逐笔核对，查明有无未达账项及其具体情况的财产清查的方法。未达账项及其具体情况的财产清查的方法。l 银行存款日记账余额与对账单的余额不一致的原因银行存款日记账余额与对账

21、单的余额不一致的原因有两个方面：一是有两个方面：一是双方或一方记账有错误双方或一方记账有错误；二是；二是存在未存在未达账项达账项。 第二节 财产清查的方法l 2、所谓未达账项，所谓未达账项，是指企业与银行之间对于同一是指企业与银行之间对于同一业务，由于凭证传递上的时间不同，而发生的一方已登业务，由于凭证传递上的时间不同，而发生的一方已登记入账，而另一方因尚未接到凭证因而未登记入账的款记入账，而另一方因尚未接到凭证因而未登记入账的款项。项。l 具体地说，未达账项大致有下列四种情况：具体地说，未达账项大致有下列四种情况：l 1.1.企业已收，银行未收；即企业已收款入账，银行企业已收，银行未收；即企

22、业已收款入账，银行尚未收款入账。尚未收款入账。l 2.2.企业已付，银行未付；即企业已付款入账，银行企业已付，银行未付；即企业已付款入账，银行尚未付款入账。尚未付款入账。l 3.3.银行已收，企业未收；即银行已收款入账，企业银行已收，企业未收；即银行已收款入账，企业尚未收款入账。尚未收款入账。l 4.4.银行已付，企业未付。即银行已付款入账，企业银行已付，企业未付。即银行已付款入账，企业尚未付款入账。尚未付款入账。第二节 财产清查的方法l 其中其中（1 1）（）（4 4）两种情况下，会使两种情况下，会使企业账面的存款企业账面的存款余额大于银行对账单的余额余额大于银行对账单的余额；而在（；而在（

23、2 2）（）（3 3）两种情况两种情况下，又下，又会使企业账面的存款余额小于银行对账单的余额会使企业账面的存款余额小于银行对账单的余额。因此，在清查银行存款时，如出现未达账项，应通过编因此，在清查银行存款时，如出现未达账项，应通过编制制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”进行调整。调节表的编制方进行调整。调节表的编制方法一般是在企业与银行双方的账面余额的基础上，各自法一般是在企业与银行双方的账面余额的基础上，各自加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本单位未付的款项。经过调节后，双方的余额应相互一致。单位未付的款项。经过调节后，双方的

24、余额应相互一致。 B.B.未达账项的四种情况未达账项的四种情况 见教材见教材P.270-271P.270-271举例。举例。l3、银行存款余额调节表的编制。如果有未达账项就应采取编制“银行存款余额调节表”等方式，对企业和开户银行双方的银行存款账面余额进行调整，以消除未达账项的存在对“企业银行存款日记款账面余额”和“银行对账单余额”的影响。l例7-6：某企业2009年12月31日银行存款日记账账面余额为81778元，开户行送到的对账单所列本企业存款余额89332元，经逐笔核对，发现未达账项如下：l（1）12月28日，企业为支付职工的差旅费开出现金支票一张，计11220元，持票人尚未到银行取款。l

25、（2）12月29日，企业收到购买单位转账支票一张，计18854元，已开具送款单送存银行，但银行尚未入账。l（3）12月30日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金2460元，企业尚未接到通知而未入账。l（4）12月31日，银行计算企业存款利息17648元，已记入企业存款户，企业尚未接到通知而未入账。l根据以上账项编制“银行存款余额调节表：l 银行存款余额调节表l 2009年12月31日 单位：元项目金额项目金额本企业银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收存款利息减：银行已付、企业未付罚金81778176482460银行对账单余额加：企业已收、银行未收减：企业已付、银行未付8933218854

26、11220调节后存款余额96966调节后存款余额96966l经过银行存款余额调节表调节后，如果双方余经过银行存款余额调节表调节后，如果双方余额相等，则表明双方记账基本正确，额相等，则表明双方记账基本正确，而这个相而这个相等的金额表示企业可动用的银行存款实有数。等的金额表示企业可动用的银行存款实有数。若不符，则表示本单位及开户银行的一方或双若不符，则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误，应进一步查明原因，采用正方存在记账错误，应进一步查明原因，采用正确的方法进行更正。确的方法进行更正。l企业不应该也不需要根据调节后的余额调整银企业不应该也不需要根据调节后的余额调整银行存款日记账的余额，银

