第6章 个人所得税课件.pptx

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1、LOGO第六章第六章 个人所得税个人所得税本章知识结构图本章知识结构图第一节第一节 个人所得税概述个人所得税概述个人所得税法的发展历程个人所得税法的发展历程1 个人所得税的征收模式个人所得税的征收模式2我国个人所得税的特点我国个人所得税的特点3个人所得税的作用个人所得税的作用4Company Logo 2018年8月31日， 第十三届全国人大常委会第五次会议表决通过关于修改个人所得税法的决定。修改后的个税法于2019年1月1日起施行。一、 个人所得税法的发展历程个人所得税法的发展历程1799年诞生于英国年诞生于英国.在在200多年的时间内迅速发多年的时间内迅速发展，目前已经成为世界各国展，目前

2、已经成为世界各国普遍开征的一个税种普遍开征的一个税种1986年年1月月国务院发布了国务院发布了城乡个城乡个体工商业户所得税暂行体工商业户所得税暂行条例条例2011年年9月月1日起日起工资薪金所得的免征额工资薪金所得的免征额改为改为3 500元元/月。月。1999年年8月月30日日个人所得税法个人所得税法第二第二次修订次修订2006年年1月月1日起日起工资薪金所得的免征工资薪金所得的免征额改为额改为1 600元元/月月。2001年年1月月1日起日起个人独资企业和合伙企业个人独资企业和合伙企业投资者缴纳个人所得税，投资者缴纳个人所得税，停征其企业所得税。停征其企业所得税。1950年年政务院发布了新

3、中政务院发布了新中国税制建设的纲领国税制建设的纲领性文件性文件全国税政全国税政实施要则实施要则1980年年9月月10日日中华人民共和国中华人民共和国个人所得税法个人所得税法公公布实施布实施1994年年1月月1日起日起第一次修订的个人所得税法施行第一次修订的个人所得税法施行2018年年1月月1日起日起工资薪金所得的免征额改为工资薪金所得的免征额改为5000元元/月。月。个人所得税个人所得税实行混合征收制。实行混合征收制。二二、 个人所得税的征收模式个人所得税的征收模式 （一）分类征收制（一）分类征收制 分类征收制，就是把归属于同一纳税人的所得按来源不同划分为若干类别，对分类征收制，就是把归属于同

4、一纳税人的所得按来源不同划分为若干类别，对各类不同性质的所得规定不同的税率，分别计算，征收所得税。各类不同性质的所得规定不同的税率，分别计算，征收所得税。 （二）综合征收制（二）综合征收制 综合征收制，是对纳税人全年的各项所得加以汇总，就其总额进行征税。综合征收制，是对纳税人全年的各项所得加以汇总，就其总额进行征税。 （三）混合征收制（三）混合征收制 混合征收制，是对纳税人不同来源、性质的所得先分别按照不同的税率征税，混合征收制，是对纳税人不同来源、性质的所得先分别按照不同的税率征税，然后将全年的各项所得进行汇总征税。然后将全年的各项所得进行汇总征税。Company Logo三、三、 我国个人

5、所得税的特点我国个人所得税的特点 （一）个人所得税是直接税（一）个人所得税是直接税 直接税是指税负只能由获取所得的个人（家庭）直接承担，而不能以其他方式直接税是指税负只能由获取所得的个人（家庭）直接承担，而不能以其他方式转嫁的一种税。个人所得税是国家调节纳税义务人所得的直接手段。转嫁的一种税。个人所得税是国家调节纳税义务人所得的直接手段。 （二）实行（二）实行混合混合征收制征收制 我国个人所得税目前实行混合所得税制，即将个人收入划分为我国个人所得税目前实行混合所得税制，即将个人收入划分为9 9大类，对各类所得大类，对各类所得采用不同的费用减除规定和高低不等的税率及优惠办法。采用不同的费用减除规

