审计质量与审计风险控制讲义.pptx

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1、审计质量与审计风险控审计质量与审计风险控制制 李晓慧 中央财经大学会计学院 E-Mail :1简介 李晓慧，河南南召，经济学博士，教授，硕士生导师，现任李晓慧，河南南召，经济学博士，教授，硕士生导师，现任中央财经大学会计学院副院长，担任财政部审计准则咨询委中央财经大学会计学院副院长，担任财政部审计准则咨询委员会委员、亚洲风险与危机协会注册风险管理师中方认证专员会委员、亚洲风险与危机协会注册风险管理师中方认证专家、北京注册会计师协会专业技术标准委员会委员。曾在会家、北京注册会计师协会专业技术标准委员会委员。曾在会计师事务所、国有资产管理局和中国注册会计师协会专业标计师事务所、国有资产管理局和中国

2、注册会计师协会专业标准部工作。准部工作。 在在会计研究会计研究、审计研究审计研究、财政研究财政研究财务与会财务与会计计、财会通讯财会通讯、中国注册会计师中国注册会计师、上海会计上海会计、中国财经报中国财经报和和中国证券报中国证券报等上发表近百篇专业论文，等上发表近百篇专业论文，近年来主要的论著有近年来主要的论著有现代审计精要现代审计精要（1999年）、年）、审计审计实验室实验室审计实务个案分析审计实务个案分析（2000年）、年）、审计实验审计实验室室主要会计事项的相关法规及其审计案例主要会计事项的相关法规及其审计案例（2002年）、年）、实用审计英语实用审计英语（2002年）、年）、审计实验室

3、审计实验室3风险审计风险审计的技术和方法的技术和方法（2003年）和年）和审计工作底稿编制个案审计工作底稿编制个案（2003年）、年）、 审计实验室审计实验室4其他鉴证业务的风险控制其他鉴证业务的风险控制（2004年）年）会计与资本市场案例研究会计与资本市场案例研究（2006年）年） 、审计学：实务与案例审计学：实务与案例（2008年）年） 、 审计学实务与案审计学实务与案例学习指导书例学习指导书（2008年）。年）。 2课程框架一、审计风险控制特征一、审计风险控制特征二、重要性确定与运用二、重要性确定与运用三、分析程序运用三、分析程序运用四、收入审计风险控制四、收入审计风险控制五、存货审计风

4、险控制五、存货审计风险控制六、特殊事项关注风险控制六、特殊事项关注风险控制3一、审计风险控制特征一、审计风险控制特征4新审计准则风险控制特征新审计准则风险控制特征 1.审计重心的转移审计重心的转移 2.风险评估方式改变风险评估方式改变 3.需要更多知识支持下的专业判断需要更多知识支持下的专业判断 4.审计实务需要审计实务需要“自上而下自上而下”与与“自自下而上下而上”操作的协调操作的协调 5.审计程序针对性与综合性审计程序针对性与综合性 6.审计证据范围扩大审计证据范围扩大 7.谨慎执业中需要更多的沟通和讨论谨慎执业中需要更多的沟通和讨论56核心风险控制观念核心风险控制观念 经营风险重大错报风

5、险剩余风险7二、重要性确定与运用二、重要性确定与运用8重要性（重要性水平）重要性（重要性水平） 国际会计准则委员会（国际会计准则委员会（IASCIASC）：）： 如果信息的错报或漏报会影响使用者根据财务报表采取如果信息的错报或漏报会影响使用者根据财务报表采取的经济决策，信息就具有重要性。重要性提供的是一个的经济决策，信息就具有重要性。重要性提供的是一个开端或截止点，而不是在它有用时信息必须具备的基本开端或截止点，而不是在它有用时信息必须具备的基本质量特征。质量特征。 美国财务会计准则委员会（美国财务会计准则委员会（FASBFASB）：）： 一项会计信息的错报或漏报是重要的，指在特定环境下，一项

6、会计信息的错报或漏报是重要的，指在特定环境下，一个理性的人依赖该信息所做的决策可能因为这一错报一个理性的人依赖该信息所做的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正。或漏报得以变化或修正。 中国注册会计师执业准则：中国注册会计师执业准则： 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质上的判断。重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质上的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的的”9重要性与审计风险的反向关系重要性审计风险审计证据10从数量上确

