财产清查概述(PPT 77页).pptx

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1、第十章 财产清查第一节第一节 财产清查概述财产清查概述第二节第二节 存货的盘存制度存货的盘存制度第三节第三节 财产清查的内容与方法财产清查的内容与方法第四节第四节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理会计核算方法之六会计核算方法之六第十章 财产清查清查清查核对核对账实账实相符相符第三版第三版第一节第一节 财产清查概述财产清查概述 一、财产清查的意义一、财产清查的意义 （一）财产清查的含义（一）财产清查的含义 根据账簿记录，对企业的财产物资等根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。账面结存数是否

2、相符的一种专门方法。经济业务经济业务（交易或（交易或事项）事项）取得取得填制填制登记登记账簿账簿原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证账面结存数账面结存数实际结存数实际结存数核对核对财财产产清清查查 （二）财产清查的意义（二）财产清查的意义 为会计信息系统的有效运行提供保证。为会计信息系统的有效运行提供保证。 为内部控制制度的实施创造有利条件。为内部控制制度的实施创造有利条件。账面结存数账面结存数实际结存数实际结存数核对核对经济业经济业务务(交易交易或事项或事项)取得取得填制填制登记登记账簿账簿原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证编制编制报表报表会计报表会计报表会计信息系统：会计信息系统：真实可靠真实可

3、靠财务会计财务会计部门内部部门内部财产物资财产物资保管部门保管部门财产物资财产物资使用部门使用部门 通过财产清查，保通过财产清查，保证账实相符，为会计信证账实相符，为会计信息的真实可靠提供保障息的真实可靠提供保障 通过财产清查，相通过财产清查，相关部门之间相互牵制、关部门之间相互牵制、相互制约，保证企业财相互制约，保证企业财产安全完整、有效使用产安全完整、有效使用内部控制内部控制 二、财产清查的种类二、财产清查的种类财产清查财产清查按清查范围按清查范围全部全部清查清查按清查时间按清查时间定期定期清查清查不定期不定期清清 查查按执行单位按执行单位内部内部清查清查局部局部清查清查外部外部清查清查资

4、产资产 10 11 12月末、年末时进行月末、年末时进行根据需要随时进行根据需要随时进行企业企业自行自行清查清查企业外部所企业外部所组织的清查组织的清查 三、财产清查前的准备工作三、财产清查前的准备工作 （一）组织准备（一）组织准备 （二）业务准备（二）业务准备组建清组建清查组织查组织提出处提出处理意见理意见制定清制定清查计划查计划实施财实施财产清查产清查做出清做出清查总结查总结财会部门财会部门仓储部门仓储部门卡片账卡片账清查量具、清查量具、计算工具、计算工具、记录表格等记录表格等清查人员清查人员 一、存货盘存制度的含义（一、存货盘存制度的含义（补充补充） 在财产清查中确定企业的原材料、库存在

5、财产清查中确定企业的原材料、库存商品等实物资产结存数量的方法。商品等实物资产结存数量的方法。第二节第二节 存货的盘存制度存货的盘存制度月末时还结存几件月末时还结存几件？ 【例例】A A产品月产品月初结存初结存2 2件；本件；本月生产月生产2 2件。件。解决方法之一解决方法之一：通过账：通过账户记录资料计算结存数户记录资料计算结存数解决方法之二解决方法之二：月末通：月末通过实地盘点求得结存数过实地盘点求得结存数 具体方法：永续具体方法：永续盘存制和实地盘存制。盘存制和实地盘存制。 月月中中有有销销售售实物资产中实物资产中的流动资产的流动资产盘点后结盘点后结存的数量存的数量所采用所采用的方法的方法

6、 二、永续盘存制二、永续盘存制 ( (一一) )永续盘存制的概念永续盘存制的概念 账面盘存制。是通过设置存货的明账面盘存制。是通过设置存货的明细账户，逐笔登记存货的收入数、发出数，细账户，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。并能随时计算出存货结存数量的方法。 【例例10-110-1】见下面的账户记录。见下面的账户记录。 该账户为某商品流通企业本期该账户为某商品流通企业本期W W 商品商品的期初结存数量、本期收发数量和期末结的期初结存数量、本期收发数量和期末结存数量的登记情况，与例存数量的登记情况，与例10101 1资料内容相资料内容相同。同。库存商品明细账库存商品明

