1审计学概论第一章总论教学课件.ppt

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1、审计学概论审计学概论监督与鉴证监督与鉴证对外经济贸易大学 国际商学院叶陈刚叶陈刚 教授教授审计学概论审计学概论要目要目n第一章第一章 绪绪 论论n第二章第二章 国家审计变迁与类型国家审计变迁与类型n第三章第三章 国家审计方法与质量控制国家审计方法与质量控制n第四章第四章 审计目标与业务承接审计目标与业务承接n第五章第五章 审计程序与审计计划审计程序与审计计划 n第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿 n第七章第七章 企业风险评估与内部控制企业风险评估与内部控制 审计学概论审计学概论要目要目n第八章第八章 审计方法与抽样技术审计方法与抽样技术n第九章第九章 销售与收款循环审计

2、销售与收款循环审计n第十章第十章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计n第十一章第十一章 存货与生产循环审计存货与生产循环审计 n第十二章第十二章 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计 n第十三章第十三章 货币资金审计货币资金审计 n第十四章第十四章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审计方法审计方法 : 检查检查. 监盘监盘. 观察观察 查询查询 函证函证 计算计算 分析性复核分析性复核 职业范围职业范围 审计目标审计目标 了解内控了解内控 业务与项目审计业务与项目审计 准备工作准备工作审计程序审计程序: 业务约定书业务约定书 审计计划审计计划 内控测评内控测评 实质测试实质测试 审计报

3、告审计报告 法律责任法律责任 重要性与风险重要性与风险 符合测试符合测试 货币与特殊项目审计货币与特殊项目审计 报告后情况报告后情况审计目的审计目的 : 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第一章第一章 绪论绪论本章学习目标本章学习目标n1了解审计历史发展的客观基础，审计主体了解审计历史发展的客观基础，审计主体、目标、内容和方法等方面演进历程、目标、内容和方法等方面演进历程;n2理解审计的涵义、特征与审计工作所应实理解审计的涵义、特征与审计工作所应实现的总体目标和具体目标现的总体目标和具体目标;n3认识我国审计工作的对象、理解审计工作认识我国审计工作的对象、理解审计工作的基本职能和对社

4、会经济的重要作用的基本职能和对社会经济的重要作用;n4明确和掌握审计监督体系的构成情况。明确和掌握审计监督体系的构成情况。 本章提要n第一节第一节 审计的历史发展审计的历史发展n第二节第二节 审计的涵义、特征与目标审计的涵义、特征与目标n第三节第三节 审计的对象、职能和作用审计的对象、职能和作用n第四节第四节 审计监督体系审计监督体系n一、审计产生的社会经济基础一、审计产生的社会经济基础n审计是一种社会经济现象，是随着社会经济的审计是一种社会经济现象，是随着社会经济的发展，当财产所有者与经营管理者出现了分离，发展，当财产所有者与经营管理者出现了分离，形成委托和受托经济责任关系之后，是基于经形成

5、委托和受托经济责任关系之后，是基于经济监督的客观需要的基础上而产生的。济监督的客观需要的基础上而产生的。第一节第一节 审计的历史发展审计的历史发展n二、审计的历史发展轨迹二、审计的历史发展轨迹n（一）审计主体的历史发展（一）审计主体的历史发展 n（二）审计内容的历史发展（二）审计内容的历史发展n（三）审计目标的历史发展（三）审计目标的历史发展n（四）审计方法的历史发展（四）审计方法的历史发展第一节第一节 审计的历史发展审计的历史发展n一、关于审计的几种不同解释一、关于审计的几种不同解释n美国会计学会（美国会计学会（AAA）基本审计概念委员会在）基本审计概念委员会在颁布的颁布的基本审计概念说明基