7、定重要性水平 判断 基础(关于客户的函数)百分比(关于审计风险的函数)1112资产总额或营业收入资产总额或营业收入中较大一项中较大一项百分比（百分比（%）25000004250000002750000001.512500000011250000000.713从性质方面考虑重要性从性质方面考虑重要性 1 1.错报对遵守法律法规要求的影响程度。错报对遵守法律法规要求的影响程度。 2.错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。程度。 3.错报掩盖收益或其他趋势变化的程度（尤其错报掩盖收益或其他趋势变化的程度（尤其在联系宏观经济背景和行业状况进行考虑时）。在联系

8、宏观经济背景和行业状况进行考虑时）。 4.错报对用于评价被审计单位财务状况、经营错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。成果或现金流量的有关比率的影响程度。 5.错报对财务报表中列报的分部信息的影响程错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。度。 6.错报对增加管理层报酬的影响程度。错报对增加管理层报酬的影响程度。14从性质方面考虑重要性从性质方面考虑重要性2 7.错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。 8.相对于审计师所了

9、解的以前向报表使用者传达的信相对于审计师所了解的以前向报表使用者传达的信息（例如，盈利预测）而言，错报的重大程度。息（例如，盈利预测）而言，错报的重大程度。 9.错报是否与涉及特定方的项目相关。错报是否与涉及特定方的项目相关。 10.错报对信息漏报的影响程度。错报对信息漏报的影响程度。 11.错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响。使用者作出经济决策产生影响。 15 运用重要性原则的步骤运用重要性原则的步骤估计部分的总体错报水平步骤3估

10、计总体错报水平步骤4比较总体的估计水平与预先估计的水平之间的差额步骤5对重要性做处预先判断步骤1将对总体的预先判断分配到财务报告各个部分步骤2执行测试财务报告项目或循环财务报告项目或循环16尚未更正的错报尚未更正的错报 1.已经识别的具体错报 （1）对事实的错报。这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。（2）涉及主观决策的错报。这类错报产生于两种情况：一是管理层和审计师对会计估计值的判断差异；二是管理层和审计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于审计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。 2.推断误差 也称“

11、可能误差”，是审计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。推断误差通常包括：一是通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。二是通过实质性分析程序推断出的估计错报。 17尚未更正错报的汇总数低于重尚未更正错报的汇总数低于重要性水平（并且特定项目的尚要性水平（并且特定项目的尚未更正错报也低于考虑其性质未更正错报也低于考虑其性质所设定的更低的重要性水平，所设定的更低的重要性水平，下同）。如果尚未更正错报汇下同）。如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计师可以发

12、表无保留意见的审计报告。报告。运用重要性的判断运用重要性的判断1 1如果尚未更正错报汇总数超过了重要如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。在任何情况下，务报表降低审计风险。在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。如果管理层别的错报调整财务报表。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能

13、使注册会计师认为序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告审计报告运用重要性的判断运用重要性的判断2 2如果已识别但尚未更正错报如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表或要求管理层调整财务报表降低审计风险。降低审计风险。运

14、用重要性的判断运用重要性的判断3 3案例案例1 1（1 1） 华兴公司主要从事物流设备与控制和信息系统的生产和销售。2004-2006年已连续3年亏损，2007年为微利，利润总额15.82万元，净利润10.46万元,占营业收入0.5。 截止2007年12月31日，公司财务报表简表（单位：人民币万元）如下页。 注册会计师在制定审计总体策略时按资产总额注册会计师在制定审计总体策略时按资产总额的的1 1确定重要性水平为确定重要性水平为140140万元万元. .21资产负债表（简表）项 目年末数年初数项 目年末数年初数货币资金1,315.61751.04短期借款1,500.00应收票据50.00应付票

15、据5,000.00应收账款2,054.091,256.94应付账款979.39686.50预付款项6,104.55777.72预收款项349.27其他应收款439.09267.02应付职工薪酬22.2192.16存货1,093.501,074.48应交税费70.65123.20其他流动资产4.3118.77其他应付款890.07890.06固定资产3,008.161,647.61长期借款1,000.00在建工程443.63实收资本5,432.585,432.58资本公积992.68592.18盈余公积16.1216.12未分配利润-1,884.40-1,894.86资产合计14,019.306