7、细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日数 量单价金 额数量单价金 额数量单价金 额61结存借1508（略）销售70 8015购入10018020销售5013024销售90 4028购入20024030销售60180合 计300270借180 序时逐笔记录序时逐笔记录W商品的每一次购商品的每一次购入入( (增加增加) )和销售和销售( (减少减少) )情况情况 可可随时随时计算计算确定确定结存结存存货存货数量数量永续永续盘存盘存制制(账账面盘面盘存制存制)【例例10-110-1】有关资料的账户记录情况。有关资料的账户记录情况。 （二）永续盘存制下的账簿

8、组织（二）永续盘存制下的账簿组织( (设置设置) ) 1. 1.会计部门会计部门应设立应设立“原材料原材料”和和“库存库存商品商品”等总账及明细账，进行数量、金额的双等总账及明细账，进行数量、金额的双重计量。重计量。 2.2.仓储部门仓储部门应设立材料、商品保管账和应设立材料、商品保管账和保管卡，进行存货收发数量的记录。保管卡，进行存货收发数量的记录。 3.3.双方应经常进行账目核对，保证账账双方应经常进行账目核对，保证账账相符；还应定期或不定期的进行财产清查，以相符；还应定期或不定期的进行财产清查，以保证账实相符。保证账实相符。财会部门财会部门仓储部门仓储部门卡片账卡片账核对核对目的：保证账

9、目的：保证账账、账实相符账、账实相符 （三）永续盘存制下期末存货结存数量、（三）永续盘存制下期末存货结存数量、结存成本及本期发出存货成本的计算结存成本及本期发出存货成本的计算 1.1.某种存货期末结存数量的确定某种存货期末结存数量的确定 2. 2.某种存货期末结存成本、本期发出某种存货期末结存成本、本期发出存货成本的确定：根据各批存货单价情况存货成本的确定：根据各批存货单价情况确定。确定。 （1 1）该存货各批次购入）该存货各批次购入( (生产生产) )单价一单价一致致期末结存存货成本该存货单价期末结存存货成本该存货单价存货数量存货数量期末存货期末存货结存数量结存数量本期减本期减少数量少数量本

10、期增本期增加数量加数量账面期初账面期初结存数量结存数量本期发出存货成本该存货单价本期发出存货成本该存货单价发出发出( (销售等销售等) )数量数量月初结存月初结存150150件件, ,单价单价6060元元本月购入本月购入300300件件, ,单价单价6060元元期末存货成本期末存货成本存货单价存货单价存货数量存货数量本例：本例：606018018010 80010 800（元）（元）销售存货成本销售存货成本存货单价存货单价销售数量销售数量本例：本例：606027027016 20016 200（元）（元） 假定假定【例例10-110-1】中中W W商品月初结存、商品月初结存、本月购入单价均为本

11、月购入单价均为6060元。元。本月销售本月销售270270件件, ,单价单价6060元元本月结存本月结存180180件件, ,单价单价6060元元月初结存月初结存150150件件, ,单价单价6060元元本月购入本月购入1 1：100100件件, ,单价单价6262元元本月销售本月销售270270件件, ,单价单价？销售成本销售成本？期末存货成本月初结存成本本月增加成本本月减少期末存货成本月初结存成本本月增加成本本月减少( (销售等销售等) )成本成本 （2 2）该存货各批次购入该存货各批次购入( (生产生产) )单单价不一致价不一致本月购入本月购入2 2：200200件件, ,单价单价686