6、定和高低不等的税率及优惠办法。 （三）超额累进税率与比例税率并用（三）超额累进税率与比例税率并用 累进税率是指同一课税对象随数量的增大，征收比例也增高的税率，表现为将累进税率是指同一课税对象随数量的增大，征收比例也增高的税率，表现为将课税对象按数额大小分为若干等级，不同等级适用由低到高的不同税率。课税对象按数额大小分为若干等级，不同等级适用由低到高的不同税率。Company Logo （四）费用扣除定额和定率相结合（四）费用扣除定额和定率相结合 我国居民取得的工资、薪金所得每月定额扣除我国居民取得的工资、薪金所得每月定额扣除3 5003 500元，对外国居民和中国非元，对外国居民和中国非居民每

7、月定额扣除居民每月定额扣除4 8004 800元；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产元；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过租赁所得，每次收入不超过4 0004 000元的，定额减除费用元的，定额减除费用800800元，每次收入超过元，每次收入超过4 0004 000元的，定率减除元的，定率减除20%20%的费用的费用。 （五）以个人为计税单位（五）以个人为计税单位 我国个人所得税的缴纳只是以个人为计税单位，而不考虑取得收入的个人的家我国个人所得税的缴纳只是以个人为计税单位，而不考虑取得收入的个人的家庭人口及整体收入状况。庭人口及整体收入状况。 （

8、六）采用源泉扣缴和申报纳税相结合的征收办法（六）采用源泉扣缴和申报纳税相结合的征收办法 我国现行的个人所得税法规定，纳税人应纳税额采取支付单位源泉扣缴和纳税我国现行的个人所得税法规定，纳税人应纳税额采取支付单位源泉扣缴和纳税人自行申报两种方法。人自行申报两种方法。Company Logo 四、四、 个人所得税的作用个人所得税的作用（一）（一）组织财政收入组织财政收入第五节 应纳税额的计算 （二）（二）提高公民提高公民纳税意识纳税意识（三）（三）调节收入分配调节收入分配（四）（四）具有经济自动具有经济自动稳定器的功能稳定器的功能 第二节第二节 纳税义务人纳税义务人居民居民纳税人纳税人1 非居民非

9、居民纳税人纳税人2Company Logo具有自然人性质的特殊纳税主体具有自然人性质的特殊纳税主体3 个人所得税的扣缴义务人个人所得税的扣缴义务人241.1.居民纳税人的含义居民纳税人的含义在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183183天的天的个人，为居民个人。个人，为居民个人。Company Logo一、居民纳税人一、居民纳税人v2.2.居民纳税人的判定标准居民纳税人的判定标准v居民纳税人的判定标准是：住所标准和居住时间标准只要具备一个就行居民纳税人的判定标准是：住所标准和居住时间标准只要具备一个就

10、行v（1 1）住所标准）住所标准，在中国境内有住所，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中，在中国境内有住所，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。这里所说的习惯性居住，是判定纳税义务人属于居民还是非国境内习惯性居住。这里所说的习惯性居住，是判定纳税义务人属于居民还是非居民的一个重要依据。它是指个人因学习、工作、探亲等原因消除之后，没有理居民的一个重要依据。它是指个人因学习、工作、探亲等原因消除之后，没有理由在其他地方继续居留时，所要回到的地方，而不是指实际居住或在某一个特定由在其他地方继续居留时，所要回到的地方，而不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。时期内的居住地。v（

11、2 2）居住时间标准）居住时间标准，在中国境内无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计，在中国境内无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满满183183天。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住天。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。这里所说的临时离境，是指在一个纳税年度内，一次不超过的天数。这里所说的临时离境，是指在一个纳税年度内，一次不超过3030日或者多日或者多次累计不超过次累计不超过9090日的离境。在中国境内居住的时间按照在中国境内的时间计算。日的离境。在中国境内居住的时间按照在中国境内的时间计算。纳税年度，自公历纳税年度，自公

12、历1 1月月1 1日至日至1212月月3131日。日。v3.3.居民纳税人的纳税义务居民纳税人的纳税义务v居民个人负有居民个人负有无限无限纳税义务，其从中国纳税义务，其从中国境内和境外境内和境外取得的所得，都要缴纳个人所取得的所得，都要缴纳个人所得税。得税。v从中国境内和境外取得的所得，分别是指来源于中国境内的所得和来源于中国境从中国境内和境外取得的所得，分别是指来源于中国境内的所得和来源于中国境外的所得。外的所得。v二、非居民纳税人二、非居民纳税人v1.1.非居民纳税人的含义非居民纳税人的含义 在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计在中国境内无住所又不居住，或

