第4章 企业主要经营活动的核算.pptx

《第4章 企业主要经营活动的核算.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第4章 企业主要经营活动的核算.pptx（59页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第第4 4章章 制造业企业基本经济业务制造业企业基本经济业务 及核算及核算2022-4-221本章主要内容：本章主要内容：本章以产品制造企业为例，阐述了制造企业主本章以产品制造企业为例，阐述了制造企业主要经营活动的五个阶段及其与资金运动的关系要经营活动的五个阶段及其与资金运动的关系以及各个阶段基本经济业务的会计处理。以及各个阶段基本经济业务的会计处理。本章分为五个部分：一、资金筹集业务的核算二、生产供应业务的核算三、产品生产业务的核算四、销售业务的核算五、利润形成与利润分配业务2022-4-222企业资金运动示意图企业资金运动示意图资金进入企业资金进入企业（筹资业务）（筹资业务）W（储备资金储

2、备资金）P（生产生产资金资金）。 G(货币资金货币资金)W（产成品资金产成品资金） 资金退出企业资金退出企业（利润分配业务）（利润分配业务） 生产过程生产过程（产品生产业务）（产品生产业务） 采购过程采购过程（生产供应业务）（生产供应业务）2022-4-2234.1 4.1 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算( (P71)P71)资产负债所有者权益=权益资金权益资金 债务资金债务资金（借入资金）（借入资金）B实收资本实收资本B资本公积资本公积B留存收益留存收益盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润投入资本投入资本2022-4-224借借 实收资本（或股本）实收资本（或股本） 贷贷 投资人回收资

3、本投资人回收资本 收到投入的资本收到投入的资本 期末余额期末余额4.1.1 权益资金筹集业务的核算权益资金筹集业务的核算1. 实收资本业务的核算实收资本业务的核算会计分录：会计分录： 借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 固定资产固定资产 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）2022-4-225借借 资本公积资本公积 贷贷 资本公积的减少额资本公积的减少额 资本公积的增加额资本公积的增加额 期末余额期末余额4.1.1 权益资金筹集业务的核算权益资金筹集业务的核算1. 资本公积的核算资本公积的核算会计分录：会计分录： 借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 固定资产固定资产 贷：实收资

4、本（或股本）贷：实收资本（或股本） 资本公积资本公积资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价）2022-4-226 横店集团东磁股份有限公司(以下简称“发行人”)首次公开发行不超过6，000万股人民币普通股(A股)的初步询价工作已于2006年7月10日完成。国信证券有限责任公司(以下简称“国信证券”或“主承销商”)作为本次发行的主承销商。 在本次发行初步询价期间(2006年7月5日至2006年7月10日)，国信证券对20家证券投资基金管理公司、4家证券公司、3家信托投资公司、3家财务公司和1家保险公司共计31家询价对象进行了初步询价。最终确定本次发行价格区间为9.00元/股10.60元/股。

5、 横店集团东磁股份有限公司首次公开发行股票横店集团东磁股份有限公司首次公开发行股票初步询价结果及发行价格区间公告初步询价结果及发行价格区间公告2006年年07月月12日日 中国证券网中国证券网-上海证券报上海证券报 2022-4-227 宁波银行首次公开发行宁波银行首次公开发行A股定价、网下发行结果及网上中股定价、网下发行结果及网上中签率公告签率公告 宁波银行股份有限公司首次公开发行宁波银行股份有限公司首次公开发行A股的网下、网上申股的网下、网上申购已于购已于2007年年7月月12日结束。本次发行的结果如下：日结束。本次发行的结果如下： 一、本次发行价格为人民币一、本次发行价格为人民币9.20