12、8元元取决于发出存货采用的计价方法！取决于发出存货采用的计价方法！【例例101101】W W商品。商品。本月结存本月结存180180件件, ,单价单价？结存成本结存成本？ 销售存货成本企业选择使用的销售存货成本企业选择使用的发出发出存货计价方法存货计价方法确定的单价确定的单价销售数量销售数量 ( (四四) )发出存货计价方法与成本计算发出存货计价方法与成本计算 1.1.先进先出法先进先出法 （1 1）基本含义）基本含义 某一特定存货假设先入库的尽先发出。某一特定存货假设先入库的尽先发出。 发出存货单价按最先入库存货的单价计发出存货单价按最先入库存货的单价计算，进而计算发出、结存存货成本的方法。

13、算，进而计算发出、结存存货成本的方法。入库入库存货存货批次批次1 1单价1批次批次2 2单价2批次批次3 3单价3发出发出存货存货批次批次1 1批次批次2 2批次批次3 3单价？单价？单价？对发对发出存货出存货的成本的成本可随时可随时计算，计算，也可月也可月末一次末一次性计算性计算月初结存月初结存150150件件, ,单价单价6060元元本月购入本月购入1 1：100100件件, ,单价单价6262元元本月购入本月购入2 2：200200件件, ,单价单价6868元元 【例例101101】先进先出法下确认销售单价的方法先进先出法下确认销售单价的方法 发出存货单价按库存存发出存货单价按库存存货最

14、先入库批次的单价依次货最先入库批次的单价依次确定，计算发出存货成本。确定，计算发出存货成本。入库批次入库批次 3 3 入库批次入库批次 1 1 本月销售本月销售270270件件销售销售1 1 70销售销售2 2 50销售销售3 3 90销售销售4 4 60入库批次入库批次 2 2 单价单价6060单价单价60603030件件, ,单价单价60606060件件, ,单价单价62624040件件, ,单价单价6262W W商品入库批次商品入库批次2020件件, ,单价单价6868450件件计计4 2004 200元元计计3 0003 000元元计计5 5205 520元元计计3 8403 840元

15、元本月销售成本合计：本月销售成本合计：16 56016 560元元（2 2）先进先出法下本期发出存货成本计算）先进先出法下本期发出存货成本计算 资料资料：见教材：见教材P192P192例例10101 1（或表（或表10101 1） 表表101 库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号摘要借 方贷 方借或贷余 额月日数量单价金额数量单价金 额数量单价金 额61结存借150609 0008销售70604 200806015购入100626 200180606220销售50603 00013030/100606224销售9030/606062 1 800 3 7204

16、06228购入2006813 60024040/200626830销售60 40、206268 2 480 1 36018068合 计30019 800270借1806816 560发出发出( (销售销售) ) 存货成本发出存货计价方法确定的单价存货成本发出存货计价方法确定的单价发出发出( (销售销售) )数量数量 （3 3）先进先出法下期末结存存货成本计算）先进先出法下期末结存存货成本计算 资料资料：见例：见例10101 1（或表（或表10101 1） 表表101 库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号摘要借 方贷 方借或贷余 额月日数 量单价金额数量单价金

17、 额数量单价金 额61结存借150608（略）销售70604 20080604 80015购入100626 200180606211 00020销售50603 00030/10060628 00024销售9030/6060621 8003 72040622 48028购入2006813 60024040/200626816 12030销售6040、2062682 4801 3601806812 240合 计300270借1806816 56012 240本例：本例：9 0009 00019 80019 80016 56016 56012 24012 240（元）（元）9 000期末结存存货成本

18、月初结存成本本月增加成本本月减少成本期末结存存货成本月初结存成本本月增加成本本月减少成本19 800在先进先出法下，期末结存的为后入库存在先进先出法下，期末结存的为后入库存货的成本：货的成本：686818018012 24012 240（元）（元）？月初结存成本本月新增成本月初结存成本本月新增成本月初结存数量本月新增数量月初结存数量本月新增数量 2.2.加权平均法加权平均法 （1 1）全月一次加权平均法）全月一次加权平均法 基本含义：基本含义：在会计期末（月末）先计在会计期末（月末）先计算出某一存货的全月平均单价；并据其计算算出某一存货的全月平均单价；并据其计算本月发出存货、结存存货成本的方法