13、者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计 不满不满183183天的个人，为非居民个人。天的个人，为非居民个人。v2. 2. 非居民纳税人的判定标准非居民纳税人的判定标准 非居民纳税义务人的判定条件是以下两条必须同时具备：在我国无住所；在非居民纳税义务人的判定条件是以下两条必须同时具备：在我国无住所；在 我国不居住或居住不满我国不居住或居住不满183183天。天。v3.3.非居民纳税人的纳税义务非居民纳税人的纳税义务v非居民个人从中国境内取得的所得，依照税法规定缴纳个人所得税。非居民个人从中国境内取得的所得，依照税法规定缴纳个人所得税。v三、具有自然人性质的特殊纳税主体三、具有自然人性质的特殊

14、纳税主体v个人所得税纳税义务人所说的个人不仅包括自然人，还包括具有自然人性质的特个人所得税纳税义务人所说的个人不仅包括自然人，还包括具有自然人性质的特殊主体（个人独资企业、合伙企业）。殊主体（个人独资企业、合伙企业）。v个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，只对投资者个人或个人合伙人取得个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，只对投资者个人或个人合伙人取得的生产经营所得征收个人所得税。的生产经营所得征收个人所得税。v个人独资企业和合伙企业分别是指依照我国相关法律登记成立的个人独资、合伙个人独资企业和合伙企业分别是指依照我国相关法律登记成立的个人独资、合伙性质的企业以及其他相关关机构和组织。个

15、人独资企业以投资者个人为纳税义务性质的企业以及其他相关关机构和组织。个人独资企业以投资者个人为纳税义务人，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。人，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。v四、个人所得税的扣缴义务人四、个人所得税的扣缴义务人v我国实行个人所得税代扣代缴和个人自行申报纳税相结合的个人所得税征收管理我国实行个人所得税代扣代缴和个人自行申报纳税相结合的个人所得税征收管理制度。税法规定，个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为制度。税法规定，个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人。v个人所得税采取代扣代缴办法。扣缴义务人扣缴税款时，纳税人

16、应当向扣缴义务个人所得税采取代扣代缴办法。扣缴义务人扣缴税款时，纳税人应当向扣缴义务人提供纳税人识别号。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报，并人提供纳税人识别号。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报，并向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。扣缴义务人在向纳税人支付各项向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。扣缴义务人在向纳税人支付各项应税所得时，必须履行代扣代缴税款的义务。扣缴义务人对纳税人的应扣未扣税应税所得时，必须履行代扣代缴税款的义务。扣缴义务人对纳税人的应扣未扣税款应由纳税人予以补缴。款应由纳税人予以补缴。v对扣缴义务人按照规定所扣的税款，税务机关应付给对扣

17、缴义务人按照规定所扣的税款，税务机关应付给2%2%的手续费。的手续费。v【例【例6-16-1单选题】单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列不属于个人所得税的纳税义务人的是（根据个人所得税法律制度的规定，下列不属于个人所得税的纳税义务人的是（ ）。）。 A. A.国有独资企业国有独资企业 B. B.个人独资企业投资者个人独资企业投资者 C. C.港澳台同胞港澳台同胞 D. D.股份有限公司总经理股份有限公司总经理v【答案】【答案】A A第三节第三节 征税范围征税范围 工资、薪金所得工资、薪金所得1经营所得经营所得5劳务报酬所得劳务报酬所得2Company Logo特许权使用费所得特许权使用费

18、所得4利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得6财产租赁所得财产租赁所得7财产转让所得财产转让所得8稿酬所得稿酬所得3偶然所得偶然所得9一、一、 工资、薪金所得工资、薪金所得 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 下列项目的收入不予征税：下列项目的收入不予征税： （1 1）独生子女补贴。）独生子女补贴。 （2 2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的