16、,287.21负债和所有者权益合计14,019.306,287.2122利润表（简表） 项项 目目本年实际数本年实际数上年实际数上年实际数主营业务收入主营业务收入20,855.7113,887.74其他业务收入其他业务收入158.2877.72主营业务成本主营业务成本19,629.1412,634.76其他业务成本其他业务成本2.4150.15营业税金及附加营业税金及附加50.9949.26销售费用销售费用429.46568.55管理费用管理费用860.71951.33财务费用财务费用25.45-5.46投资收益投资收益-26.28营业外收入营业外收入0.292.64营业外支出营业外支出0.3

17、0所得税费用所得税费用5.36净利润净利润10.46-306.7723案例案例1 1（2 2） 注册会计师李浩在审计收入时发现华兴公司在2007年确认一笔业务分成收入90万元。他追查相关原始凭证发现华兴公司于2005年9月20日与晋美公司签定业务合作协议，业务合作协议约定：“由华兴公司提供资金，由晋美公司拓展市场开展业务，合作期限从2005年10月1日至2007年9月30日，经营结果华兴公司分得60%，晋美公司分得40%”。 华兴公司提供的业务合作资金在其他应收款科目核华兴公司提供的业务合作资金在其他应收款科目核算，截至算，截至20072007年年1212月月3131日提供业务合作资金的余额日

18、提供业务合作资金的余额为为3,868,669.873,868,669.87元。元。24案例案例1 1（3 3） 华兴公司于华兴公司于20072007年年1212月收到晋美公司支付的业务月收到晋美公司支付的业务分成款分成款9090万元，并全部确认为万元，并全部确认为20072007年的收入。合年的收入。合作期限于作期限于20072007年年9 9月月3030日到期后，双方于日到期后，双方于20072007年年1010月月2020日又签定业务合作协议，合作期限从日又签定业务合作协议，合作期限从20072007年年1010月月1 1日至日至20082008年年9 9月月3030日，其他条款内容与前一

19、日，其他条款内容与前一次业务合作协议的内容相同。注册会计师追加索次业务合作协议的内容相同。注册会计师追加索要的证据有：要的证据有： 1.1.晋美公司的董事会决议，显示：晋美公司的董事会决议，显示：“20052005年年-2006-2006年公司基本无经营所得，未进行收益分成，截止年公司基本无经营所得，未进行收益分成，截止到到20072007年年9 9月月3030日公司经营情况较好，实现经营收日公司经营情况较好，实现经营收益益150150万元万元” 2.华兴公司财务核查小组对150万元经营收益复核后作的确认书，其主要内容是：“受华兴公司董事会委托，华兴公司财务核查小组对晋美公司与华兴公司2007

20、年度1-9月的合作收益进行了复核。经复核，华兴公司合作公司的合作收益为150万元” 25案例案例1 1讨论分析讨论分析 1.讨论本案例中注册会计师确定华兴公司讨论本案例中注册会计师确定华兴公司2007年报表层次的重要性水平是否适当？分析原因。年报表层次的重要性水平是否适当？分析原因。 2.本案例中华兴公司本案例中华兴公司2007年业务分成收入确认年业务分成收入确认是否存在问题？如果存在问题，疑点在什么地是否存在问题？如果存在问题，疑点在什么地方？如何追加审计程序查证？方？如何追加审计程序查证？ 3.如果华兴公司要确认如果华兴公司要确认2007年年10-12月份和兴月份和兴公司与晋美公司的业务分

21、成收入，需要追加哪公司与晋美公司的业务分成收入，需要追加哪些审计程序？些审计程序？ 4.运用重要性，判断华兴公司此笔业务分成收运用重要性，判断华兴公司此笔业务分成收入确认对审计报告意见的影响（假定其他事项入确认对审计报告意见的影响（假定其他事项均已妥善解决，不影响审计意见）均已妥善解决，不影响审计意见）26三、分析程序运用三、分析程序运用27分析程序分析程序 分析程序是指审计师通过研究不同财务数据之分析程序是指审计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识对财务信息作出评价。分析程序还包括