19、。本月发出存货、结存存货成本的方法。入库入库存货存货批次批次1 1单价1批次批次2 2单价2批次批次3 3单价3发出存货的成本发出存货的成本在月末一次性计算在月末一次性计算批次批次1 1单价1批次批次2 2单价2批次批次3 3单价3发出发出存货存货计算发出、计算发出、结存存货成结存存货成本统一单价本统一单价加权平均单价加权平均单价结存存货结存存货 一次加权平均法下本期发出存货成本计算一次加权平均法下本期发出存货成本计算 资料资料：见例：见例10101(1(或前面的明细账或前面的明细账) ) 加权平均单价：加权平均单价： (9 000(9 00019 800)19 800)(150(150300

20、)300) 6464（元）（元）本月发出存货成本加权平均单价本月发出存货成本加权平均单价本月发出存货数量本月发出存货数量 本期发出存货成本本期发出存货成本： 本例：本例：646427027017 280 17 280 （元）（元） 表表102 库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号摘要借 方贷 方借或贷余 额月日数量单价金额数量单价金 额数量单价金 额61结存借150609 0008销售708015购入100626 20018020销售5013024销售904028购入2006813 60024030销售60180合 计30019 80027064借180 本

21、期发出存货成本的账户登记（表本期发出存货成本的账户登记（表10102 2）17 280 一次加权平均法下期末结存存货成本计算一次加权平均法下期末结存存货成本计算 资料资料：表：表10102 2 表表102 库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号摘要借 方贷 方借或贷余 额月日数量单价金额数量单价金 额数量单价金 额61结存借150609 0008销售708015购入100626 20018020销售5013024销售904028购入2006813 60024030销售60180合 计30019 8002706417 280借18064期末存货成本月初结存成本本

22、月增加成本本月减少成本期末存货成本月初结存成本本月增加成本本月减少成本11 520 在加权平均下，采用的单价相同，因而期在加权平均下，采用的单价相同，因而期末结存存货成本也可按如下方法计算：末结存存货成本也可按如下方法计算： 646418018011 52011 520（元）（元）本例：本例：9 0009 00019 80019 80017 28017 28011 52011 520（元）（元） （2 2）移动加权平均法）移动加权平均法 基本含义：基本含义： 移动加权平均法，即平时每当购入新一移动加权平均法，即平时每当购入新一批存货，且单位成本与现存的同类存货的单批存货，且单位成本与现存的同类

23、存货的单位成本不同时，都要和原有存货一起重新计位成本不同时，都要和原有存货一起重新计算一次存货单位成本，作为下一次发出存货算一次存货单位成本，作为下一次发出存货成本计算依据的方法。成本计算依据的方法。 这种方法比较烦琐，较少采用。这种方法比较烦琐，较少采用。 移动加权平均法下单价等的计算移动加权平均法下单价等的计算 资料资料：表：表103103 表表103 库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号摘要借 方贷 方借或贷余 额月 日数量单价金额数量单价金 额数量单价金 额61结存借150609 0008销售704 200借80604 80015购入100626 2

24、0018061.1111 00020销售5061.113 0561307 94424销售9061.115 500402 44428购入2006813 60024066.8516 04430销售6066.854 01118012 033合 计30019 800270借18066.8512 033本次入库前结存成本本次入库成本本次入库前结存数量本次入库数量移动加权移动加权平均单价平均单价4 8006 200 8010061.11（元） 2 44413 600 4020066.85（元）16 767本例本例： 4 2004 200 3 056 3 056 5 500 5 500 4 011 4 01

25、1 16 76716 767（元）（元）发出存货成本发出存货计价方法确定的单价发出存货成本发出存货计价方法确定的单价发出发出( (销售销售) )数量数量期末存货成本月初结存成本本月增加成本本月减少成本期末存货成本月初结存成本本月增加成本本月减少成本本例本例： 9 0009 000 19 800 19 800 16 767 16 767 12 03312 033（元）（元）或或： 66.85 66.85 180 180 12 03312 033（元）（元） 3. 3.个别计价法个别计价法 （1 1）基本含义）基本含义 每次发出某种存货的成本按其购入或生每次发出某种存货的成本按其购入或生产的单位价