6、元元/股。股。 二、本次网上发行有效申购户数为二、本次网上发行有效申购户数为1,098,865户，有效申户，有效申购股数为购股数为6,180,077.3万股。万股。 三、本次发行最终确定发行规模为三、本次发行最终确定发行规模为4.5亿股，网下配售亿股，网下配售1.575亿股，占本次发行规模的亿股，占本次发行规模的35%；其余；其余2.925亿股向网上亿股向网上发行，占本次发行规模的发行，占本次发行规模的65%。 四、网上发行最终中签率为四、网上发行最终中签率为0.4732950509%，超额认购，超额认购倍数为倍数为211倍。倍。宁波银行中签率为宁波银行中签率为0.4732950509% 超额

7、认购倍数为超额认购倍数为211倍倍 2007年年07月月15 20:05 中国上市公司资讯网中国上市公司资讯网 2022-4-228借借 短期借款（或长期借款）短期借款（或长期借款） 贷贷 归还借款归还借款 取得借款取得借款 期末尚未偿还的借款期末尚未偿还的借款4.1.2 借入资金筹集业务的核算借入资金筹集业务的核算1. 短期借款（或长期借款）业务的核算短期借款（或长期借款）业务的核算会计分录：会计分录：取得借款时：取得借款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款（或长期借款）贷：短期借款（或长期借款）支付借款利息时：支付借款利息时：借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息202

8、2-4-2294.2 4.2 生产供应业务的核算生产供应业务的核算( (P75)P75)生产供应过程涉及的主要经济业务：生产供应过程涉及的主要经济业务：l购买固定资产（包括厂房、设备等）购买固定资产（包括厂房、设备等）l购买原材料。购买原材料。2022-4-22104.2.1 固定资产购置业务的核算固定资产购置业务的核算(P84)取得固定资产的两种主要形式：1、 购入不需安装即可使用的固定资产购入不需安装即可使用的固定资产2、 购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产2022-4-2211 借借 固定资产固定资产 贷贷 固定资产原价的增加固定资产原价的增加 固定资产原价的减少固定资产原价的

9、减少固定资产原价的结余固定资产原价的结余 1、 购入不需安装即可使用的固定资产购入不需安装即可使用的固定资产 借借 累计折旧累计折旧 贷贷转销计提的累计折旧额转销计提的累计折旧额 计提的累计折旧额计提的累计折旧额 累计折旧余额累计折旧余额例：企业购入管理用设备一台（不需安装），总价款例：企业购入管理用设备一台（不需安装），总价款100000元，预计使用年限为元，预计使用年限为10年，年，10年后无残值。年后无残值。2022-4-22122、 购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 借借 在建工程在建工程 贷贷工程购置发生的全部支出工程购置发生的全部支出 结转完工固定资产的成本结转完工固定

10、资产的成本 尚未完工的工程成本尚未完工的工程成本 例：企业购入管理用设备一台例：企业购入管理用设备一台, 总价款总价款80000元，款项以银行存元，款项以银行存款支付，设备投入安装。款支付，设备投入安装。借：在建工程借：在建工程 80000 贷：银行存款贷：银行存款 80000承前例，购入设备发生安装费如下：应付安装员工工资承前例，购入设备发生安装费如下：应付安装员工工资2000元，元，领用本企业原材料领用本企业原材料3000元。设备安装后经验收合格办理竣工结元。设备安装后经验收合格办理竣工结算手续。算手续。发生安装费时：发生安装费时：借：在建工程借：在建工程 5000 贷：应付职工薪酬贷：应

11、付职工薪酬 2000 原材料原材料 3000安装完毕时：安装完毕时：借：固定资产借：固定资产 85000 贷：在建工程贷：在建工程 85000 2022-4-2213材料采购成本组成材料采购成本组成(P79)：1 1、买价。（供货单位的发票价格）、买价。（供货单位的发票价格）2 2、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）储费等）3 3、运输途中的合理损耗。、运输途中的合理损耗。4 4、入库前的挑选整理费用。、入库前的挑选整理费用。运输途中的非合理损耗运输途中的非合理损耗不计入存货成本不计入存货成本4.2.2 材料采购业务的核算材料