22、调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。严重偏离的波动和关系。 分析财务数据之间以及财务数据与非财务数据分析财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，是分析程序的切入点之间的内在关系，是分析程序的切入点 。 比较信息：比较信息： 1.1.客户历史可比信息客户历史可比信息 2.2.客户或客户或CPACPA预期结果预期结果 3.3.同行业可比信息同行业可比信息28运用分析程序的要求及目的运用分析程序的要求及目的必须用作风险评估程序必须用作风险评估程序可以用作实质性程序可以用作实质性程序必须用于总体复核必须用于总体复核了解

23、被审计单位了解被审计单位及其环境及其环境如比细节测试更如比细节测试更能降低认定层次的能降低认定层次的检查风险水平检查风险水平在审计结束或临近在审计结束或临近结束时对报表总体复核结束时对报表总体复核29分析程序方法分析程序方法 1.1.趋势分析法趋势分析法 若干期资产负债表项目的变动趋势分析；若干期若干期资产负债表项目的变动趋势分析；若干期利润表项目的变动趋势分析；若干期资产负债表或利润表项目的变动趋势分析；若干期资产负债表或利润表项目结构比例的变动趋势分析；若干期财务利润表项目结构比例的变动趋势分析；若干期财务比率的变动趋势分析；特定项目若干期数据的变动比率的变动趋势分析；特定项目若干期数据的

24、变动趋势分析等。趋势分析等。 2.2.比率分析法比率分析法( (见下表）见下表） 3.3.合理性测试法合理性测试法 简单合理性测试包括三个基本步骤：识别能够引起简单合理性测试包括三个基本步骤：识别能够引起和影响被测试项目金额变化的各种变量；确定变量和影响被测试项目金额变化的各种变量；确定变量与被测试项目间的恰当关系；将变量结合在一起对与被测试项目间的恰当关系；将变量结合在一起对被测试项目作出评价。被测试项目作出评价。 4.4.回归分析法回归分析法30审计师实施分析程序时常用的比率审计师实施分析程序时常用的比率 项目具体比率一、流动性1.流动比率=流动资产流动负债2.速动比率=（流动资产-存货）

25、流动负债3.现金比率=现金流动负债4.已获利息倍数=息税前利润利息费用5.固定支出保障倍数=（税前利润固定支出）固定支出6.经营活动现金流量与固定支出比率=经营活动净现金流量固定支出7.利息与长期负债比率=利息费用长期负债100二、资产管理比率1.存货周转率=主营业务成本存货平均余额1002.应收账款周转率=主营业务收入净额应收账款平均余额1003.营运资金周转率=主营业务收入净额（流动资产流动负债）1004.总资产周转率=主营业务收入净额平均资产总额100三、负债比率1.资产负债率=负债总额资产总额1002.负债权益比率=（负债总额所有者（股东）权益总额）1003.长期负债与权益比率=长期负

26、债所有者（股东）权益总额1004.负债与有形资产净值比率=负债总额所有者（股东）权益总额无形资产 1005.长期负债与总资产比率=长期负债资产总额1006.资产权益率=所有者（股东）权益总额资产总额100四、盈利能力比率1.销售毛利率=（销售收入-销售成本）销售收入1002.主营业务利润率=主营业务利润主营业务收入净额1003.总资产回报率=息税前利润资产总额 100%4.权益回报率=息税前利润所有者（股东）权益总额100五、生产能力比率1.原材料成本占收入比例=销售成本中的原材料成本相应的销售收入1002.人工成本占收入比例=销售成本中的人工成本相应的销售收入1003.人均收入=收入总额员工

27、人数4.人均成本=销售成本生产员工人数5.人均人工成本=人工成本相应的员工人数6.营业费用和管理费用占收入比例=（营业费用管理费用）销售收入10031分析程序的评价过程分析程序的评价过程企业：以前企业：以前年度财务报年度财务报表表企业：分散企业：分散的财务和非的财务和非财务数据财务数据期望价值期望价值企业：当前企业：当前记录的会计记录的会计帐户帐户阶段阶段1：预期预期阶段阶段2：识别识别阶段阶段3：调查调查阶段阶段4：评价评价行业：信息行业：信息记录与期望记录与期望差异差异差异的原因差异的原因宏观经济信息宏观经济信息审计师经验审计师经验32 异常项目的调查及处理异常项目的调查及处理1.询问管理