6、本审计概念说明中，把审计概念中，把审计概念描述为：描述为：n审计是指针对有关经济活动及经济事项审计是指针对有关经济活动及经济事项的认定（的认定（assertions）客观地获取和评）客观地获取和评价证据，以确定那些认定符合既定标准价证据，以确定那些认定符合既定标准的程度，并将结果传达给利害关系人的的程度，并将结果传达给利害关系人的一个系统过程。一个系统过程。第二节第二节 审计涵义、审计涵义、性质与目标性质与目标n1997年年中华人民共和国审计法实施条例中华人民共和国审计法实施条例提提出的审计概念是：出的审计概念是：n审计审计是审计机关依法独立检查被审是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、

7、会计账簿、会计报计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。支真实、合法和效益的行为。审审计计人人员员审阅检查凭证账簿报表真实真实合法合法效益效益？法规准则评价报告n国际会计师联合会（国际会计师联合会（International Federation of Accountants，IFAC）的审计实务委员会在的审计实务委员会在国国际审计准则际审计准则中，把中，把审计审计概念描述为：概念描述为：n“审计人员对已编制完成的会计报表是审计人员对已编制

8、完成的会计报表是否在所有重要方面遵循了确定的否在所有重要方面遵循了确定的财务报财务报告框架告框架编制发表意见。编制发表意见。”审审计计人人员员会计报表会计报表财务报告框架财务报告框架审计报告审计报告n美国注册会计师协会在美国注册会计师协会在审计准则说明书审计准则说明书第第1号号中，对审计概念的描述为：中，对审计概念的描述为：n“独立审计人员独立审计人员对财务报表加以检查，收集对财务报表加以检查，收集必要证据。其目的是对这些报表是否按照必要证据。其目的是对这些报表是否按照公公认会计原则认会计原则在所有重大方面公允地反映财务在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和财务状况变动发表意见状况、经营

9、成果和财务状况变动发表意见。”n1995年中国注册会计师协会在年中国注册会计师协会在独立审计基本准独立审计基本准则则中，对民间审计做了如下描述：中，对民间审计做了如下描述：n “独立审计是指独立审计是指注册会计师注册会计师依法接受委托，对依法接受委托，对财务报表是否按适用的财务报表是否按适用的会计准则和相关的会计会计准则和相关的会计制度的规定制度的规定编制在所有重大方面公允地反映财编制在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和财务状况变动务状况、经营成果和财务状况变动, ,并发表审计并发表审计意见。意见。小结：小结：审计的一般概念审计的一般概念n审计（审计（auditing）是由独立的、专职

10、的机构或人员）是由独立的、专职的机构或人员 n 接受委托或根据授权，接受委托或根据授权，n 按照法规和一定的标准，按照法规和一定的标准，n 对被审计单位特定时期的会计报对被审计单位特定时期的会计报 表和其他资料表和其他资料公允性及其经济活动的合法性、合规性和效益性公允性及其经济活动的合法性、合规性和效益性 进行审查并发表意见进行审查并发表意见n 经济监督、鉴证和评价活动。经济监督、鉴证和评价活动。n上述审计概念包含了以下要素：上述审计概念包含了以下要素：1审计对象，是指审计对象，是指“被审计单位特定时期的会计报表和其被审计单位特定时期的会计报表和其他有关资料及其所反映的经济活动他有关资料及其所

11、反映的经济活动”。见下图。见下图。审计类别政府审计民间审计内部审计审计客体国有资金、公共资金的运营外资企业、股份制企业、民营企业和上市公司各部门、各单位内部审计对象被审计单位的经济活动及其载体审计什么2审计的主体是审计的主体是“实施审计的专职机构或人员实施审计的专职机构或人员”。3审计的目标是：指审查和评价审计对象所要达审计的目标是：指审查和评价审计对象所要达到的目的和要求。到的目的和要求。审审计计主主体体既定标准既定标准审计对象符合程度符合程度？4审计的过程审计的过程n 审计是一个系统的过程，它是收集与评价有关经济审计是一个系统的过程，它是收集与评价有关经济活动和事项的断言活动和事项的断言(