19、）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。副食品补贴。 （3 3）托儿补助费。）托儿补助费。 （4 4）差旅费津贴、误餐补助）差旅费津贴、误餐补助Company Logo 二、 劳务报酬所得劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、影视、录音、录像、演出

20、、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。代办服务以及其他劳务取得的所得。 注意注意 1 1：工资、薪金所得与劳务报酬所得的区别工资、薪金所得与劳务报酬所得的区别 凡与单位存在工资、人事方面关系的人员，其为本单位工作所取得的报酬，属凡与单位存在工资、人事方面关系的人员，其为本单位工作所取得的报酬，属于于“工资、薪金所得工资、薪金所得”应税项目征税范围；其因某一特定事项临时为外单位工作应税项目征税范围；其因某一特定事项临时为外单位工作所取得的报酬，应是所取得的报酬，应是“劳务报酬所得劳务报酬所得”应税项目征税范围。应税项目征税范围。 Company Log

21、o注意注意 2 2：关于免费旅游关于免费旅游 在商品营销活动中，企业和单位对其营销业绩突出的员工以培训班、在商品营销活动中，企业和单位对其营销业绩突出的员工以培训班、研讨会、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人的营销业绩进工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人的营销业绩进行奖励。对雇员免收差旅费、旅游费的按照行奖励。对雇员免收差旅费、旅游费的按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目征税；对项目征税；对非雇员免收差旅费、旅游费的按照非雇员免收差旅费、旅游费的按照“劳务报酬所得劳务报酬所得”项目征税。项目征税。注意注意 3：关于董事费收入关于董事费收入

22、 个人担任公司董事监事且不在公司任职受雇的，按个人担任公司董事监事且不在公司任职受雇的，按“劳务报酬所得劳务报酬所得”项目征项目征税；个人在公司（包括关联公司）任职、受雇同时兼任董事、监事，按税；个人在公司（包括关联公司）任职、受雇同时兼任董事、监事，按“工资、工资、薪金所得薪金所得”征税（与个人工资合并）。征税（与个人工资合并）。三三、 稿酬所得稿酬所得 （一）稿酬所得与劳务报酬所得的区别（一）稿酬所得与劳务报酬所得的区别 稿酬所得是因作品出版、发表而取得的所得，劳务报酬所得是因个人独立从事稿酬所得是因作品出版、发表而取得的所得，劳务报酬所得是因个人独立从事非雇用的劳务取得的所得。如个人将著

23、作、摄影作品、绘画作品出版所得为稿酬非雇用的劳务取得的所得。如个人将著作、摄影作品、绘画作品出版所得为稿酬所得，将个人作品举办或参加书画展、影展所得为劳务报酬所得。所得，将个人作品举办或参加书画展、影展所得为劳务报酬所得。 （二）稿酬所得与工资、薪金所得的区别二）稿酬所得与工资、薪金所得的区别 任职、受雇于报纸、杂志、出版等单位的记者、编辑等在本单位的刊物上发表任职、受雇于报纸、杂志、出版等单位的记者、编辑等在本单位的刊物上发表作品取得的所得，为工资、薪金所得，除上述人员，其他人员在出版单位的刊物作品取得的所得，为工资、薪金所得，除上述人员，其他人员在出版单位的刊物上发表作品取得的所得，为稿酬

24、所得。上发表作品取得的所得，为稿酬所得。Company Logo四四、 特许权使用费所得特许权使用费所得 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。其他特许权的使用权取得的所得。 注意注意 1 1：对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用所得，故应按的所得，属于提供著作权的使用所得，故应按“特许权使用费所得特许权使用费所得”项目征收个项目征收个人所得税。人所得税。

25、注意注意 2 2：编剧取得的剧本使用费，不用区分剧本的使用方是否为其任职单位，编剧取得的剧本使用费，不用区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按统一按“特许权使用费所得特许权使用费所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。 注意注意 3 3：电影制片厂买断已出版的作品或向作者征稿而支付给作者的报酬，属电影制片厂买断已出版的作品或向作者征稿而支付给作者的报酬，属于提供著作权的使用权而取得的所得，应按于提供著作权的使用权而取得的所得，应按“特许权使用费所得特许权使用费所得”应税项目计征应税项目计征个人所得税。个人所得税。Company Logov五、五、 经营所得经营所得v经营所得，是指：1.