12、采购业务的核算(P75)2022-4-2214采购材料的主要结算方式：采购材料的主要结算方式：1、 现款交易现款交易 一手交钱一手交钱, ,一手交货一手交货( (现金现金 存款存款 原材料原材料) )2 2 、 欠款交易欠款交易 先收料先收料, ,后付款后付款( (负债负债 材料材料) )1)1)按约定时间付款按约定时间付款( (应付账款应付账款 材料材料) )2)2)开出承兑汇票开出承兑汇票, ,持票人到期兑现持票人到期兑现( (应付票据应付票据材料材料) )3 3、预付货款、预付货款 先付款先付款, ,后收料后收料( (现金现金 存款存款预付账预付账款款材料材料) )2022-4-2215

13、在途物资（或材料采购）在途物资（或材料采购）原材料原材料应付账款应付账款应付票据应付票据预付账款预付账款采购过程核算需要设置的账户（采购过程核算需要设置的账户（P76-78P76-78） 2022-4-22162. 2. 材料采购成本计算（材料采购成本计算（P79P79）采购成本应按同批购进的每一种材料分别计算采购成本应按同批购进的每一种材料分别计算: : 1) 1)材料采购材料采购总成本总成本= =买价买价+ +应负担的采购费应负担的采购费 其中其中: :某材料应负担的采购费某材料应负担的采购费= =该材料直接发生的采该材料直接发生的采购费购费+ +应分配的共同采购费应分配的共同采购费分配同

14、批材料的共同采购费分配同批材料的共同采购费, ,可分别情况采用可分别情况采用同批购进材料的重量同批购进材料的重量( (体积、价款体积、价款) )作为分配标作为分配标准准. . 2) 2)入库材料入库材料单位单位采购采购成本成本= =采购总成本入库采购总成本入库数量数量2022-4-2217材料采购例题材料采购例题购进购进甲材料甲材料2 2T T，单价单价500500元，共元，共10001000元，用存款付讫元，用存款付讫. . 购入购入乙材料乙材料0.50.5T,T,单价单价36003600元元, ,价款价款18001800元元, ,约定付款期约定付款期1010天天, ,暂欠。暂欠。 约定付款

15、期已到约定付款期已到, ,以银行存款以银行存款18001800元偿还业务所欠款项。元偿还业务所欠款项。购进购进甲材料甲材料1 1T,T,价款价款450450元元, ,开出承兑汇票一张开出承兑汇票一张, ,抵付货款抵付货款. . 按合同以银行存款预付供应单位按合同以银行存款预付供应单位KKKK公司的甲材料预购定金公司的甲材料预购定金200200元元. .KKKK公司发来公司发来甲材料甲材料1 1T,T,发票开列价款发票开列价款450450元元, ,扣除已付定金后扣除已付定金后, ,余款以银行存款付讫。余款以银行存款付讫。上列项材料同车到达上列项材料同车到达, ,存款支付运杂费存款支付运杂费157

16、.5157.5元元 乙乙材料保险费材料保险费44.544.5元元. .计算结转甲乙材料采购成本计算结转甲乙材料采购成本, ,采购费用按材料重量分配采购费用按材料重量分配。2022-4-2218 乙材料分摊0.5T35元/T=17.5(元) 甲材料分摊4T35元/T =140(元)甲材料搬运费分摊:分摊率=157.5/【甲材料(2+1+1) + 乙材料0.5】=35元/T乙材料2022-4-2219日期业务 摘 要 借 方 贷 方月 日买 价采购费合计业务摘要 借 方 贷 方 余 额数量单价金额数量单价金额数量单价 金额初余 14854851800 140 20402022-4-2220 为进一