12、Assertion)的证据，以确定其断言的证据，以确定其断言与既定标准之间的符合程度，并将这些成果传递给利与既定标准之间的符合程度，并将这些成果传递给利益相关人的系统过程。益相关人的系统过程。管理当局认定管理当局认定收集评价审计证据收集评价审计证据判断相符程度判断相符程度既定标准既定标准报告报告n5审计判断的标准审计判断的标准 审计对象的判断“按照经济法规和一定的标准”，包括： l 国家法律、法规和政策；国家法律、法规和政策；l 企业会计准则和会计制度；企业会计准则和会计制度；l 企业的规章制度；企业的规章制度；l 业务规范和经济技术标准业务规范和经济技术标准l 计划和经济合同、企业的预算等计

13、划和经济合同、企业的预算等。n6审计证据审计证据 审计人员的工作就是按照审计准则的要求实施审计程序和收集评价审计证据。审计人员收集的证据或是支持或是否定管理当局的认定，以确定管理当局的认定与既定标准之间符合的程度。二、审计的特征二、审计的特征n审计的性质也即审计的本质特征，是审计区别审计的性质也即审计的本质特征，是审计区别于其他工作的根本属性。审计是一种经济监督于其他工作的根本属性。审计是一种经济监督活动，与国家其他宏观经济管理部门一起共同活动，与国家其他宏观经济管理部门一起共同构成我国社会主义市场经济条件下的经济监督构成我国社会主义市场经济条件下的经济监督体系。但审计监督与其他经济监督有着本

14、质的体系。但审计监督与其他经济监督有着本质的区别，其本质特征集中体现于独立性方面区别，其本质特征集中体现于独立性方面（一）审计是独立的经济监督（一）审计是独立的经济监督n审计是具有独立性（审计是具有独立性（independence）的经济）的经济监督活动。正因为审计具有独立性，才受到社监督活动。正因为审计具有独立性，才受到社会的信任，才能保证审计人员依法进行的经济会的信任，才能保证审计人员依法进行的经济监督活动客观公正。审计的独立性可表现为以监督活动客观公正。审计的独立性可表现为以下几个方面：下几个方面：n1组织机构独立组织机构独立n2业务工作独立业务工作独立n3经济来源独立经济来源独立最高审

15、计机关国际组织（最高审计机关国际组织（INTOSAI）n1977年发布的年发布的利马宣言利马宣言审计规则指南审计规则指南，就政府审计的，就政府审计的“独立性独立性”从三方面进行了规从三方面进行了规定：第一，最高审计机关只有独立于被审计单定：第一，最高审计机关只有独立于被审计单位之外，并不受外界影响，才能客观而有效地位之外，并不受外界影响，才能客观而有效地完成其工作任务，最高审计机关的建立及其独完成其工作任务，最高审计机关的建立及其独立性的程度应在宪法中加以规定；第二，最高立性的程度应在宪法中加以规定；第二，最高审计机关的审计人员在任职期间应独立于被审审计机关的审计人员在任职期间应独立于被审计单

16、位之外，不受该单位的影响；第三，最高计单位之外，不受该单位的影响；第三，最高审计机关在财政上应当独立。审计机关在财政上应当独立。（二）审计的权威性n审计组织的权威性是与审计组织的独立性相关审计组织的权威性是与审计组织的独立性相关的。审计组织的权威性是审计监督正常发挥作的。审计组织的权威性是审计监督正常发挥作用的必要条件。审计组织的独立性，决定了它用的必要条件。审计组织的独立性，决定了它的权威性。审计组织的权威性由两方面决定：的权威性。审计组织的权威性由两方面决定：n1审计组织的地位和权力由法律明确规定审计组织的地位和权力由法律明确规定n2审计人员依法执行业务，受法律保护审计人员依法执行业务，受