28、层询问管理层(获取管理层的解释答复）获取管理层的解释答复）2.2.将管理层答复与将管理层答复与CPACPA对客户的了解及获取的对客户的了解及获取的其他审计证据进行比较其他审计证据进行比较3.考虑是否考虑是否需要运用需要运用其他审计程序其他审计程序能佐证其能佐证其答复吗？答复吗？如果管理层不能提供如果管理层不能提供解释或者解释不充分解释或者解释不充分不需运用不需运用其他审计程序其他审计程序33四、收入审计的风险控四、收入审计的风险控制制34销售风险及其控制测试销售风险及其控制测试1 1风险风险计算机控制计算机控制人工控制人工控制控制测试控制测试信用控制和赊销信用控制和赊销可能向没有获得赊销授权或

29、超出了其信用额度的客户赊销。订货单上的客户代码与应收账款主文档记录的代码一致。目前未偿付余额加上本次销售额在信用限额范围内。只有上述两项均满足才能按顺序生成发运凭证。信用控制程序包括复核信用申请、收入和信用状况的支持性信息，批准信用限额，授权增设新的账户。以及适当授权超过信用限额的人工控制。通过询问员工、检查相关文件证实上述控制的实施。35销售风险及其控制测试销售风险及其控制测试2 2风险风险计算机控制计算机控制人工控制人工控制控制测试控制测试发运商品发运商品定购的商品可能没有发出。可能在没有经批准发运凭证的情况下发出了商品。已发出商品可能与发运凭证上的商品种类和数量不符。客户可能拒绝承认已收

30、到商品。只要客户订货单获得批准，系统自动生成一份订货单、发运凭证和销售发票，发票内容单独保存在一个临时文件里直到商品发出及信息被输入。计算机把所有准备发出的商品与销售记录单上的商品种类和数量进行比对。打印种类或数量不符的例外报告，并暂缓发货。商品打包前，对商品和发运凭证内容进行独立核对。在发运凭证上签字以示商品已与发运凭证核对且种类和数量相符。销售人员关注快到期的发运凭证和未完成的订货单，督促尽快向客户发货。保安人员只有当商品附有发运凭证时才能放行。客户要在发运凭证上签字以作为收到商品且商品与订货单一致的证据。观察检查程序的执行。检查发运凭证上相关员工和客户的签名，作为发货的证据。检查记录不一

31、致情况的例外报告和暂缓发货的清单，作为复核证据。36销售风险及其控制测试销售风险及其控制测试3 3风险风险计算机控制计算机控制人工控制人工控制控制测试控制测试开具发票开具发票商品发运可能未开具销售发票。临时文件中的发票已经打印，已发运商品已被记录于销售和应收账款。发货以后才能生成销售发票，发票上的连续编号应与发运凭证上的连续编号一致，系统应该利用连续编号比对发票和发运凭证。比对不符的发运凭证应生成例外报告。复核临时文件中打印出来的发票，调查未予发货的理由并予以解决。打印尚未开具发票的发运凭证，并进行复核。检查打印出来的发票是否经被审计单位员工复核。对未予发货或者与发运凭证相对应的发票仍保存在临

32、时文件中的情况进行调查。检查已打印单据是否经过复核，对无发票的发运凭证进行调查。生成的发票可能没有有效的订货单，商品的发出或者发票有可能重复。利用事先编号的系统比对发票和发运凭证。比对不符的应生成一个例外报告。复核比对不符的发票编号、发运凭证编号和订货单，复核与发运凭证有关的发票重复问题，并予以解决。检查打印出来的证据，以确定是否已经解决比对不符问题。37销售风险及其控制测试销售风险及其控制测试4 4风险风险计算机控制计算机控制人工控制人工控制控制测试控制测试开具发票开具发票由于定价或产品摘要不正确,以及销售订单或发运凭证或销售发票代码输入错误，可能使销售价格不正确。通过逻辑准入系统控制定价主

33、文档的更改。只有得到授权的员工才能实施更改。系统通过使用和检查主文档版本序号，确定正确的定价主文档版本已经被上传。系统能检查录入的产品代码的合理性。经授权的有效的价格更改清单与计算机获得的价格更改清单一致。如果发票由手工填写或没有定价主文档，则有必要对发票的价格进行独立核对。检查文件以确定价格更改是否经授权。重新执行一次以确定打印出的更改后价格与授权是否一致。这可以使用计算机辅助审计方法加以实施。通过检查IT的一般控制和收入交易的应用控制，确定正确的定价主文档版本是否已被用来生成发票。检查发票中价格复核人员的签名。通过核对经授权的价格清单与发票上的价格来重新执行一次检查。38销售风险及其控制测