26、个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；2.个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；3.个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；4.个人从事其他生产、经营活动取得的所得。六六、 利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。所得。 注意注意 1 1：利息所得。利息所得。 个人取得的国债、国家发行的金融债券、地方政府发行的

27、债券利息所得，免征个人取得的国债、国家发行的金融债券、地方政府发行的债券利息所得，免征个人所得税。个人所得税。 注意注意 2 2：以企业资金为家庭开支以企业资金为家庭开支 除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利息、股息、红利所得利所得”项目

28、计征个人所得税。项目计征个人所得税。 Company Logo注意注意 3 3：借款问题借款问题纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所利息、股息、红利所得得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。Company Logo七七、 财产租赁所得财产租赁所得 财产租赁所得，是指个人

29、出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。财产取得的所得。 注意注意 1 1：个人取得的财产转租收入，也属于此税目，一般由财产转租人缴纳个个人取得的财产转租收入，也属于此税目，一般由财产转租人缴纳个人所得税。人所得税。 注意注意 2 2：房地产开发企业按优惠价格出售其开发的店面给购买者个人，要求购房地产开发企业按优惠价格出售其开发的店面给购买者个人，要求购买者个人在一定的期限内必须将购买的店面无偿提供给房地产开发企业对外出租买者个人在一定的期限内必须将购买的店面无偿提供给房地产开发企业对外出租使用的，对购买

30、者个人少支出的购房价款，相当于个人财产租赁所得，应按照使用的，对购买者个人少支出的购房价款，相当于个人财产租赁所得，应按照“财产租赁所得财产租赁所得”项目征收个人所得税。每次财产租赁所得的收入额，按照比市项目征收个人所得税。每次财产租赁所得的收入额，按照比市场价格少支出的购房价款和协议规定的租赁月份数平均计算确定。场价格少支出的购房价款和协议规定的租赁月份数平均计算确定。Company Logo八八、 财产转让所得财产转让所得 财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

31、备、车船以及其他财产取得的所得。财产转让主要是个人财产所有权的转让，其本质就是销售。财产转让主要是个人财产所有权的转让，其本质就是销售。 注意注意 1 1：对（国内上市公司）股票转让所得暂不征收个人所得税。对（国内上市公司）股票转让所得暂不征收个人所得税。 注意注意 2 2：量化资产股份转让所得按量化资产股份转让所得按“财产转让所得财产转让所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。 注意注意 3 3：对个人转让自用对个人转让自用 5 5 年以上，并且是家庭唯一生活用房取得的所得，年以上，并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税继续免征个人所得税。Company Logo九九、

32、偶然所得偶然所得 偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。 注意注意 1 1：对个人购买社会福利有奖募捐奖券一次中奖收入不超过对个人购买社会福利有奖募捐奖券一次中奖收入不超过 1 1 万元的，暂万元的，暂免征收个人所得税；超过免征收个人所得税；超过 1 1 万元的，按全额征税。万元的，按全额征税。 注意注意 2 2：企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的抽企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的抽奖所得按照奖所得按照“偶然所得偶然所得”项目征税。项目征税。Company Logov

33、个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由国务院税务主管部门确定。个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由国务院税务主管部门确定。v居民个人取得上述第一项至第四项所得（以下称综合所得），按纳税年度合并计居民个人取得上述第一项至第四项所得（以下称综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税；算个人所得税；v非居民个人取得前款第一项至第四项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。非居民个人取得前款第一项至第四项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。v纳税人取得前款第五项至第九项所得，依照个人所得税法规定分别计算个人所得纳税人取得前款第五项至第九项所得，依照个人所得税法规定分别计算个人所得税。税。v