26、格（或成本）分别计价的方法。产的单位价格（或成本）分别计价的方法。 （2 2）个别计价法下本期发出存货成本计算）个别计价法下本期发出存货成本计算 【例例】假定本月各批销售假定本月各批销售W W商品的购进批次商品的购进批次分别如下表所示：（据分别如下表所示：（据P195P195所给资整理）所给资整理） 入库批次入库批次销售批次销售批次月初结存月初结存(150(150件件/60/60元元) )本月购入本月购入1(100(100件件/62/62元元) )本月购入本月购入2(200(200件件/68/68元元) )销售销售1： 70件件70件；4 200元销售销售2： 50件件50件；3 100元销售

27、销售3： 90件件60件；3 600元30件；1 860元销售销售4： 60件件5件；300元10件；620元45件；3 060元销售销售(发出发出)总成本总成本 4 2003 1005 4603 980 16 740（元）（元） （3 3）个别计价法下期末结存存货成本计算）个别计价法下期末结存存货成本计算 【例例1 1】（见上例）（见上例） 期末存货成本：期末存货成本：1515606010106262155155686812 06012 060（元）（元） 以上业务的账户登记情况见表以上业务的账户登记情况见表10104 4。 或期末存货成本：或期末存货成本：9 0009 00019 8001

28、9 80016 74016 74012 06012 060（元）（元） 入库批次入库批次销售批次销售批次月初结存月初结存(150件件/60元元)本月购入本月购入1(100件件/62元元)本月购入本月购入2(200件件/68元元)销售销售1： 70件件70件；4 200元销售销售2： 50件件50件；3 100元销售销售3： 90件件60件；3 600元30件；1 860元销售销售4： 60件件5件；300元10件；620元45件；3 060元月末结存件数月末结存件数15件件 10件件 155件件根据结存存货数量计算根据结存存货数量计算 表表104 库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品

29、 实物计量单位：件年凭证号摘要借 方贷 方借或贷余 额月日数量单价金额数量单价金 额数量单价金 额61结存借150609 0008销售70604 200806015购入100626 200180606220销售50623 01013080/50606224销售9060/306062 3 600 1 8604020/20626028购入2006813 60024020/20/20060626830销售60：5、10、45606268 300 620 3 060180：15、10、155606268合 计30019 800270借同上同上16 740发出发出( (销售销售) ) 存货成本发出存货计

30、价方法确定的单价存货成本发出存货计价方法确定的单价发出发出( (销售销售) )数量数量12 060月末月末结存结存存货存货成本成本 对发出存货计价方法的选用应遵循可对发出存货计价方法的选用应遵循可比性比性（其中的（其中的一致性一致性）要求要求 一致性要求一致性要求 “同一企业不同时期发生的同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。附注中说明。”（即（即纵向可比纵向可比） 目的目的：防止人为调节费用和利润：防止人为调节费用和利润,保证资产

31、真实保证资产真实 在不同计价方法下，一定期间的发出存货、在不同计价方法下，一定期间的发出存货、期末结存成本的计算结果大不同。计价方法的改变期末结存成本的计算结果大不同。计价方法的改变会使各期成本费用产生波动，直接影响各期的成本、会使各期成本费用产生波动，直接影响各期的成本、费用及利润水平费用及利润水平（经营成果）；影响企业期末资产（经营成果）；影响企业期末资产的确定（财务状况）。的确定（财务状况）。为使各期信息具有可比性，为使各期信息具有可比性，在发出存货计价方法的选用上必须遵守一致性要求。在发出存货计价方法的选用上必须遵守一致性要求。特别提示特别提示 关于永续盘存制内容的回顾关于永续盘存制内