17、法律保护n法律规定，审计人员依法执行业务时，任何组法律规定，审计人员依法执行业务时，任何组织和个人不得拒绝、阻碍审计人员依法执行业织和个人不得拒绝、阻碍审计人员依法执行业务，不得打击报复审计人员；的社会权威性。务，不得打击报复审计人员；的社会权威性。三、审计目标n审计目标（审计目标（audit objective）是指在一定历史）是指在一定历史环境下，审计人员通过审计活动所期望达到的环境下，审计人员通过审计活动所期望达到的目的和要求、境地或最终结果，它是指导审计目的和要求、境地或最终结果，它是指导审计工作的指南，包括财务报表审计目标以及与各工作的指南，包括财务报表审计目标以及与各类交易、账户余

18、额、列报相关的审计目标两个类交易、账户余额、列报相关的审计目标两个层次。层次。 审计目标的演变审计目标的演变n审计目标（审计目标（overall objective）就是被评价的）就是被评价的受托经济责任的履行情况。从历史的发展看，受托经济责任的履行情况。从历史的发展看，审计总体目标为了适应审计委托人审计目的的审计总体目标为了适应审计委托人审计目的的需要，是在不断变化和扩展的。需要，是在不断变化和扩展的。现代审计在审查目标上主要经历过详细审计、资现代审计在审查目标上主要经历过详细审计、资产负债表审计、损益表审计、会计报表审计、经产负债表审计、损益表审计、会计报表审计、经济效益审计五个阶段。济效

19、益审计五个阶段。 n在早期的详细审计阶段，审计目标主要为了是在早期的详细审计阶段，审计目标主要为了是查处被审单位会计的错误和防止舞弊行为的发查处被审单位会计的错误和防止舞弊行为的发生。在稍后的资产负债表审计阶段，审计目标生。在稍后的资产负债表审计阶段，审计目标主要是为债权人提供被审计单位偿债能力大小主要是为债权人提供被审计单位偿债能力大小的依据。在损益表审计阶段，审计目标主要是的依据。在损益表审计阶段，审计目标主要是为报表使用人提供评价被审单位的财务状况和为报表使用人提供评价被审单位的财务状况和经营业绩的依据。在经济效益审计阶段，审计经营业绩的依据。在经济效益审计阶段，审计目标主要是为了加强被

20、审单位的经营管理，提目标主要是为了加强被审单位的经营管理，提高其经济效益高其经济效益。（一）对财务报表发表意见（一）对财务报表发表意见 2006年中国注册会计师执业准则明确提出年中国注册会计师执业准则明确提出n财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、

21、经营成果和现金流量。计单位的财务状况、经营成果和现金流量。n财务报表使用者之所以希望注册会计师对财务报表的财务报表使用者之所以希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见，主要有以下四方面原因：合法性和公允性发表意见，主要有以下四方面原因：n1利益冲突。利益冲突。 2财务信息的重要性。财务信息的重要性。n3复杂性。复杂性。 4间接性。间接性。（二）评价财务报表的合法性（二）评价财务报表的合法性n在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：n1选择和运用

22、的会计政策是否符合适用的会计准则和选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；n2管理层作出的会计估计是否合理；管理层作出的会计估计是否合理；n3财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；比性和可理解性；n4财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。成果和现金流量的影响。（三）评价财务报表

23、的公允性（三）评价财务报表的公允性n在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容：计师应当考虑下列内容：n1经管理层调整后的财务报表是否与注册会经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；计师对被审计单位及其环境的了解一致；n2财务报表的列报、结构和内容是否合理；财务报表的列报、结构和内容是否合理；n3财务报表是否真实地反映了交易和事项的财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。经济实质。（四）审计具体目标：（四）审计具体目标：1.标准的标准的 审计报告审计报告 ABCABC股份有限公司全体股东：股份有限公

24、司全体股东：n 我们审计了后附的我们审计了后附的ABCABC股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称ABCABC公司）财务报表，包括公司）财务报表，包括20207 7年年1212月月3131日的资产负日的资产负债表，债表，20207 7年度的利润表、股东权益变动表和现金流年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。量表以及财务报表附注。n一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任n按照企业会计准则和按照企业会计准则和会计制度会计制度的规定编制财的规定编制财务报表是务报表是ABCABC公司管理层的责任。这种责任包括：（公司管理层的责任。这种责任包括：（1 1）设计、实