34、【例例6-26-2单选题】单选题】下列各项中，属于劳务报酬所得的是（下列各项中，属于劳务报酬所得的是（ ）。）。vA.A.个人取得的工资个人取得的工资 vB.B.个人提供专利权而取得的报酬个人提供专利权而取得的报酬vC.C.个人将自己的文字作品手稿原件拍卖所得个人将自己的文字作品手稿原件拍卖所得 vD.D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬v【答案】【答案】D Dv【解析】【解析】选项选项A A属于工资、薪金所得；选项属于工资、薪金所得；选项BCBC均属于特许权使用费所得。均属于特许权使用费所得。第四节第四节 税收优惠税收优惠免征个人所得税的项目免征个

35、人所得税的项目1减征个人所得税的项目减征个人所得税的项目2Company Logo暂暂免征免征收收个人所得税的项目个人所得税的项目1一、一、 免征个人所得税的项目免征个人所得税的项目（1 1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。（2 2）国债、国家发行的金融债券利息以及地方政府债券利息所得。）国债、国家发行的金融债券利息以及地方政府债券利息所得。（3 3）按照）按照国家国家规

36、定发给的规定发给的补贴补贴。（4 4）福利费、抚恤金、救济金。福利费，是指从单位提留的福利费或者工会经费）福利费、抚恤金、救济金。福利费，是指从单位提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；救济金，是指国家民政部门支付给个人的生活困难中支付给个人的生活补助费；救济金，是指国家民政部门支付给个人的生活困难补助费。补助费。（5 5）保险赔款。）保险赔款。Company Logo（6 6）军人的转业费、复员费。）军人的转业费、复员费。（7 7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助

37、费。离休生活补助费。（8 8）依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；和其他人员的所得；。（9 9）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；Company Logo（1010）对外籍个人取得的探亲费免征个人所得税。可以享受免征个人所得税优惠对外籍个人取得的探亲费免征个人所得税。可以享受免征个人所得税优惠待遇的探亲费，仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地（包括配偶或父待遇的探亲费，仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所

38、在地（包括配偶或父母居住地）之间搭乘交通工具且每年不超过母居住地）之间搭乘交通工具且每年不超过2 2次的费用。次的费用。（1111）按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的住房公积金、基本医疗保险按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的住房公积金、基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。费、基本养老保险费、失业保险费，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。（1212）个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。（1212）个人取得的拆迁补偿款按有关规定免征个人所得税。个人取得的拆迁补偿款按有关规定免征个人所得税。

39、（1313）国务院规定的其他免税所得。该项免税规定，由国务院报全国人民代表大国务院规定的其他免税所得。该项免税规定，由国务院报全国人民代表大会常务委员会备案。会常务委员会备案。Company Logo二、二、 减征个人所得税的项目减征个人所得税的项目有下列情形之一的，可以减征个人所得税，具体幅度和期限，由省、自治区、有下列情形之一的，可以减征个人所得税，具体幅度和期限，由省、自治区、直辖市人民政府规定，并报同级人民代表大会常务委员会备案：直辖市人民政府规定，并报同级人民代表大会常务委员会备案：（1 1）残疾、孤老人员和烈属的所得。）残疾、孤老人员和烈属的所得。（2 2）因严重自然灾害造成重大损

40、失的。）因严重自然灾害造成重大损失的。Company Logov三、暂免征收个人所得税的项目三、暂免征收个人所得税的项目1.外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。2.外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴。3.外籍个人取得的语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。4.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。5.对股票转让所得暂不征收个人所得税。6.个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。7.个人办理代扣代缴手续，按规定取得的扣缴手续费。8.个人转让自用达5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，暂免征收。v9.对个人

41、购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下的（含1万元）暂免征收个人所得税，超过1万元的，全额征收个人所得税。v10.个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收。v11.达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得，视同离休、退休工资免征。v12.对国有企业职工，因企业依法宣告破产，从破产企业取得的一次性安置费收入，免征。v13.个人领取原提存的住房公积金、基本医疗保险金、基本养老保险金，以及失业保险金，免予征收个人所得税。v14.对工伤职工及其

42、近亲属按规定取得的工伤保险待遇，免征个人所得税。v15.自2008年10月9日（含）起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。v16.自2009年5月25日（含）起，以下情形的房屋产权无偿赠与的，对当事双方不征收个人所得税：（1）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（2）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；（3）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。v17.企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：（1）企