34、试销售风险及其控制测试5 5风险风险计算机控制计算机控制人工控制人工控制控制测试控制测试开具发票开具发票发票上的金额可能出现计算错误。对每张发票的单价、计算、产品代码、产品摘要和客户账户代码均由计算机程序控制。如果由计算机控制的发票开具程序的更改是受监控的 ，在操作控制帮助下，可以确保使用的是正确的发票生成程序版本。系统代码有密码保护，只有经授权的员工才可以更改。定期打印所有系统上做出的更改。如果由手工开具发票，独立复核发票上计算的增值税和总额的正确性。上述程序的所有更改由上级复核和审批。检查与发票计算金额正确性相关的人员的签名。重新计算发票金额以证实其是否正确。询问发票生成程序更改的一般控制

35、情况，以确定是否经授权和现有的版本是否正在被使用。检查有关程序更改的复核审批程序。39销售风险及其控制测试销售风险及其控制测试6 6风险风险计算机控制计算机控制人工控制人工控制控制测试控制测试记录赊销记录赊销销售发票可能被计入不正确的应收账款账户。销售发票可能未入账。检查客户代码。系统将客户代码、商品发送地址、发运凭证、发票与应收账款主文档中的相关信息进行比对。当开具发票时，系统应将所有应收账款账户的期初余额加上本期赊销交易额与主文档中的期末余额调节一致。在交易被记录前要检查交易的合法性。在开具发票和录入应收账款时，会计人员负责核对所有打印的、与销售发票相关的单据，以及应收账款主文档的调节情况

36、。向客户发送月末对账单，调查并解决客户质询的差异。在系统中运行测试数据以测试系统录入数据的合法性控制。检查会计人员核对单据和应收账款主文档调节情况的打印文件。检查客户质询信件并确定问题是否已被解决。40销售风险及其控制测试销售风险及其控制测试7 7风险风险计算机控制计算机控制人工控制人工控制控制测试控制测试记录赊销记录赊销销售发票入账的会计期间可能不正确。如果发票只有在发货时才会生成，系统应根据登记的交易代码自动生成未开具发票的发运凭证清单。定期执行人工销售截止检查程序。应收账款客户主文档中明细余额的汇总金额应与应收账款控制账户的总额核符。如果发票与订货单和发运凭证一同生成，应检查在临时文件中

37、的发票打印件。复核并调查所有与发票不匹配的发运凭证，保证未开具发票的销售也未发出商品。检查发票，重新执行销售截止检查程序。检查应收账款客户主文档中明细余额汇总金额的调节结果与应收账款控制账户总额是否核符，以及负责该项工作的员工签名。重新执行调节程序。上述所有风险。管理层根据关键业绩指标复核实际业绩。例如：实际销售与计划销售；实现的毛利率；应收账款周转天数；当前已逾期的应收账款账龄分析；注销坏账占逾期应收账款的比率。检查识别和解决与关键业绩指标不符的实际业绩问题的文件。询问管理层针对上述问题所采取的解决措施。41销售风险及其控制测试销售风险及其控制测试8 8风险风险 计算机控计算机控制制人工控制

38、人工控制控制测试控制测试记录现金销售记录现金销售现金销售可能没有在销售时记录。将收银机或销售点设置在出口处或其附近，并显示金额记录。 打印销售小票交予客户。通过监视器监督收款台。实地检查收银台、销售点并询问管理层，以确定在这些地方是否有足够的物理监控。收到的现金可能没有存入银行。要求每个收款台都打印每日现金销售汇总表。计算每个收款台收到的现金，并与相关销售汇总表相调节相符。独立检查所有收到的现金已存入银行。检查结算记录上负责计算现金和与销售汇总表相调节工作的员工签名。检查存款单和销售汇总表上的签名，证明已实施复核。重新检查已存入金额和销售汇总表金额。42销售风险及其控制测试销售风险及其控制测试