25、施和维护与财务报表编制相关的内部控制）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（错报；（2 2）选择和运用恰当的会计政策；（）选择和运用恰当的会计政策；（3 3）作出）作出合理的会计估计。合理的会计估计。二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任n我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我定执行了审计工作。中国

26、注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。报表是否不存在重大错报获取合理保证。n 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的考

27、虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。适当的，为发表审计意见提供了基础。n三、审计意见三、审计意见n 我们认为，我们认为，ABCABC公司财务报表已经按照企业会计公司财务报表已经按照企业会计准则和准则

28、和会计制度会计制度的规定编制，在所有重大方的规定编制，在所有重大方面公允反映了面公允反映了ABCABC公司公司20207 7年年1212月月3131日的财务状况以日的财务状况以及及20207 7年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。n会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师：中国注册会计师：n（盖章）（盖章） （签名并盖章）（签名并盖章） n 中国注册会计师：中国注册会计师：n （签名并盖章）（签名并盖章）n中国中国市市 二二八年八年月月日日2.非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的他审计报告，包

29、括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。审计报告和非无保留意见的审计报告。n1)带强调事项段的无保留意见的审计报告带强调事项段的无保留意见的审计报告n2)非无保留意见的审计报告包括非无保留意见的审计报告包括nA.保留意见的审计报告保留意见的审计报告n a.正常的保留意见审计报告正常的保留意见审计报告n b.带强调事项段的保留意见的审计报告带强调事项段的保留意见的审计报告nB.否定意见的审计报告和否定意见的审计报告和nC.无法表示意见的审计报告。无法表示意见的审计报告。第三节第三节 审计的对象、职能和作用审计的对象、职能和作用一、审计的职能：一、审计的职能：经济监督、经济鉴

30、证和经济评价职能。经济监督、经济鉴证和经济评价职能。二、审计的作用：二、审计的作用：批判性作用和建设性作用。批判性作用和建设性作用。作用是指对某些事项产生的影响和效果。审计作作用是指对某些事项产生的影响和效果。审计作用与审计职能紧密相连，是履行审计职能所产用与审计职能紧密相连，是履行审计职能所产生的社会效果。审计主要有防护性和促进性两生的社会效果。审计主要有防护性和促进性两大作用。大作用。审计职能实现后的效果即为审计作用。审计职能实现后的效果即为审计作用。三、审计的对象n审计对象是指审计监督的范围和内容。通常把审计对象是指审计监督的范围和内容。通常把审计对象概括为被审计单位的经济活动。其中审计

31、对象概括为被审计单位的经济活动。其中被审计单位即为审计的客体，也即审计的范围被审计单位即为审计的客体，也即审计的范围，经济活动即为审计的内容。，经济活动即为审计的内容。n具体地说，审计对象包括以下两方面的内容：具体地说，审计对象包括以下两方面的内容：n1被审计单位的财务收支及其有关的经营管被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动。理活动。n2被审计单位的各种作为提供财务收支及其被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料及其相有关经营管理活动信息载体的会计资料及其相关资料。关资料。第四节第四节 审计监督体系审计监督体系 又称审计组织形式又称审计组织形式或审计模式，是

32、指或审计模式，是指根据国家法律设立根据国家法律设立的，担负着不同审的，担负着不同审计任务的审计组织计任务的审计组织之间结成的相互联之间结成的相互联系相互补充的一整系相互补充的一整套组织机构套组织机构。政府审计机关民间审计组织内部审计机构我国审计监督体系的组成123定义职权范围机构设置法律法规人员安排政府审计机关政府审计机关n政府审计（政府审计（government audit），），n是指由政府审计机关代表政府依法进行的审是指由政府审计机关代表政府依法进行的审计。计。n政府审计主要监督检查各级政府及其部门的政府审计主要监督检查各级政府及其部门的财政及财政及n公共资金的收支、运用情况。公共资金的