17、步完善税制，积极应对国际金融危机对我国经济的影响，国务院为进一步完善税制，积极应对国际金融危机对我国经济的影响，国务院决定自决定自20092009年年1 1月月1 1日起全面实施增值税转型改革。昨日，赶在新政实施之前，日起全面实施增值税转型改革。昨日，赶在新政实施之前，省国税局向媒体详细解释新政即将给河南带来的影响。省国税局向媒体详细解释新政即将给河南带来的影响。u添新设备可抵税添新设备可抵税此次增值税转型改革的核心是，企业在缴纳增值税时，可以扣除购买机此次增值税转型改革的核心是，企业在缴纳增值税时，可以扣除购买机器设备所含的增值税。器设备所含的增值税。省国税局表示，此项改革对于增强企业后劲，

18、提高企业竞争力和抗风险省国税局表示，此项改革对于增强企业后劲，提高企业竞争力和抗风险能力，克服当前金融危机所带来的不利影响，会起到很好的作用。能力，克服当前金融危机所带来的不利影响，会起到很好的作用。据测算，此项改革财政预计将减收超过据测算，此项改革财政预计将减收超过12001200亿元，是我国历史上单项税亿元，是我国历史上单项税制改革减税力度最大的一次。就我省来说，此项改革预计为企业让利制改革减税力度最大的一次。就我省来说，此项改革预计为企业让利7171亿元。亿元。u小规模纳税人税率降至小规模纳税人税率降至3%3%获得获得7171亿元大礼包的企业均为一般纳税人，大多是规模较大的企业。考亿元大

19、礼包的企业均为一般纳税人，大多是规模较大的企业。考虑到增值税转型改革后，这部分纳税人的税收负担总体下降，对于中小企业虑到增值税转型改革后，这部分纳税人的税收负担总体下降，对于中小企业来说不太公平，国家决定同时降低小规模纳税人的征收率。来说不太公平，国家决定同时降低小规模纳税人的征收率。以前，小规模纳税人被划分为工业和商业两类，征收率分别为以前，小规模纳税人被划分为工业和商业两类，征收率分别为6%6%和和4%4%。而实际上，这些小规模纳税人混业经营的情况非常普遍，根本无法区分哪些而实际上，这些小规模纳税人混业经营的情况非常普遍，根本无法区分哪些是商业小规模纳税人，哪些是工业小规模纳税人。因此，修

20、订后的增值税条是商业小规模纳税人，哪些是工业小规模纳税人。因此，修订后的增值税条例对小规模不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至例对小规模不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%3%。据测算，征收率下调将为我省中小企业减负据测算，征收率下调将为我省中小企业减负1414亿元。亿元。2022-4-22214.4.确认原材料的发出成本（确认原材料的发出成本（P104)P104)由于购入时间和购入地点的差异等使得各批购入由于购入时间和购入地点的差异等使得各批购入的材料采购成本不尽相同。造成同种结存材料的的材料采购成本不尽相同。造成同种结存材料的单位成本可能有多个，这样发出材料就需要采

21、用单位成本可能有多个，这样发出材料就需要采用一定的方法去确认。一定的方法去确认。例例 海康公司当期原材料购置、发出情况如下：海康公司当期原材料购置、发出情况如下： 原材料原材料 期初期初 1004 300? 1005 1006 10072022-4-2222发出存货单价的确定方法发出存货单价的确定方法个别计价法个别计价法先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法 后进先出法后进先出法 发出存货原购进时的单价发出存货原购进时的单价 按先进先出顺序确定单价按先进先出顺序确定单价 期末计算加权平均单价期末计算加权平均单价 按后进先出顺序确定单价按后进先出顺序确定单价2022-4-2223例例 海康公司

22、海康公司当期原材料购置、发出情况如下：当期原材料购置、发出情况如下： 原材料原材料 期初期初 1004 300? 1004 300? 1005 1005 1006 1006 1007 10072022-4-2224 发出发出 价值价值 结存结存 价值价值资资 产产负债表负债表损益表损益表所得税所得税 先进先出先进先出 1500 700 存货存货 高计高计 利润利润 虚增虚增 高高 加权平均加权平均 1650550 居中居中 居中居中 中中 后进先出后进先出 1800400 存货存货 低计低计 利润利润 虚减虚减 低低2022-4-22254.3 4.3 企业产品生产业务的核算企业产品生产业务的