39、9 9风险风险 计算机控制计算机控制人工控制人工控制控制测试控制测试应收账款收款应收账款收款客户通过邮寄方式支付的货款收取后可能未被存入银行。应收账款的内容和收取的数额都通过终端记录。开启邮件时须两人在场，任何可用于流通的支票必须被严格控制。由邮件开启人在收到款项清单上签字。如果存款清单没有在开启邮件时自动生成，由负责生成存款清单人员在支票签收清单上签字，以证明收到了这些款项。独立检查所有通过邮寄收到的支票都被存入银行。询问并观察邮件开启是否符合规定程序。检查邮件开启人在收到款项清单上的签字。检查支票签收清单上相关人员的签字。检查支票签收清单和存款清单上相关人员的签字。对所有通过邮寄收到的支票

40、是否都被存入银行重新执行一次检查。客户通过电子货币转账系统或银行汇款支付的款项收取后可能没有被记录。无论客户通过电子货币转账系统或银行汇款直接支付，均应分别将其汇款通知上的金额与银行每日的电子货币转账清单或直接汇款清单进行比对。检查清单上的相关人员的签名。重新执行比对程序。43销售风险及其控制测试销售风险及其控制测试1010风险风险 计算机控制计算机控制人工控制人工控制控制测试控制测试记录收款记录收款收款可能被记入不正确的应收账款账户。在录入应收账款账户的代码时，姓名和其他信息均取自主文档并在终端上显示。将终端显示的信息与汇款通知或支票的相关信息进行比较。向客户发送月末对账单，客户质询的差异应

41、予以调查并解决。询问并观察邮件开启的程序。检查客户质询信件并确定问题是否已被解决。询问尚未解决的质询和计划采取的措施。应收账款记录的收款与银行存款可能不一致。在开启邮件编制存款清单时，系统自动贷记应收账款。定期独立编制银行存款余额调节表。检查负责编制银行存款余额调节表的员工签名。上述所有风险。管理层的监控主要涉及以下方面：将每日现金汇总表和收款清单与银行存款清单相比较；客户对应收账款的质询和解决措施；应收账款主文档汇总金额与应收账款控制账户总额之间的调节；银行存款余额调节表；在应收账款账龄分析表中反映长期无法收回的金额；将实际业绩与关键业绩指标进行比较。询问这些事项。检查证明实施这些监控程序的

42、记录和文件。44常见的收入舞弊信号1 1.分析程序表明对外报告的收入太高、销售退回和销分析程序表明对外报告的收入太高、销售退回和销售折扣过低、坏账准备的计提明显不足；售折扣过低、坏账准备的计提明显不足； 2.在对外报告的收入中，已收回现金的比例明显偏低；在对外报告的收入中，已收回现金的比例明显偏低； 3.应收账款的增幅明显高于收入的增幅；应收账款的增幅明显高于收入的增幅； 4.在根据收入测算的经营规模不断扩大的情况下，存在根据收入测算的经营规模不断扩大的情况下，存货急剧呈下降趋势；货急剧呈下降趋势； 5.当期确认的应收账款坏账准备占过去几年销售收入当期确认的应收账款坏账准备占过去几年销售收入的

43、比重明显偏高；的比重明显偏高； 6.本期发生的退货占前期销售收入的比重明显偏高；本期发生的退货占前期销售收入的比重明显偏高；45常见的收入舞弊信号2 7.销售收入与经营活动产生的现金流入呈背离趋销售收入与经营活动产生的现金流入呈背离趋势；势； 8.与收入相关的交易没有完整和及时地加以记录，与收入相关的交易没有完整和及时地加以记录，或者在交易金额、会计期间和分类方面记录明显或者在交易金额、会计期间和分类方面记录明显不当；不当； 9.记录的收入缺乏凭证支持或销售交易未获恰当记录的收入缺乏凭证支持或销售交易未获恰当授权；授权； 10.最后时刻的收入调整极大地改善了当期的经营最后时刻的收入调整极大地改