33、收支、运用情况。n目前世界各国政府审计机关主要由以下几种目前世界各国政府审计机关主要由以下几种模式：模式：定义机构设置职权范围由议会直接领导并对议会负责，由议会直接领导并对议会负责，如美国总审计署，英国国家审计署，加拿大审计公署如美国总审计署，英国国家审计署，加拿大审计公署立法体制隶属于司法部门，拥有很强的司法权，具有审计和经济审判职能，隶属于司法部门，拥有很强的司法权，具有审计和经济审判职能，强调权威性，如法国德国意大利的审计法院强调权威性，如法国德国意大利的审计法院司法体制隶属于政府行政部门，对政府负责，隶属于政府行政部门，对政府负责，如泰王国审计公署，瑞士联邦审计局如泰王国审计公署，瑞士

34、联邦审计局行政体制隶属于财政部门，独立地位相对低，隶属于财政部门，独立地位相对低，如瑞典国家审计局如瑞典国家审计局财政体系 独立于三权之外，是与政府平行的行政机构，独立性相对高，独立于三权之外，是与政府平行的行政机构，独立性相对高，如日本的会计检查院如日本的会计检查院独立体系法律法规与人员安排法律法规与人员安排我国审计机关属于行我国审计机关属于行政体制，由政府领导，政体制，由政府领导，分中央与地方两个层分中央与地方两个层次。根据宪法规次。根据宪法规定，国务院设立国家定，国务院设立国家审计署，县级以上的审计署，县级以上的地方各级政府设立地地方各级政府设立地方审计机关。其中的方审计机关。其中的审计

35、人员属于公务员。审计人员属于公务员。民间审计组织民间审计组织n民间审计（民间审计（private audit），也称注册会计师审计或社会审），也称注册会计师审计或社会审计，是指由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计计，是指由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。师事务所进行的审计。n民间审计是注册会计师接受委托，对被审计单位的会计报表及民间审计是注册会计师接受委托，对被审计单位的会计报表及相关资料进行独立审查，并发表意见的行为。注会师的业务范相关资料进行独立审查，并发表意见的行为。注会师的业务范围主要包括两大领域：一是鉴证业务（包括审计，审阅和其他围主要包括两

36、大领域：一是鉴证业务（包括审计，审阅和其他鉴证业务），二是相关服务业务（包括会计咨询和会计业务服鉴证业务），二是相关服务业务（包括会计咨询和会计业务服务）。务）。n民间审计组织就是会计师事务所（民间审计组织就是会计师事务所（accounting firm），会计），会计师事务所主要有独资，普通合伙制，股份有限公司制，有限责师事务所主要有独资，普通合伙制，股份有限公司制，有限责任合伙制四种组织形式。任合伙制四种组织形式。定义机构设置职权范围指由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任。指由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任。独资会计师事务所由两位或两位以上注册会计师组成

37、的合伙组织，由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织，合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任普通合伙制会计师事务所由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购股份由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购股份对事务所承担有限责任，事务所以其全部资产对其债务承担有限责任对事务所承担有限责任，事务所以其全部资产对其债务承担有限责任股份有限公司制会计师事务所 事务所以全部资产对其债务承担有限责任，事务所以全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对于个人执业行为承担无限责任各合伙人对于个人执业行为承担无限责任有限责任合伙制会计师事务所n根据

38、我国注册会计根据我国注册会计师法的规定，我国师法的规定，我国注册会计师只准设立注册会计师只准设立有限责任会计师事务有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所和合伙会计师事务所，不准个人设立独所，不准个人设立独资会计师事务所。特资会计师事务所。特殊的普通合伙企业是殊的普通合伙企业是20062006年施行的合伙企年施行的合伙企业法中新增的亮点，业法中新增的亮点，是合伙制的一种，也是合伙制的一种，也就是就是4 4有限责任合伙制有限责任合伙制会计师事务所。会计师事务所。n立信会计师事务所立信会计师事务所( (特殊特殊普通合伙普通合伙) )，中国十大会，中国十大会计师事务所品牌，创办计师事务所品牌，创办于于