23、核算( (P86)P86)4.3.1 生产过程核算的主要目的：生产过程核算的主要目的：1、核算生产过程中发生的各种耗费（概括称为生产核算生产过程中发生的各种耗费（概括称为生产费用）费用）2、把这些费用归集分配到具体的产品对象上。、把这些费用归集分配到具体的产品对象上。2022-4-22261. 产品生产成本的构成内容产品生产成本的构成内容1、材料费用、材料费用2、工资费用、工资费用3、制造费用、制造费用直接计入或间接计入直接计入或间接计入直接计入或间接计入直接计入或间接计入间接计入间接计入产品成本产品成本直接材料直接材料直接人工直接人工?对于生产企业对于生产企业, ,除了发生生产费用除了发生生

24、产费用, ,还会发生哪些费用还会发生哪些费用? ?这些费用和生产费用的区别是这些费用和生产费用的区别是? ?2022-4-22274.3.2 生产过程账户的设置生产过程账户的设置生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬库存商品库存商品2022-4-2228原材料原材料发出发出材料材料制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用应付职工薪酬应付职工薪酬计算计算提取提取生产成本生产成本2022-4-2229 生产成本生产成本直接材料直接人工制造费用结转完工产品成本尚未完工成本 制造费用制造费用间接人员工资、福利费、折旧、办公费、水电费结转生产成本 应付职工薪酬应

25、付职工薪酬实 际 发 放计算提取尚未发放 管理费用管理费用实际发生的各项管理部门的费用，如管理人员工资、办公费等结转本年利润当企业生产多种当企业生产多种产品时候，生产产品时候，生产成本要分产品种成本要分产品种类核算；制造费类核算；制造费用要按照一定标用要按照一定标准在不同产品之准在不同产品之间分配间分配期初在产品成本2022-4-22303.4 3.4 生产业务核算举例一生产业务核算举例一( (一一) )材料费用材料费用根据领料单领料汇总如下根据领料单领料汇总如下: :A A产品生产领用甲材料产品生产领用甲材料30003000元元, ,乙材料乙材料10001000元元, ,共计共计400040

26、00元元; ;B B产品生产领用甲材料产品生产领用甲材料22002200元元, ,乙材料乙材料800800元元, ,共计共计30003000元元; ;车间领用消耗甲材料车间领用消耗甲材料10001000元元. . 以以上总计上总计80008000元元. .固定资产日常修理领用乙材料固定资产日常修理领用乙材料500500元元, ,其中车间其中车间300300元元, ,厂厂部部200200元。元。车间领用低值易耗品（周转材料）车间领用低值易耗品（周转材料）500500元元.(.(一次摊销一次摊销) )(二二)人工费用人工费用本月应付职工工资本月应付职工工资4600元元,计计:A产品工人工资产品工人

27、工资1500元元,B产品工人工资产品工人工资900元元,车间管理人员工资车间管理人员工资700元元,厂部管理人厂部管理人员工资员工资1500元元. 2022-4-2231 以存款支付水电费以存款支付水电费1200元计元计:车间车间1000元元,厂部厂部200元。元。以现金支付业务招待费以现金支付业务招待费150元。元。 以存款支付产品广告费以存款支付产品广告费2200元。元。本月初未完工本月初未完工A产品尚有产品尚有50件，成本共计件，成本共计1500元，本月元，本月生产生产A产品全部完工，完工数量为产品全部完工，完工数量为200件。件。B产品月初无在产品月初无在产品，本月全部未完工。结转完工