44、善了当期的经营业绩；业绩； 11.销售交易循环中的关键凭证销售交易循环中的关键凭证“丢失丢失”；46常见的收入舞弊信号3 12.未能提供用以证明收入的原始凭证，或以复印件未能提供用以证明收入的原始凭证，或以复印件代替原件的现象屡见不鲜；代替原件的现象屡见不鲜； 13.未能对银行存款往来调节表或其他调节表上的重未能对银行存款往来调节表或其他调节表上的重大差异项目做出合理解释；大差异项目做出合理解释； 14.销售收入和现金日记账存在明显的不平衡；销售收入和现金日记账存在明显的不平衡； 15.与收入相关的记录（如应收款记录）与询证证据与收入相关的记录（如应收款记录）与询证证据（如函证回函）存在异常差

45、异；（如函证回函）存在异常差异； 16.高管层逾越销售交易循环的内部控制；高管层逾越销售交易循环的内部控制； 17.新客户、异常客户或大客户未遵循惯常的客户审新客户、异常客户或大客户未遵循惯常的客户审批程序；批程序；47常见的收入舞弊信号4 18.高管层或相关雇员对收入或收入异常现象的解高管层或相关雇员对收入或收入异常现象的解释前后矛盾、含混不清或难以置信；释前后矛盾、含混不清或难以置信； 19.存在着禁止审计师接触相关设施、雇员、记录、存在着禁止审计师接触相关设施、雇员、记录、客户、供应商等有助于获取收入证据的行为；客户、供应商等有助于获取收入证据的行为； 20.高管层在收入确认上对审计师施

46、加了过分的时高管层在收入确认上对审计师施加了过分的时间压力；间压力； 21.对审计师要求提供的收入相关信息拖延搪塞；对审计师要求提供的收入相关信息拖延搪塞； 22.高管层对审计师就收入提出的质询做出行为失高管层对审计师就收入提出的质询做出行为失常的举动（如勃然大怒、威胁利诱等）；常的举动（如勃然大怒、威胁利诱等）； 23.接到客户、雇员、竞争对手关于收入失实的暗接到客户、雇员、竞争对手关于收入失实的暗示或投诉。示或投诉。 48案例案例2（1） 晋美公司系公开发行晋美公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通算机硬件的开发、集成与

47、销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书常为：向客户提供技术建议书签署销售合同签署销售合同结合库存情况备货结合库存情况备货委托货运公司送货委托货运公司送货安安装验收装验收根据安装验收报告开具发票并确认收入。根据安装验收报告开具发票并确认收入。审计师于审计师于2008年初对晋美公司年初对晋美公司2007年度会计报表年度会计报表进行审计。经初步了解，晋美公司进行审计。经初步了解，晋美公司2007年度的经年度的经营形势、管理及经营机构与营形势、管理及经营机构与2006年度比较未发生年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。重大变化，且未发生重大重组行为。49晋美公司晋美公司2007年度末

48、审利润表及年度末审利润表及2006年年度已审利润表如下：度已审利润表如下：项目 2007年度（未审数） 2006年度（审定数）一、营业收入 104300 58900减：营业成本 91845 53599 营业税费 560 350营业费用 2800 1610 管理费用 2380 3260 财务费用 180 150加：投资净收益 40 56二、营业利润 6575 （13）加：营业外收入 1080 150减：营业外支出 260 300三、利润总额 7395 （163）减：所得税（税率33%） 800 四、净利润 6595 （163）50晋美公司晋美公司2007年度年度1-12月份未审业务收月份未审业务

49、收入、主营业务成本列示如下：入、主营业务成本列示如下： 月份 业务收入 主营业务成本1 7800 75662 7600 67643 7400 65124 7700 67685 7800 69816 7850 69477 7950 71158 7700 68309 7600 683210 7900 711111 8100 728012 18900 15139合计 104300 9184551案例案例2（2） 审计师在实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务： 1.销售给A公司硬件计936万元（含税，增值税税率为17）。相关合同约定：签订合同后支付100万元出具安装验收报告后支付200万元，试运行

50、一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为 2007年至11月20日。实际执行情况是：晋美公司于2007年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2007年12月25日，发票日期为2007年12月25日。截止2007年12月31日，晋美公司已经收取货款300万元，确认2007年度该项销售收人800万元。52案例案例2（3） 2.销售给B公司硬件计1170万元（含税，增值税税率为17）。相关合同约定：签订合同后支付300万元，出具安装验收报告后支付870万元，交货日期为2007年12月26日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为2007年12月29日，发票日期为200