27、行存款余额调节表行存款日记账的余额，银行存款余额调节表不不能作为记账的原始依据。能作为记账的原始依据。对于银行已入账而企对于银行已入账而企业尚未入账的未达账项，企业应在收到有关结业尚未入账的未达账项，企业应在收到有关结算凭证后再进行有关账务处理。算凭证后再进行有关账务处理。l例：某月末企业银行存款日记账余额为20000元，银行对账单余额为210000元，经过未达账项调节后的余额为190000元，则对账日企业可以动用的银行存款实有数额为（ ）元。lA200000 B210000 C190000 D不能确定l答案：C。经过银行存款余额调节表调节后，如果双方余额相等，则表明双方记账基本正确，而这个相

28、等的金额190000元表示企业可动用的银行存款实有数。第二节 财产清查的方法l二、实物的清查方法二、实物的清查方法l 1.1.实地盘点法实地盘点法。是指在财产物资存放现场逐一清点。是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数。数量或用计量仪器确定其实存数。l 2.2.技术推算法技术推算法。指利用技术方法推算财产物资实存。指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。适用于大量成堆，价廉笨重且不能逐项清点数的方法。适用于大量成堆，价廉笨重且不能逐项清点的物资。如露天堆放的煤炭、砂石、焦炭等大宗物资的的物资。如露天堆放的煤炭、砂石、焦炭等大宗物资的清查。清查。l 对各项财产物资的盘点结果，

29、应逐一填制对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制 “ “盘存盘存单单” ” ，并由盘点人员和实物保管人员同时签章。，并由盘点人员和实物保管人员同时签章。l盘点结束后，将盘点结束后，将“盘存单盘存单”的实存数与账的实存数与账面结存数核对，确认盘盈盘亏数，填制面结存数核对，确认盘盈盘亏数，填制“实存账存对比表实存账存对比表”，作为，作为调整账面记录调整账面记录的原始凭证。的原始凭证。第二节 财产清查的方法l三、往来款项的清查方法三、往来款项的清查方法l 往来款项的清查一般用往来款项的清查一般用“发函询证发函询证的方法的方法”进行核进行核对。步骤如下：对。步骤如下：l 1.1.首先将本单位的往来账款核

30、对清楚。首先将本单位的往来账款核对清楚。l 2.2.编制编制“往来款项对账单往来款项对账单”，派人或寄往各有关往，派人或寄往各有关往来单位，其中一联作为回单，对方单位核对后盖章退回。来单位，其中一联作为回单，对方单位核对后盖章退回。如果有未达账项，双方都应采用调节余额的方法，核对如果有未达账项，双方都应采用调节余额的方法，核对是否相符。是否相符。l 3.3.往来款项清查结束后，编制往来款项清查结束后，编制“往来款项清查结果往来款项清查结果报表表报表表”。第二节 财产清查的方法l总结：总结：l 1.1.在财产盘点报告表中，清查人员、经管人员均需在财产盘点报告表中，清查人员、经管人员均需签名盖章，

31、以明确经济责任。签名盖章，以明确经济责任。l 2.2.对于财产清查所编制的表格中对于财产清查所编制的表格中l （1 1）能作为原始凭证调账的有：）能作为原始凭证调账的有：XXXX报告表（如库报告表（如库存现金盘点报告表），账存实存对比表等；存现金盘点报告表），账存实存对比表等；l （2 2）不能作为原始凭证调账的有：）不能作为原始凭证调账的有：盘存清单，银盘存清单，银行存款余额调节表。行存款余额调节表。第二节 财产清查的方法l 【例题例题88多选题多选题】下列各项中，关于库存现金清下列各项中，关于库存现金清查的说法错误的有（查的说法错误的有（ ）。）。l A.A.库存现金只需要定期清查库存现金

32、只需要定期清查l B.B.库存现金清查时出纳人员应该回避库存现金清查时出纳人员应该回避l C.C.清查人员应该自己动手亲自盘点库存现金清查人员应该自己动手亲自盘点库存现金l D.D.现金清查后，如果存在账实不符也不得调整库存现金清查后，如果存在账实不符也不得调整库存现金日记账现金日记账l l答案答案ABCD第二节 财产清查的方法l 【例题例题99单选题单选题】以下资产可以采用发函询证方以下资产可以采用发函询证方法进行清查的是（法进行清查的是（ ）。）。l A.A.煤炭煤炭l B.B.银行存款银行存款l C.C.固定资产固定资产l D.D.应收账款应收账款l l答案答案D 第二节 财产清查的方法