28、产品成本，并计算产品，本月全部未完工。结转完工产品成本，并计算A产产品的单位成本。品的单位成本。2022-4-2232生产过程中发生的全部费用到期末的时候，在完生产过程中发生的全部费用到期末的时候，在完工产品和在产品中进行分配，以确定完工产品的工产品和在产品中进行分配，以确定完工产品的总成本和单位成本。总成本和单位成本。期初在产品本期生产费用期末产成品期初在产品本期生产费用期末产成品期末在产品期末在产品期初在产品本期生产费用期末在产品期初在产品本期生产费用期末在产品期末产成品期末产成品2022-4-2233例二、例二、 生产过程的核算和成本计算生产过程的核算和成本计算资料资料 兴业工厂兴业工厂

29、2 2月份发生下列经济业务。月份发生下列经济业务。1 1、根据各部门领用材料的凭证编制材料耗用、根据各部门领用材料的凭证编制材料耗用汇总表如下；汇总表如下；材料耗用汇总表材料耗用汇总表2022-4-2234材料耗用汇总表耗用材料耗用材料 甲材料甲材料 乙材料乙材料 丙材料丙材料 丁材料丁材料 金额金额用途用途 数量数量 金额金额 数量数量 金额金额 数量数量 金额金额 数量数量 金额金额 合计合计生产生产a商品商品 1500 44250 800 25600 500 12000 81850生产生产b商品商品 300 32450 500 16000 100 2620 51070生产生产c商品商品

30、400 9600 600 15720 25320生产车间生产车间 100 3200 50 1200 4400 一般耗用一般耗用行政管理行政管理 50 1200 1200部门耗用部门耗用合计合计 2600 76700 1400 44800 1000 24000 700 18340 1638402022-4-22352 2、车间主任出差预支差旅费、车间主任出差预支差旅费10001000元。元。3 3、从银行提取现金、从银行提取现金5160051600元，备发工资。元，备发工资。4 4、以现金、以现金5160051600元发工资。元发工资。5 5、车间主任出差回来，报销差旅费、车间主任出差回来，报销

31、差旅费800800元，元，并退回现金并退回现金200200元。元。6 6、分配本月份职工工资、分配本月份职工工资5160051600元。其中生元。其中生产产a a商品工人工资商品工人工资16 00016 000元，生产元，生产b b商品工商品工人工资人工资1200012000元，生产元，生产c c商品工人工资商品工人工资60006000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资1260012600元，行政管元，行政管理人员工资理人员工资50005000元。元。7 7、支付本月份的银行利息费用、支付本月份的银行利息费用20002000元。元。2022-4-22368 8、计提本月份固定资产折旧费、

32、计提本月份固定资产折旧费84008400元，其中元，其中生产车间生产车间76807680元，行政管理部门元，行政管理部门720720元。元。9 9、本月水电费共计、本月水电费共计55205520元，其中生产车间负元，其中生产车间负担担25202520元，行政管理部门负担元，行政管理部门负担30003000元。元。1010、按生产工人工时分配本月份发生的制造费、按生产工人工时分配本月份发生的制造费用，生产用，生产a a商品耗用商品耗用60006000工时。工时。b b商品耗用商品耗用50005000工时，工时，c c商品商品30003000工时。工时。1 11 1、月初，、月初，a a商品、商品

33、、c c商品均无在产品，商品均无在产品，b b商品商品尚未完工在产品有尚未完工在产品有6060件，其成本共计件，其成本共计55005500元。元。本月份生产的本月份生产的a a商品商品500500件，件，b b商品商品800800件，件，c c商商品品600600件，已全部完工，验收入库。分别结转件，已全部完工，验收入库。分别结转其实际生产成本。其实际生产成本。2022-4-2237二、要求二、要求1、根据上列资料编制会计分录。、根据上列资料编制会计分录。2、 计算三种商品的单位成本。计算三种商品的单位成本。2022-4-2238销售过程的核算目的：销售过程的核算目的： 该核算过程的主要任务是