32、容的回顾 （一）永续盘存制的概念（一）永续盘存制的概念 （二）永续盘存制下的账簿组织（二）永续盘存制下的账簿组织( (设置设置) ) （三）永续盘存制下期末存货数量、结（三）永续盘存制下期末存货数量、结存成本及本期发出存货成本的计算存成本及本期发出存货成本的计算 （四）永续盘存制下发出存货计价方法（四）永续盘存制下发出存货计价方法与成本（发出、结存）计算与成本（发出、结存）计算 表表102 库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号摘要借 方贷 方借或贷余 额月日数量单价金额数量单价金 额数量单价金 额61结存借150609 0008销售708015购入10062

33、6 20018020销售5013024销售904028购入2006813 60024030销售60180合 计30019 8002706417 280借1806411 520 （五）永续盘存制的优、缺点、适用范围（五）永续盘存制的优、缺点、适用范围1.1.优点优点（1 1）有利于进行存货数量和金额的双重控制）有利于进行存货数量和金额的双重控制（2 2）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺（3 3）有利于及时获取存货的积压或不足信息）有利于及时获取存货的积压或不足信息2.2.缺点缺点明细核算工作量较大明细核算工作量较大, ,需要较多的人力和财力需要较多的人力和财

34、力3.3.适用范围：为多数企业所采用适用范围：为多数企业所采用 三、实地盘存制三、实地盘存制 （一）实地盘存制及其一般程序（一）实地盘存制及其一般程序 1.1.实地盘存制的概念实地盘存制的概念 确定期末存货结存数量的方法之一确定期末存货结存数量的方法之一 在期末时通过盘点实物确定存货的结在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种盘存方法。一种盘存方法。 2. 2.实地盘存制的一般程序实地盘存制的一般程序 【例例】参见教材参见教材P197P197例例1

35、02102。 库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：M商品 实物计量单位：件年凭证号摘要借 方贷 方借或贷余 额月日数量单价金额数量单价金 额数量单价金 额61结存借200102 0005购入400124 8006006 8009购入200153 0008009 000合 计6005 800220 A平时只登记存货增加平时只登记存货增加数，数，不登记存货减少数不登记存货减少数 B月末时，实地月末时，实地盘点确认结存数盘点确认结存数C月末时，计算月末时，计算确定本月发出数确定本月发出数月初结存数本月增加数月末盘点结存数月初结存数本月增加数月末盘点结存数本例：本例：200 600 220580（

36、件）（件）580 （二）实地盘存制下期末结存存货数量（二）实地盘存制下期末结存存货数量的确定的确定 1.1.进行实地盘点，确定库存存货结存数进行实地盘点，确定库存存货结存数 2.2.调整库存盘存数，确定其实际结存数调整库存盘存数，确定其实际结存数 在确定库存存货的基础上，考虑在途在确定库存存货的基础上，考虑在途存货（增加）、已提未销存货（增加）和已存货（增加）、已提未销存货（增加）和已销未提存货（减少）等情况，借以完整的确销未提存货（减少）等情况，借以完整的确定期末结存存货数量。计算公式如下：定期末结存存货数量。计算公式如下：期末存货实期末存货实际结存数量际结存数量在途存在途存货数量货数量存货

37、期末存货期末盘点数量盘点数量已提未销已提未销存货数量存货数量已销未提已销未提存货数量存货数量盘点结盘点结存数量存数量尚未入尚未入库数量库数量尚未办理销尚未办理销售手续数量售手续数量已经办理销已经办理销售手续数量售手续数量 （三）期末存货的计算和本期发出存货（三）期末存货的计算和本期发出存货成本的计算成本的计算 1.1.期末结存存货成本的计算：取决于企期末结存存货成本的计算：取决于企业所采用的发出存货计价方法。业所采用的发出存货计价方法。 2.2.本期发出存货成本的计算本期发出存货成本的计算 企业选择使用的发出存货计价方法。企业选择使用的发出存货计价方法。 【例例10-210-2】某商品流通企业