43、业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；（2）企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；（3）企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。v【例6-3多选题】根据个人所得税法的规定，下列各项中，免征个人所得税的有（ ）。vA.企业对累计消费达到一定额度的顾客，给予额外的抽奖机会，个人的获奖所得。vB.省级人民政府颁发的教育方面的奖金。vC.按国家统一规定发给职工的退休工资。vD.按国务院规定发给的政府的特殊津贴。v【答案】BCDv【解析】选项A,企业对累计消费达到一定额度的顾客，给予额外的抽奖机会

44、，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目缴纳个人所得税。第五节第五节 应纳税额计算应纳税额计算综合综合所得应纳税额的计算所得应纳税额的计算 1非居民个人非居民个人所得应纳税额的计算所得应纳税额的计算2经营所得应纳税额的计算经营所得应纳税额的计算3Company Logo偶然所得应纳税额的计算偶然所得应纳税额的计算7利息、股息、红利所得应纳税额的计算利息、股息、红利所得应纳税额的计算9 财产转让所得应纳税额的计算财产转让所得应纳税额的计算6财产租赁所得应纳税额的计算财产租赁所得应纳税额的计算5特殊问题特殊问题8一、一、 居民个人综合居民个人综合所得应纳税额的计算所得应纳税额的计算 （一）居民个人综

45、合所得应纳税额的计算公式（一）居民个人综合所得应纳税额的计算公式应纳税额应纳税额= =年应纳税所得额年应纳税所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数 = =（每一纳税年度的收入额（每一纳税年度的收入额基本减除费用基本减除费用6 6万元万元专项扣除专项扣除专项附加专项附加扣除扣除依法确定的其他扣除）依法确定的其他扣除）适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数Company Logov（二）居民个人综合所得应纳税所得额的确定v居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。v1.收入额：包括工资、薪金所得，劳务报酬所得，

46、稿酬所得和特许权使用费所得四项。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70%计算。v2.基本减除费用：全年按6万元，既每月5000元减除。v3.专项扣除：包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。v4.专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金和赡养老人6项。v（1）子女教育专项附加扣除v子女教育专项附加扣除包括学前教育和学历教育。v学历教育的相关支出，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。v学前教育阶段的子女，按学历教育的相关规定执行。

47、v（2）继续教育专项附加扣除v继续教育专项附加扣除包括学历教育和职业资格教育。v纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月400元定额扣除。同一学历（学位）继续教育的扣除期限不能超过48个月。v纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。v（3）大病医疗专项附加扣除v在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。v纳税人发生的医药费用

48、支出可以选择由本人或者其配偶扣除；未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。v纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出，按规定分别计算扣除额。v（4）住房贷款利息专项附加扣除v纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。v首套住房贷款是指购买住房享受首套住房贷款利率的住房贷款。v经夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。v（5）

49、住房租金专项附加扣除v纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可以按照以下标准定额扣除：v直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每月1500元；v除上述所列城市以外，市辖区户籍人口超过100万的城市，扣除标准为每月1100元；v市辖区户籍人口不超过100万的城市，扣除标准为每月800元。v（6）赡养老人专项附加扣除v纳税人赡养一位及以上被赡养人的赡养支出，统一按照以下标准定额扣除：v纳税人为独生子女的，按照每月2000元的标准定额扣除；v纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度，每人分摊的额度不能超过每月1000元。可以由

50、赡养人均摊或者约定分摊，也可以由被赡养人指定分摊。约定或者指定分摊的须签订书面分摊协议，指定分摊优先于约定分摊。具体分摊方式和额度在一个纳税年度内不能变更。v被赡养人是指年满60岁的父母，以及子女均已去世的年满60岁的祖父母、外祖父母。v5.其他扣除：包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。 v专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除，以居民个人一个纳税年度的应纳税所得额为限额；一个纳税年度扣除不完的，不结转以后年度扣除。v（三）居民个人综合所得适用税率v居民个人的工资薪金所得、劳务报酬