33、l 【例题例题1010单选题单选题】下列记录可以作为调整账面数下列记录可以作为调整账面数字的原始凭证的是（字的原始凭证的是（ ）。）。l A.A.盘存单盘存单l B.B.实存账存对比表实存账存对比表l C.C.银行存款余额调节表银行存款余额调节表l D.D.往来款项对账单往来款项对账单l l答案答案B第二节 财产清查的方法l 【例题例题1111单选题单选题】下列属于实物资产清查范围的下列属于实物资产清查范围的是（是（ ）。）。lA.A.现金现金lB.B.存货存货lC.C.有价证券有价证券lD.D.应收账款应收账款l l答案答案B第三节 财产清查结果的处理l一、财产清查结果处理的要求一、财产清查

34、结果处理的要求l （一）分析产生差异的原因和性质，提出（一）分析产生差异的原因和性质，提出处理建议处理建议l 一般来说，个人造成的损失，应由个人赔一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿；因管理不善原因造成的损失，应作为企业偿；因管理不善原因造成的损失，应作为企业“管理费用管理费用”入账；因自然灾害造成的非常损入账；因自然灾害造成的非常损失，列入企业的失，列入企业的“营业外支出营业外支出”。l （二）积极处理多余积压财产，清理往来（二）积极处理多余积压财产，清理往来款项款项第三节 财产清查结果的处理l （三）总结经验教训，建立健全各项管理（三）总结经验教训，建立健全各项管理制度制度l （四）（四

35、）及时调整账簿记录，保证账实相符及时调整账簿记录，保证账实相符l 对于财产清查中发现的盘盈或盘亏，应及对于财产清查中发现的盘盈或盘亏，应及时调整账面记录，以保证账实相符。要根据清时调整账面记录，以保证账实相符。要根据清查中取得的原始凭证编制记账凭证，登记有关查中取得的原始凭证编制记账凭证，登记有关账簿，使各种财产物资的账存数与实存数相一账簿，使各种财产物资的账存数与实存数相一致，同时反映致，同时反映“待处理财产损溢待处理财产损溢”的发生额。的发生额。 第三节 财产清查结果的处理l二、财产清查结果的处理步骤和方法二、财产清查结果的处理步骤和方法 l（一）财产清查结果的处理步骤（一）财产清查结果的

36、处理步骤（分审批前和（分审批前和审批后）审批后）l1 1、审批之前、审批之前 l对于财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有对于财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，应基于客观性原则，根据关领导审批之前，应基于客观性原则，根据“清查结果报告表清查结果报告表”、“盘点报告表盘点报告表”等已经等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。事会，或经理（

37、厂长）会议或类似机构批准。l l2 2、审批之后、审批之后l经批准后根据差异发生的原因和批准处理经批准后根据差异发生的原因和批准处理意见，进行差异处理，调整账项，并据以意见，进行差异处理，调整账项，并据以登记有关账簿。登记有关账簿。第三节 财产清查结果的处理l （二）（二） 财产清查结果的处理方法财产清查结果的处理方法l1 1、账户设置、账户设置l 为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置况，应设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目。在该科科目。在该科目下应设置目下应设置“待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢”和和“待处待处理流动资产损溢理流动资

38、产损溢”两个明细科目，分别核算固两个明细科目，分别核算固定资产和流动资产的待处理的损溢。定资产和流动资产的待处理的损溢。 第三节 财产清查结果的处理l 2 2、财务处理、财务处理l（1 1）库存现金盘盈、盘亏处理）库存现金盘盈、盘亏处理l对库存现金清查的结果，应分别情况处理：如属于违反对库存现金清查的结果，应分别情况处理：如属于违反库存现金的有关规定，应及时予以纠正。如属于账实不库存现金的有关规定，应及时予以纠正。如属于账实不相符，应查明原因，并将短款或长款先记入相符，应查明原因，并将短款或长款先记入“待处理财待处理财产损溢产损溢”账户。待查明原因后分别情况处理：账户。待查明原因后分别情况处理