34、核算产品销售收入，计算成本、该核算过程的主要任务是核算产品销售收入，计算成本、税金及附加，确定销售成果。税金及附加，确定销售成果。( (一一) )主营业务收入主营业务收入( (二二) )主营业务成本和营业税金及附加主营业务成本和营业税金及附加( (三三) )销售费用销售费用4.4 企业销售业务的核算企业销售业务的核算(P99)2022-4-2239( (一一) )主营业务收入主营业务收入 出售商品出售商品( (产品产品) )、提供劳务所取得的收入、提供劳务所取得的收入, ,属主营业务收入属主营业务收入. .( (二二) )销售费用销售费用 在销售过程中所发生的各种耗费在销售过程中所发生的各种耗

35、费. .包括应由产品销售负担的运输包括应由产品销售负担的运输 装卸装卸 包装包装 保险保险 展览展览 广告广告 差差旅费及专设销售机构经费（如职工薪酬，固定资产折旧费用等）旅费及专设销售机构经费（如职工薪酬，固定资产折旧费用等）( (三三) )主营业务成本和营业税金及附加主营业务成本和营业税金及附加 1 1. .主营业务成本主营业务成本( (已销产品应负担的成本已销产品应负担的成本)=)=销货数量单位成销货数量单位成本本按照一定的按照一定的存货计价方存货计价方法来确定法来确定2 2. .营业税金及附加营业税金及附加按税法规定销售环节应负担的税金按税法规定销售环节应负担的税金, ,如营业税如营业

36、税 消费税消费税 城建税、城建税、教育费附加，期末按规定计算教育费附加，期末按规定计算, ,减少本期利润减少本期利润. .2022-4-2240销售过程需要设置的主要账户销售过程需要设置的主要账户 主营业务收入主营业务收入 销售费用销售费用 应应 收收 票票 据据 应应 收收 账账 款款 预预 收收 账账 款款2022-4-2241 主营业务成本主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加登记已销售商登记已销售商品、产品、劳品、产品、劳务供应等的实务供应等的实际成本际成本登记期末转登记期末转入本年利润入本年利润账户的数额账户的数额结转后无余额结转后无余额登记按规登记按规定税率计定税率计算应负担算

37、应负担的各种税的各种税金及附加金及附加期末转入期末转入本年利润本年利润账户的数账户的数额额结转后结转后无余额无余额2022-4-2242 销售过程主要经济业务核算举例销售过程主要经济业务核算举例。2022-4-2243 -500 产成品主营业务成本36000360002022-4-22444.5 4.5 企业利润形成与利润分配业务的核算企业利润形成与利润分配业务的核算2022-4-22451.1.其他业务收入与其他业务成本其他业务收入与其他业务成本例：处理积压原材料例：处理积压原材料500，收回现金，收回现金300元元,该原材料采购该原材料采购成本为成本为0.5元元/kg。（一）主要账户的解释

38、（一）主要账户的解释2022-4-22462.2.营业外收入与营业外支出营业外收入与营业外支出2022-4-2247营业外收入、营业外支出的账务处理实例营业外收入、营业外支出的账务处理实例2022-4-22483. 投资收益投资收益2022-4-22494. 资产减值损失资产减值损失2022-4-2250（二）（二）收入费用账户的结转收入费用账户的结转-利润总额的归集与核算利润总额的归集与核算（P110)P110)2022-4-2251本年实现的全部本年实现的全部收入：收入：1.1.主营业务收入主营业务收入2.2.其他业务收入其他业务收入3.3.营业外收入营业外收入4.4.投资收益投资收益本年

39、的全部费用本年的全部费用支出：支出：1.1.主营业务成本主营业务成本2.2.营业税金及附加营业税金及附加3.3.其他业务成本其他业务成本4.4.期间费用期间费用5.5.资产减值损失资产减值损失6.6.营业外支出营业外支出7.7.所得税费用所得税费用本年利润本年利润净利润净利润利润分配利润分配未分配利润未分配利润分配分配1.1.提取公提取公积金积金2.2.分配股分配股东股利东股利净利润净利润未分配利润未分配利润 2022-4-2252（三）利润实现的会计处理（三）利润实现的会计处理账账 户户借方余额借方余额账账 户户贷方余额贷方余额主营业务成本主营业务成本83000主营业务收入主营业务收入 12