39、19271927年，中国最早建年，中国最早建立和最有影响的会计师立和最有影响的会计师事务所之一，国内颇具事务所之一，国内颇具影响力的、跨地区的会影响力的、跨地区的会计师事务所之一。计师事务所之一。法律法规与人员安排法律法规与人员安排n中国注册会计师协会（中国注册会计师协会（chinese institute of certified public accountants）1995年由原年由原中国注册会计师协会与原中国注册审计师协会中国注册会计师协会与原中国注册审计师协会联合组成，依照中华人民共和国注册会计师联合组成，依照中华人民共和国注册会计师法和中国注册会计师协会章程对全国注法和中国注册会计

40、师协会章程对全国注册会计师行业进行监督管理。册会计师行业进行监督管理。n民间审计人员主要是指注册会计师（民间审计人员主要是指注册会计师（certified public accountant），注册会计师是依法取），注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询，会计服务业务的执业人员。我国实行注咨询，会计服务业务的执业人员。我国实行注册会计师全国统一考试和注册登记制度。册会计师全国统一考试和注册登记制度。内部审计机构内部审计机构n内部审计（内部审计（internal audit），是指由各部门各单位内部设置），是指由各部门各单位内部设置

41、的审计机构所进行的审计。的审计机构所进行的审计。 n内部审计是由本部门、本单位的主要负责人领导，主要对本部内部审计是由本部门、本单位的主要负责人领导，主要对本部n门本单位的财政财务收支及各项经济活动的真实性，合法性和门本单位的财政财务收支及各项经济活动的真实性，合法性和n效益性进行审查和评价，提出审计报告和意见。效益性进行审查和评价，提出审计报告和意见。n根据所属领导层次不同，可分为：根据所属领导层次不同，可分为：n1受本单位董事会领导受本单位董事会领导n2受本单位监事会或或审计委员会领导受本单位监事会或或审计委员会领导n3受本单位总裁或总经理领导受本单位总裁或总经理领导n4受本单位总会计师或

42、财务副总经理领导受本单位总会计师或财务副总经理领导 定义机构设置职权范围部门内部审计机构部门内部审计机构单位内部审计机构单位内部审计机构 国务院和县级以上政府的各部门设置的专职审计机构国务院和县级以上政府的各部门设置的专职审计机构大中型企业，事业单位设置的专职审计机构大中型企业，事业单位设置的专职审计机构我国的内部审计机构主要包括：法律法规与人员安排法律法规与人员安排n内部审计要遵守法律规定的内部审计范围；n并且还要遵守国家审计署颁布的内部审计发展规划，审计机关指导监督内部审计业务的规定等法规；n另外，公司的内部审计还要遵守有关的企业管理的相关部分的规定。审计审计监督监督体系体系政政府府审审计

43、计内内部部审审计计民民间间审审计计强制性强制性广泛性广泛性强制性强制性相对独立性相对独立性内向性内向性业务多样性业务多样性作用显著性作用显著性委托性委托性有偿性有偿性独立性独立性政府审计，民间审计，内部审计相互联系，相互补充，各政府审计，民间审计，内部审计相互联系，相互补充，各有特点，不可替代，互不从属，共同构成我国的审计监督有特点，不可替代，互不从属，共同构成我国的审计监督体系体系本章关键术语：本章关键术语：AO, CPAn思考题思考题 : n我国的审计监督体系如何构成的我国的审计监督体系如何构成的?审计与其他审计与其他经济监督有何区别经济监督有何区别?n审计的独立性表现在哪些方面？如何理解审计审计的独立性表现在哪些方面？如何理解审计监督与其他经济监督的本质区别？监督与其他经济监督的本质区别？n练习题：全部练习题：全部n案例分析案例分析 英国审计假账第英国审计假账第1案：案：n “南海公司南海公司” 破产事件破产事件联系方式：n邮箱：邮箱：n电话：电话：64494307 15210959425n办公室：宁远楼办公室：宁远楼509，n 周四下午周四下午16:00-18:00