39、：l如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款，属入无法查明的原因的，计的部分，计入其他应收款，属入无法查明的原因的，计入管理费用。入管理费用。l如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；入其他应付款；属于无法查明原因的长款应计入营业外属于无法查明原因的长款应计入营业外收入收入l例：某企业在财产清查中，发现库存现金溢余50元。l在报经批准前，根据“库存现金盘点报告表”确定的库存现金盘盈数，调整账面记录，编制会计分录：l借：库存现金 50l 贷：待处理财产损溢待

40、处理流动资产损溢 50l例：经反复核查，上述库存现金长款无法查明原因。根据批准处理意见，转作营业外收入。l借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50l 贷：营业外收入 50l例：某企业在财产清查中，盘亏库存现金200元。l在报经批准前，根据“库存现金盘点报告表”确定的库存现金盘亏数，调整账面记录，编制会计分录：l借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200l 贷：库存现金 200l经查，上述库存现金短缺中100元应由出纳员赔偿，另外100元无法查明原因。在批准后，根据批准处理意见，转销库存现金盘亏的会计分录：l借：其他应收款某人 100l 管理费用 100l 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损

41、溢 200l收到上述出纳员赔偿的库存现金100元。l借：库存现金 100l 贷：其他应收款 100问苍茫大地，谁主沉浮？ l（2 2）存货盘盈、盘亏和毁损的账务处理：）存货盘盈、盘亏和毁损的账务处理：l若盘盈存货，经有关部门批准后，若盘盈存货，经有关部门批准后，冲减管理冲减管理费用费用l盘亏，若是自然损耗产生的定额损耗，转作盘亏，若是自然损耗产生的定额损耗，转作管理费用管理费用；若属于计量收发差错和管理不善等；若属于计量收发差错和管理不善等原因造成的超定额损耗，原因造成的超定额损耗，应先扣除残值和过失应先扣除残值和过失人赔偿，净损失记入管理费用人赔偿，净损失记入管理费用；属于自然灾害；属于自然

42、灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残值和或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残值和可以收回保险赔偿，然后转作可以收回保险赔偿，然后转作营业外支出营业外支出。l多选：对于盘亏、毁损的存货，经批准后多选：对于盘亏、毁损的存货，经批准后进行账务处理时，可能涉及的借方账户有进行账务处理时，可能涉及的借方账户有（ ）lA A原材料原材料 B B营业外支出营业外支出lC C管理费用管理费用 D D其他应收款其他应收款l答案：ABCDl例1：某企业在财产清查中，发现盘盈A材料100千克，该材料每千克30元。l批准前，记为：l借：原材料-A材料 3000l 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢3000l批

43、准后，冲减管理费用。记为：l借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 3000l 贷：管理费用 3000l例2：某企业在财产清查中，盘亏B材料100千克，实际总成本3000元，属自然损耗；C材料毁损50千克，成本1000元，属管理不善。l借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢4000l 贷：原材料B材料 3000l 原材料C材料 1000l经批准后，保管人赔偿100元，记为：l借：管理费用 3900l 其他应收款某人 100l 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢4000l例3：某企业由于自然灾害，损失A材料50千克，计3000元，收回残值400元l借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢260

44、0l 贷：原材料-A材料 2600l借：营业处支出 2600l 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢2600l l（3 3）固定资产盘盈和盘亏的账务处理）固定资产盘盈和盘亏的账务处理l固定资产盘盈处理：企业在清查固定资产盘盈处理：企业在清查中盘盈中盘盈的固定资产，应作为前期差错处理的固定资产，应作为前期差错处理，在按，在按管理权限报批前就先通过管理权限报批前就先通过“以前年度损益以前年度损益调整调整”账户核算，并按重置成本确定其入账户核算，并按重置成本确定其入账价值，借记账价值，借记“固定资产固定资产”，贷记，贷记“以前以前年度损益调整年度损益调整”账户账户l固定资产盘亏处理：发生盘亏时，按