40、9000营业税金及附加营业税金及附加6120其他业务收入其他业务收入3900其他业务成本其他业务成本2900营业外收入营业外收入1000销售费用销售费用1540投资收益投资收益660管理费用管理费用2300财务费用财务费用1120营业外支出营业外支出1580合计合计98560合计合计1345602022-4-22532022-4-2254（四）（四） 税后净利润的核算（税后净利润的核算（P111)P111)1 1、应纳所得税的计算、应纳所得税的计算应纳所得税额应纳税所得额应纳所得税额应纳税所得额所得税税率所得税税率2 2、所得税的交纳方式、所得税的交纳方式企业所得税的计征实行按年计算，按月或者

41、按季预缴，年企业所得税的计征实行按年计算，按月或者按季预缴，年终汇算清缴，多退少补的方式。终汇算清缴，多退少补的方式。少缴的所得税应在下一年度补缴；多缴的所得税，由税务少缴的所得税应在下一年度补缴；多缴的所得税，由税务机关退还，或者用于抵冲下一年度的税款。机关退还，或者用于抵冲下一年度的税款。在月份或者季度终了后在月份或者季度终了后1515日内预缴，年度终了后日内预缴，年度终了后4 4个月内汇个月内汇算清缴。算清缴。2022-4-22553 3、所得税的核算、所得税的核算为了核算所得税，企业设置为了核算所得税，企业设置“所得税费用所得税费用”账户。账户。企业应缴纳的所得税也是企业的一项费用支出

42、，他是为企业应缴纳的所得税也是企业的一项费用支出，他是为了获得利润必须制度的费用，也是本期实现利润的减项。了获得利润必须制度的费用，也是本期实现利润的减项。2022-4-22564、所得税的核算举例、所得税的核算举例例、新宇公司例、新宇公司6月月15日从银行存款中缴纳日从银行存款中缴纳5月份应预缴所得月份应预缴所得税税22 440元。元。6月末，根据本月份实现的利润总额月末，根据本月份实现的利润总额72 000元，元，按规定税率按规定税率25计算应缴所得税计算应缴所得税18000元。同时结转所得税元。同时结转所得税账户。账户。6.15日6.30日2022-4-2257本年实现的全部本年实现的全

43、部收入：收入：1.1.主营业务收入主营业务收入2.2.其他业务收入其他业务收入3.3.营业外收入营业外收入4.4.投资收益投资收益本年的全部费用本年的全部费用支出：支出：1.1.主营业务成本主营业务成本2.2.营业税金及附加营业税金及附加3.3.其他业务成本其他业务成本4.4.期间费用期间费用5.5.资产减值损失资产减值损失6.6.营业外支出营业外支出7.7.所得税费用所得税费用本年利润本年利润净利润净利润利润分配利润分配未分配利润未分配利润分配分配1.1.提取公提取公积金积金2.2.分配股分配股东股利东股利净利润净利润未分配利润未分配利润 2022-4-2258（五）利润分配的核算（五）利润

44、分配的核算（P112)P112)利润分配核算企业分配利润的账户利润分配核算企业分配利润的账户 。u例例1 1 年末，将税后净利年末，将税后净利500000500000元转入利润分配。元转入利润分配。借借: :本年利润本年利润 500000500000 贷贷: :利润分配利润分配未分配利润未分配利润 500000500000u例例2 2 将税后利润的将税后利润的1010% %提取盈余公积金。提取盈余公积金。 借借: :利润分配利润分配提取盈余公积提取盈余公积 5000050000 贷贷: :盈余公积盈余公积 5000050000u例例3 3 期末，企业计算应支付给股东利润期末，企业计算应支付给股东利润1000010000元。元。 借借: :利润分配利润分配应付普通股股利应付普通股股利 100000100000 贷贷: : 应付股利应付股利 1000001000002022-4-2259