38、本期某商品流通企业本期M M商品的商品的期初结存、本期购入和期末结存数量见教材期初结存、本期购入和期末结存数量见教材P197P197（或见下页账户的登记情况，与例（或见下页账户的登记情况，与例10102 2给出的资料一致）。给出的资料一致）。库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：M商品 实物计量单位：件年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日数量单价金额数量单价金 额数量单价金 额61结存借200102 0005购入400124 8006006 80018购入200153 0008009 000合 计6007 800580220发出（销售等）存货成本企业选择使用的发出发出（销售等）存货成

39、本企业选择使用的发出存货计价方法确定的单价存货计价方法确定的单价发出（销售等）数量发出（销售等）数量取决于企业所采用的发出存货计价方法。期末结存存货成本取决于企业所采用的发出存货计价方法。期末结存存货成本月初结存成本本月增加成本本月减少成本月初结存成本本月增加成本本月减少成本？期末结期末结存成本存成本本期发出本期发出存货成本存货成本 也可先计算期末也可先计算期末结存存货成本，之后再计算发出存货成本。见结存存货成本，之后再计算发出存货成本。见P197P197 （1 1）按先进先出法计算）按先进先出法计算 期末存货成本：期末存货成本：2002001515202012123 2403 240（元）（

40、元） 本期发出存货成本本期发出存货成本： 2 0002 0004 8004 8003 0003 0003 2403 2406 5606 560（元）（元） （2 2）按一次加权平均法计算）按一次加权平均法计算 加权平均单位成本：加权平均单位成本： （2 0002 0004 8004 8003 0003 000）（200200400400 200200）12.2512.25（元（元/ /件）件） 期末存货成本：期末存货成本：22022012.2512.252 6952 695（元）（元） 本期发出存货成本本期发出存货成本：2 0002 0004 8004 8003 0003 000 2 6952

41、 6957 1057 105（元）（元）期末成本后入库期末成本后入库M商品的结商品的结存成本存成本:本月购入批次本月购入批次2（200）及购入批次及购入批次1 （400380） 2001038012 6 560（元）（元） 58012.25 7 105（元）（元） 在不同计价方法下，一定期间的发出存货、期末结存成本的计算结在不同计价方法下，一定期间的发出存货、期末结存成本的计算结果大不同。并且直接影响各期的成本、费用及利润水平果大不同。并且直接影响各期的成本、费用及利润水平（经营成果）；（经营成果）；影响企业期末资产的确定（财务状况）。影响企业期末资产的确定（财务状况）。为使各期信息具有可比性

42、，在为使各期信息具有可比性，在发出存货计价方法的选择使用上必须遵守一致性要求。发出存货计价方法的选择使用上必须遵守一致性要求。 （3 3）按个别计价法计算）按个别计价法计算 假定期末结存的假定期末结存的220220件件M M商品中，有商品中，有5050件件为期初存货，为期初存货，7070件为件为5 5日购入；日购入；100100件为件为1818日日购入。购入。 期末存货成本：期末存货成本： 505010107070121210010015152 8402 840（元）（元） 本期发出存货成本本期发出存货成本： 2 0002 0004 8004 8003 0003 0002 8402 8406

43、9606 960（元）（元）特别提示特别提示库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：M商品 实物计量单位：件年凭证号摘要借 方贷 方借或贷余 额月日数量单价金额数量单价金 额数量单价金 额61结存借200102 0005购入400124 8006006 8009购入200153 0008009 000合 计6005 800220580 （四）实地盘存制的优、缺点、适用范围（四）实地盘存制的优、缺点、适用范围 1.1.优点：核算简单，工作量小。优点：核算简单，工作量小。 2. 2.缺点缺点 （1 1）核算不及时，不利）核算不及时，不利于及时获取存货的收发存于及时获取存货的收发存信息信息 （2 2