45、盘固定资产盘亏处理：发生盘亏时，按盘亏固定资产的亏固定资产的净值净值，借：待处理财产损溢，借：待处理财产损溢，按已计提累计折旧，借记按已计提累计折旧，借记“累计折旧累计折旧”账账户，按固定资产原值，贷记户，按固定资产原值，贷记“固定资产固定资产”账户。报批准后，转入账户。报批准后，转入“营业外支出营业外支出”。l对盘盈与盘亏的财产物资，需在期末结账对盘盈与盘亏的财产物资，需在期末结账前处理毕，年终，前处理毕，年终，“待处理财产损溢待处理财产损溢”账账户应无余额。户应无余额。P172P172l 盘盈 盘亏l库存现金 营业外收入 其他应收款、管理费用l存货 冲减管理费用l固定资产 以前年度损益调整

46、 营业外支出管理费用、其他应收款、营业外支出l（判断）对于盘盈或盘亏的财产物资，需要在期末结账前处理完毕。如在期末结账前尚未批准处理的，待批准后进行处理。l答案：错。对于等待处理的财产盘盈与盘亏，会计年终前应处理完毕，会计期末，“待处理财产损溢”账户应无余额。l例1：某企业财产清查，发现一台未入账的设备，重置成本为20000元l借：固定资产 20000l 贷：以前年度损益调整 20000l例2：某企业在财产清查中，发短缺设备一台，账面原价值50000元，已提折旧10000元。l批准前，根据“账存实存对比表”记录为l借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢40000l 累计折旧 10000l 贷：

47、固定资产 50000l批准后，转销固定资产亏损，分录为：l借：营业外支出 40000l 贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢40000第三节 财产清查结果的处理l 【例题例题1212多选题多选题】待处理财产损溢科目借方核算待处理财产损溢科目借方核算的内容有（的内容有（ ）。）。l A.A.待处理财产盘亏金额待处理财产盘亏金额l B.B.待处理财产盘盈金额待处理财产盘盈金额l C.C.根据批准的处理意见结转待处理财产盘亏数根据批准的处理意见结转待处理财产盘亏数l D.D.根据批准的处理意见结转待处理财产盘盈数根据批准的处理意见结转待处理财产盘盈数l l答案答案AD 第三节 财产清查结果的处理l

48、 【例题例题1313单选题单选题】企业在存货清查中，发生盘盈企业在存货清查中，发生盘盈的存货，按规定手续报经批准后，应计入（的存货，按规定手续报经批准后，应计入（ ）。）。l A.A.营业外收入营业外收入l B.B.管理费用管理费用l C.C.其他业务收入其他业务收入l D.D.营业外支出营业外支出l l答案答案B本章练习l一、单项选择题一、单项选择题l1.1.下列反映在待处理财产损溢科目借方的是（下列反映在待处理财产损溢科目借方的是（ ）。）。lA.A.财产的盘亏数财产的盘亏数 B.B.财产的盘盈数财产的盘盈数lC.C.财产盘亏的转销数财产盘亏的转销数 D.D.尚未处理的财产净溢余尚未处理的

49、财产净溢余l2.2.往来款项的清查方法是（往来款项的清查方法是（ ）。）。lA.A.实地盘点法实地盘点法 B.B.发函询证法发函询证法lC.C.技术推算法技术推算法 D.D.抽查法抽查法l3.3.对于天然堆放的矿石，一般采用（对于天然堆放的矿石，一般采用（ ）法进行清查。）法进行清查。lA.A.技术推算技术推算 B.B.抽查检验抽查检验lC.C.询证核对询证核对 D.D.实地盘点实地盘点 ABA本章练习l4.4.下列属于实物资产清查范围的是（下列属于实物资产清查范围的是（ ）。）。lA.A.库存现金库存现金 B.B.存货存货 C.C.银行存款银行存款 D.D.应收账款应收账款l5.5.关于现金

50、的清查，下列说法不正确的是（关于现金的清查，下列说法不正确的是（ ）。）。lA.A.在清查小组盘点现金时，出纳人员必须在场在清查小组盘点现金时，出纳人员必须在场lB.“B.“现金盘点报告表现金盘点报告表”需要清查人员和出纳人员共同签字盖章需要清查人员和出纳人员共同签字盖章lC.C.要根据要根据“现金盘点报告表现金盘点报告表”进行账务处理进行账务处理lD.D.不必根据不必根据“现金盘点报告表现金盘点报告表”进行账务处理进行账务处理l6.6.对库存现金的清查应采用的方法是（对库存现金的清查应采用的方法是（ ）。）。lA.A.实地盘点法实地盘点法 B.B.检查现金日记账检查现金日记账lC.C.倒挤法