44、）手续不严密，不利）手续不严密，不利于对存货进行控制与监督于对存货进行控制与监督 3. 3.适用范围适用范围 企业对价值低、损企业对价值低、损耗大且难以控制的存货耗大且难以控制的存货的盘存。的盘存。 第三节第三节 财产清查的内容和方法财产清查的内容和方法 一、货币资金的清查一、货币资金的清查 （一）库存现金的清查（一）库存现金的清查 1.1.基本概念基本概念 将库存现金与库存现金日记账的余将库存现金与库存现金日记账的余额核对，借以确认账实是否相符的方法。额核对，借以确认账实是否相符的方法。 2. 2.清查方法清查方法实地盘点法。实地盘点法。 核对核对账账 面面结存数结存数实实 际际结存数结存数

45、库存现金库存现金日记账日记账财会部门财会部门 3. 3.清查手续清查手续填写填写“库存现金盘点库存现金盘点报告表报告表”。库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表 单位名称： 年 月 日实存金额实存金额账存金额账存金额实存与账存对比实存与账存对比备备 注注盘盘 盈盈盘盘 亏亏 盘点人签章 出纳员签章 库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表重要的原重要的原始凭证始凭证盘点确定盘点确定的实存数的实存数“库存现金日库存现金日记账记账”余额余额实存金额多实存金额多于账存金额于账存金额实存金额少实存金额少于账存金额于账存金额 （二）银行存款的清查（二）银行存款的清查 1.1.基本概念基本概念 将银行存款日记账

46、的余额与银行记录核将银行存款日记账的余额与银行记录核对，借以确认账实是否相符的方法。对，借以确认账实是否相符的方法。企业企业银行银行 银行存款银行存款 吸收存款吸收存款 款项送存银行并开设存款户款项送存银行并开设存款户发生收付款业务双方登记发生收付款业务双方登记在正常情况下，双方登记在正常情况下，双方登记的内容相同，余额应当相等的内容相同，余额应当相等负债负债类账户类账户银行存款银行存款日记账日记账 3. 3.清查手续：存在清查手续：存在“未达账项未达账项”时应编时应编制制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”（格式见下）。（格式见下）。 2. 2.清查方法：将清查方法：将“银行存款日记账银

47、行存款日记账”记记录与银行转来的录与银行转来的“对账单对账单”进行核对。进行核对。银行银行对账单对账单记记 录录银行存款银行存款日记账日记账日记账日记账记记 录录“吸收存款吸收存款”账户记录账户记录核对核对银行存款余额调节表银行存款余额调节表200年年8月月31日日项项 目目 金金 额额项项 目目金金 额额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付减：银行已付企业未付112 000 20 000 16 000银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收银行未收加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付减：企业已付银行未付148 000 4

48、 000 36 000调整后存款余额调整后存款余额116 000调整后存款余额调整后存款余额116 000 4.“ 4.“未达账项未达账项” （1 1）基本含义）基本含义：企业与银行之间，由于：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。企业企业银行银行 银行存款银行存款 吸收存款吸收存款( (对账单对账单) ) 委托银行

49、向客户收款委托银行向客户收款客户客户银行银行销售产品销售产品【例例】 尚未收到收尚未收到收款通知，暂未入款通知，暂未入账账未达账项未达账项收回款项收回款项并已入账并已入账收款通知收款通知(送企业)托收托收承付承付 （2 2）未达账项的四种情况）未达账项的四种情况 见教材见教材 P199-200 P199-200 【例例103103】。 5.“5.“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”及其编制方及其编制方法（见下图）法（见下图）银行存款日记账 月初余额 （略） （1） 4 000 （2） 36 000 本月合计 （略） 本月合计（略） 月末余额 112 000 吸收存款（对账单） 月初余额 （

50、略） （4） 16 000 （3） 20 000 本月合计（略） 本月合计 （略） 月末余额 148 000 企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收企业企业银行银行 存在未达账项时，应编制存在未达账项时，应编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”进行调节。进行调节。银行存款日记账 月初余额 （略） （1） 4 000 （2） 36 000 本月合计 （略） 本月合计（略） 月末余额 112 000 吸收存款（对账单） 月初余额 （略） （4） 16 000 （3） 20 000 本月合计（略） 本月合